網(wǎng)校CIA Part I 基礎(chǔ)班講義 內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用

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1、2008年國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試輔導(dǎo)　　　　　　　　　　　　　　 前　　言 　　1.CIA考試概述和2008年的變化 　　CIA是國際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師的縮寫，是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前世界各國共同認(rèn)證的職業(yè)資格，CIA資格的取得首先要通過考試。CIA考試是IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）推出的一項(xiàng)資格考試。從1974年起在全球指定地點(diǎn)舉行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試，目前全球有50多個(gè)國家和地區(qū)開展了這項(xiàng)考試。通過給考試及格者頒發(fā)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書。為內(nèi)部審計(jì)師取得合法地位，得到更高層次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。我國從1998年起在廣東省廣州市開考，至今已經(jīng)有10年時(shí)間，CIA考

2、試每年組織兩次，5月份和11月份（我國考試時(shí)間是每年1次，11月份）。隨著與世界經(jīng)濟(jì)逐步接軌，具有國際資質(zhì)認(rèn)證的CIA 已經(jīng)逐步為人們所熟悉，報(bào)考人數(shù)也逐年上升。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、 財(cái)會(huì)人員、 審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員、事務(wù)所會(huì)計(jì)師、以及在校學(xué)生成為考試主體。 　　考試分為四部分內(nèi)容，分別是：第一部分：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用；第二部分實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；第三部分經(jīng)營分析與信息技術(shù)以及第四部分企業(yè)經(jīng)營管理。 　　其中前三部分都是由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一出題考試，國內(nèi)的中文版是由英文版翻譯而來，第四部分因各國經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境不同而自主命題，大部分考生可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定免試該部分（比如具有 CI

3、SA資格等）。2003年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)CIA大綱進(jìn)行了調(diào)整，2004年實(shí)施新大綱。大綱將考試的內(nèi)容分為四個(gè)部分，也就是考試的四科。 　　2008年CIA考試大綱前三部分保持不變，第四部分“經(jīng)營管理技術(shù)”有所變動(dòng)，參加這一部分考試的考生需要注意。 　　2004年開始，考試過程中每個(gè)部分都是125道選擇題，大約正確回答75%左右就可以通過考試（相當(dāng)于600分），是否通過不顯示具體分?jǐn)?shù)，只顯示“Pass（通過）”。 　　今年的考試根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的通知，2008年CIA考試每部分的試題數(shù)量將由原有的125題變更為100題，考試時(shí)間由210分鐘變更為165分鐘。CCSA考試的試題數(shù)量

4、和考試時(shí)間將跟往年保持一致，沒有變更。 　　2.CIA的資格要求和知識(shí)結(jié)構(gòu)，以及第一科的作用 　　作為一項(xiàng)資格考試，CIA強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具備的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)和對(duì)內(nèi)部審計(jì)問題，風(fēng)險(xiǎn)和控制的理解。也就是說，通過CIA考試，表明成為了一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)師，具備了實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必要的資格要求，能夠獨(dú)立開展或參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。理解這一點(diǎn)，對(duì)于參加CIA考試的每位考生來說，具有重要的指導(dǎo)意義。具備內(nèi)部審計(jì)師的資格，從要求來說，可以分為三個(gè)方面， 　　第一：在認(rèn)識(shí)方面（原則和作用），應(yīng)該了解作為內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該做什么，可以作什么，遵循什么，為誰服務(wù)，職責(zé)和權(quán)限的問題。解決了需要做什么，為什么

5、這樣做的問題。 　　第二：方法方面，應(yīng)該了解和掌握怎么進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，也就是如何實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，這其中包括開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)流程，如何具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，如何監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的結(jié)果，怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊（需要了解舞弊的類型，利用計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)的技術(shù)），以及可以使用的審計(jì)業(yè)務(wù)工具（如抽樣技術(shù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)工具）等，這是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本身的特點(diǎn)而言。 　　第三，能力方面，在明確了做什么和怎么做的問題后，怎么確保具備開展業(yè)務(wù)的能力，能夠勝任這項(xiàng)工作，就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備一定的開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所要求的基本知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到組織的各個(gè)層面和各個(gè)領(lǐng)域，例如組織流程的改進(jìn)和質(zhì)

6、量管理，對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，合同和稅收方面的問題，而隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，其在各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域中不斷發(fā)生深遠(yuǎn)的影響，同樣對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也提出了新的要求，因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該了解涉及到的相關(guān)的管理知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，法律知識(shí)以及信息技術(shù)方面的知識(shí)。解決開展業(yè)務(wù)能力和資格的問題。 　　這三個(gè)層面，體現(xiàn)了對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的資格要求，分別說明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需要做什么，如何做，以及需要具備的知識(shí)和技能的問題。而CIA作為內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格考試，其考試內(nèi)容也必然要體現(xiàn)這三個(gè)方面的要求，因此，這就成為了CIA考試的三門科目組織的基本原則，第一科，介紹內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制

7、中的作用；第二 　　科實(shí)施如何內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；第三科，經(jīng)營分析和信息技術(shù)的有關(guān)內(nèi)容。 　　了解了這些以后，第一科的作用就顯而易見了。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的原則和作用的規(guī)定，也就體現(xiàn)在第一科中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)作用的描述上，因此合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須深入掌握、理解，并能靈活運(yùn)用。至于如何開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，以及開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，需要掌握哪些知識(shí)和技術(shù)，都是由內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的作用決定的。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的作用直接決定了內(nèi)部審計(jì)如何開展，以及內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該掌握哪些技術(shù)和知識(shí)的問題。 　　大家認(rèn)為難度較大的部分：（資料來源：中內(nèi)審） 　　 　　在考試中，各部分的內(nèi)容在其他部分的考試中也會(huì)有交叉，比如第一部分的

8、內(nèi)容在第二、第三部分的考試中也會(huì)出現(xiàn)，這是因?yàn)橐蟮恼莆盏膬?nèi)容是一個(gè)整體，在每部分考試中，很難完全不涉及其他內(nèi)容。這一點(diǎn)考生要注意。 　　3.輔導(dǎo)安排和學(xué)習(xí)建議 　　在介紹第一部分內(nèi)容的過程中，我們的學(xué)習(xí)安排分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：第一個(gè)環(huán)節(jié)我們主要是按照考試第一科目輔導(dǎo)用書的體系，并參照IIA頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以及其他的相關(guān)輔導(dǎo)資料，詳細(xì)地給大家介紹第一部分中要求掌握的每個(gè)知識(shí)點(diǎn)，并通過講解相關(guān)的習(xí)題加以鞏固，通過這一部分講解，要求理解并掌握CIA第一科要求的每一個(gè)考試知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容；第二個(gè)環(huán)節(jié)，在全書詳細(xì)介紹完以后，我們?cè)購目傮w上回顧這一科的體系結(jié)構(gòu)，以及各個(gè)知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系，結(jié)合大綱深入理

9、解，并通過綜合練習(xí)和模擬題檢驗(yàn)掌握的程度。也就是通過整體全面的回顧，查缺補(bǔ)漏，加深對(duì)整體內(nèi)容的理解和應(yīng)用。第一部分占3/4以上的時(shí)間。 　　內(nèi)部審計(jì)在治理風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用這一科的內(nèi)容相對(duì)于第二科和第三課來說，整體性比較強(qiáng)，而且較為抽象針對(duì)CIA考試的這些特點(diǎn)，我們提出幾點(diǎn)建議供廣大考生參考： 　　1.根據(jù)各科大綱重視對(duì)理論知識(shí)的理解和掌握 　　通過CIA考試，就表明具備內(nèi)部審計(jì)人員的基本資格，表明具備開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需要掌握的知識(shí)和技術(shù)。 　　理論知識(shí)的掌握和理解是對(duì)合格的內(nèi)部審計(jì)人員的基本要求，CIA的考點(diǎn)就是對(duì)審計(jì)人員必須具備理論知識(shí)的抽象和概括的總結(jié)，通過考點(diǎn)來檢驗(yàn)對(duì)整體的把握程

10、度?？荚嚳疾榈囊彩菍?duì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用，通過題目的形式，對(duì)于各種實(shí)際的問題檢驗(yàn)是否真正理解了知識(shí)點(diǎn)。因此脫離理論部分，只是片面的做大量題目的做法是不對(duì)的。這種題海戰(zhàn)術(shù)，對(duì)于CIA考試來說，并不是最有效的方式。況其，有些題目由于來源問題，本身也可能權(quán)威性不夠。準(zhǔn)備CIA考試不能去背和記題目，而要重視對(duì)考查的知識(shí)點(diǎn)的理解。知識(shí)點(diǎn)把握住了，通過適當(dāng)?shù)木毩?xí)，就可以達(dá)到很好的效果。更多的題目無非是重復(fù)訓(xùn)練，只要掌握知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，完全可以舉一反三，融會(huì)貫通。 　　2.適當(dāng)練習(xí) 　　練習(xí)題和模擬題起到多方面的作用。習(xí)題實(shí)質(zhì)上是對(duì)于理論知識(shí)和考點(diǎn)的運(yùn)用和變形，理論知識(shí)把握了，題目就不成問題。但是通過做練

11、習(xí)題還可以達(dá)到一個(gè)目標(biāo)，就是檢驗(yàn)對(duì)于知識(shí)點(diǎn)的掌握程度，從而可以確定自己的薄弱環(huán)節(jié)，合理安排學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和學(xué)習(xí)時(shí)間。 　　答錯(cuò)的每一題道，都說明自己在某個(gè)環(huán)節(jié)存在薄弱點(diǎn)，某方面的概念沒有搞清楚，或者對(duì)于問題的本質(zhì)沒有把握明白。實(shí)質(zhì)上是一種檢驗(yàn)工具。另外通過做練習(xí)題和模擬題，可以幫助我們熟悉考試題目的風(fēng)格和類型，從而更有針對(duì)性的準(zhǔn)備。比如通過做題，就會(huì)體會(huì)到，考試中很多題目的備選答案具有很強(qiáng)的迷惑性，不能簡(jiǎn)單根據(jù)一個(gè)答案就確定正誤，而必須將四個(gè)答案綜合比較，才能選擇出最合適的答案。四個(gè)答案都正確的時(shí)候，選擇最好的，答案中沒有最準(zhǔn)確的，選擇最接近的。另外，在考試中，由于翻譯的問題還會(huì)有一些題目不太符

12、合漢語的表達(dá)方式，也是考生通過練習(xí)需要注意的： 　　例如：下列各項(xiàng)都可能損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性，除了： 　　A.利益沖突 　　B.審計(jì)師熟悉被審計(jì)單位，缺少崗位輪換 　　C.審計(jì)師根據(jù)臨時(shí)的基礎(chǔ)假定經(jīng)營責(zé)任 　　D.必要時(shí)依靠外部專家 　　由于不符合漢語的語法，所以這類題目會(huì)感覺非常拗口，通過做練習(xí)題，可以熟悉這類的問法。上面的題目，通過對(duì)比可以確定D是正確答案。 　　3.制定計(jì)劃，持之以恒 　　這一點(diǎn)同樣也適用于其它科目。準(zhǔn)備任何一門考試，如果說有一些共性的話，那就是要制定切實(shí)可行的計(jì)劃，并堅(jiān)持按照計(jì)劃學(xué)習(xí)。三天打魚兩天曬網(wǎng)的做法是效率非常低下的。CIA考試的內(nèi)容多，涉及到組織

13、的各個(gè)方面和領(lǐng)域，但是很多都是要求了解的內(nèi)容。從參加考試的考生實(shí)際準(zhǔn)備考試的時(shí)間看，往往準(zhǔn)備的時(shí)間都是比較短的。時(shí)間短，那么合理的制定和安排學(xué)習(xí)計(jì)劃，并真正堅(jiān)持下來，對(duì)于通過考試是最為有效的關(guān)鍵因素。也就是保證時(shí)間。參加網(wǎng)校的學(xué)習(xí)或者參加輔導(dǎo)班，其實(shí)重要的都是在于可以保證必要的學(xué)習(xí)時(shí)間。另外，一般情況下越是接近考試，學(xué)習(xí)效率越高?？忌g的交流討論非常重要，通過討論，不僅可以互相溝通，互通有無，而且能夠共同解決很多難題，并能夠起到復(fù)習(xí)和鞏固的效果。因此，考生在學(xué)習(xí)之余，最好能夠合理安排交流和討論，如利用論壇等。 　　資格問題說明 　　CIA考試是內(nèi)部審計(jì)師的資格考試，通過考試只是表明具備了

14、內(nèi)部審計(jì)師的資格，并不表明就成為了內(nèi)部審計(jì)的專家，因此，考試主要考查的也就是對(duì)于基本原則、知識(shí)和技術(shù)的理解和運(yùn)用。 第一章　遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn) 　　下面的時(shí)間我主要為大家介紹CIA考試第一科——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用部分的內(nèi)容?！　? 　　第一部分大綱的要求　　 　　第一科：按照大綱，內(nèi)部審計(jì)在治理風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用的考試內(nèi)容主要分為六個(gè)部分 　　遵循內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的屬性標(biāo)準(zhǔn)（15-25%） 熟練掌握 　　建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的計(jì)劃,確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先順序（15-25%） 熟練掌握 　　了解內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織治理中的角色（10-20%） 熟練掌握 　　執(zhí)行內(nèi)部審

15、計(jì)活動(dòng)的其他角色和職責(zé)（0-10%） 熟練掌握 　　治理.風(fēng)險(xiǎn)和控制知識(shí)要素（15-25%） 部分熟練掌握 　　業(yè)務(wù)計(jì)劃（15-25%） 熟練掌握。 　　 第一章　遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn) 　　 　　內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)施公告）。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和人員的特點(diǎn)；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的準(zhǔn)繩，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)從總體上說明了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)（如合規(guī)性審計(jì)，舞弊調(diào)查等）。相當(dāng)于指南。 　　IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)是由IIA協(xié)會(huì)頒布的。 　　IIA協(xié)會(huì)和IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)： 　　II

16、A協(xié)會(huì) 　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors,IIA）是由內(nèi)部審計(jì)人員組成的國際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體。成立于1941年。其前身是美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。協(xié)會(huì)成立之初只在紐約設(shè)有分會(huì)，后來發(fā)展到底特律、芝加哥、費(fèi)城、洛杉磯和克利夫蘭。1944年協(xié)會(huì)在加拿大多倫多設(shè)立分會(huì)，隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會(huì)，逐步發(fā)展成為國際性組織。協(xié)會(huì)成立后，有幾件大事是從事內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該有所了解的。 　　1.1947年制定《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》，是協(xié)會(huì)最早頒布的重要文件。對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職責(zé)下了定義。 內(nèi)容包括：內(nèi)容包括：目標(biāo)和范圍；職責(zé)和權(quán)限；獨(dú)立性方面的要求 　　

17、2.1968年首次頒布內(nèi)部審計(jì)人員《職業(yè)道德準(zhǔn)則》，是協(xié)會(huì)會(huì)員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師必須遵守的行為規(guī)范。它的制定和頒布被認(rèn)為在提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和作用方面一個(gè)最大的進(jìn)步。針對(duì)不可預(yù)見的情況的參考 　　3.協(xié)會(huì)從1974年起在全球指定地點(diǎn)舉行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試。 　　4.協(xié)會(huì)在1978年制定和頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。 　　IIA協(xié)會(huì)在1978年制定和頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》后，為內(nèi)部審計(jì)這一特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)范和判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外樹立了一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和可信性；對(duì)內(nèi)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)一定的責(zé)任，提高自己的可信性。從而為人們承認(rèn)它是一種職業(yè)創(chuàng)造了條件，因?yàn)橐环N職業(yè)沒有一套被公認(rèn)的

18、標(biāo)準(zhǔn)是不能自立的。 　　IIA屬性標(biāo)準(zhǔn) 　　內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架包括三類指南。第一類指南的核心部分是標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。這類指南對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)是強(qiáng)制性的，遵守強(qiáng)制性指南是內(nèi)部審計(jì)師履行其指責(zé)的基礎(chǔ)。第二類指南是實(shí)務(wù)公告，即《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》，在某種程度上，有助于對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行解釋，或?qū)?biāo)準(zhǔn)用于特定的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中。第三類指南提供了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)技術(shù)與過程方面的專家意見。 　　內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)施公告）。屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000系列）說明開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和人員的特點(diǎn)；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的準(zhǔn)繩，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)從總體

19、上說明了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)（如合規(guī)性審計(jì)，舞弊調(diào)查等）。相當(dāng)于指南。 　　屬性標(biāo)準(zhǔn)包括四條基本標(biāo)準(zhǔn)： 　　1000宗旨權(quán)利和責(zé)任 　　1100獨(dú)立性和客觀性 　　1200熟練性與應(yīng)用的職業(yè)審慎 　　1300 質(zhì)量保證與改進(jìn)程序 　　標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架的組成部分，該框架還包括內(nèi)部審計(jì)定義、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容。由IIA任務(wù)指導(dǎo)小組提出，并于1999年IIA理事會(huì)通過。 　　本章的內(nèi)容包括管理內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)和IIA道德規(guī)范四個(gè)部分。第一章非常重要，講述的都是原則和標(biāo)準(zhǔn)的問題，是要熟練掌握并能靈活加以運(yùn)用的，每年

20、的考題在這個(gè)基本原則上會(huì)從各種不同的角度考察考生的掌握情況。 　　 　　1.1管理審計(jì)內(nèi)部職能 　　內(nèi)部審計(jì)章程 　　內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃 　　政策和程序 　　人事管理和開發(fā) 　　外部審計(jì)師 　　質(zhì)量保障 　　事后審計(jì)質(zhì)量檢查（三大審計(jì)不同過程） 　　1.2內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（重要） 　　1.3IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)（理解） 　　目標(biāo),權(quán)限和責(zé)任 　　獨(dú)立性和客觀性 　　數(shù)量程度和應(yīng)有的職業(yè)審慎 　　質(zhì)量保證和改進(jìn)方案 　　1.4道德規(guī)范（道德的要求） 1.1管理內(nèi)部審計(jì)職能 　　內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。 　　審計(jì)執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計(jì)部門,使審

21、計(jì)工作能實(shí)現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé)，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)>。 　　高層管理者和董事會(huì)：管理者指的是管理層，董事會(huì)指的是所有者。有時(shí)候?qū)τ诟呒?jí)管理層和CEO不加以區(qū)別，是因?yàn)镃EO往往是董事會(huì)成員。所以報(bào)告董事會(huì)也就等于報(bào)告管理層。 　　內(nèi)部審計(jì)的定義和發(fā)展 　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》做出第一個(gè)定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評(píng)價(jià)管理控制的有效性,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理，增加價(jià)值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。 　　1997年國際內(nèi)部審計(jì)

22、師協(xié)會(huì)成立指南特別小組（GTF）來檢查《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時(shí)候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計(jì)職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個(gè)更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來.而沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，也沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會(huì)、高級(jí)管理層和股東進(jìn)行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)。 　　1947-2001年內(nèi)部審計(jì)定義

23、的演變 　?。?）1947年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題。” 　　內(nèi)部審計(jì)雖然從會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。 　　它回答了內(nèi)部審計(jì)是做計(jì)么的：審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)。 　　它反映了形勢(shì)的要求,內(nèi)部審計(jì)不僅可以處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,而且有時(shí)也處理經(jīng)營管理中的問題。 　　它首次為內(nèi)部審計(jì)定位為:獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)堅(jiān)持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。 　　它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個(gè)觀點(diǎn)堅(jiān)持了22年。雖然它

24、前面加了一個(gè)定語：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅。 　?。?）1957年：“ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。”（管理控制，體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督作用） 　　刪去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上，就必然會(huì)去處理這些問題，是無需重復(fù)的。 　　首次提出內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評(píng)價(jià)其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計(jì)是較高層次的監(jiān)督。 　　（3）1971年：

25、“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制”。（財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)發(fā)展） 　　這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計(jì)從此不審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，而是說審查、處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問題是理所當(dāng)然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動(dòng)”這一概念中了。 　　（4）1978年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)”。（為組織服務(wù)，不是某一管理部門） 　　這

26、條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以整個(gè)組織為服務(wù)對(duì)象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對(duì)象。要求他們站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問題,為組織的長遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。因?yàn)榻M織的長遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。 　?。?）1990年：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 　　這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部

27、的，以與外部審計(jì)相區(qū)別。這個(gè)提法到2000年第七次定義時(shí)被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。（組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計(jì)） 　?。?）1993年：本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。 　?。?）2001年 ：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 　　這個(gè)定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”這兩個(gè)詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗

28、示著內(nèi)部審計(jì)工作只局限于組織內(nèi)部, 不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計(jì)借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計(jì)未來有一個(gè)更為廣闊的活動(dòng)空間，而不是要表示內(nèi)部審計(jì)將成為外部審計(jì)，也不意味著組織內(nèi)部的管理活動(dòng)和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。安然事件就是一個(gè)很典型的例子，我們?cè)诤竺孢€會(huì)有所講解。 　　與此相關(guān)取消了“評(píng)價(jià)活動(dòng)”一詞。獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)一詞從1947年第一次定義以來堅(jiān)持了53年。因?yàn)檫@個(gè)詞指的是對(duì)組織內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià), 同樣是將內(nèi)審活動(dòng)局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。

29、 　?。╝）內(nèi)部審計(jì)章程 目的、權(quán)限、責(zé)任 　　內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)部審計(jì)部門的基本政策 　　確立審計(jì)部門地位 　　章程樹立了內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立于其他部門進(jìn)行工作的。內(nèi)部審計(jì)章程描述了內(nèi)部審計(jì)主管向CEO報(bào)告這一組織地位，但是也可以直接向董事會(huì)報(bào)告。行政上向CEO 負(fù)責(zé)，職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。 　　【例題】剛剛成立的內(nèi)部審計(jì)部門正在草擬審計(jì)章程，下面______項(xiàng)很好地描述了應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在審計(jì)章程中的適當(dāng)?shù)慕M織地位。 　　A.內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)向CEO報(bào)告，但有權(quán)接觸董事長 　　B.內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該是董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)成員 　　C.內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)

30、是向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告的助理官員 　　D.內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)向行政副總裁報(bào)告 　　[答疑編號(hào)811010101] 　　【答案】A 　　【解析】 　　內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該向組織中具有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)，促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)報(bào)告的級(jí)別越高，就越有可能確保理想的獨(dú)立性。從職能來看，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他有關(guān)的監(jiān)管部門報(bào)告，從行政管理角度來看，則應(yīng)該向CEO報(bào)告。選擇B不正確，將內(nèi)部審計(jì)主管放在經(jīng)營控制地位會(huì)損害其客觀性。選擇C和D不正確，都限制了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的影響和獨(dú)立性。 　?。╥）內(nèi)部審計(jì)部門的目的（非常重要，每一個(gè)都要有所了解） 　　根據(jù)政策和程

31、序,審核組織活動(dòng),確定執(zhí)行控制職能的效率和效果 　　確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果 　　審核財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性,并審核識(shí)別,計(jì)量,分類和報(bào)告這些信息的方式 　　審核資產(chǎn)安全保障的方式,核實(shí)資產(chǎn)的存在性 　　評(píng)估資源使用的效率和經(jīng)濟(jì)性 　　審核經(jīng)營情況和計(jì)劃 　　同外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào) 　　審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)劃,設(shè)計(jì),開發(fā),實(shí)施和運(yùn)行工作 　　對(duì)計(jì)算機(jī)中心進(jìn)行審計(jì) 　　參加并購審計(jì)的規(guī)劃和實(shí)施,確保審計(jì)目標(biāo)完成 　　報(bào)告審計(jì)結(jié)果,提出建議 　　評(píng)價(jià)糾正措施,并確保糾正措施有效 　　注意點(diǎn): 　　內(nèi)部審計(jì)章程和主管的報(bào)告關(guān)系，以及審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成，體現(xiàn)了獨(dú)立性和客觀性。章程是

32、審計(jì)部門與外界接觸的權(quán)利來源，審計(jì)部門的權(quán)限來源于章程的規(guī)定。 　　【例題】應(yīng)該包含在內(nèi)部審計(jì)部門章程中的一項(xiàng)權(quán)利要素是： 　　A.確認(rèn)審計(jì)部門必須審查的經(jīng)營部門 　　B.確認(rèn)應(yīng)該向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行披露的類別 　　C.接觸與審計(jì)績(jī)效相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn) 　　D.接觸外部審計(jì)師的工作底稿 　　[答疑編號(hào)811010102] 　　【答案】 C 　　【解析】 　　A不對(duì)，確認(rèn)審計(jì)部門必須審查的的經(jīng)營部門是審計(jì)工作計(jì)劃和方案的一項(xiàng)內(nèi)容，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果等相關(guān)因素確定，而不需要在內(nèi)部審計(jì)章程中具體規(guī)定。 　　B不對(duì)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)披露的類別由首席審計(jì)執(zhí)行官在報(bào)告時(shí)根據(jù)實(shí)際情況作

33、出選擇，而不需要在章程中規(guī)定。 　　C正確，根據(jù)實(shí)務(wù)公告，審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄，人員和實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計(jì)章程的相關(guān)規(guī)定中。 　　D不對(duì)，內(nèi)部審計(jì)人員是否有權(quán)接觸外部審計(jì)師的工作底稿，不完全取決于內(nèi)部審計(jì)人員所在的組織，因而不屬于章程中規(guī)定的一項(xiàng)權(quán)利要素。 　?。╥i）權(quán)限 　　內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行任務(wù)時(shí),要全面,自由,不受限制的接觸同審計(jì)工作有關(guān)的各種記錄,人員和實(shí)物資產(chǎn).審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接觸審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。不能受到其它部門個(gè)人的制約和影響。 　　（iii）責(zé)任 　　內(nèi)部審計(jì)部門通過審核,檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)活動(dòng),提供有關(guān)分析,評(píng)定

34、,報(bào)告有關(guān)發(fā)現(xiàn)和提出有關(guān)建議的方式,實(shí)現(xiàn)輔助管理層的目的.開展審計(jì)工作要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，職業(yè)審慎的建立來源于適當(dāng)?shù)慕逃?，?jīng)驗(yàn)，證書，態(tài)度和誠信等方面。 　　【例題】組織的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)任命了內(nèi)部審計(jì)主管，并讓審計(jì)部門全面遵循IIA標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)主管的首要任務(wù)是制定審計(jì)章程。下列哪一項(xiàng)應(yīng)該包括在目標(biāo)聲明中。 　　A.每個(gè)季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn) 　　B.向政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)通告組織管理層的不道德商業(yè)做法 　　C.確定組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和效果 　　D.每月向管理層提交部門的預(yù)算變動(dòng)報(bào)告 　　[答疑編號(hào)811010103] 　　【答案】C 　　【解析】 　　內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的

35、目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)正式在章程中確定，章程與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn)。章程確定了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織中的地位；授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展業(yè)務(wù)工作相關(guān)的記錄，人員和資產(chǎn)；界定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)2120，“內(nèi)部審計(jì)活應(yīng)通過評(píng)價(jià)組織控制的效果和效率以及促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)來幫助組織保持有效的控制”，因此，這是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能。A不正確，因?yàn)橹挥兄匾膶徲?jì)發(fā)現(xiàn)才應(yīng)當(dāng)同審計(jì)委員會(huì)討論。B不正確，內(nèi)部審計(jì)師不需要向恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)報(bào)告在遵循常規(guī)行為方面存在的差異問題，但是他們應(yīng)當(dāng)遵守法律，并作出法律和職業(yè)期望的披露。D不正確，提交預(yù)算變動(dòng)報(bào)告不是內(nèi)部審計(jì)師的主要目標(biāo)，管理層可以定期要求預(yù)算控制。C是內(nèi)部審

36、計(jì)章程的目標(biāo)。 　　【例題】根據(jù)IIA標(biāo)準(zhǔn)，下列哪一項(xiàng)不包括在內(nèi)部審計(jì)職能的范圍中. 　　A.評(píng)定資源利用的經(jīng)濟(jì)性和效益性 　　B.審核戰(zhàn)略管理過程，評(píng)估用定量和定性方法進(jìn)行管理決策的質(zhì)量，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告有關(guān)結(jié)果 　　C.審核資產(chǎn)安全保障的方式，在恰當(dāng)?shù)那闆r下核實(shí)這些資產(chǎn)的存在情況 　　D.審計(jì)有關(guān)經(jīng)營或項(xiàng)目，確定有關(guān)結(jié)果是否與既定的目標(biāo)和目的保持一致，這些經(jīng)營或項(xiàng)目是否按計(jì)劃執(zhí)行。 　　[答疑編號(hào)811010104] 　　【答案】B 　　【解析】 　　除了B以外，其他都包括在內(nèi)部審計(jì)的范圍中。戰(zhàn)略管理是高級(jí)管理層的職責(zé)。 　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師正在審計(jì)組織的財(cái)務(wù)經(jīng)營

37、情況。下列哪一項(xiàng)有關(guān)審計(jì)范圍的內(nèi)容沒有在IIA標(biāo)準(zhǔn)中明確提到。 　　A.審核財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性 　　B.審核有關(guān)系統(tǒng)得建立情況，確保遵循適當(dāng)?shù)恼哂?jì)劃程序以及其他的權(quán)限類型 　　C.評(píng)估資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果 　　D.審計(jì)財(cái)務(wù)決策過程 　　[答疑編號(hào)811010105] 　　【答案】D 　　【解析】 　　IIA標(biāo)準(zhǔn)不包括審計(jì)財(cái)務(wù)決策過程，選擇A不正確，審核財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性是這項(xiàng)審計(jì)的基本內(nèi)容。選擇B不正確，該項(xiàng)陳述指的是合規(guī)性，在財(cái)務(wù)經(jīng)營中存在合規(guī)性特征。C不正確，審計(jì)師需要審核財(cái)務(wù)職能的經(jīng)濟(jì)性效率和效果。 　　以上三道題目都是有關(guān)內(nèi)部審計(jì)目的知識(shí)點(diǎn)的問題

38、。 　　【例題】由董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)的書面章程正式界定了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的： 　　A.應(yīng)有的職業(yè)審慎； 　　B.熟練程度； 　　C.與管理層的關(guān)系； 　　D.獨(dú)立性。 　　[答疑編號(hào)811010106] 　　【答案】D 　　【解析】 　　內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)該：（a）確立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計(jì)人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。因此，章程有助于確立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織地位?？陀^性和組織的地位是實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的方式。 　　選項(xiàng)A不正確，應(yīng)有的職業(yè)審慎性是開展工作的屬性；選項(xiàng)B不正確，熟練程度是

39、內(nèi)部審計(jì)師所擁有的知識(shí)、技能和其他勝任能力的屬性；選項(xiàng)C不正確，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與管理層的關(guān)系是專業(yè)上的職能關(guān)系。章程確立了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，但沒有確立工作關(guān)系。 　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的地位應(yīng)免受管理層不負(fù)責(zé)任的政策變動(dòng)的影響。確保的最有效方式是： 　　A.董事會(huì)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程； 　　B.采用內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮作用的政策； 　　C.在董事會(huì)下建立審計(jì)委員會(huì)； 　　D.制定書面政策和程序作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的工作標(biāo)準(zhǔn)。 　　[答疑編號(hào)811010107] 　　【答案】A 　　【解析】 　　內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)該在章程中正式定義。該定義要和標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并經(jīng)董事會(huì)的批

40、準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)1000）。章程應(yīng)該（a）確立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計(jì)人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍（實(shí)務(wù)公告1000-1）。由董事會(huì)批準(zhǔn)的章程能保護(hù)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)免受管理層削弱內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)地位的行動(dòng)。 　　選項(xiàng)B不正確，采用內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮作用的政策不能保護(hù)其地位；選項(xiàng)C不正確，在審計(jì)委員會(huì)不認(rèn)可章程等類似事件時(shí)，建立審計(jì)委員會(huì)不能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的地位；選項(xiàng)D不正確，書面政策和程序可以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員，但對(duì)管理層的影響很小。 　　（b）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃 　　什么是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃？審計(jì)計(jì)劃就是對(duì)未來要被審計(jì)的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排。 　　

41、內(nèi)部審計(jì)主管制定計(jì)劃履行部門職責(zé),計(jì)劃與章程保持一致,符合組織目標(biāo). 　　內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃過程包括：目標(biāo)建立,審計(jì)工作安排,員工配備,財(cái)務(wù)預(yù)算,活動(dòng)報(bào)告等。制定計(jì)劃時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該審核所有相關(guān)信息。 　?。╥）風(fēng)險(xiǎn)分析模型 　　與制定長期審計(jì)安排表有關(guān)。定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是制定審計(jì)計(jì)劃工作的基礎(chǔ)。 　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)人員的判斷（主觀性） 　　技術(shù)缺失不是風(fēng)險(xiǎn)因素，因?yàn)榭梢詮钠渌胤将@得 　　審計(jì)計(jì)劃 　　未來將要審計(jì)的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排 　　每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間估計(jì) 　　組織風(fēng)險(xiǎn),暴露和潛在損失 　　每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的開始日期 　　審計(jì)活動(dòng)不包括:審核戰(zhàn)略管理,用

42、定性和定量方式對(duì)決策質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估,向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告結(jié)果（戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是高級(jí)管理者的基本職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員不具備審核這些活動(dòng)的資格） 　　三類不同審計(jì)的計(jì)劃。長期，中期和短期。 　　注：內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不包括審核戰(zhàn)略管理過程。 　　內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以達(dá)到,可以評(píng)價(jià)，可以考核的（例如：完成的培訓(xùn)小時(shí)數(shù)，根據(jù)計(jì)劃完成的審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量等） 　　計(jì)劃人員配備要求的最可能渠道是同執(zhí)行管理層和委員會(huì)討論審計(jì)需求，而不是審核審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)記錄。 　　長期審計(jì)工作安排：計(jì)劃與內(nèi)部審計(jì)部門章程保持一致，可實(shí)現(xiàn)。 　　關(guān)鍵概念：審計(jì)計(jì)劃 　　審計(jì)章程:長期文件,不是計(jì)劃工具 　　審計(jì)

43、安排:長期計(jì)劃工具 　　審計(jì)部門預(yù)算:中期計(jì)劃工具 　　審計(jì)方案:短期計(jì)劃工具 　　審計(jì)師不應(yīng)該審計(jì)以前工作過的部門 　　審計(jì)活動(dòng)分配 　　工作基于可審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 　　需要考慮的重大標(biāo)準(zhǔn)：某部門在運(yùn)營上的重大變更；某部門有更多的機(jī)會(huì)取得經(jīng)營收益；不重要的標(biāo)準(zhǔn)：新增加人員；在某個(gè)可審計(jì)領(lǐng)域具備經(jīng)驗(yàn)等 　　例如：如果審計(jì)資源稀缺，那么對(duì)公司的現(xiàn)金管理和信貸政策的審計(jì)要安排在以下三項(xiàng)之前（1）公司道德規(guī)范和利益沖突政策（2）員工工作時(shí)間報(bào)告機(jī)制（3）預(yù)算編制和預(yù)測(cè) 　　活動(dòng)報(bào)告 　　內(nèi)部審計(jì)主管定期向管理層和董事會(huì)提交，與審計(jì)工作安排比較。 　　【例題】以下哪一種審計(jì)業(yè)務(wù)

44、計(jì)劃工具最常見，并能保證一定時(shí)期內(nèi)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)覆蓋面？ 　　A.長期日程安排表 　　B.審計(jì)方案 　　C.審計(jì)部門的預(yù)算 　　D.內(nèi)部審計(jì)章程 　　[答疑編號(hào)811010108] 　　【答案】A 　　【解析】 　　A.長期日程安排表提供了在審計(jì)計(jì)劃期間主要活動(dòng)的覆蓋面的證據(jù) 　　B.不正確。審計(jì)方案被限定與某一特定審計(jì)項(xiàng)目范圍。 　　C.不正確。審計(jì)部門的預(yù)算可以用來證明審計(jì)人員的數(shù)量是合理的，但不能保證在既定的時(shí)間內(nèi)有足夠的審計(jì)覆蓋面。 　　D.不正確。內(nèi)部審計(jì)章程不是審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃工具。 　?。╟）政策和程序 　　指導(dǎo)審計(jì)人員在日常工作中遵循該部門的工作標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)

45、主管提供書面政策和程序指導(dǎo)審計(jì)人員。審計(jì)質(zhì)量控制符合，審計(jì)職務(wù)描述，審計(jì)師業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定不重要。 　?。?）審計(jì)手冊(cè) 　　審計(jì)手冊(cè)是否正規(guī)，取決于內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。例如超過5個(gè)員工的部門，應(yīng)當(dāng)編寫正規(guī)的審計(jì)手冊(cè)。 　　制定書面政策和程序時(shí)，也要考慮內(nèi)審部門的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。有越多的人使用手冊(cè)，就需要更多的解釋和分析。 　?。?）員工會(huì)議 　　定期召開員工會(huì)議，改進(jìn)溝通。通過討論問題和了解最新政策，可以獲得合適的審計(jì)方法。對(duì)于影響內(nèi)部審計(jì)工作的傳言，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該在員工會(huì)議上直接澄清。 　?。?）利益沖突 　　通過要求審計(jì)師向主管報(bào)告利益沖突情況，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。 　?。?）審

46、計(jì)報(bào)告 　　職業(yè)審慎要求：審計(jì)人員意見建立在充分事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上，保證審計(jì)意見表達(dá)的合理性；應(yīng)有的職業(yè)審慎建立在合理的工作量基礎(chǔ)上，并不要求開展大范圍的審計(jì)。 　　報(bào)告分發(fā)：分發(fā)給相關(guān)人員，對(duì)于高層經(jīng)理，一份總結(jié)報(bào)告即可。 　　報(bào)告類型：政策中規(guī)定報(bào)告類型（年度報(bào)告，中期報(bào)告）；溝通形式（書面，口頭）；報(bào)告使用者類型（外部，內(nèi)部）等。 　　審計(jì)政策要求審計(jì)報(bào)告在沒有得到管理層響應(yīng)之前，是不能出具的。但是，如果是發(fā)現(xiàn)了重大問題，審計(jì)報(bào)告沒有得到管理層響應(yīng)，最好的替代辦法是出具一個(gè)關(guān)于重大發(fā)現(xiàn)的中期報(bào)告?？紤]時(shí)間因素。 　　最終要經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門主管審核，批準(zhǔn)和簽名。如果高級(jí)管理層存在問題

47、，審計(jì)報(bào)告送交審計(jì)委員會(huì)。 　?。?）后續(xù)改進(jìn) 　　確保采取了糾正措施，并取得了應(yīng)有的成效。 　　如果沒有采取糾正措施，審計(jì)師要確定管理層或董事會(huì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 　　可能的情況：審計(jì)委員會(huì)審核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果時(shí)，執(zhí)行管理層決定接受而不采取措施的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主管的選擇是已經(jīng)履行了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，不要求采取下一步審計(jì)活動(dòng)。 　?。╠）人事管理和開發(fā) 　　 內(nèi)部審計(jì)主管要制定內(nèi)部審及部門的人力資源方案。制定良好的甄選標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計(jì)部門人力資源方案成功的關(guān)鍵因素?！　? 　?。?）招聘 　　內(nèi)審人員要能熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)。 　　判斷應(yīng)聘者是否成為合格的審計(jì)人員的最可能

48、的判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否能很好組織并表達(dá)自己思想的能力 　　最不可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：大學(xué)會(huì)計(jì)課程的平均學(xué)分，對(duì)公司的了解等。 　　對(duì)希望召入的審計(jì)人員的有關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練水平取得合理保證。如大學(xué)成績(jī)單，證明信確定工作經(jīng)驗(yàn)等。 　　知識(shí)和技能的互補(bǔ)性：如果某審計(jì)人員全面了解內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)學(xué)和管理原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)不了解，在有其他互補(bǔ)人員時(shí)，是合適人員?！　? 　?。?）甄選標(biāo)準(zhǔn) 　　內(nèi)審主管要制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。不包括計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)的熟練程度。要鑒定會(huì)計(jì)學(xué)基本知識(shí)，管理學(xué)原理等。 　　（3）績(jī)效標(biāo)準(zhǔn) 　　對(duì)極端情況的評(píng)價(jià)（最高評(píng)價(jià)，最低評(píng)價(jià)）進(jìn)行解釋，因?yàn)闀?huì)直接影響到員工；一年一次，及時(shí)反饋員工勝

49、任能力水平；盡早進(jìn)行，對(duì)新員工指導(dǎo)。 　?。?）持續(xù)教育 　　內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)建立持續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，開發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門人力資源。內(nèi)部審計(jì)部門培訓(xùn)的主要目的是實(shí)現(xiàn)個(gè)人及部門在培訓(xùn)中的目標(biāo)。持續(xù)教育是持續(xù)培訓(xùn)的一種形式。 　?。╡）外部審計(jì)師 　　內(nèi)部審計(jì)主管要協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)成果，最小化審計(jì)工作的重復(fù)性，提高審計(jì)工作的成效。 　　關(guān)系協(xié)調(diào) 　?。╢）質(zhì)量保證 　　三個(gè)要素： 　?。?）督導(dǎo)（監(jiān)督）：是持續(xù)進(jìn)行的過程，從計(jì)劃開始直到審計(jì)任務(wù)結(jié)束。對(duì)審計(jì)工作最佳的控制就是對(duì)所有審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督性的復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)督導(dǎo)。目的是產(chǎn)生一致的高質(zhì)量的審計(jì)。 　　（2）

50、內(nèi)部復(fù)核：內(nèi)部審計(jì)部門人員定期、正式的內(nèi)部復(fù)核，服從于內(nèi)部審計(jì)主管要求，不服從于董事會(huì)要求，也不服從于內(nèi)部審計(jì)人員，執(zhí)行管理層的要求。 　?。?）外部復(fù)核：同業(yè)復(fù)核，顯著特點(diǎn)是客觀性，能夠提供獨(dú)立評(píng)價(jià)。 　　實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)：完成一系列目標(biāo)。 　　證明審計(jì)質(zhì)量的前后一致 　　質(zhì)量要建立在審計(jì)工作的各個(gè)階段，包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)跟進(jìn)。出具報(bào)告前，還要進(jìn)行最終的質(zhì)量核查。 　　質(zhì)量核查包括兩類測(cè)試：對(duì)支持有關(guān)成果的證據(jù)的獨(dú)立驗(yàn)證；成果復(fù)核。 　?。╣）事后審計(jì)質(zhì)量檢查 　　事后審計(jì)質(zhì)量復(fù)核向高層管理者提供內(nèi)部審計(jì)部門遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)政策和程序的獨(dú)立評(píng)估。 　　審計(jì)小組是否具備完

51、成審計(jì)任務(wù)的資格？每位審計(jì)人員是否滿足執(zhí)業(yè)要求？ 　　工作底稿是否指出了有關(guān)獨(dú)立性受損的未解決的問題？ 　　內(nèi)部審計(jì)與全面質(zhì)量管理 　　一個(gè)有效的質(zhì)量控制體系不僅要能確保開展工作的質(zhì)量，還要確定所完成的審計(jì)工作，以及客戶和利害關(guān)系人對(duì)有關(guān)結(jié)果的看法。這可以通過客戶和利益相關(guān)者調(diào)查，建議追蹤和報(bào)告系統(tǒng)，以及審計(jì)師績(jī)效評(píng)價(jià)和報(bào)酬體系等方法完成。 　　背景：什么是全面質(zhì)量管理？ 　　全面質(zhì)量管理的含義。全面質(zhì)量管理（簡(jiǎn)稱TQC）是20世紀(jì)60年代初美國的菲根鮑姆首先提出來的。所謂全面質(zhì)量管理，就是運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法，把企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理活動(dòng)都納入統(tǒng)一的質(zhì)量管理系統(tǒng)，形成一個(gè)完整

52、的質(zhì)量管理體系。 　　全面質(zhì)量管理的基本原理與其他概念的基本差別在于，它強(qiáng)調(diào)為了取得真正的經(jīng)濟(jì)效益，管理必須始于識(shí)別顧客的質(zhì)量要求，終于顧客對(duì)他手中的產(chǎn)品感到滿意。全面質(zhì)量管理就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而指導(dǎo)人、機(jī)器、信息的協(xié)調(diào)活動(dòng)。 　　質(zhì)量管理經(jīng)歷了三個(gè)階段： 　　第一個(gè)階段：20世紀(jì)初到40年代，屬于質(zhì)量的事后檢查階段。這一階段就是當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢查。它只起對(duì)出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)作用，而起不到預(yù)防作用。 　　第二個(gè)階段：20世紀(jì)40年代到50年代，進(jìn)入數(shù)理統(tǒng)計(jì)階段。通過大量的數(shù)據(jù)分析，找到影響產(chǎn)品質(zhì)量的許多內(nèi)在規(guī)律，從而對(duì)生產(chǎn)等過程加強(qiáng)管理，促進(jìn)了質(zhì)量的提高。這個(gè)階段

53、只注意了直接構(gòu)成或影響產(chǎn)品質(zhì)量的物質(zhì)方面，但仍忽視其他組織管理工作。 　　第三個(gè)階段：從20世紀(jì)60年代開始，形成了全面、全過程質(zhì)量管理，把經(jīng)營管理、專業(yè)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法緊緊結(jié)合起來。全面質(zhì)量管理以預(yù)防為主，把質(zhì)量管理貫穿于設(shè)計(jì)、制造、輔助生產(chǎn)、用戶服務(wù)的全過程中。 　　全面質(zhì)量管理包括三個(gè)方面： 　　（1）管理的對(duì)象是全面的，這是就橫向而言。 　?。?）管理的范圍是全面的，這是就縱向而言。 　?。?）參加管理的人員是全面的。 　　全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)對(duì)于過程的全面管理，預(yù)防為主。 　　TQM的演變 　　 　　【例題】某大型制造公司的內(nèi)部審計(jì)主管考慮修改部門審計(jì)章程中關(guān)于審

54、計(jì)師教育和經(jīng)驗(yàn)最低要求級(jí)別的資格規(guī)定。審計(jì)主管希望所有的內(nèi)部審計(jì)人員都具備會(huì)計(jì)方面的專業(yè)訓(xùn)練，以及審計(jì)方面的職業(yè)證書，比如注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA，特許會(huì)計(jì)師CA證書。這項(xiàng)要求的不利影響是： 　　A.該政策可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門開展公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量檢查的能力產(chǎn)生不利的影響。 　　B.該政策不會(huì)提升內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)化進(jìn)程 　　C.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門不具備某些特定業(yè)務(wù)所要求的技術(shù)、知識(shí)和其他能力時(shí)，該政策會(huì)阻礙審計(jì)部門利用外部的咨詢師 　　D.由于內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)特長和知識(shí)背景過于狹窄，該政策限制了審計(jì)部門可以開展的服務(wù)范圍。 　　[答疑編號(hào)811010201] 　　【答案】D 　

55、　【解析】?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該擁有一些內(nèi)部人員或聘用外部服務(wù)提供者，他們要求具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、稅收、法律等履行內(nèi)部審計(jì)所需要其他有關(guān)學(xué)科方面的知識(shí)。不過，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的每位成員不需要在所有學(xué)科中都有資格。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)和技能方面取得適當(dāng)?shù)钠胶?，以便提供更為寬泛的服?wù)。A不正確，因?yàn)榭梢允箖?nèi)部審計(jì)人員更好地開展財(cái)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)。B不正確，設(shè)定最低的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)可以提升專業(yè)化。C不正確，對(duì)于利用外部咨詢師沒有影響。 　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量保證方案可以對(duì)審計(jì)工作遵循適用的標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。下列哪一項(xiàng)活動(dòng)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的效果提供反饋？ 　　1適當(dāng)

56、的監(jiān)督 　　2適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn) 　　3內(nèi)部復(fù)核 　　4外部復(fù)核 　　A.1，2，3 　　B.2，3，4 　　C.1，3，4 　　D.1，2，3，4 　　[答疑編號(hào)811010202] 　　【答案】C 　　【解析】質(zhì)量保證方案的目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作情況。IIA標(biāo)準(zhǔn)指出，包括監(jiān)督，內(nèi)部符合和外部復(fù)核。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)是保持現(xiàn)有人員配備和能力的內(nèi)容，但是不提供反饋。 　　了解了什么是全面質(zhì)量管理后，再回顧一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)： 　　內(nèi)部審計(jì)中要求質(zhì)量保證方案具備的三要素：監(jiān)督、內(nèi)部復(fù)核、外部復(fù)核。 　　審計(jì)質(zhì)量控制體系基本要素 　?。?）審計(jì)質(zhì)量的重要性： 　　保證工作質(zhì)量一致性

57、的原則、政策、程序。審計(jì)從計(jì)劃開始在各個(gè)階段都應(yīng)該建立質(zhì)量控制。 　　各個(gè)階段是指從計(jì)劃開始，到后續(xù)跟進(jìn)審計(jì)結(jié)果。 　?。?）事前審計(jì)質(zhì)量復(fù)核： 　　做正確的工作。效果 　　審計(jì)工作需要審計(jì)資源，審計(jì)資源是有限的，存在機(jī)會(huì)成本。在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該明確開展該項(xiàng)審計(jì)工作是否明智，是不是滿足需要，是否有助于建立審計(jì)人員能力,是否具有收益，如何判別。審計(jì)過程本身。 　　將工作做正確。效率 　　對(duì)資源高效運(yùn)用，高成效。目標(biāo)是否明確，客戶是否需要，是否恰當(dāng)，人物范圍是否滿足審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)結(jié)果溝通情況。審計(jì)過程內(nèi)部。 　　實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果，質(zhì)量前后一致。 　　注意點(diǎn)： 　　1.證據(jù)

58、是否充分，是否支持發(fā)現(xiàn) 　　2.結(jié)果是否滿足高層經(jīng)理需要，滿足客戶需要，前后一致。 　　【例題】ＩＩA標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)主管建立和保持一個(gè)質(zhì)量保證方案，用于評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作。下列哪一項(xiàng)同保持高質(zhì)量的目標(biāo)最為直接相關(guān)？ 　　A.要求監(jiān)督復(fù)核所有的審計(jì)方案、工作底稿和審計(jì)報(bào)告草稿。 　　B.要求和外部審計(jì)師協(xié)調(diào) 　　C.要求遵循ＩＩA的道德規(guī)范。 　　D.要求所有職業(yè)審計(jì)人員的教育標(biāo)準(zhǔn) 　　[答疑編號(hào)811010203] 　　【答案】A　 　　【解析】監(jiān)督性符合的目的是保證質(zhì)量。B和效率有關(guān)，而不是同質(zhì)量更相關(guān)。C間接和質(zhì)量有關(guān)。D　要求所有職業(yè)審計(jì)人員的教育標(biāo)準(zhǔn)同審計(jì)質(zhì)量直

59、接有關(guān)，但是不如監(jiān)督性復(fù)核這項(xiàng)控制有效。 　　 1.2　內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 　　 　　標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)介 　　一、《標(biāo)準(zhǔn)》的宗旨 　　1.說明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則； 　　2.為開展并促進(jìn)多種不同的、具有增值作用的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定框架； 　　3.為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)； 　　4.幫助改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營與工作。 　　 　　二、《標(biāo)準(zhǔn)》的構(gòu)成 　　《標(biāo)準(zhǔn)》由屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000序列號(hào)），工作標(biāo)準(zhǔn)（2000序列號(hào)）及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)務(wù)公告）（nnnn.Xn）三部分構(gòu)成。 　　屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，共有四條一般準(zhǔn)則；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并

60、提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩，共有七條一般準(zhǔn)則；它們從總體上說明內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是前兩者在特定的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)（例如合規(guī)性審計(jì)、舞弊調(diào)查或控制自我評(píng)價(jià)項(xiàng)目等）。 　　屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，但實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)卻有很多套：每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。目前已為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)制定了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。 　　保證服務(wù)（《標(biāo)準(zhǔn)》的序列號(hào)之后冠以“A”，如1130.A1）是一種為了對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。 　　咨詢服務(wù)（《標(biāo)準(zhǔn)》的序列號(hào)之后冠以“C”，

61、如1000.C1）提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計(jì)及培訓(xùn)等。咨詢服務(wù)共有20條指南。 　　 　　三、《標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架的組成部分。 　　內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架包括內(nèi)部審計(jì)的定義、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標(biāo)準(zhǔn)》以及其他方面的指導(dǎo)。 　　 　　四、說明 　　《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是一部權(quán)威性的國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是國際現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，它在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中具有普遍的實(shí)用意義。深刻體會(huì)《標(biāo)準(zhǔn)》的精髓是通過考試的關(guān)鍵。應(yīng)試考生應(yīng)仔細(xì)通讀并掌握標(biāo)準(zhǔn)的所有內(nèi)容。 　　屬性標(biāo)準(zhǔn)一：

62、1000-1340序列號(hào) 　　1000宗旨、權(quán)力和責(zé)任 　　1100獨(dú)立性和客觀性 　　1110機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性1120個(gè)人的獨(dú)立性1130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害 　　1200熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎性 　　1210熟練性1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展 　　1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目 　　1310質(zhì)量項(xiàng)目評(píng)價(jià)1311內(nèi)部評(píng)價(jià)1312外部評(píng)價(jià) 　　1320質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告 　　1330使用“內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展”的聲明 　　1340披露違規(guī)行為 　　工作標(biāo)準(zhǔn)一：2000-2240序列號(hào) 　　工作標(biāo)準(zhǔn)二：2300-2600序列號(hào) 1.3?。桑葾屬性標(biāo)準(zhǔn)

63、 　　（A）目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任 　　內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式的界定，這樣的界定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)通過。 　　實(shí)務(wù)公告1000-1：內(nèi)部審計(jì)章程 　　1.“內(nèi)部審計(jì)”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。 　　2.“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”是指內(nèi)部審計(jì)工作的目的和責(zé)任，以及為達(dá)致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問題之一，整本《標(biāo)準(zhǔn)》都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的

64、，或者說《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來說明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。 　　3.“章程”是用以確定內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，它應(yīng)該：（1）確定內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)中的地位；（2）授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的資料、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)征得高級(jí)管理層對(duì)章程的批準(zhǔn)以及董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對(duì)章程的認(rèn)可。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。章程同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否

65、足以使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。 　　1000.A1章程中應(yīng)明確向機(jī)構(gòu)和第三方提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)。 　　1000.C1- 審計(jì)章程應(yīng)該界定咨詢服務(wù)的性質(zhì)。 　　保證服務(wù)（《標(biāo)準(zhǔn)》的序列號(hào)之后冠以“A”，如（1130.A1）傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù) 　　是一種為了對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。 　　什么是咨詢？ 　　屬于顧問性質(zhì)的服務(wù)，涉及到兩個(gè)當(dāng)事方：審計(jì)師，客戶?！”３挚陀^性，不承擔(dān)管理責(zé)任。 　　內(nèi)審師：提供建議的人員 　　業(yè)務(wù)

66、客戶：尋求并得到建議的人員。 　　咨詢服務(wù)：一種顧問及相應(yīng)的客戶服務(wù)活動(dòng)，服務(wù)的性質(zhì)和范圍通過與客戶協(xié)商確定，在使內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理責(zé)任的同時(shí)，為組織增值以及改善組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程。 　　（1）咨詢服務(wù)范圍很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務(wù)和諸如參加常務(wù)或臨時(shí)的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷，決定《標(biāo)準(zhǔn)》中的指導(dǎo)原則的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購、兼并項(xiàng)目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動(dòng)等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。 　?。?）審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。 　?。?）內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來開展。每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。 　　咨詢的業(yè)務(wù)分類： 　　正式咨詢業(yè)務(wù)—有書面協(xié)議的計(jì)劃內(nèi)業(yè)務(wù) 　　非正式咨詢業(yè)務(wù)—非常規(guī)活動(dòng)，如特別會(huì)議，時(shí)間周期有限的項(xiàng)目 　　專項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)—參加收購小組，或系統(tǒng)轉(zhuǎn)換小組 　　緊急事件咨