網(wǎng)校CIA Part I 基礎(chǔ)班講義 內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用

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1、2008年國際注冊內(nèi)部審計師考試輔導(dǎo)               前  言   1.CIA考試概述和2008年的變化   CIA是國際內(nèi)部注冊審計師的縮寫,是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)<业臉?biāo)志,也是目前世界各國共同認(rèn)證的職業(yè)資格,CIA資格的取得首先要通過考試。CIA考試是IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)推出的一項資格考試。從1974年起在全球指定地點(diǎn)舉行注冊內(nèi)部審計師資格考試,目前全球有50多個國家和地區(qū)開展了這項考試。通過給考試及格者頒發(fā)注冊內(nèi)部審計師證書。為內(nèi)部審計師取得合法地位,得到更高層次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。我國從1998年起在廣東省廣州市開考,至今已經(jīng)有10年時間,CIA考

2、試每年組織兩次,5月份和11月份(我國考試時間是每年1次,11月份)。隨著與世界經(jīng)濟(jì)逐步接軌,具有國際資質(zhì)認(rèn)證的CIA 已經(jīng)逐步為人們所熟悉,報考人數(shù)也逐年上升。企業(yè)內(nèi)部審計人員、 財會人員、 審計機(jī)關(guān)工作人員、事務(wù)所會計師、以及在校學(xué)生成為考試主體。   考試分為四部分內(nèi)容,分別是:第一部分:內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制中的作用;第二部分實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù);第三部分經(jīng)營分析與信息技術(shù)以及第四部分企業(yè)經(jīng)營管理。   其中前三部分都是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會統(tǒng)一出題考試,國內(nèi)的中文版是由英文版翻譯而來,第四部分因各國經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境不同而自主命題,大部分考生可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定免試該部分(比如具有 CI

3、SA資格等)。2003年國際內(nèi)部審計師協(xié)會對CIA大綱進(jìn)行了調(diào)整,2004年實(shí)施新大綱。大綱將考試的內(nèi)容分為四個部分,也就是考試的四科。   2008年CIA考試大綱前三部分保持不變,第四部分“經(jīng)營管理技術(shù)”有所變動,參加這一部分考試的考生需要注意。   2004年開始,考試過程中每個部分都是125道選擇題,大約正確回答75%左右就可以通過考試(相當(dāng)于600分),是否通過不顯示具體分?jǐn)?shù),只顯示“Pass(通過)”。   今年的考試根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的通知,2008年CIA考試每部分的試題數(shù)量將由原有的125題變更為100題,考試時間由210分鐘變更為165分鐘。CCSA考試的試題數(shù)量

4、和考試時間將跟往年保持一致,沒有變更。   2.CIA的資格要求和知識結(jié)構(gòu),以及第一科的作用   作為一項資格考試,CIA強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計師應(yīng)該具備的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)知識和對內(nèi)部審計問題,風(fēng)險和控制的理解。也就是說,通過CIA考試,表明成為了一個合格的內(nèi)部審計師,具備了實(shí)施內(nèi)部審計活動必要的資格要求,能夠獨(dú)立開展或參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。理解這一點(diǎn),對于參加CIA考試的每位考生來說,具有重要的指導(dǎo)意義。具備內(nèi)部審計師的資格,從要求來說,可以分為三個方面,   第一:在認(rèn)識方面(原則和作用),應(yīng)該了解作為內(nèi)部審計師應(yīng)該做什么,可以作什么,遵循什么,為誰服務(wù),職責(zé)和權(quán)限的問題。解決了需要做什么,為什么

5、這樣做的問題。   第二:方法方面,應(yīng)該了解和掌握怎么進(jìn)行內(nèi)部審計活動,也就是如何實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù),這其中包括開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的整個流程,如何具體實(shí)施內(nèi)部審計的保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù),如何監(jiān)督審計業(yè)務(wù)實(shí)施的結(jié)果,怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊(需要了解舞弊的類型,利用計算機(jī)分析數(shù)據(jù)的技術(shù)),以及可以使用的審計業(yè)務(wù)工具(如抽樣技術(shù),計算機(jī)審計工具)等,這是針對內(nèi)部審計活動本身的特點(diǎn)而言。   第三,能力方面,在明確了做什么和怎么做的問題后,怎么確保具備開展業(yè)務(wù)的能力,能夠勝任這項工作,就要求內(nèi)部審計人員要具備一定的開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所要求的基本知識。內(nèi)部審計活動涉及到組織的各個層面和各個領(lǐng)域,例如組織流程的改進(jìn)和質(zhì)

6、量管理,對財務(wù)和會計活動的分析評價,合同和稅收方面的問題,而隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,其在各個行業(yè)和領(lǐng)域中不斷發(fā)生深遠(yuǎn)的影響,同樣對于內(nèi)部審計活動也提出了新的要求,因此內(nèi)部審計人員應(yīng)該了解涉及到的相關(guān)的管理知識、財務(wù)知識,法律知識以及信息技術(shù)方面的知識。解決開展業(yè)務(wù)能力和資格的問題。   這三個層面,體現(xiàn)了對于內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的資格要求,分別說明了內(nèi)部審計活動需要做什么,如何做,以及需要具備的知識和技能的問題。而CIA作為內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)資格考試,其考試內(nèi)容也必然要體現(xiàn)這三個方面的要求,因此,這就成為了CIA考試的三門科目組織的基本原則,第一科,介紹內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制

7、中的作用;第二   科實(shí)施如何內(nèi)部審計活動;第三科,經(jīng)營分析和信息技術(shù)的有關(guān)內(nèi)容。   了解了這些以后,第一科的作用就顯而易見了。對于內(nèi)部審計的原則和作用的規(guī)定,也就體現(xiàn)在第一科中對于內(nèi)部審計活動作用的描述上,因此合格的內(nèi)部審計人員必須深入掌握、理解,并能靈活運(yùn)用。至于如何開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù),以及開展內(nèi)部審計活動,需要掌握哪些知識和技術(shù),都是由內(nèi)部審計活動的作用決定的。內(nèi)部審計活動的作用直接決定了內(nèi)部審計如何開展,以及內(nèi)部審計師應(yīng)該掌握哪些技術(shù)和知識的問題。   大家認(rèn)為難度較大的部分:(資料來源:中內(nèi)審)      在考試中,各部分的內(nèi)容在其他部分的考試中也會有交叉,比如第一部分的

8、內(nèi)容在第二、第三部分的考試中也會出現(xiàn),這是因?yàn)橐蟮恼莆盏膬?nèi)容是一個整體,在每部分考試中,很難完全不涉及其他內(nèi)容。這一點(diǎn)考生要注意。   3.輔導(dǎo)安排和學(xué)習(xí)建議   在介紹第一部分內(nèi)容的過程中,我們的學(xué)習(xí)安排分為兩個環(huán)節(jié):第一個環(huán)節(jié)我們主要是按照考試第一科目輔導(dǎo)用書的體系,并參照IIA頒布的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),以及其他的相關(guān)輔導(dǎo)資料,詳細(xì)地給大家介紹第一部分中要求掌握的每個知識點(diǎn),并通過講解相關(guān)的習(xí)題加以鞏固,通過這一部分講解,要求理解并掌握CIA第一科要求的每一個考試知識點(diǎn)的內(nèi)容;第二個環(huán)節(jié),在全書詳細(xì)介紹完以后,我們再從總體上回顧這一科的體系結(jié)構(gòu),以及各個知識點(diǎn)之間的聯(lián)系,結(jié)合大綱深入理

9、解,并通過綜合練習(xí)和模擬題檢驗(yàn)掌握的程度。也就是通過整體全面的回顧,查缺補(bǔ)漏,加深對整體內(nèi)容的理解和應(yīng)用。第一部分占3/4以上的時間。   內(nèi)部審計在治理風(fēng)險控制中的作用這一科的內(nèi)容相對于第二科和第三課來說,整體性比較強(qiáng),而且較為抽象針對CIA考試的這些特點(diǎn),我們提出幾點(diǎn)建議供廣大考生參考:   1.根據(jù)各科大綱重視對理論知識的理解和掌握   通過CIA考試,就表明具備內(nèi)部審計人員的基本資格,表明具備開展內(nèi)部審計活動需要掌握的知識和技術(shù)。   理論知識的掌握和理解是對合格的內(nèi)部審計人員的基本要求,CIA的考點(diǎn)就是對審計人員必須具備理論知識的抽象和概括的總結(jié),通過考點(diǎn)來檢驗(yàn)對整體的把握程

10、度??荚嚳疾榈囊彩菍碚撝R的理解和運(yùn)用,通過題目的形式,對于各種實(shí)際的問題檢驗(yàn)是否真正理解了知識點(diǎn)。因此脫離理論部分,只是片面的做大量題目的做法是不對的。這種題海戰(zhàn)術(shù),對于CIA考試來說,并不是最有效的方式。況其,有些題目由于來源問題,本身也可能權(quán)威性不夠。準(zhǔn)備CIA考試不能去背和記題目,而要重視對考查的知識點(diǎn)的理解。知識點(diǎn)把握住了,通過適當(dāng)?shù)木毩?xí),就可以達(dá)到很好的效果。更多的題目無非是重復(fù)訓(xùn)練,只要掌握知識點(diǎn)的內(nèi)容,完全可以舉一反三,融會貫通。   2.適當(dāng)練習(xí)   練習(xí)題和模擬題起到多方面的作用。習(xí)題實(shí)質(zhì)上是對于理論知識和考點(diǎn)的運(yùn)用和變形,理論知識把握了,題目就不成問題。但是通過做練

11、習(xí)題還可以達(dá)到一個目標(biāo),就是檢驗(yàn)對于知識點(diǎn)的掌握程度,從而可以確定自己的薄弱環(huán)節(jié),合理安排學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和學(xué)習(xí)時間。   答錯的每一題道,都說明自己在某個環(huán)節(jié)存在薄弱點(diǎn),某方面的概念沒有搞清楚,或者對于問題的本質(zhì)沒有把握明白。實(shí)質(zhì)上是一種檢驗(yàn)工具。另外通過做練習(xí)題和模擬題,可以幫助我們熟悉考試題目的風(fēng)格和類型,從而更有針對性的準(zhǔn)備。比如通過做題,就會體會到,考試中很多題目的備選答案具有很強(qiáng)的迷惑性,不能簡單根據(jù)一個答案就確定正誤,而必須將四個答案綜合比較,才能選擇出最合適的答案。四個答案都正確的時候,選擇最好的,答案中沒有最準(zhǔn)確的,選擇最接近的。另外,在考試中,由于翻譯的問題還會有一些題目不太符

12、合漢語的表達(dá)方式,也是考生通過練習(xí)需要注意的:   例如:下列各項都可能損害內(nèi)部審計的客觀性,除了:   A.利益沖突   B.審計師熟悉被審計單位,缺少崗位輪換   C.審計師根據(jù)臨時的基礎(chǔ)假定經(jīng)營責(zé)任   D.必要時依靠外部專家   由于不符合漢語的語法,所以這類題目會感覺非常拗口,通過做練習(xí)題,可以熟悉這類的問法。上面的題目,通過對比可以確定D是正確答案。   3.制定計劃,持之以恒   這一點(diǎn)同樣也適用于其它科目。準(zhǔn)備任何一門考試,如果說有一些共性的話,那就是要制定切實(shí)可行的計劃,并堅持按照計劃學(xué)習(xí)。三天打魚兩天曬網(wǎng)的做法是效率非常低下的。CIA考試的內(nèi)容多,涉及到組織

13、的各個方面和領(lǐng)域,但是很多都是要求了解的內(nèi)容。從參加考試的考生實(shí)際準(zhǔn)備考試的時間看,往往準(zhǔn)備的時間都是比較短的。時間短,那么合理的制定和安排學(xué)習(xí)計劃,并真正堅持下來,對于通過考試是最為有效的關(guān)鍵因素。也就是保證時間。參加網(wǎng)校的學(xué)習(xí)或者參加輔導(dǎo)班,其實(shí)重要的都是在于可以保證必要的學(xué)習(xí)時間。另外,一般情況下越是接近考試,學(xué)習(xí)效率越高??忌g的交流討論非常重要,通過討論,不僅可以互相溝通,互通有無,而且能夠共同解決很多難題,并能夠起到復(fù)習(xí)和鞏固的效果。因此,考生在學(xué)習(xí)之余,最好能夠合理安排交流和討論,如利用論壇等。   資格問題說明   CIA考試是內(nèi)部審計師的資格考試,通過考試只是表明具備了

14、內(nèi)部審計師的資格,并不表明就成為了內(nèi)部審計的專家,因此,考試主要考查的也就是對于基本原則、知識和技術(shù)的理解和運(yùn)用。 第一章 遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)   下面的時間我主要為大家介紹CIA考試第一科——內(nèi)部審計活動在治理風(fēng)險和控制中的作用部分的內(nèi)容?! ?   第一部分大綱的要求     第一科:按照大綱,內(nèi)部審計在治理風(fēng)險和控制中的作用的考試內(nèi)容主要分為六個部分   遵循內(nèi)部審計師協(xié)會的屬性標(biāo)準(zhǔn)(15-25%) 熟練掌握   建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的計劃,確定內(nèi)部審計活動的優(yōu)先順序(15-25%) 熟練掌握   了解內(nèi)部審計活動在組織治理中的角色(10-20%) 熟練掌握   執(zhí)行內(nèi)部審

15、計活動的其他角色和職責(zé)(0-10%) 熟練掌握   治理.風(fēng)險和控制知識要素(15-25%) 部分熟練掌握   業(yè)務(wù)計劃(15-25%) 熟練掌握。    第一章 遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)      內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括屬性標(biāo)準(zhǔn),工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)施公告)。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明開展內(nèi)部審計活動的機(jī)構(gòu)和人員的特點(diǎn);工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的準(zhǔn)繩,這兩個標(biāo)準(zhǔn)從總體上說明了內(nèi)部審計服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是在特定類型的審計活動中的具體體現(xiàn)(如合規(guī)性審計,舞弊調(diào)查等)。相當(dāng)于指南。   IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)是由IIA協(xié)會頒布的。   IIA協(xié)會和IIA屬性標(biāo)準(zhǔn):   II

16、A協(xié)會   國際內(nèi)部審計師協(xié)會(Institute of Internal Auditors,IIA)是由內(nèi)部審計人員組成的國際性審計職業(yè)團(tuán)體。成立于1941年。其前身是美國內(nèi)部審計師協(xié)會。協(xié)會成立之初只在紐約設(shè)有分會,后來發(fā)展到底特律、芝加哥、費(fèi)城、洛杉磯和克利夫蘭。1944年協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會,隨后,1948年又在倫敦設(shè)立分會,逐步發(fā)展成為國際性組織。協(xié)會成立后,有幾件大事是從事內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該有所了解的。   1.1947年制定《內(nèi)部審計職責(zé)說明》,是協(xié)會最早頒布的重要文件。對內(nèi)部審計及其職責(zé)下了定義。 內(nèi)容包括:內(nèi)容包括:目標(biāo)和范圍;職責(zé)和權(quán)限;獨(dú)立性方面的要求   

17、2.1968年首次頒布內(nèi)部審計人員《職業(yè)道德準(zhǔn)則》,是協(xié)會會員和注冊內(nèi)部審計師必須遵守的行為規(guī)范。它的制定和頒布被認(rèn)為在提高內(nèi)部審計人員的地位和作用方面一個最大的進(jìn)步。針對不可預(yù)見的情況的參考   3.協(xié)會從1974年起在全球指定地點(diǎn)舉行注冊內(nèi)部審計師資格考試。   4.協(xié)會在1978年制定和頒布了《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。   IIA協(xié)會在1978年制定和頒布了《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》后,為內(nèi)部審計這一特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)范和判斷標(biāo)準(zhǔn),對外樹立了一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和可信性;對內(nèi)要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)一定的責(zé)任,提高自己的可信性。從而為人們承認(rèn)它是一種職業(yè)創(chuàng)造了條件,因?yàn)橐环N職業(yè)沒有一套被公認(rèn)的

18、標(biāo)準(zhǔn)是不能自立的。   IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)   內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架包括三類指南。第一類指南的核心部分是標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。這類指南對于內(nèi)部審計行業(yè)是強(qiáng)制性的,遵守強(qiáng)制性指南是內(nèi)部審計師履行其指責(zé)的基礎(chǔ)。第二類指南是實(shí)務(wù)公告,即《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)公告》,在某種程度上,有助于對《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行解釋,或?qū)?biāo)準(zhǔn)用于特定的內(nèi)部審計環(huán)境中。第三類指南提供了內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)技術(shù)與過程方面的專家意見。   內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括屬性標(biāo)準(zhǔn),工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)施公告)。屬性標(biāo)準(zhǔn)(1000系列)說明開展內(nèi)部審計活動的機(jī)構(gòu)和人員的特點(diǎn);工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的準(zhǔn)繩,這兩個標(biāo)準(zhǔn)從總體

19、上說明了內(nèi)部審計服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是在特定類型的審計活動中的具體體現(xiàn)(如合規(guī)性審計,舞弊調(diào)查等)。相當(dāng)于指南。   屬性標(biāo)準(zhǔn)包括四條基本標(biāo)準(zhǔn):   1000宗旨權(quán)利和責(zé)任   1100獨(dú)立性和客觀性   1200熟練性與應(yīng)用的職業(yè)審慎   1300 質(zhì)量保證與改進(jìn)程序   標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架的組成部分,該框架還包括內(nèi)部審計定義、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容。由IIA任務(wù)指導(dǎo)小組提出,并于1999年IIA理事會通過。   本章的內(nèi)容包括管理內(nèi)部審計職能,內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)和IIA道德規(guī)范四個部分。第一章非常重要,講述的都是原則和標(biāo)準(zhǔn)的問題,是要熟練掌握并能靈活加以運(yùn)用的,每年

20、的考題在這個基本原則上會從各種不同的角度考察考生的掌握情況。      1.1管理審計內(nèi)部職能   內(nèi)部審計章程   內(nèi)部審計計劃   政策和程序   人事管理和開發(fā)   外部審計師   質(zhì)量保障   事后審計質(zhì)量檢查(三大審計不同過程)   1.2內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(重要)   1.3IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)(理解)   目標(biāo),權(quán)限和責(zé)任   獨(dú)立性和客觀性   數(shù)量程度和應(yīng)有的職業(yè)審慎   質(zhì)量保證和改進(jìn)方案   1.4道德規(guī)范(道德的要求) 1.1管理內(nèi)部審計職能   內(nèi)部審計主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。   審計執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計部門,使審

21、計工作能實(shí)現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé),既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)>。   高層管理者和董事會:管理者指的是管理層,董事會指的是所有者。有時候?qū)τ诟呒壒芾韺雍虲EO不加以區(qū)別,是因?yàn)镃EO往往是董事會成員。所以報告董事會也就等于報告管理層。   內(nèi)部審計的定義和發(fā)展   內(nèi)部審計職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》做出第一個定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評價管理控制的有效性,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理,增加價值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。   1997年國際內(nèi)部審計

22、師協(xié)會成立指南特別小組(GTF)來檢查《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作,并把要做的事情一條條列出來.而沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價值,也沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會、高級管理層和股東進(jìn)行溝通,使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。   1947-2001年內(nèi)部審計定義

23、的演變   (1)1947年定義:“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù),處理財務(wù)與會計問題,有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?!?   內(nèi)部審計雖然從會計分離出來,成為一個獨(dú)立的職業(yè)了,但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)。   它回答了內(nèi)部審計是做計么的:審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動。   它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計不僅可以處理財務(wù)會計問題,而且有時也處理經(jīng)營管理中的問題。   它首次為內(nèi)部審計定位為:獨(dú)立評價活動。這種觀點(diǎn)堅持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。   它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個觀點(diǎn)堅持了22年。雖然它

24、前面加了一個定語:“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅。  ?。?)1957年:“ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供服務(wù),是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?!保ü芾砜刂?,體現(xiàn)了審計的監(jiān)督作用)   刪去處理財務(wù)會計問題,有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上,就必然會去處理這些問題,是無需重復(fù)的。   首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。”從而大大提高了內(nèi)審的地位。指出它是一種管理控制,但又反過來衡量、評價其它控制的有效性,體現(xiàn)了審計是較高層次的監(jiān)督。  ?。?)1971年:

25、“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動,并為管理提供服務(wù),是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。(財務(wù)審計向經(jīng)營審計發(fā)展)   這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計從此不審查財務(wù)會計,不去處理財務(wù)會計問題,而是說審查、處理財務(wù)、會計問題是理所當(dāng)然的,不言而喻的,它已包括在“審查經(jīng)營活動”這一概念中了。  ?。?)1978年:“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價活動,并為組織提供服務(wù)”。(為組織服務(wù),不是某一管理部門)   這

26、條定義最令人注目的是,將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對象。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。因?yàn)榻M織的長遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。  ?。?)1990年:“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能,目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作,對其活動進(jìn)行審查和評價。   這條定義突出的一點(diǎn)是,把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部

27、的,以與外部審計相區(qū)別。這個提法到2000年第七次定義時被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。(組織內(nèi)部,區(qū)別于外部審計)  ?。?)1993年:本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出:“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。  ?。?)2001年 :內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)   這個定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評價活動”這兩個詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗

28、示著內(nèi)部審計工作只局限于組織內(nèi)部, 不利于外部借助內(nèi)審工作,也不利于內(nèi)部審計借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計未來有一個更為廣闊的活動空間,而不是要表示內(nèi)部審計將成為外部審計,也不意味著組織內(nèi)部的管理活動和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。安然事件就是一個很典型的例子,我們在后面還會有所講解。   與此相關(guān)取消了“評價活動”一詞。獨(dú)立評價活動一詞從1947年第一次定義以來堅持了53年。因?yàn)檫@個詞指的是對組織內(nèi)部活動進(jìn)行審查和評價, 同樣是將內(nèi)審活動局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。

29、   (a)內(nèi)部審計章程 目的、權(quán)限、責(zé)任   內(nèi)部審計章程是內(nèi)部審計部門的基本政策   確立審計部門地位   章程樹立了內(nèi)部審計部門在整個組織架構(gòu)中的地位,內(nèi)部審計部門是獨(dú)立于其他部門進(jìn)行工作的。內(nèi)部審計章程描述了內(nèi)部審計主管向CEO報告這一組織地位,但是也可以直接向董事會報告。行政上向CEO 負(fù)責(zé),職能上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。   【例題】剛剛成立的內(nèi)部審計部門正在草擬審計章程,下面______項很好地描述了應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在審計章程中的適當(dāng)?shù)慕M織地位。   A.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向CEO報告,但有權(quán)接觸董事長   B.內(nèi)部審計主管應(yīng)該是董事會下屬審計委員會成員   C.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)

30、是向首席財務(wù)官報告的助理官員   D.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向行政副總裁報告   [答疑編號811010101]   【答案】A   【解析】   內(nèi)部審計主管應(yīng)該向組織中具有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé),促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)部審計活動報告的級別越高,就越有可能確保理想的獨(dú)立性。從職能來看,內(nèi)部審計主管應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他有關(guān)的監(jiān)管部門報告,從行政管理角度來看,則應(yīng)該向CEO報告。選擇B不正確,將內(nèi)部審計主管放在經(jīng)營控制地位會損害其客觀性。選擇C和D不正確,都限制了內(nèi)部審計活動的影響和獨(dú)立性。  ?。╥)內(nèi)部審計部門的目的(非常重要,每一個都要有所了解)   根據(jù)政策和程

31、序,審核組織活動,確定執(zhí)行控制職能的效率和效果   確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果   審核財務(wù)信息的可靠性和完整性,并審核識別,計量,分類和報告這些信息的方式   審核資產(chǎn)安全保障的方式,核實(shí)資產(chǎn)的存在性   評估資源使用的效率和經(jīng)濟(jì)性   審核經(jīng)營情況和計劃   同外部審計師進(jìn)行協(xié)調(diào)   審計計算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)劃,設(shè)計,開發(fā),實(shí)施和運(yùn)行工作   對計算機(jī)中心進(jìn)行審計   參加并購審計的規(guī)劃和實(shí)施,確保審計目標(biāo)完成   報告審計結(jié)果,提出建議   評價糾正措施,并確保糾正措施有效   注意點(diǎn):   內(nèi)部審計章程和主管的報告關(guān)系,以及審計委員會構(gòu)成,體現(xiàn)了獨(dú)立性和客觀性。章程是

32、審計部門與外界接觸的權(quán)利來源,審計部門的權(quán)限來源于章程的規(guī)定。   【例題】應(yīng)該包含在內(nèi)部審計部門章程中的一項權(quán)利要素是:   A.確認(rèn)審計部門必須審查的經(jīng)營部門   B.確認(rèn)應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會進(jìn)行披露的類別   C.接觸與審計績效相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)   D.接觸外部審計師的工作底稿   [答疑編號811010102]   【答案】 C   【解析】   A不對,確認(rèn)審計部門必須審查的的經(jīng)營部門是審計工作計劃和方案的一項內(nèi)容,要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果等相關(guān)因素確定,而不需要在內(nèi)部審計章程中具體規(guī)定。   B不對,向?qū)徲嬑瘑T會披露的類別由首席審計執(zhí)行官在報告時根據(jù)實(shí)際情況作

33、出選擇,而不需要在章程中規(guī)定。   C正確,根據(jù)實(shí)務(wù)公告,審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄,人員和實(shí)務(wù)財產(chǎn)的權(quán)利,應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計章程的相關(guān)規(guī)定中。   D不對,內(nèi)部審計人員是否有權(quán)接觸外部審計師的工作底稿,不完全取決于內(nèi)部審計人員所在的組織,因而不屬于章程中規(guī)定的一項權(quán)利要素。  ?。╥i)權(quán)限   內(nèi)部審計部門在執(zhí)行任務(wù)時,要全面,自由,不受限制的接觸同審計工作有關(guān)的各種記錄,人員和實(shí)物資產(chǎn).審計人員應(yīng)當(dāng)直接接觸審計委員會,強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。不能受到其它部門個人的制約和影響。  ?。╥ii)責(zé)任   內(nèi)部審計部門通過審核,檢查和評價有關(guān)活動,提供有關(guān)分析,評定

34、,報告有關(guān)發(fā)現(xiàn)和提出有關(guān)建議的方式,實(shí)現(xiàn)輔助管理層的目的.開展審計工作要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎,職業(yè)審慎的建立來源于適當(dāng)?shù)慕逃?,?jīng)驗(yàn),證書,態(tài)度和誠信等方面。   【例題】組織的內(nèi)部審計委員會任命了內(nèi)部審計主管,并讓審計部門全面遵循IIA標(biāo)準(zhǔn)。審計主管的首要任務(wù)是制定審計章程。下列哪一項應(yīng)該包括在目標(biāo)聲明中。   A.每個季度向?qū)徲嬑瘑T會報告所有的審計發(fā)現(xiàn)   B.向政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)通告組織管理層的不道德商業(yè)做法   C.確定組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和效果   D.每月向管理層提交部門的預(yù)算變動報告   [答疑編號811010103]   【答案】C   【解析】   內(nèi)部審計活動的

35、目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)正式在章程中確定,章程與標(biāo)準(zhǔn)保持一致,并經(jīng)過董事會批準(zhǔn)。章程確定了內(nèi)部審計活動在組織中的地位;授權(quán)審計人員接觸與開展業(yè)務(wù)工作相關(guān)的記錄,人員和資產(chǎn);界定內(nèi)部審計活動的范圍。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)2120,“內(nèi)部審計活應(yīng)通過評價組織控制的效果和效率以及促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)來幫助組織保持有效的控制”,因此,這是內(nèi)部審計部門的主要職能。A不正確,因?yàn)橹挥兄匾膶徲嫲l(fā)現(xiàn)才應(yīng)當(dāng)同審計委員會討論。B不正確,內(nèi)部審計師不需要向恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)報告在遵循常規(guī)行為方面存在的差異問題,但是他們應(yīng)當(dāng)遵守法律,并作出法律和職業(yè)期望的披露。D不正確,提交預(yù)算變動報告不是內(nèi)部審計師的主要目標(biāo),管理層可以定期要求預(yù)算控制。C是內(nèi)部審

36、計章程的目標(biāo)。   【例題】根據(jù)IIA標(biāo)準(zhǔn),下列哪一項不包括在內(nèi)部審計職能的范圍中.   A.評定資源利用的經(jīng)濟(jì)性和效益性   B.審核戰(zhàn)略管理過程,評估用定量和定性方法進(jìn)行管理決策的質(zhì)量,向?qū)徲嬑瘑T會報告有關(guān)結(jié)果   C.審核資產(chǎn)安全保障的方式,在恰當(dāng)?shù)那闆r下核實(shí)這些資產(chǎn)的存在情況   D.審計有關(guān)經(jīng)營或項目,確定有關(guān)結(jié)果是否與既定的目標(biāo)和目的保持一致,這些經(jīng)營或項目是否按計劃執(zhí)行。   [答疑編號811010104]   【答案】B   【解析】   除了B以外,其他都包括在內(nèi)部審計的范圍中。戰(zhàn)略管理是高級管理層的職責(zé)。   【例題】內(nèi)部審計師正在審計組織的財務(wù)經(jīng)營

37、情況。下列哪一項有關(guān)審計范圍的內(nèi)容沒有在IIA標(biāo)準(zhǔn)中明確提到。   A.審核財務(wù)信息的可靠性和完整性   B.審核有關(guān)系統(tǒng)得建立情況,確保遵循適當(dāng)?shù)恼哂媱澇绦蛞约捌渌臋?quán)限類型   C.評估資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果   D.審計財務(wù)決策過程   [答疑編號811010105]   【答案】D   【解析】   IIA標(biāo)準(zhǔn)不包括審計財務(wù)決策過程,選擇A不正確,審核財務(wù)信息的可靠性和完整性是這項審計的基本內(nèi)容。選擇B不正確,該項陳述指的是合規(guī)性,在財務(wù)經(jīng)營中存在合規(guī)性特征。C不正確,審計師需要審核財務(wù)職能的經(jīng)濟(jì)性效率和效果。   以上三道題目都是有關(guān)內(nèi)部審計目的知識點(diǎn)的問題

38、。   【例題】由董事會批準(zhǔn)的內(nèi)部審計的書面章程正式界定了內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé),加強(qiáng)了內(nèi)部審計活動的:   A.應(yīng)有的職業(yè)審慎;   B.熟練程度;   C.與管理層的關(guān)系;   D.獨(dú)立性。   [答疑編號811010106]   【答案】D   【解析】   內(nèi)部審計章程應(yīng)該:(a)確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位;(b)授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財產(chǎn);(c)界定內(nèi)部審計活動的范圍。因此,章程有助于確立內(nèi)部審計活動的組織地位??陀^性和組織的地位是實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的方式。   選項A不正確,應(yīng)有的職業(yè)審慎性是開展工作的屬性;選項B不正確,熟練程度是

39、內(nèi)部審計師所擁有的知識、技能和其他勝任能力的屬性;選項C不正確,內(nèi)部審計活動與管理層的關(guān)系是專業(yè)上的職能關(guān)系。章程確立了內(nèi)部審計活動的獨(dú)立性,但沒有確立工作關(guān)系。   【例題】內(nèi)部審計活動的地位應(yīng)免受管理層不負(fù)責(zé)任的政策變動的影響。確保的最有效方式是:   A.董事會批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程;   B.采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策;   C.在董事會下建立審計委員會;   D.制定書面政策和程序作為內(nèi)部審計活動的工作標(biāo)準(zhǔn)。   [答疑編號811010107]   【答案】A   【解析】   內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)該在章程中正式定義。該定義要和標(biāo)準(zhǔn)保持一致,并經(jīng)董事會的批

40、準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)1000)。章程應(yīng)該(a)確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位;(b)授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財產(chǎn);(c)界定內(nèi)部審計活動的范圍(實(shí)務(wù)公告1000-1)。由董事會批準(zhǔn)的章程能保護(hù)內(nèi)部審計活動免受管理層削弱內(nèi)部審計活動地位的行動。   選項B不正確,采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策不能保護(hù)其地位;選項C不正確,在審計委員會不認(rèn)可章程等類似事件時,建立審計委員會不能確保內(nèi)部審計活動的地位;選項D不正確,書面政策和程序可以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員,但對管理層的影響很小。  ?。╞)內(nèi)部審計計劃   什么是內(nèi)部審計計劃?審計計劃就是對未來要被審計的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排。   

41、內(nèi)部審計主管制定計劃履行部門職責(zé),計劃與章程保持一致,符合組織目標(biāo).   內(nèi)部審計計劃過程包括:目標(biāo)建立,審計工作安排,員工配備,財務(wù)預(yù)算,活動報告等。制定計劃時候,內(nèi)部審計師應(yīng)該審核所有相關(guān)信息。   (i)風(fēng)險分析模型   與制定長期審計安排表有關(guān)。定量的風(fēng)險評估是制定審計計劃工作的基礎(chǔ)。   風(fēng)險評估的關(guān)鍵是內(nèi)部審計人員的判斷(主觀性)   技術(shù)缺失不是風(fēng)險因素,因?yàn)榭梢詮钠渌胤将@得   審計計劃   未來將要審計的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排   每一項審計活動的時間估計   組織風(fēng)險,暴露和潛在損失   每一項審計活動的開始日期   審計活動不包括:審核戰(zhàn)略管理,用

42、定性和定量方式對決策質(zhì)量進(jìn)行評估,向?qū)徲嬑瘑T會報告結(jié)果(戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是高級管理者的基本職責(zé),內(nèi)部審計人員不具備審核這些活動的資格)   三類不同審計的計劃。長期,中期和短期。   注:內(nèi)部審計的職能范圍不包括審核戰(zhàn)略管理過程。   內(nèi)部審計目標(biāo)可以達(dá)到,可以評價,可以考核的(例如:完成的培訓(xùn)小時數(shù),根據(jù)計劃完成的審計實(shí)踐,審計業(yè)務(wù)數(shù)量等)   計劃人員配備要求的最可能渠道是同執(zhí)行管理層和委員會討論審計需求,而不是審核審計人員的教育和培訓(xùn)記錄。   長期審計工作安排:計劃與內(nèi)部審計部門章程保持一致,可實(shí)現(xiàn)。   關(guān)鍵概念:審計計劃   審計章程:長期文件,不是計劃工具   審計

43、安排:長期計劃工具   審計部門預(yù)算:中期計劃工具   審計方案:短期計劃工具   審計師不應(yīng)該審計以前工作過的部門   審計活動分配   工作基于可審計領(lǐng)域的相關(guān)風(fēng)險。   需要考慮的重大標(biāo)準(zhǔn):某部門在運(yùn)營上的重大變更;某部門有更多的機(jī)會取得經(jīng)營收益;不重要的標(biāo)準(zhǔn):新增加人員;在某個可審計領(lǐng)域具備經(jīng)驗(yàn)等   例如:如果審計資源稀缺,那么對公司的現(xiàn)金管理和信貸政策的審計要安排在以下三項之前(1)公司道德規(guī)范和利益沖突政策(2)員工工作時間報告機(jī)制(3)預(yù)算編制和預(yù)測   活動報告   內(nèi)部審計主管定期向管理層和董事會提交,與審計工作安排比較。   【例題】以下哪一種審計業(yè)務(wù)

44、計劃工具最常見,并能保證一定時期內(nèi)適當(dāng)?shù)膶徲嫺采w面?   A.長期日程安排表   B.審計方案   C.審計部門的預(yù)算   D.內(nèi)部審計章程   [答疑編號811010108]   【答案】A   【解析】   A.長期日程安排表提供了在審計計劃期間主要活動的覆蓋面的證據(jù)   B.不正確。審計方案被限定與某一特定審計項目范圍。   C.不正確。審計部門的預(yù)算可以用來證明審計人員的數(shù)量是合理的,但不能保證在既定的時間內(nèi)有足夠的審計覆蓋面。   D.不正確。內(nèi)部審計章程不是審計業(yè)務(wù)計劃工具。  ?。╟)政策和程序   指導(dǎo)審計人員在日常工作中遵循該部門的工作標(biāo)準(zhǔn);內(nèi)部審計

45、主管提供書面政策和程序指導(dǎo)審計人員。審計質(zhì)量控制符合,審計職務(wù)描述,審計師業(yè)績評定不重要。   (1)審計手冊   審計手冊是否正規(guī),取決于內(nèi)部審計部門規(guī)模。例如超過5個員工的部門,應(yīng)當(dāng)編寫正規(guī)的審計手冊。   制定書面政策和程序時,也要考慮內(nèi)審部門的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。有越多的人使用手冊,就需要更多的解釋和分析。  ?。?)員工會議   定期召開員工會議,改進(jìn)溝通。通過討論問題和了解最新政策,可以獲得合適的審計方法。對于影響內(nèi)部審計工作的傳言,內(nèi)部審計主管應(yīng)該在員工會議上直接澄清。   (3)利益沖突   通過要求審計師向主管報告利益沖突情況,提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。  ?。?)審

46、計報告   職業(yè)審慎要求:審計人員意見建立在充分事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上,保證審計意見表達(dá)的合理性;應(yīng)有的職業(yè)審慎建立在合理的工作量基礎(chǔ)上,并不要求開展大范圍的審計。   報告分發(fā):分發(fā)給相關(guān)人員,對于高層經(jīng)理,一份總結(jié)報告即可。   報告類型:政策中規(guī)定報告類型(年度報告,中期報告);溝通形式(書面,口頭);報告使用者類型(外部,內(nèi)部)等。   審計政策要求審計報告在沒有得到管理層響應(yīng)之前,是不能出具的。但是,如果是發(fā)現(xiàn)了重大問題,審計報告沒有得到管理層響應(yīng),最好的替代辦法是出具一個關(guān)于重大發(fā)現(xiàn)的中期報告??紤]時間因素。   最終要經(jīng)過內(nèi)部審計部門主管審核,批準(zhǔn)和簽名。如果高級管理層存在問題

47、,審計報告送交審計委員會。   (5)后續(xù)改進(jìn)   確保采取了糾正措施,并取得了應(yīng)有的成效。   如果沒有采取糾正措施,審計師要確定管理層或董事會承擔(dān)風(fēng)險。   可能的情況:審計委員會審核內(nèi)部審計報告結(jié)果時,執(zhí)行管理層決定接受而不采取措施的風(fēng)險,這時,內(nèi)部審計主管的選擇是已經(jīng)履行了內(nèi)部審計職責(zé),不要求采取下一步審計活動。  ?。╠)人事管理和開發(fā)    內(nèi)部審計主管要制定內(nèi)部審及部門的人力資源方案。制定良好的甄選標(biāo)準(zhǔn),是內(nèi)部審計部門人力資源方案成功的關(guān)鍵因素。    ?。?)招聘   內(nèi)審人員要能熟練運(yùn)用內(nèi)部審計準(zhǔn)則、程序和技術(shù)。   判斷應(yīng)聘者是否成為合格的審計人員的最可能

48、的判斷標(biāo)準(zhǔn):是否能很好組織并表達(dá)自己思想的能力   最不可能的判斷標(biāo)準(zhǔn):大學(xué)會計課程的平均學(xué)分,對公司的了解等。   對希望召入的審計人員的有關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練水平取得合理保證。如大學(xué)成績單,證明信確定工作經(jīng)驗(yàn)等。   知識和技能的互補(bǔ)性:如果某審計人員全面了解內(nèi)部審計技術(shù)、會計學(xué)和管理原理,對經(jīng)濟(jì)學(xué)和計算機(jī)不了解,在有其他互補(bǔ)人員時,是合適人員。    ?。?)甄選標(biāo)準(zhǔn)   內(nèi)審主管要制定評價標(biāo)準(zhǔn)。不包括計算機(jī)業(yè)務(wù)的熟練程度。要鑒定會計學(xué)基本知識,管理學(xué)原理等。  ?。?)績效標(biāo)準(zhǔn)   對極端情況的評價(最高評價,最低評價)進(jìn)行解釋,因?yàn)闀苯佑绊懙絾T工;一年一次,及時反饋員工勝

49、任能力水平;盡早進(jìn)行,對新員工指導(dǎo)。   (4)持續(xù)教育   內(nèi)部審計主管負(fù)責(zé)建立持續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)機(jī)會,開發(fā)內(nèi)部審計部門人力資源。內(nèi)部審計部門培訓(xùn)的主要目的是實(shí)現(xiàn)個人及部門在培訓(xùn)中的目標(biāo)。持續(xù)教育是持續(xù)培訓(xùn)的一種形式。  ?。╡)外部審計師   內(nèi)部審計主管要協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計成果,最小化審計工作的重復(fù)性,提高審計工作的成效。   關(guān)系協(xié)調(diào)  ?。╢)質(zhì)量保證   三個要素:  ?。?)督導(dǎo)(監(jiān)督):是持續(xù)進(jìn)行的過程,從計劃開始直到審計任務(wù)結(jié)束。對審計工作最佳的控制就是對所有審計工作進(jìn)行監(jiān)督性的復(fù)核。內(nèi)部審計主管負(fù)責(zé)提供適當(dāng)?shù)膶徲嫸綄?dǎo)。目的是產(chǎn)生一致的高質(zhì)量的審計。  ?。?)

50、內(nèi)部復(fù)核:內(nèi)部審計部門人員定期、正式的內(nèi)部復(fù)核,服從于內(nèi)部審計主管要求,不服從于董事會要求,也不服從于內(nèi)部審計人員,執(zhí)行管理層的要求。  ?。?)外部復(fù)核:同業(yè)復(fù)核,顯著特點(diǎn)是客觀性,能夠提供獨(dú)立評價。   實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo):完成一系列目標(biāo)。   證明審計質(zhì)量的前后一致   質(zhì)量要建立在審計工作的各個階段,包括計劃、實(shí)施、報告、后續(xù)跟進(jìn)。出具報告前,還要進(jìn)行最終的質(zhì)量核查。   質(zhì)量核查包括兩類測試:對支持有關(guān)成果的證據(jù)的獨(dú)立驗(yàn)證;成果復(fù)核。   (g)事后審計質(zhì)量檢查   事后審計質(zhì)量復(fù)核向高層管理者提供內(nèi)部審計部門遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)政策和程序的獨(dú)立評估。   審計小組是否具備完

51、成審計任務(wù)的資格?每位審計人員是否滿足執(zhí)業(yè)要求?   工作底稿是否指出了有關(guān)獨(dú)立性受損的未解決的問題?   內(nèi)部審計與全面質(zhì)量管理   一個有效的質(zhì)量控制體系不僅要能確保開展工作的質(zhì)量,還要確定所完成的審計工作,以及客戶和利害關(guān)系人對有關(guān)結(jié)果的看法。這可以通過客戶和利益相關(guān)者調(diào)查,建議追蹤和報告系統(tǒng),以及審計師績效評價和報酬體系等方法完成。   背景:什么是全面質(zhì)量管理?   全面質(zhì)量管理的含義。全面質(zhì)量管理(簡稱TQC)是20世紀(jì)60年代初美國的菲根鮑姆首先提出來的。所謂全面質(zhì)量管理,就是運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法,把企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理活動都納入統(tǒng)一的質(zhì)量管理系統(tǒng),形成一個完整

52、的質(zhì)量管理體系。   全面質(zhì)量管理的基本原理與其他概念的基本差別在于,它強(qiáng)調(diào)為了取得真正的經(jīng)濟(jì)效益,管理必須始于識別顧客的質(zhì)量要求,終于顧客對他手中的產(chǎn)品感到滿意。全面質(zhì)量管理就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而指導(dǎo)人、機(jī)器、信息的協(xié)調(diào)活動。   質(zhì)量管理經(jīng)歷了三個階段:   第一個階段:20世紀(jì)初到40年代,屬于質(zhì)量的事后檢查階段。這一階段就是當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后,對產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢查。它只起對出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)作用,而起不到預(yù)防作用。   第二個階段:20世紀(jì)40年代到50年代,進(jìn)入數(shù)理統(tǒng)計階段。通過大量的數(shù)據(jù)分析,找到影響產(chǎn)品質(zhì)量的許多內(nèi)在規(guī)律,從而對生產(chǎn)等過程加強(qiáng)管理,促進(jìn)了質(zhì)量的提高。這個階段

53、只注意了直接構(gòu)成或影響產(chǎn)品質(zhì)量的物質(zhì)方面,但仍忽視其他組織管理工作。   第三個階段:從20世紀(jì)60年代開始,形成了全面、全過程質(zhì)量管理,把經(jīng)營管理、專業(yè)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計方法緊緊結(jié)合起來。全面質(zhì)量管理以預(yù)防為主,把質(zhì)量管理貫穿于設(shè)計、制造、輔助生產(chǎn)、用戶服務(wù)的全過程中。   全面質(zhì)量管理包括三個方面:  ?。?)管理的對象是全面的,這是就橫向而言。  ?。?)管理的范圍是全面的,這是就縱向而言。   (3)參加管理的人員是全面的。   全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)對于過程的全面管理,預(yù)防為主。   TQM的演變      【例題】某大型制造公司的內(nèi)部審計主管考慮修改部門審計章程中關(guān)于審

54、計師教育和經(jīng)驗(yàn)最低要求級別的資格規(guī)定。審計主管希望所有的內(nèi)部審計人員都具備會計方面的專業(yè)訓(xùn)練,以及審計方面的職業(yè)證書,比如注冊內(nèi)部審計師CIA,特許會計師CA證書。這項要求的不利影響是:   A.該政策可能對內(nèi)部審計部門開展公司的財務(wù)和會計系統(tǒng)的質(zhì)量檢查的能力產(chǎn)生不利的影響。   B.該政策不會提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)化進(jìn)程   C.當(dāng)內(nèi)部審計部門不具備某些特定業(yè)務(wù)所要求的技術(shù)、知識和其他能力時,該政策會阻礙審計部門利用外部的咨詢師   D.由于內(nèi)部審計部門的專業(yè)特長和知識背景過于狹窄,該政策限制了審計部門可以開展的服務(wù)范圍。   [答疑編號811010201]   【答案】D  

55、 【解析】內(nèi)部審計活動應(yīng)該擁有一些內(nèi)部人員或聘用外部服務(wù)提供者,他們要求具備會計、審計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、稅收、法律等履行內(nèi)部審計所需要其他有關(guān)學(xué)科方面的知識。不過,內(nèi)部審計活動的每位成員不需要在所有學(xué)科中都有資格。因此,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)和技能方面取得適當(dāng)?shù)钠胶?,以便提供更為寬泛的服?wù)。A不正確,因?yàn)榭梢允箖?nèi)部審計人員更好地開展財務(wù)系統(tǒng)審計。B不正確,設(shè)定最低的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)可以提升專業(yè)化。C不正確,對于利用外部咨詢師沒有影響。   【例題】內(nèi)部審計部門的質(zhì)量保證方案可以對審計工作遵循適用的標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。下列哪一項活動可以對內(nèi)部審計部門的效果提供反饋?   1適當(dāng)

56、的監(jiān)督   2適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)   3內(nèi)部復(fù)核   4外部復(fù)核   A.1,2,3   B.2,3,4   C.1,3,4   D.1,2,3,4   [答疑編號811010202]   【答案】C   【解析】質(zhì)量保證方案的目的是評價內(nèi)部審計部門的工作情況。IIA標(biāo)準(zhǔn)指出,包括監(jiān)督,內(nèi)部符合和外部復(fù)核。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)是保持現(xiàn)有人員配備和能力的內(nèi)容,但是不提供反饋。   了解了什么是全面質(zhì)量管理后,再回顧一下這個知識點(diǎn):   內(nèi)部審計中要求質(zhì)量保證方案具備的三要素:監(jiān)督、內(nèi)部復(fù)核、外部復(fù)核。   審計質(zhì)量控制體系基本要素  ?。?)審計質(zhì)量的重要性:   保證工作質(zhì)量一致性

57、的原則、政策、程序。審計從計劃開始在各個階段都應(yīng)該建立質(zhì)量控制。   各個階段是指從計劃開始,到后續(xù)跟進(jìn)審計結(jié)果。  ?。?)事前審計質(zhì)量復(fù)核:   做正確的工作。效果   審計工作需要審計資源,審計資源是有限的,存在機(jī)會成本。在開展審計活動時,審計人員應(yīng)該明確開展該項審計工作是否明智,是不是滿足需要,是否有助于建立審計人員能力,是否具有收益,如何判別。審計過程本身。   將工作做正確。效率   對資源高效運(yùn)用,高成效。目標(biāo)是否明確,客戶是否需要,是否恰當(dāng),人物范圍是否滿足審計目標(biāo),審計結(jié)果溝通情況。審計過程內(nèi)部。   實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果,質(zhì)量前后一致。   注意點(diǎn):   1.證據(jù)

58、是否充分,是否支持發(fā)現(xiàn)   2.結(jié)果是否滿足高層經(jīng)理需要,滿足客戶需要,前后一致。   【例題】IIA標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計主管建立和保持一個質(zhì)量保證方案,用于評價內(nèi)部審計部門的工作。下列哪一項同保持高質(zhì)量的目標(biāo)最為直接相關(guān)?   A.要求監(jiān)督復(fù)核所有的審計方案、工作底稿和審計報告草稿。   B.要求和外部審計師協(xié)調(diào)   C.要求遵循IIA的道德規(guī)范。   D.要求所有職業(yè)審計人員的教育標(biāo)準(zhǔn)   [答疑編號811010203]   【答案】A    【解析】監(jiān)督性符合的目的是保證質(zhì)量。B和效率有關(guān),而不是同質(zhì)量更相關(guān)。C間接和質(zhì)量有關(guān)。D 要求所有職業(yè)審計人員的教育標(biāo)準(zhǔn)同審計質(zhì)量直

59、接有關(guān),但是不如監(jiān)督性復(fù)核這項控制有效。    1.2 內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)      標(biāo)準(zhǔn)簡介   一、《標(biāo)準(zhǔn)》的宗旨   1.說明內(nèi)部審計實(shí)務(wù)的基本原則;   2.為開展并促進(jìn)多種不同的、具有增值作用的內(nèi)部審計活動制定框架;   3.為衡量內(nèi)部審計行為的標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù);   4.幫助改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營與工作。      二、《標(biāo)準(zhǔn)》的構(gòu)成   《標(biāo)準(zhǔn)》由屬性標(biāo)準(zhǔn)(1000序列號),工作標(biāo)準(zhǔn)(2000序列號)及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)務(wù)公告)(nnnn.Xn)三部分構(gòu)成。   屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了開展內(nèi)部審計活動的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn),共有四條一般準(zhǔn)則;工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并

60、提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩,共有七條一般準(zhǔn)則;它們從總體上說明內(nèi)部審計服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是前兩者在特定的審計活動中的具體體現(xiàn)(例如合規(guī)性審計、舞弊調(diào)查或控制自我評價項目等)。   屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套,但實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)卻有很多套:每種主要類型的內(nèi)部審計活動都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。目前已為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)制定了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。   保證服務(wù)(《標(biāo)準(zhǔn)》的序列號之后冠以“A”,如1130.A1)是一種為了對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。例如,對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。   咨詢服務(wù)(《標(biāo)準(zhǔn)》的序列號之后冠以“C”,

61、如1000.C1)提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動,這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定,它的目的是增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計及培訓(xùn)等。咨詢服務(wù)共有20條指南。      三、《標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架的組成部分。   內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架包括內(nèi)部審計的定義、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標(biāo)準(zhǔn)》以及其他方面的指導(dǎo)。      四、說明   《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是一部權(quán)威性的國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn),是國際現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶,它在內(nèi)部審計活動中具有普遍的實(shí)用意義。深刻體會《標(biāo)準(zhǔn)》的精髓是通過考試的關(guān)鍵。應(yīng)試考生應(yīng)仔細(xì)通讀并掌握標(biāo)準(zhǔn)的所有內(nèi)容。   屬性標(biāo)準(zhǔn)一:

62、1000-1340序列號   1000宗旨、權(quán)力和責(zé)任   1100獨(dú)立性和客觀性   1110機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性1120個人的獨(dú)立性1130對獨(dú)立性或客觀性的損害   1200熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎性   1210熟練性1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展   1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項目   1310質(zhì)量項目評價1311內(nèi)部評價1312外部評價   1320質(zhì)量項目的報告   1330使用“內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展”的聲明   1340披露違規(guī)行為   工作標(biāo)準(zhǔn)一:2000-2240序列號   工作標(biāo)準(zhǔn)二:2300-2600序列號 1.3?。桑葾屬性標(biāo)準(zhǔn)

63、   (A)目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任   內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式的界定,這樣的界定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致,并須經(jīng)董事會通過。   實(shí)務(wù)公告1000-1:內(nèi)部審計章程   1.“內(nèi)部審計”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。   2.“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”是指內(nèi)部審計工作的目的和責(zé)任,以及為達(dá)致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計工作最重要的問題之一,整本《標(biāo)準(zhǔn)》都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的

64、,或者說《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。   3.“章程”是用以確定內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件,它應(yīng)該:(1)確定內(nèi)部審計部門在機(jī)構(gòu)中的地位;(2)授權(quán)審計人員接觸與開展內(nèi)部審計工作相關(guān)的資料、人員和實(shí)物財產(chǎn);(3)規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。審計執(zhí)行主管應(yīng)征得高級管理層對章程的批準(zhǔn)以及董事會、審計委員會和相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對章程的認(rèn)可。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。章程同時也是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù)。審計執(zhí)行主管應(yīng)該定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否

65、足以使內(nèi)部審計活動實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),評價的結(jié)果必須通報給高級管理層和董事會。   1000.A1章程中應(yīng)明確向機(jī)構(gòu)和第三方提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)。   1000.C1- 審計章程應(yīng)該界定咨詢服務(wù)的性質(zhì)。   保證服務(wù)(《標(biāo)準(zhǔn)》的序列號之后冠以“A”,如(1130.A1)傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù)   是一種為了對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。例如,對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。   什么是咨詢?   屬于顧問性質(zhì)的服務(wù),涉及到兩個當(dāng)事方:審計師,客戶?!”3挚陀^性,不承擔(dān)管理責(zé)任。   內(nèi)審師:提供建議的人員   業(yè)務(wù)

66、客戶:尋求并得到建議的人員。   咨詢服務(wù):一種顧問及相應(yīng)的客戶服務(wù)活動,服務(wù)的性質(zhì)和范圍通過與客戶協(xié)商確定,在使內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理責(zé)任的同時,為組織增值以及改善組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。  ?。?)咨詢服務(wù)范圍很廣,包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務(wù)和諸如參加常務(wù)或臨時的管理委員會或項目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷,決定《標(biāo)準(zhǔn)》中的指導(dǎo)原則的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如參與收購、兼并項目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動等緊急工作),可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。  ?。?)審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定對機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法,有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。  ?。?)內(nèi)部審計師可能應(yīng)管理層的要求,將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來開展。每個機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別,并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。   咨詢的業(yè)務(wù)分類:   正式咨詢業(yè)務(wù)—有書面協(xié)議的計劃內(nèi)業(yè)務(wù)   非正式咨詢業(yè)務(wù)—非常規(guī)活動,如特別會議,時間周期有限的項目   專項咨詢業(yè)務(wù)—參加收購小組,或系統(tǒng)轉(zhuǎn)換小組   緊急事件咨

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