國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)

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1、國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第13號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組 有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下: 納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺*? 本公告自 2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的,按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕420號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總

2、局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕585號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕350號(hào))同時(shí)廢止。 特此公告。 二○一一年二月十八日 ?分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2011年2月23日印發(fā) 校對(duì):貨物和勞務(wù)稅司 解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào):納稅人資

3、產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策發(fā)生重大變化 發(fā)布時(shí)間:2011年03月01日 字 體:【大 中 小】   2010年2月1日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào),以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文)一文,對(duì)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題作出重大調(diào)整。?   13號(hào)文規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?   一、原有相關(guān)政策回顧?   此前,納稅資產(chǎn)重組

4、有關(guān)增值稅政策主要有兩個(gè)文件:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]585號(hào))。?   國(guó)稅函[2002]420號(hào)規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?,不征收增值稅?   國(guó)稅函[2002]420號(hào)意味著當(dāng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人,交易

5、的對(duì)象是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)時(shí),其性質(zhì)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)婕暗膽?yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不征收流轉(zhuǎn)稅。?   國(guó)稅函[2009]585號(hào),主要內(nèi)容包括以下三點(diǎn):?  ?。ㄒ唬┘{稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司,但保留上市公司資格的行為,不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為,應(yīng)照章征收增值稅。?  ?。ǘ┥鲜隹毓晒緦⑹茏尗@得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為,應(yīng)照章征收增值稅。?  ?。ㄈ┘{稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題,應(yīng)按照《

6、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。?   二、13號(hào)文的重大變化?  ?。ㄒ唬┟鞔_享受不征收增值稅的重組方式?   國(guó)稅函[2002]420號(hào)雖然明確了轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?,但未明確何種重組方式涉及的轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)屬于不征稅范圍,導(dǎo)致存在較大爭(zhēng)議。例如,有的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合并不征稅,收購(gòu)、分立要征稅。13號(hào)文明確了納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方

7、式,因此筆者認(rèn)為《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))中規(guī)定的企業(yè)重組的幾種方式,只要符合13號(hào)文的規(guī)定,都屬于不征稅范圍。?   (二)部分資產(chǎn)組合的重組交易也可以享受不征稅政策。?   國(guó)稅函[2002]420號(hào)明確轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶珜?duì)部分轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)詫儆谠鲋刀愓鞫惙秶?3號(hào)文規(guī)定了,部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,也不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺_@對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)重大利好。?   (三)國(guó)稅

8、函[2009]585號(hào)文征稅理念被顛覆?   國(guó)稅函[2009]585號(hào)文規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司,但保留上市公司資格的行為,不屬于國(guó)稅函[2002]420號(hào)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)照章征收增值稅。?   也就是說(shuō),轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不是同一個(gè)概念,前者符合國(guó)稅函[2002]420號(hào)規(guī)定,屬于不征稅范圍,而后者不符合國(guó)稅函[2002]420號(hào)規(guī)定需要征收增值稅。?   企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別主要是:①企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè),從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于企業(yè)股權(quán)

9、轉(zhuǎn)讓?zhuān)欢髽I(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)的整體資產(chǎn)。②企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力,四者缺一不可;而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。③企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)后,被轉(zhuǎn)讓企業(yè)可能存在,也可能不存在,由轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)協(xié)商確定;而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后,轉(zhuǎn)讓企業(yè)繼續(xù)存在,只是將經(jīng)營(yíng)類(lèi)型由從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng),作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒(méi)有發(fā)生變化。?   只有整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán),包括資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力四個(gè)要素同時(shí)滿足的行為,才符合不征收流轉(zhuǎn)稅的條件。需要注意的是,上市公司不僅要同時(shí)滿足上述四項(xiàng)條件,其上市公司資格也不得保留,如果保留,則意味著作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒(méi)有發(fā)生任何變更,轉(zhuǎn)讓不能視為整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為,因而對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)照章征收增值稅。?   而13號(hào)文不再規(guī)定,轉(zhuǎn)讓方上市資格是否保留的條件,也就是只要整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán),包括資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力四個(gè)要素同時(shí)滿足的行為,就符合征收流轉(zhuǎn)稅的條件。

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