2017年秋電大國家開放大學會計制度設計形考答案1-5次

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一 認真完成第 1 3 章針對每個知識點給出的任務 請選擇已完成的兩個任務提交到形 考平臺中 70 分 注意 寫清楚知識點幾任務幾 如 知識點一任務一完成情況 二 請大家積極參與教學活動 本次形考至少參與 1 次教學活動 教師根據(jù)大家參與 教學活動的情況 給出形考成績 30 分 會計制度設計形考一 1 3 章 第一章 會計制度設計概論 3 知識點 1 會計制度設計的含義與內容 任務一 1 會計制度設計的要點有哪些 解答 2 怎樣理解會計制度設計的內部控制的導向性 解答 知識點 2 會計制度設計的程序與方法 任務一 請調查某個企業(yè)或者單位 寫出該企業(yè)設計會計制度采用的方法 解答 知識點 3 會計制度的總體設計和總則的設計 任務一 中國會計報 與中國會計視野網(wǎng)聯(lián)合發(fā)起了關于小企業(yè)會計人員生存狀況調查 發(fā)現(xiàn)接 受采訪的近 50 位小企業(yè)會計人中超過半數(shù)都有身兼數(shù)職的經歷 除了會計 兼職 最多的 崗位是文員和后勤 比如一家銷售時尚飾品公司的會計坦言 在我們公司 結算崗位的員 工叫會計 看管倉庫的員工也叫會計 作為會計 出納的事我做過 送貨收錢的事也做過 深圳某公司女會計同時還為女老板 幫她在網(wǎng)上購物 替她訂制一些禮品送人 幫她交水 電費 北京某會計認為小企業(yè)多是家族式管理 會計人首先要處理好老板和其親戚之間的 關系 另外要防范做假賬風險 應在堅持原則前提下做些合理避稅 但不能一味依老板意 愿行事 這就是所謂的小企業(yè)會計提供的 保姆式 服務 要求 1 試分析相對于大企業(yè)而言小企業(yè)的會計崗位設置的特點 2 相對于大企業(yè) 而言 小企業(yè)會強調建立系統(tǒng)的內部控制制度嗎 3 小企業(yè)沒有相對完善的內部控制 制度 因此可能就存在一些不規(guī)范的做法 為了規(guī)避這種情況的出現(xiàn) 你有怎樣的建議呢 4 小企業(yè)會計準則 財會 2011 17 號 已正式發(fā)布并自 2013 年 1 月 1 日起在 全國小企業(yè)范圍內實施 你認為小企業(yè)現(xiàn)在就有必要按 小企業(yè)會計準則 建立賬簿體系 與內部會計核算制度嗎 闡述你的理由 5 闡述你對小企業(yè)會計制度設計的一些想法 解答 第二章 企業(yè)對外財務報告設計 8 知識點 1 企業(yè)對外財務報告概述 任務一 資料 企業(yè)內部控制應用指引第 14 號 財務報告 在這方面做出了明確的規(guī)定 認為 通用的財務報告編制流程應包括 1 制定財務報告編制方案 2 確定重大事項的會 計處理 3 清查資產核實債務 4 結賬 5 編制母公司個別財務報告 6 編 制子公司個別財務報告 7 編制合并財務報告 8 審核 9 審計 10 對外 提供 11 整理歸檔 問題 根據(jù)資料一編制財務報告流程 解答 任務二 問題 請大家思考并解答財務報告信息真實可靠與財務報告內部控制的關系 解答 知識點 2 企業(yè)財務狀況報告的設計 任務一 請同學們思考 1 會計信息使用者 債權人 股東等 為什么對資產負債表項目依據(jù)流動性強弱順序在表 內列報都認同 解答 2 資產負債表報表項目表內列報金額的來源有哪些 解答 知識點 3 企業(yè)經營成果報告的設計 任務一 請同學們聯(lián)系本單位實際說明利潤表表內項目列報的原理 解答 知識點 4 現(xiàn)金流量報告的設計 任務一 請聯(lián)系企業(yè)實際 說明企業(yè)的資產 利潤與現(xiàn)金流量的關系 解答 知識點 5 所有者權益變動表的設計 任務一 請聯(lián)系企業(yè)實際談談所有者權益變動表的設計原則 解答 知識點 6 企業(yè)財務報表附注的設計 任務一 請聯(lián)系企業(yè)實際分析本企業(yè)財務報表附注應列明的內容 解答 知識點 7 財務報告分析的設計 任務一 請聯(lián)系企業(yè)實際 談談該企業(yè)財務報告分析編寫的內容和注意事項 解答 第三章 會計憑證 會計賬簿與核算程序的設計 5 知識點 1 會計科目的設計 任務一 企業(yè)在對外財務報告的設計上沒有自主權 那么形成財務報表項目的會計科目也就不 可能設計 由此會計憑證 會計賬簿與會計核算程序的可設計性也比較小 你認同這種說法嗎 試分析并說明理由 解答 知識點 2 會計憑證的設計 任務一 下述是關于會計憑證的論述 1 某公司日常交易對象多為個體戶 大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒有相關憑證 所以 只能用白條和自制收付憑證來支持賬務處理 但該公司保證這些活動都已經真實發(fā)生 2 甲公司庫存商品發(fā)出時 由銷售部門填制一式四聯(lián)出庫單 倉庫發(fā)出庫存商品后 將第一聯(lián)出庫單留存登記庫存商品卡片 第二聯(lián)供銷售部門留存 第三 四聯(lián)交給會計并 由其登記庫存商品總賬和明細賬 3 XX 公司日常交易對象多為個體戶 大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒有相關憑證 所以 只能用白條和自制收付憑證來支持賬務處理 但他們保證這些活動都已經真實發(fā)生 4 某企業(yè)以零售 批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務行業(yè)發(fā)票 你認同這種說法嗎 試分析并說明理由 解答 知識點 3 會計賬簿的設計 任務一 下面是關于會計賬簿的一些情況 1 甲公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員 銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù) 并 登記銀行存款日記賬 月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表 2 會計王某休產假 公司一時找不到合適人選 決定由出納李某兼任王某的收入 費 用賬目的登記工作 3 某企業(yè)處理生產剩余邊角余料取得收入 含增值稅 1170 元 公司授意出納李某將該 筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管 4 備查賬簿不是企業(yè)法定設置的會計賬簿 因此企業(yè)可以不設置或很少設置備查賬簿 如果確實有此類業(yè)務 可通過總賬的明細分類賬進行反映 比如出租出借包裝物就可以在 包裝物 總賬下設置 出租出借包裝物 二級或明細賬戶反映 5 四川大學后勤集團下屬成都科技大學汽車修理廠等 5 家單位 2009 年度違規(guī)設置兩 套賬簿 下屬學生宿舍 公寓 物業(yè)管理服務中心等 4 家單位違規(guī)設置預算內賬套 要求 試分析上述情況合理與否及其判斷理由 解答 知識點 4 會計核算程序的設計 任務一 企業(yè)在對外財務報告的設計上沒有自主權 那么形成財務報表項目的會計科目也就不 可能設計 由此會計憑證 會計賬簿與會計核算程序的可設計性也比較小 你認同這種說法嗎 試分析并說明理由 結合知識點一二三四回答 解答 知識點 5 內部信息傳遞設計 任務一 請結合實踐舉例說明企業(yè)內部信息傳遞的設計 并分析其優(yōu)缺點 解答 會計制度設計形考二 知識點 1 知識 4 知識點 6 共 4 個任務 1 貨幣資金 A 公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務管理和核算的相關規(guī)定不甚了解 6 月 10 日和 14 日 兩天的現(xiàn)金業(yè)務結束后的現(xiàn)金清查中 分別發(fā) 50 元和現(xiàn)金溢余 20 元 對此他經過檢查沒 有發(fā)現(xiàn)原因 他為了維同時考慮到兩次賬實不符的金額較小 因此 他決定短缺部 A 公司 經常對其銀行存款的實有數(shù)額心中無數(shù) 甚至有時會影響到公司日只根據(jù)公司銀行存款日 記賬的余額加或減對出納員對這兩件事情的處理是否正確 為什么 該公司應設計怎樣的 貨幣 1 出納小王對以上業(yè)務的處理不正確 第一 出納經管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款 首先需要通過財務主管履行清查核對等檢查工作 短款 應作為出納責任短款履行賠償義務 因此 需要通過會計賬務處理 第二 出納在 2007 年 6 月 10 日 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款 如果按照第一步 007 年 6 月 8 日的短 款沒有直接的關聯(lián) 在未按照第一步要求處不論是否有關系 出納不能私短款 發(fā)現(xiàn)長款 也應當提請財務主管實施清查手續(xù) 無法查明原 2 會計小李的以上業(yè)務處理不正確 這種現(xiàn)象經過編制未達賬項余額調節(jié)表以后 會驗證這部分未達賬項在下個月隨著相關銀 行結算憑證的傳遞消除企業(yè)形成自動平衡 因此 會計對這部分未達賬項不能在未達賬項 的發(fā) 會在 該公司應從以下幾個方面設計貨幣資金管理制度 理由如下 詐騙 挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關 因此 必須加強對企業(yè)貨幣資 一 貨幣資金內部控制目標及環(huán)境 貨幣資金內部控制目標 內部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內部控制的根本出發(fā) 貨幣資金的安全性 通過良好的內部控制 確保企業(yè)預防被盜竊 詐騙和挪用 貨幣 資金的完整性 即檢查企業(yè)收到的貨幣是 小金庫 等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn) 貨幣資金的合法性 貨幣資金內部控制環(huán)境 所謂貨幣資金內部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資 金內部控制的建立控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內部控制能否實施或實施 1 管理決 策者 管理決策者是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素 特別在推行企 2 員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質 在內部控制每個環(huán)節(jié)中 各崗位都處于相互牽制和制 如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意 均可以導致某項控制失效 比如 空白支票 如果保管印章的會計警惕性不高 出門不關抽屜 將使保管空 3 內部審計 內部審計是企業(yè)自我評價的一種活動 內部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控 能及時發(fā)現(xiàn)內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié) 內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制 環(huán)境因素還很多 如組織練楓 管理控 甸 1 玄法 授權租分配責 要加強企業(yè)內部 控制 就必須改善其控制環(huán)境 二 貨幣資金內部控制設計 貨幣資金完整性控制 貨 幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收 具體地是單位特定會計期間發(fā)生的貨 幣資金收支業(yè)務是否均已按規(guī)定計入有關賬戶 通過檢查采購業(yè)務或應收賬款 應付賬款 的收回和歸還情況 或余額截止日后人賬的收入和支 1 發(fā)票 收據(jù)控制 發(fā)票 收據(jù) 控制是利用發(fā)票 收據(jù)編號的連續(xù)性 核對收到的貨收據(jù)金額是否一致 以確保收到的貨 幣資金全部人賬的一種完整性控制手段 例如增值稅發(fā)票 運輸發(fā)票 因為這兩種發(fā)票涉 及國家稅收 且有國家稅務因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整 但目前餐飲 服務業(yè)等 大頭小尾 小頭大尾 多給 不給客戶餐飲發(fā)票 空白收據(jù) 發(fā)票到處可 買 自制收據(jù) 收據(jù)不連號或五號 因此 對于發(fā)票 收據(jù)必須加強其印 收 發(fā) 存的 管理 建賬核算 利用這類發(fā)票的連續(xù)編號 設計一崗位 負責其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián) 定期或 2 銀行對賬單控制 銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進行 以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法 通過編制銀行存款余額調節(jié)表 可 3 物料平衡控制 物料平衡控制是利用物質不滅定律 復核主要原材料在生產 銷售 量上是否平衡 以確保生產資金完整性的一種控制方法 這種控制方法主要適用于 4 業(yè)務量控制 業(yè)務量控制是根據(jù)某項業(yè)務量的大小 來復核其貨比如 旅館 可以按客房記錄的業(yè)務量 汽車運輸可以按臺班 5 往來賬核對控制 往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額 及時發(fā)現(xiàn)挪 貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為 以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否 特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款 了解是否有收回款項不入貨幣資金安全性控制 貨幣資金安全性控制的范圍包括 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資應付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強 故也將其納入貨幣資金控制范圍內 貨幣資金安 1 賬實盤點控制 賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點 以確保企 如編制銀行存款余額調節(jié)表 賬實盤點按盤點的時間分但不定期盤點的控制效果通常比定 期盤點好 不定期盤點的主要 2 庫存限額控制 庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額 超過庫存限額的 從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法 利 3 實物隔離控制 實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸 現(xiàn)金只能由出納保管 銀行承兌匯票也只能由一人專管 否則將導不法分子很可能會混水 摸魚 侵占貨幣資金 同時還應采取選擇合格的保險箱 4 固定資產 1 A 公司于 2009 年 4 月購入的一臺設備 2014 年 12 月 31 日賬面原 900 萬元 累計 折舊 750 萬元 已提取減值準備 50 萬元 該設備生產的產準備終止使用 A 公司對其全 額計提了減值準備 并將 100 萬元計入了當期損益 A 公司計提固定資產減值準備是否 正確 并說明理由 A 公司對于該設備全額計提減值準備正確 理由 當企業(yè)的固定資產由于使用而產 企業(yè)應當全額計提減值準備 該設備的固定資產原值 900 萬元 已提累 750 萬元 已提取減值準備 50 萬元 在全額計提減值準備情況下 A 公司應補提固 100 萬元 900 750 50 0 計入當期損益 6 開發(fā)支出業(yè)務 資產負債表中的開發(fā)支出根據(jù) 研發(fā)支出 資本化支出 科目的帳面余額填列 企業(yè)的研 為歸集企業(yè)的發(fā)生的研企業(yè)應在研發(fā)支出科目下下設 費用化支出和資本化支出 兩個二 級科目進行明細核符合資本化條件的研發(fā)費用記入 研發(fā)支出 資本化支出 科目 不符 合資本化條件的研 研發(fā)支出 費用化支出 科目 費用化支出每月月末轉入管理費用 資本化支出將 研發(fā)支出 資本化支出 的余額轉作無形在未轉入無形資產前 研發(fā)支 出 資本化支出 科目的余額在編制資產負債表時填入 開發(fā)支出的內部控制的要點和會計 制度設計的要點有哪些 開發(fā)支出的內部控制的要點如下 1 強化部門預算控制 一是在部門預算編制環(huán)節(jié) 要結合當年財力狀況 核定具體支出額 度 明確各項支出的方向專項資金力求細化到具體項目 二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié) 應進 一步強化預算的剛一方面應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行 防止隨意調整追加預算以及超預算 擴大預算另一方面建議建立合理 規(guī)范的預算調節(jié)機制 賦予主管單位一定的預首先是要 進一步擴大部門預算的范圍 要力爭將各部門單位的全部財務并嚴格預算的調整和追加程 序 其次是將主管單位預也就是要求各二級預算和三級預算的部門單位 按并嚴格責任預 算的考核機制 再次是將預算控制內容細化 2 加強票據(jù)管理 利用軟件系統(tǒng)加強票據(jù)管理 規(guī)范票據(jù)領購 使用 登記等程序 嚴格 購領新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進行繳驗 按照先領后用的程序 對未使嚴格按票據(jù)使 用范圍使用 各專用票據(jù)間不得串用 建立起收費票據(jù) 3 加強債權 債務控制 定期對債權債務清理核實 尤其對跨年度的應收款加大催收力度 避免和減少資產流失 杜絕因單位財政財務不合規(guī)收支行為 4 建立財產內部會計控制制度 具體包括 1 貨幣資金的內部會計控制 一是不相 容出納與收款票據(jù)管理人 付款審批人與付款執(zhí)行人 支票印章保管員與支票 二是支出審 批制度的規(guī)定 必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式 權責任和相關控制措施 規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求 三定期不定期地進行檢查 為了保 證財產物資的安全除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外 還要規(guī)定財產 物資的局部 2 資產管理的內部會一是資產的日常管理 資產的實物管理與記賬登記要相分離 實 物賬與會計明細賬離 使資產的配置合理 科學 資產維修需求的提出對于大宗資產的變 賣要委托社會中介機構進行評估 要防 5 建立采購業(yè)務的內部會計控制制度 一是不相容崗位相分離 包括 請購與審批 詢價 原則是不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程 二是采購業(yè)務要建立采購管 理制度和相關的控制措施 避免暗箱操作 以次充好 以權謀私 在采購控制中要做到采 購權 定價權 驗收權相分離 其次 要落實措施 確保內部控制有效的執(zhí)行 1 進一步加大宣傳培訓力度 努力提高單位領導對內部控制重要性的認識 單位負責人在 對本單位內控制度的合理性 有效性應因此 必須進一步強化對企業(yè)主要負責人及相關領 導在內控知識方面的宣傳培使他們能充分認識到內部控制建設的重要性 培養(yǎng)良好的內部 控制意識 從而切實履行 2 切實提高內控制度執(zhí)行的有效性 在確保制度科學合理 符合實際的基礎上 各單位應 以提高內控制度執(zhí)行的有效性 建立相對獨立的內審小組 有條件的單位應設立定期對本 單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價 監(jiān)督單 3 強化教育培訓 進一步提高單位財務人員業(yè)務素質 要進一步加強對單位財務人員進行 重視多種形式的會計繼續(xù)教育 只有建設好一支業(yè)務過硬 嚴以思想業(yè)務素質好的財務人 員隊伍 才能貫徹實施好各項財務管理制度 有效發(fā)揮財務 4 加強內部控制觀念 手段和方法的創(chuàng)新 尤其是加強對新生事物 網(wǎng)絡會計的內部控 創(chuàng)新內控方法 運用計算機輔助技術 與被監(jiān)控對象聯(lián)加強網(wǎng)絡會計軟件控制 確保系統(tǒng) 運行的可靠和適用性 加強性能監(jiān)測 合理設置會計崗位 網(wǎng)絡會計極大提高了會計工作 效率 使單位但形成內部牽制的必要崗位設置不能少 一要設置系統(tǒng)并對數(shù)據(jù)的準確性進 行檢驗 該崗位必須按照不相容職務分同時 該崗位不能行使審核職能 三要設置數(shù)據(jù)審 核崗 負責審核數(shù)據(jù)準確性 特別是電子數(shù)據(jù)的真實性 負責審計和評價單位內控機制的 健全性 有 明確會計機構和會計人員的責任 設計科學的會計指標體系 設計科學的會計核 算制度 設計系統(tǒng) 嚴密的監(jiān)控體系 會計制度設計形考三 第五章 企業(yè)生產成本核算系統(tǒng)設計 知識點 1 生產活動與成本核算 任務 1 現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的成本核 算規(guī)范 并且企業(yè)會計準則與成本核算完全無關 成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的 主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用 這就是說企業(yè)對生產成本核算系統(tǒng)擁有完 全設計權 你認同這種說法嗎 試分析并說明理由 答 不認同此種說法 因為 1 企業(yè)會計準則并不是與成本核算完全無關 成本核算也 不僅僅是依賴會計實踐進行的 產品生產意味著資產消耗 因此資產價值與成本費用間具 有一定的等量關系 資產的賬面價值決定著成本費用水平 2 企業(yè)會計準則第 1 號一存 貨 第五條 第六條 第七條與第八條對產品成本核算的具體明細劃分進行了規(guī)范 就形 成了實踐中的直接材料 直接人工 制造費用及廢品損失等成本項目 3 企業(yè)對生產成本 核算系統(tǒng)擁有較大的設計權但并不是完全設計權 因為只要設計到具體核算 還是要遵循 會計準則的相關規(guī)定的 比如成本核算的總分類賬戶體系的設置 財政部 2006 年 12 月 4 日正式頒布新的 企業(yè)財務通則 要求我國國有及國有控股企業(yè) 金融企業(yè)除外 于 2007 年 1 月 1 日起正式實施 新 企業(yè)財務通則 第五章是關于企業(yè)成本控制的 共十一條 主要圍繞成本控制 費用管理 研發(fā)費用管理 社會責任的承擔 業(yè)務費用的 支付 薪酬辦法 職工勞動報酬 職工福利 繳納政府非稅收入的義務與權利 企業(yè)與個 人的支出界限等方面做出規(guī)定 比如第三十九條規(guī)定 企業(yè)依法實施安全生產 清潔生 產 污染治理 地址災害防治 生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經費 按照國家有關規(guī)定列入 相關資產成本或者當期費用 2007 年 3 月 16 日頒布于 2008 年 1 月日實施 中華 人民共和國企業(yè)所得稅法 2007 年 11 月 28 日 國務院通過了 中華人民共和國企 業(yè)所得稅法實施條例 實施條例自 2008 年 1 月 1 日起與新企業(yè)所得稅法同步實施 企業(yè)所得稅法 第二章應納稅所得額的第 17 條關于收入 支出 資產計價 成本的規(guī) 定 比如條例第 34 條取消了對計稅工資的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣 除 第 21 條規(guī)定在計算應 納稅所得額時 企業(yè)財務 會計處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應當依 照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定處理 知識點 2 產品成品核算基礎設計 任務 1 企業(yè)會計準則第 1 號 存貨 第五條規(guī)定 存貨應當按照成本進行初始計量 存貨成本包括采購成本 加工成本和其他成本 第六條 存貨的采購成本 包括購買價款 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他 可歸屬于存貨采購成本的費用 對于通過加工而取得的產成品存貨而言 這里的 存貨 的采購成本 是指什么 是成本核算的一項基礎工作嗎 答 首先 存貨的采購成本 包括購買價款 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以 及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 其中 存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品 的發(fā)票賬單上列明的價款 但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額 存貨的相關稅費是指企 業(yè)購買存貨發(fā)生的進口稅費 消費稅 資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教 育費附加等應計入存貨采購成本的稅費 其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本 中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用 如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費 包裝 費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用等 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā) 生的運輸費 裝卸費 保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用 應當計 入存貨采購成本 也可以先行歸集 期末根據(jù)所購商品的銷售情況進行分攤 對于已售商 品的進貨費用 計入當期損益 對于未售商品的進貨費用 計入期末存貨成本 企業(yè)采購商 品的進貨費用金額較小的 可以在發(fā)生時直接計入當期損益 是成本核算的一項基礎工作 成本核算的基礎工作有 1 定額的制定和修訂 產品的消耗定額是編制成本計劃 分析和考核成本水平的依據(jù) 也是審核和控制耗費的標準 企業(yè)應當制定和修訂先進而又 可行的原材料 燃料 動力和工時等項消耗定額 并據(jù)以審核各項耗費是否合理 是否節(jié) 約 借以控制耗費 降低成本 2 材料物資的計量 收發(fā) 領退和盤點 為了進行成本管 理和成本核算 還必須對材料物資的收發(fā) 領退和結存進行計量 建立和健全材料物資的 計量 收發(fā) 領退和盤點制度 3 原始記錄 為了進行成本核算和管理 對于生產過程中工時和動力的耗費 在產品和半 成品的內部轉移 以及產品質量的檢驗結果等 均應做出真實 完整的記錄 4 廠內計劃 價格的制定和修訂 在計劃管理基礎較好的企業(yè)中 為了分清企業(yè)內部各單位的經濟責任 便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況 還應對材料 半成品和廠內各車間相 互提供的勞務 如運輸 修理等 制定廠內計劃價格 作為內部結算和考慮的依據(jù) 廠內 計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定 年度內一般不作變更 知識點 4 作業(yè)成本核算制度設計 任務 1 某企業(yè)生產 A B 和 C 三種電子產品 產品 A 生產工藝最簡單 年銷售 12000 件 產品 B 生產工藝相對復雜 年銷售 24000 件 產品 C 最復雜 年銷售 4800 件 公 司設有一個基本生產車間 主要工序包括零部件排序準備 自動插件 手工插件 壓焊 技術沖洗及烘干 質量檢測和包裝 原材料和零部件均外購 要求 試分析 作業(yè)成本 核算與傳統(tǒng)成本核算的主要區(qū)別 兩種成本核算方法產生差異的原因 答 20 世紀 70 年代以來 隨著經濟的發(fā)展和科技的進步 企業(yè)的內部環(huán)境和外 部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化 制造費用在產品總成本中所占比例大大提高 傳統(tǒng)成 本核算出現(xiàn)弊端 出現(xiàn)了作業(yè)成本法 又稱 ABC 法 一 作業(yè)成本法的產生 1 企業(yè)環(huán)境的變化 個性化服務要求企業(yè)放棄大批量生產 改為采用能對顧客多 樣化 日新月異的需求迅速做出反應的柔性生產系統(tǒng) FMS 以保證能在較短時間內生 產出 不同的新產品 及時滿足消費者多樣化的需求 許多人工己被機器取代 制造費用大 比例上升 而且制造費用的結構和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變 無論從提高產品成本計算 的正確性看 還是從提高成本控制的有效性看 都要求成本核算把工作重點放在制造費用 上 2 傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端 傳統(tǒng)的成本核算 以直接人工為主 產品成本中除直接材 料 直接人工外 其余的都歸入制造費用 然后 采用單一的分配標準 按各產品所用的 直接人工小時或機器工作小時的比例進行分配 形成各種產品應負擔的制造費用成本 在 傳統(tǒng)成本計算中 通常暗含一個假定 產量成倍增加 投入的所有資源也隨其成倍增加 這種缺陷在直接人工成本占主要地位或制造費用所占比例不高的情況下不會很突出 但在 制費用所占比例很高的情況下 傳統(tǒng)成本核算的弊端就會日益突出 隨著經營復雜性的 增加 產品 服務的多樣化也隨之增加 要求更為精確地定量資 源消耗 產品組合 定價 和其他決策也都需要更為準確的成本信息 如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng) 用在產品成本 中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用 分配越來越多與工 時不相關的作業(yè)費用 以及忽略批量不同產品實際耗費的差異等等 將會過高地估計高產 量 低復雜度產 品的成本 過低地估計低產量 高復雜度產品的成本 必將導致產品成本信息的嚴重失真 從而引起經營決策失誤 產品成本失控 傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不適用于自動化生產的 要求 3 解決傳統(tǒng)成本核算弊端的基本途徑是 1 縮小制造費用的分配范圍 由全廠或全車間改為由若干個 作業(yè) 或 作業(yè)成本池 分別進行分配 2 增加分配標準 由單標準 直接人工小時或機器工作小時 分配改為多標 準分配 即按引起制造費用發(fā)生的多種 作業(yè)動因 進行分配 這種方法正是作業(yè) 成本法下成本核算的方法 稱之為作業(yè)成本核算 二 作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計算和作業(yè)管理兩個方面的內容 作業(yè)成本法的基本 原理 生產導致作業(yè)的產生 作業(yè)導致成本的產生 成本與費用是通過作業(yè)聯(lián)系 在一起的 因此 作業(yè)成本計算法的成本計算程序 就是把各資源庫成本分配給 各作業(yè) 再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產品 這一過程可以分為以下三個步驟 1 確認和計量各種資源耗費 資源可以簡單地區(qū)分為貨幣資源 材料資源 動力 資源等幾類 有關各類資源耗費的信息可從企業(yè)的總分類賬得到 作業(yè)成本計算 法并不改變企業(yè)所耗資源的總額 作業(yè)成本計算法改變的只是資源總額在各種產 品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額 2 把資源分配到作業(yè) 開列作業(yè)成本單 歸集成本池成本 這一步要做的工作包 括以下幾方面 1 確認作業(yè)所包含的資源種類 也就是確認一作業(yè)所包含的成本要素 項目 2 確立各類資源的資源動因 將資源分配到各受益對象 作業(yè) 據(jù)此計算 出作業(yè)中該成本要素的成本額 開列作業(yè)成本單 匯總各成本要素 得出作業(yè)成 本池的總成本額 3 選擇作業(yè)動因 把作業(yè)成本池的總成本分配到產品 并開列產品成本 單 這一步驟包括以下幾個方面 1 確認各作業(yè)的作業(yè)動因 并統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù) 據(jù)此分別計算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費用分配率 2 統(tǒng)計各產品所耗作業(yè)量 或作業(yè)動因數(shù) 計算產品承擔的制造費用 開列產品成本單 三 作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的比較作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系 1 其區(qū)別主要體現(xiàn)在 1 成本核算對象不同 傳統(tǒng)產品成本核算對象是產品 作業(yè)成本的核算對象是 作業(yè) 2 成本計算程序不同 在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產品中去 成 本計算程序如圖 1 所示 圖 1 傳統(tǒng)成本核算程序與傳統(tǒng)成本制度相比 作業(yè)成本 制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業(yè) 計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本 然 后 以這種產品對作業(yè)的需求為基礎 將成本追蹤產品 作業(yè)成本采用的分配基 礎是作業(yè)的數(shù)量化 是成本動因 作業(yè)成本計算程序如圖 2 所示 圖 2 作業(yè)成本 核算程序 3 成本核算范圍不同 在傳統(tǒng)成本核算制度下 成本的核算范圍是產品成本 在作業(yè)成本制度下 成本核算范圍有所拓寬 建立了三維成本模式第一維是產品 成本第二維是作業(yè)成本第三維是動因成本 作業(yè)成本產出的這三維成本信息 不 僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷 而且信息本身能夠使企業(yè)管理 當局改變作業(yè)和經營過程 4 費用分配標準不同 在傳統(tǒng)成本核算制度下 是用數(shù)量動因將成本分配到產 品里 間接費用或間接成本的分配標準是工時或機器臺時 在作業(yè)成本核算制度 下 作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因將作業(yè)成本分配到產品中去 首先要確認費用單 位從事了什么作業(yè) 計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本 然后 以產品對這種作的需求 為基礎 經過原材料 燃料和成品的過程 將成本追蹤到產品 因而作業(yè)成本采 用的分配基礎是作業(yè)的數(shù)量化 是成本動因 2 作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系 1 作業(yè)成本是責任成本與傳統(tǒng)成本核算的結合點 責任成本按內部單位界定費 用 處于相對靜止狀態(tài) 傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進行歸屬 處于一種動態(tài) 兩項內容性質不同 很難結合 我國會計理論界進行了多年探討 未能奏效 在 作業(yè)成本制度下 作業(yè)成本的實質是一種責任成本 更嚴謹一點說 它是一種動 態(tài)的責任成本 其原因是它與工藝過程和生產組織形式緊密結合 2 二者的最終目的是計算最終產出成本 在傳統(tǒng)成本核算制度下 成本計算的 目 第六章 負債業(yè)務的會計制度設計 知識點 1 短期借款 任務 1 實例分析 審計人員 2014 年 1 月份檢查某企業(yè) 短期借 款 明細賬時發(fā)現(xiàn)有余額 400 000 元 是 2013 年 8 月 1 日從某股份制銀行借入的期限 為 10 個月的臨時借款 月利率為 0 75 到期一次還本付息 該企業(yè)除此筆借款外并無 其他短期借款 檢查該企業(yè) 預 提費用 預提借款利息 明細賬時發(fā) 現(xiàn)從 2013 年 8 月份到 12 月份預提短期借款利息的會計分錄均為 借 財務費用 6 000 貸 預提費用 預提借款利息 6 000 截止 2013 年 12 月 31 日已經預提借款利息費用 30 000 元 會計人 員解釋說 2013 年把 10 個月的利息費用都計提完了 2014 年就不需 要再計提此筆短期借款利息了 試分析 這樣做是否符合要求 對企業(yè)損益有怎樣的影響 答 這種情況不符合要求 因為按照權責發(fā)生制 什么時候發(fā)生的費用要計 提到當期 一年計提了要到其它年份進行攤銷 這種做法可以使企業(yè)經營狀況不 好時 能減少費用 維持一定的利潤水平 會計分錄如下 借入時 借 銀行存款 200 000 貸 短期借款 某商業(yè)銀行 200 000 每月計提利息時 借 財務費用 利息 1000 200000 0 5 貸 其他應付款 應付利息 1000 會計制度設計形考四 1 實收資本 第七章 資料 審計人員在審查某新辦企業(yè)時 發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 銀行存款 賬上余額 100 萬 甲公 司 明細賬上注 75 萬元 向會計人員索要憑證 銀行存款回單 會計人員無法出示 與 75 萬元款項 再與甲公司個月 而投資者仍未將認繳的份額繳足 致使生產經營出現(xiàn)困難 而且該企業(yè)會 按照企業(yè)會計制度的規(guī)定及企業(yè)注冊資本管理制度分析該新辦企業(yè)存在的問 1 注冊資金不到位 違反了實收資本的法律規(guī)定 在一般情況下無需償還 可以長期周轉使用 我國目前實行 要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致 我國企業(yè)法人登記管理條例 除國家另有規(guī)定外 企業(yè)的注冊資金應當與實有資金相一致 企業(yè)實有資本比原注冊 20 時 應持資金使用證明或者驗資證明 向原登記主管機關申請變更登 要受到工商行政管理部門的處罰 此外 還有一 就是企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本 既可以一次籌集 也可以分次籌集 分 所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 6 個月以內繳足 因 本題該公司超過 6 個月資金未 1 收入與費用業(yè)務會計制度設計概述 第八章 某服裝批發(fā)企業(yè)根據(jù)客戶要求定期向商場 超市及個體戶成批銷售各類服裝 由于 銷貨收入增長緩慢 而且出現(xiàn)大量的壞賬 現(xiàn)金流轉能 為了徹底改變這一不利企業(yè)長期發(fā)展的狀況 公司決定對收入業(yè)務的 你認為應該從哪些 方面對該企業(yè)進行收入業(yè)務內部控制 1 將涉及企業(yè)收入的銷售 信用管理 發(fā)貨 2 賒銷數(shù)額應得到正確審批 沒有經過審批的銷售 不得 3 充分的憑證和完備的記 4 銷貨憑證必須預先進行編號 5 按月寄出對賬單 6 設置必要的內部核查 會計制度設計形考五 1 責任會計制度設計概述 第九章 A 公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè) 設有六個基本生產車間和兩個輔助生產車間 1 公司董事長主 2 責任會計目標定位 3 公司只要求預算執(zhí)行中將信息反饋給各責任中 4 在確保原有組織機構基礎上可根據(jù)責任會計要求對企業(yè) 5 公司準備將未來五年規(guī)劃中預期再成立的三個分部設為利 6 采用投資報酬率和剩余收益指標來考核利潤中心 但投資 7 責任中心應進行系統(tǒng)的記錄和計量并定期 1 董事長職責范圍主持董事會的工作 對公司的重大決策作出決議 主持討論責任會計 企業(yè)全面質量管理是指在全面社會的推動下 企業(yè)中所有部門 所有組織 所有人員 管理技術 數(shù)理統(tǒng)計技術集合在一起 建立起一套科學 控制生產過程中影響質量的因素 以優(yōu)質的工作最經濟的辦法提 建立責任會計制度的目的明確部門和個人責任 便于考 只要求在執(zhí)行預算過程中將信息迅速地反饋給各責任中心 而無須再向上級報告 該做法可以 設計成利潤中心和投資中心說法不對 只能選擇一種 應該是對于投資中心的考核 正確 1 企業(yè)會計信息化總體設計 第十章 會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替代 因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式 這種說法是不準確的 因為 1 會計信息化包括了不同的使用層次 比如核算導向 型 不同使用層次意味著會計信息化對傳統(tǒng)手工會計核算方式的替 2 會計信息化需要將傳統(tǒng)依靠手工完成的大量工作由計算 因此必須進行適應于會計信息化的更深層次的規(guī)范 但并不一定是完全轉變手工會 3 內部控制信息化要按內部控制規(guī)范要求 將企業(yè)生 關鍵控制點等固化在信息系統(tǒng)中 促進內部控制規(guī)范制度的設計與