中級財務(wù)會計：第五章長期股權(quán)投資

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1、第五章 長期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置目 錄教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)通過本章的學(xué)習(xí)1 1、理解長期股權(quán)投資的確認(rèn)、理解長期股權(quán)投資的確認(rèn)2 2、掌握長期股權(quán)投資初始計量和后續(xù)計量、掌握長期股權(quán)投資初始計量和后續(xù)計量3 3、理解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、理解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換4 4、掌握長期股權(quán)投資的處置、掌握長期股權(quán)投資的處置第一節(jié)第一節(jié) 長期

2、股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。性投資。1.1.具有控制的權(quán)益性投資具有控制的權(quán)益性投資2.2.具有共同控制的權(quán)益性投資具有共同控制的權(quán)益性投資3.3.具有重大影響的權(quán)益性投資具有重大影響的權(quán)益性投資4.4.公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資準(zhǔn)則規(guī)范準(zhǔn)則規(guī)范長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量控制控制共同控制（合營）共同控

3、制（合營）重大影響（聯(lián)營）重大影響（聯(lián)營）不具有共同控制或重大影響，不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量公允價值能可靠計量不具有共同控制或重大影響，并且不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量不能可靠計量 相關(guān)概念相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，

4、但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則（1 1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并企業(yè)合并和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種情況確定兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2 2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作

5、為作為應(yīng)收項目應(yīng)收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。成本。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的三種形式：企業(yè)合并的三種形式：吸收合并、控股合并、新設(shè)吸收合并、控股合并、新設(shè)合并。合并。本章所涉及的是控股合并。本章所涉及的是控股合并。 1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資形成的長期股權(quán)投資2 2、非同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下

6、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資形成的長期股權(quán)投資 （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并?？刂撇⒎菚簳r性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 計量原則：計量原則：以賬面價值計量，不確認(rèn)損益。以賬面價值計量，不確認(rèn)損益。 合并方合并方的的初始投資成本初始投資成本 = =被合并方所有者權(quán)益賬面價值被合并方所有者權(quán)益賬面價值持股比例持股比例合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司 1.1.合并方以支

7、付現(xiàn)金等方式作為合并對價合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益會計處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn)貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價（差額）資本溢價或股本溢價（差額） 如為

8、借方差額，不足沖減的，如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”等。等。舉例說明甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的8080，同日乙公，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為司所有者權(quán)益的賬面價值為10001000萬元。萬元。（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬元萬元 （2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬元萬元初始投資成本初始投資成本=1 000=1 000* *80%=8

9、0080%=800（萬元）（萬元） 解析（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 720 720 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 8080（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 800800 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A A公司同為甲公司所控制的兩個

10、子公司。公司同為甲公司所控制的兩個子公司。2 21 12 2年年2 2月月2020日，華聯(lián)公司和日，華聯(lián)公司和A A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以無形資產(chǎn)公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得和銀行存款作為合并對價，取得A A公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。 華聯(lián)公司付出無形資產(chǎn)的賬面原價為華聯(lián)公司付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1 8001 800萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為5 50000萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 5002 500萬元。萬元。 2 21 12 2年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司實

11、際取得對日，華聯(lián)公司實際取得對A A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A A公司公司所有者權(quán)益總額賬面價值為所有者權(quán)益總額賬面價值為4 4 500 500萬元；華聯(lián)公司萬元；華聯(lián)公司“資本公積資本公積股本股本溢價溢價”科目余額科目余額1 15050萬元。在華聯(lián)公司和萬元。在華聯(lián)公司和A A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計行存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計6565萬元。萬元。例51A本例本例屬于同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資屬于同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，合并日為，合并日為2 21 12 2年

12、年3 3月月1 1日。日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：（1 1）確認(rèn)長期股權(quán)投資。）確認(rèn)長期股權(quán)投資。初始投資成本初始投資成本=4 500=4 50080%=3 60080%=3 600（萬元）（萬元）合并對價合并對價= =（1 800-5001 800-500）+2 500=3 800 +2 500=3 800 （萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A A公司（成本）公司（成本）36 000 36 000 000000 累計攤銷累計攤銷 5 000 5 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 500 000 1 500 000

13、 盈余公積盈余公積 500 000 500 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 18 000 18 000 000000 銀行存款銀行存款 25 000 25 000 000000例51B（2 2）支付直接合并費用。）支付直接合并費用。借：管理費用借：管理費用 650 000 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 000 650 000例51C 2.2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資

14、本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)證券手續(xù)費、傭金抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益會計處理借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（對方所有者權(quán)益對方所有者權(quán)益持股比例持股比例） 貸：股本（貸：股本（面值面值） 銀行存款（傭金、手續(xù)費等）銀行存款（傭金、手續(xù)費等） 資本公積資本公積股本溢價（股本溢價（差額差額 或借方或借方）注注1 1：資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。例52 P132華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和B B公司同為甲公司控制的子公司，公司同為甲公司控制的子公司，2 21212年年4 4月月1 1日，達(dá)成協(xié)議，

15、華聯(lián)公司增發(fā)股票作為合并對價，取得日，達(dá)成協(xié)議，華聯(lián)公司增發(fā)股票作為合并對價，取得B B公司公司90%90%股權(quán)，共增發(fā)股權(quán)，共增發(fā)25002500萬股，當(dāng)日萬股，當(dāng)日B B公司凈資產(chǎn)總額為公司凈資產(chǎn)總額為50005000萬元。增發(fā)股票的手續(xù)費、傭金等萬元。增發(fā)股票的手續(xù)費、傭金等8080萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本=5000=500090%=450090%=4500萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 4500 4500 (5000(500090%90%） 貸：股本貸：股本 2500 2500 (2500(25001 1） 銀行存款銀行存款 80 80 資本公積資本公積股本溢價股

16、本溢價 1920 1920 （差額）（差額）注意：注意：被合并方所有者權(quán)益賬面價值被合并方所有者權(quán)益賬面價值應(yīng)當(dāng)考慮的因素應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （1 1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。否一致。如果不一致，應(yīng)按合并方的會計政策、會計期間對被合如果不一致，應(yīng)按合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，計算確定被合并并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益。方的賬面所有者權(quán)益。（2 2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值

17、。有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。例如例如舉例說明舉例說明例如，甲公司分別控制乙公司和丙公司。例如，甲公司分別控制乙公司和丙公司。20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司從外部購入丁公司日，甲公司從外部購入丁公司80%80%的股份（屬于非同一控的股份（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為制下的企業(yè)合并），購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為50005000萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為35003500萬元。萬元。20209 9年年1 1月月1 1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司日，乙公司購入甲公司所持有丁公司80%80%的股份。的股份。2

18、0207 7年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年1212月月3131日，丁公司按購買日公允價值凈資產(chǎn)日，丁公司按購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為計算實現(xiàn)的凈利潤為12001200萬元；丁公司按購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算萬元；丁公司按購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為實現(xiàn)的凈利潤為15001500萬元；無其他所有者權(quán)益變動。萬元；無其他所有者權(quán)益變動。問：乙公司對丁公司初始投資成本問：乙公司對丁公司初始投資成本= =？分析分析20209 9年年1 1月月1 1日合并日，丁公司相對于甲公司而言：日合并日，丁公司相對于甲公司而言：丁公司所有者權(quán)益的賬面價值丁公司所有者權(quán)益的賬面價值

19、=5000+1200=6200=5000+1200=6200（萬元）（萬元）乙公司對丁公司初始投資成本乙公司對丁公司初始投資成本=6200=620080%=496080%=4960（萬元）（萬元）（3 3）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)如果子公司按改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的：的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的：合并方應(yīng)按取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長合并方應(yīng)按取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。期股權(quán)投資的初始投資成本。（4 4

20、）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的：）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的：被合并方所有者權(quán)益賬面價值應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)被合并方所有者權(quán)益賬面價值應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。確定。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 計量原則：計量原則：以公允價值計量，確認(rèn)損益。以公允價值計量，確認(rèn)損益。 初始投資成本初始投資成本= =合并成本合并成本M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公

21、司D公司E子公司合并C子公司F子公司 合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一單項交易成本之和購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用 計入管理費用（變化：原來計入合并成本）在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項 如果已作出約定，購買日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)等的公允等的公允價值與其價值與其賬面價值賬面價值的差額的

22、差額 作為營業(yè)外收支作為營業(yè)外收支 作為銷售處理作為銷售處理 付出固定付出固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 付出的付出的存貨存貨 作為投資收益作為投資收益 付出交易性金融資產(chǎn)、付出交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 1 1、購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理公允價值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理2 2、購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本；的初

23、始計量金額，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本；3 3、購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的、購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。益，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。例54華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和C C公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20122012年年1 1月月1010日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以庫存商

24、品、可供日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以庫存商品、可供出售金融資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得出售金融資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得C C公司股權(quán)公司股權(quán)70%70%。其中：庫存商品賬面余額其中：庫存商品賬面余額3 2003 200萬元，未提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值萬元，未提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值4 4 000000萬元，增值稅萬元，增值稅680680萬元；可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值萬元；可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值2 9002 900萬元萬元（其中：成本（其中：成本2 0002 000萬元，公允價值變動萬元，公允價值變動900900萬元），公允價值萬元），公允價值3 0003 000萬萬元

25、；付出銀行存款元；付出銀行存款5 0005 000萬元。萬元。20122012年年2 2月月1 1日，華聯(lián)公司取得日，華聯(lián)公司取得C C公司控股權(quán)，在合并中華聯(lián)公司支付審公司控股權(quán)，在合并中華聯(lián)公司支付審計費、評估費、法律服務(wù)費等共計計費、評估費、法律服務(wù)費等共計180180萬元。萬元。分析初始計量成本初始計量成本= =合并成本合并成本=4000+680+3000+5000=12 680=4000+680+3000+5000=12 680萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 12 68012 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 0004 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷項）

26、增（銷項） 680680 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2 0002 000 公允價值變動公允價值變動 900900 銀行存款銀行存款 5 000 5 000 投資收益投資收益 100 100借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3 2003 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 2003 200借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 900900貸：投資收益貸：投資收益 900900借：管理費用借：管理費用 180180 貸：銀行存款貸：銀行存款 180180例55華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和D D公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不

27、存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。兩公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并系。兩公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，取得對價，取得D D公司股權(quán)公司股權(quán)80%80%。其中：增發(fā)普通股股票其中：增發(fā)普通股股票1 6001 600股，每股發(fā)行價股，每股發(fā)行價3.503.50元。元。20122012年年7 7月月1 1日，完成增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費、傭金等發(fā)行費日，完成增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費、傭金等發(fā)行費120120萬元，華萬元，華聯(lián)公司取得聯(lián)公司取得D D公司控股權(quán)，在合并中華聯(lián)公司支付審計費、評估費、公司控股權(quán)，在合并中華聯(lián)公司支付審計費、評估費、法律服務(wù)費等共計法律服務(wù)費等共計808

28、0萬元。萬元。分析初始計量成本初始計量成本= =合并成本合并成本=1 600=1 6003.50=5 6003.50=5 600萬元萬元資本公積資本公積股本溢價股本溢價= = 1 6001 6003.50-16003.50-16001-120=38801-120=3880萬元萬元 借：管理費用借：管理費用 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 5 6005 600 貸：股本貸：股本 1 6001 600 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3 880 3 880 銀行存款銀行存款 120120 注：注：在企業(yè)合并通過多次交換在企業(yè)合并通過多次交換，

29、交易分步實現(xiàn)的情況下交易分步實現(xiàn)的情況下1 1、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算 購買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額加上購買購買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值。日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值。2 2、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)行追溯在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)行追溯

30、調(diào)整，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此調(diào)整，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值作為基礎(chǔ)上再加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值作為購買日的合并成本。購買日的合并成本。例56華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和F F公司為兩個獨立的法人企業(yè)，在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)公司為兩個獨立的法人企業(yè)，在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。方關(guān)系。20112011年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司以日，華聯(lián)公司以1 5001 500萬元（包括相關(guān)費用）取得萬元（包括相關(guān)費用）取得F F公司公司12%12%的表決權(quán)資本，

31、華聯(lián)公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)；的表決權(quán)資本，華聯(lián)公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)； 20112011年年1212月月3131日，其公允價值為日，其公允價值為2 0002 000萬元。萬元。 20122012年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司再次以日，華聯(lián)公司再次以6 6006 600萬元（包括相關(guān)費用）取得萬元（包括相關(guān)費用）取得F F公公司司40%40%的表決權(quán)資本。至此，華聯(lián)公司能夠?qū)Φ谋頉Q權(quán)資本。至此，華聯(lián)公司能夠?qū) F公司實施控制。公司實施控制。分析分析初始投資成本初始投資成本=2 000+6 600=8 600=2 000+6 600=8 600萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股

32、權(quán)投資成本成本 8 6008 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 5001 500 公允價值變動公允價值變動 500500 銀行存款銀行存款 6 600 6 600注：原可供出售金融資產(chǎn)由于公允價值變動累計計入資本公積注：原可供出售金融資產(chǎn)由于公允價值變動累計計入資本公積500500萬萬元，不能轉(zhuǎn)為投資收益。元，不能轉(zhuǎn)為投資收益。 三、三、以其他方式以其他方式取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得2 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得3 3投資者投入取得投資者投入取得4 4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5 5通

33、過債務(wù)重組取得通過債務(wù)重組取得1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得初始投資成本初始投資成本= =實際支付的購買價款實際支付的購買價款- -應(yīng)收股利應(yīng)收股利= =（對價（對價- -應(yīng)收股利）應(yīng)收股利）+ +直接相關(guān)的稅費直接相關(guān)的稅費【例例5757】甲公司支付現(xiàn)金甲公司支付現(xiàn)金320320萬元給萬元給E E公司，取得公司，取得E E公司公司5%5%的股權(quán)，的股權(quán)，包含現(xiàn)金股利包含現(xiàn)金股利1010萬元，另付相關(guān)稅費萬元，另付相關(guān)稅費8 8萬元，萬元，E E公司的所有者權(quán)益賬面公司的所有者權(quán)益賬面價值為價值為80008000萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本=320-10+8=318=320-10+

34、8=318（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司公司 318318 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1010貸：銀行存款貸：銀行存款 3283282 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得初始投資成本初始投資成本= =發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值【例例5858】華聯(lián)公司通過增發(fā)股票華聯(lián)公司通過增發(fā)股票15001500萬股（每股股票面值萬股（每股股票面值1 1元），元），取得取得N N公司公司20%20%的股權(quán)，增發(fā)價格為的股權(quán)，增發(fā)價格為3 3元元/ /股，增發(fā)股票發(fā)生相關(guān)稅費股，增發(fā)股票發(fā)生相關(guān)稅費120120萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本= =150015

35、003=45003=4500（萬元）（萬元）股本溢價股本溢價=1500=15003-15003-15001-120=28801-120=2880（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資NN公司公司 45004500貸：股本貸：股本NN公司公司 15001500 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 28802880 銀行存款銀行存款 1201203 3投資者投入投資者投入初始投資成本初始投資成本= =合同或協(xié)議約定的價值合同或協(xié)議約定的價值注：合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。注：合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠?959】華聯(lián)公司接受乙公司持有華聯(lián)公司接受乙公司持有G G公司的普通股股

36、票公司的普通股股票25002500萬股的萬股的投資，協(xié)議約定價值投資，協(xié)議約定價值82008200萬元，占萬元，占G G公司股本公司股本20%20%，經(jīng)商定乙公司可換，經(jīng)商定乙公司可換取華聯(lián)公司普通股票取華聯(lián)公司普通股票20002000萬股。萬股。初始投資成本初始投資成本=8200=8200（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資GG公司公司 82008200貸：股本貸：股本乙公司乙公司 20002000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 620062004 4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5 5通過債務(wù)重組取得通過債務(wù)重組取得以后專題講以后專題講總結(jié)取得方式取得方式

37、初始計量初始計量 企企業(yè)業(yè)合合并并方方式式同一控制同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。份額的差額計入資本公積。非同一控制非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。值的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方企業(yè)合并以外的方式式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損

38、付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。益。第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量取得方式取得方式后續(xù)計量后續(xù)計量 企業(yè)企業(yè)合并合并方式方式同一控制同一控制成本法核算。成本法核算。非同一控制非同一控制成本法核算。成本法核算。企業(yè)合并以外的企業(yè)合并以外的方式方式（1 1）不具有共同控制或重大影響，并且在）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：靠計量：成本法核算成本法核算；（2 2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法 定義：定義

39、： 成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。 適用范圍：適用范圍： 1.1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 2.2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本法的核

40、算方法 1 1初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 2 2除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。投資

41、單位實現(xiàn)凈利潤的分配。舉例說明【例例】20207 7年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以1 5001 500萬元購人乙公司萬元購人乙公司8 8的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時也未以任何其他方式對公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時，該股權(quán)不乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價值不能可靠計量。存在活躍市場，其公允價值不能可靠計量。 20207 7年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司日，

42、乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回按照其持有比例確定可分回2020萬元。萬元。 分析 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 15 000 15 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 15 000 000000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 200 000 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000200 000二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 定義：定義： 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者

43、權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響的長的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）會計科目的設(shè)置（一）會計科目的設(shè)置長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額承擔(dān)的份額（二）取得時，調(diào)整

44、初始投資成本（二）取得時，調(diào)整初始投資成本初始投初始投資成本資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額是商譽列示在合并報表，差額是商譽列示在合并報表，不調(diào)初始投資成本不調(diào)初始投資成本 初始投初始投資成本資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本 舉例說明5141 1、華聯(lián)公司、華聯(lián)公司24502450萬元取得萬元取得D D公司公司2525的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)的股權(quán)，取得投資時

45、被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為90009000萬元。萬元。A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公司施加重大影響。公司施加重大影響。應(yīng)享有應(yīng)享有D D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=9000=900025%=225025%=2250借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資BB公司（成本）公司（成本） 2450 2450 貸：銀行存款貸：銀行存款 2450 2450 注：注：商譽商譽200200萬元（萬元（2450-22502450-2250）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。2 2、如投資時、如投資時D D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公

46、司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000010000萬元萬元 應(yīng)享有應(yīng)享有D D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=10000=1000025%=250025%=2500借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資BB公司（成本）公司（成本） 2450 2450 貸：銀行存款貸：銀行存款 2450 2450 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資BB公司（成本）公司（成本） 50 50 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50 50 （三）持有期間，投資損益的確認(rèn)（三）持有期間，投資損益的確認(rèn)1 1、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分

47、擔(dān)的擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并確認(rèn)投資損益并調(diào)調(diào)整整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少減少長長期股權(quán)投資的賬面價值。期股權(quán)投資的賬面價值。2 2、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)

48、行調(diào)整后確認(rèn)。對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。會計處理（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤（2 2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損（4 4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整經(jīng)調(diào)整的凈利潤的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，并調(diào)整長期股

49、權(quán)投資的賬面價值。計算應(yīng)享有的份額，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 （應(yīng)享有凈利潤的份額（應(yīng)享有凈利潤的份額 ） 應(yīng)享有凈利潤的份額應(yīng)享有凈利潤的份額 = =被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（經(jīng)調(diào)整的凈利潤）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（經(jīng)調(diào)整的凈利潤）持股比例持股比例【例題】 甲公司甲公司20207 7年年1 1月月1 1日以日以3 0003 000萬元的價格購入乙公司萬元的價格購入乙公司3030的股份，另支的股份，另支付相關(guān)費用付相關(guān)費用l5l5萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為萬元。購入時乙公司

50、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11 00011 000萬萬元元( (假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等) )。乙。乙公司公司20207 7年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20207 7年度利潤總額的年度利潤總額的影響為影響為( )( )。（20072007年考題）年考題）A A165165萬元萬元 B B180180萬元萬元 C C465465萬元萬元 D D4

51、80480萬元萬元注意注意對被投資單位凈利潤調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：對被投資單位凈利潤調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1 1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。的損益。2 2以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投

52、資損益的依據(jù)。例515華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于2 21111年年1 1月月1 1日購入日購入A A公司公司20%20%的股份，購買價款為的股份，購買價款為2 4002 400萬萬元，并自取得投資之日起派人參與元，并自取得投資之日起派人參與A A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，投資當(dāng)日，A A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10 00010 000萬元，除表萬元，除表5151所列所列項目外，項目外，A A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。假定假定A A公司于公司于2 21111年實現(xiàn)凈利潤

53、年實現(xiàn)凈利潤10001000萬元，其中，在華聯(lián)公司取得投萬元，其中，在華聯(lián)公司取得投資時的賬面存貨有資時的賬面存貨有70%70%對外出售。兩公司的會計年度及采用的會計政策對外出售。兩公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為均為0 0。假定兩公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定兩公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。表表5 51 1 單位：萬元單位：萬元 項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值A(chǔ)公司預(yù)計使用年限華聯(lián)公司取得投資后剩余使用年限存貨9001 000固定資產(chǎn)2 0005001 8002015無形

54、資產(chǎn)1 6003201 200108合計4 2008204 000分析華聯(lián)公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在華聯(lián)公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在A A公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時上，根據(jù)取得投資時A A公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤存貨公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤= =（1 000-9001 000-900）70%=7070%=70（萬元）（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加

55、的折舊額固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=1 800=1 80015-2 00015-2 00020=2020=20（萬元）（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 600=1 60010-1 20010-1 2008=108=10（萬元）（萬元）調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤=1 000-70-20+10=920=1 000-70-20+10=920（萬元）（萬元）甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額=920=92020%=18420%=184（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 18

56、4184 貸：投資收益貸：投資收益1841843 3內(nèi)部交易：內(nèi)部交易： 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。確認(rèn)投資損益。逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。例例516516順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)；順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)； 例例517517注：投資企業(yè)與被投資

57、單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓注：投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。例例518518（2 2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利確認(rèn)不投資收益，應(yīng)確認(rèn)不投資收益，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （應(yīng)分得的部分）（應(yīng)分得的部分） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）注：注：收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理

58、，但應(yīng)在備查簿中登記但應(yīng)在備查簿中登記。（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減減記至零為限記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債注：注：1 1、應(yīng)

59、分擔(dān)虧損的份額應(yīng)分擔(dān)虧損的份額賬面價值賬面價值+ +長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款+ +預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 則則按應(yīng)分擔(dān)虧損的份額確認(rèn)投資損失。按應(yīng)分擔(dān)虧損的份額確認(rèn)投資損失。2 2、上式若、上式若時時，則按，則按賬面價值賬面價值+ +長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款+ +預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債確認(rèn)投資確認(rèn)投資損失，未確認(rèn)投資損失的損失，未確認(rèn)投資損失的缺口缺口應(yīng)在備查簿中登記。應(yīng)在備查簿中登記。（4 4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理額后，應(yīng)按與上述

60、順序相反的順序處理 ：借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 （應(yīng)享有凈利潤的份額（應(yīng)享有凈利潤的份額- -缺口缺口）（四）權(quán)益法下被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者（四）權(quán)益法下被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動權(quán)益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益，投

61、資的賬面價值并計入所有者權(quán)益，確認(rèn)資本公積。確認(rèn)資本公積。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資xxxx公司（公司（其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積舉例說明20022002年年1 1月月2 2日，日，A A公司出資公司出資200200萬元購買甲公司的萬元購買甲公司的20%20%的股份，具有重的股份，具有重大影響。購買時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為大影響。購買時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為15001500萬元。萬元。20022002年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元。萬元。20032003年年4 4月月5 5日，甲公司宣告發(fā)放股利日，

62、甲公司宣告發(fā)放股利400400萬元。萬元。20032003年年4 4月月1515日，收到日，收到現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利。20032003年，甲公司全年發(fā)生虧損年，甲公司全年發(fā)生虧損20002000萬元。萬元。20042004年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元。由于可供出售金融資產(chǎn)公萬元。由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積允價值變動增加資本公積200200萬元。萬元。（假定不考慮所得稅）（假定不考慮所得稅）解析1 1、20022002年年1 1月月2 2日：日： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（成本）甲公司（成本）200200貸：銀行存款貸：銀行存款

63、200200應(yīng)調(diào)整初始投資成本應(yīng)調(diào)整初始投資成本=1500=150020%-200=10020%-200=100 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（成本）甲公司（成本）100100貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1001002 2、20022002年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做：A A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=500=50020%=10020%=100萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整）100100貸：投資收益貸：投資收益 1001003 3、20032003年年4 4月月

64、5 5日，甲公司宣告發(fā)放股利日，甲公司宣告發(fā)放股利400400萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 80 80 （40040020%=8020%=80） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整）8080 收到現(xiàn)金股利時，收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款借：銀行存款8080貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利80804 4、20032003年，甲公司全年發(fā)生虧損年，甲公司全年發(fā)生虧損20002000萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做： 長期股權(quán)投資的余額長期股權(quán)投資的余額=300+100=300+10080=32080=320萬元萬元 發(fā)生的投資損失發(fā)生

65、的投資損失=2000=200020%=40020%=400 應(yīng)確認(rèn)的投資損失應(yīng)確認(rèn)的投資損失=320=320 未確認(rèn)的投資損失（缺口）未確認(rèn)的投資損失（缺口）=400=400320=80320=80萬元萬元 （在備查簿中登記）（在備查簿中登記） 借：投資收益借：投資收益 320320貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整） 3203205 5、20042004年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做：應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500=50020%20%80=2080=20萬元萬元 （先補(bǔ)缺口，再確認(rèn)收益

66、）（先補(bǔ)缺口，再確認(rèn)收益）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整） 2020 貸：投資收益貸：投資收益 2020應(yīng)調(diào)整其他權(quán)益變動應(yīng)調(diào)整其他權(quán)益變動=200=20020%=4020%=40萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（其他權(quán)益變動）甲公司（其他權(quán)益變動） 4040貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4040一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1 1、因持股比例、因持股比例上升上升由成本法改為權(quán)益法由成本法改為權(quán)益法2 2、因持股比例、因持股比例下降下降由成本法改為權(quán)益法由成本法改為權(quán)益法1 1、因持股比例、因持股比例上升上升由成本法改為權(quán)益法由成本法改為權(quán)益法原持股原持股比例部分比例部分新增持股新增持股比例部分比例部分持有期間持有期間調(diào)整投資成本：調(diào)整投資成本：1.含在投資成本含在投資成本中的商譽中的商譽2.調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益調(diào)整原持股比例：調(diào)整原持股比例：1.損益調(diào)整：記入損益調(diào)整：記入留存