中級會計習題.doc

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A.商業(yè)承兌匯票 B.銀行承兌匯票 C.銀行本票 D.銀行匯票 【答案】AB 【解析】根據承兌人不同商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 【例題·單選題】下列各項中，在確認銷售收入時不影響應收賬款入賬金額的是（　?。＃?012年） A.銷售價款 B.增值稅銷項稅額 C.現金折扣 D.銷售產品代墊的運雜費 【答案】C 【解析】我國會計核算采用總價法，應收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產品代墊的運雜費等。發(fā)生的現金折扣，在發(fā)生時計入財務費用，不影響應收賬款的入賬金額。 【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應確認的應收賬款為（　?。┤f元。（2013年） A.1000 B.1005 C.1170 D.1175 【答案】D 【解析】企業(yè)應確認的應收賬款的金額=1000+170+5=1175（萬元）。 【例題·多選題】下列事項中，通過“其他應收款”科目核算的有（　　）。 A.賒銷商品貨款 B.應收的出租包裝物租金 C.存出保證金 D.企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費 【答案】BC 【解析】選項A和D通過“應收賬款”科目核算。 【例題·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經減值測試，該企業(yè)應收賬款預計未來現金流量現值為95萬元。該企業(yè)2012年末應計提的壞賬準備金額為（　?。┤f元。（2013年） A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】A 【解析】期末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1（萬元）。 第三節(jié) 交易性金融資產 一、本節(jié)主要關注點 1.交易性金融資產的取得 2.交易性金融資產的持有 3.交易性金融資產的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬元。另支付相關交易稅費8萬元。該交易性金融資產的入賬金額為（　?。┤f元。（2013年） A.380 B.388 C.400 D.408 【答案】A 【解析】交易性金融資產的入賬價值=400-20=380萬元，交易性金融資產取得時發(fā)生的相關交易稅費計入投資收益。 【例題·單選題】下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是（　?。?。（2012年） A.取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益 B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益 C.收到交易性金額資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益 D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益 【答案】C 【解析】選項C，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目，不影響當期損益。 【例題·單選題】甲公司2013年1月1日購入面值為2000萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款2080萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元），另支付交易費用10萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2013年1月5日，收到購買時價款中所含的利息80萬元。2013年12月31日，A債券的公允價值為2120萬元。2014年1月5日，收到A債券2013年度的利息80萬元。2014年4月20日，甲公司出售A債券,售價為2160萬元。甲公司從購入債券至出售A債券累計確認的投資收益的金額為（　?。┤f元。 A.240　　 B.230　　 C.160　　 D.150 【答案】B 【解析】甲公司2013年購入債券時確認的投資收益為-10萬元，2013年12月31日由于應收利息確認的投資收益=2000×4%=80（萬元），出售時確認的投資收益=2160-（2080-80）=160（萬元），累計確認的投資收益=-10+80+160=230（萬元）。 或現金流入-現金流出=（80+80+2160）-（2080+10）=230（萬元）。 第四節(jié) 存貨 一、本節(jié)主要關注點 1.存貨的內容 2.存貨成本的確定 3.發(fā)出存貨的計價方法 4.采用計劃成本核算的賬務處理 5.包裝物的賬務處理 6.低值易耗品的賬務處理 7.委托加工物資的賬務處理 8.毛利率法和售價金額核算法 9.存貨清查 10.存貨減值 二、例題講解 【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為300萬元，增值稅稅額為51萬元，對方代墊運雜費和保險費3萬元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用2萬元。該批入庫A材料的實際總成本為（　?。┤f元。 A.302　　 B.300 C.356　　 D.305 【答案】D 【解析】該批入庫A材料的實際總成本=300+3+2=305（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產車間領用材料的實際成本為（　?。┤f元。 A.502.5 B.570 C.630 D.697.5 【答案】B 【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%，則當月生產車間領用材料應負擔的材料成本差異=600×（-5%）=-30（萬元），則當月生產車間領用的材料的實際成本=600-30=570（萬元）。 【例題·判斷題】企業(yè)發(fā)出各種材料應負擔的成本差異可按當月材料成本差異率計算,若發(fā)出材料時就要確定其實際成本，則也可按上月材料成本差異率計算。（　?。? 【答案】√ 【例題·單選題】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（　?。? A.結轉完工入庫產品成本 B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品 C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單 D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料 【答案】A 【解析】結轉完工入庫產品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目，兩者均屬于存貨，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。 【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2014年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（　　）元。 A.30000 B.30333 C.32040 D.33000 【答案】D 【解析】A材料月末結存數量為200+300+400-400-350=150（噸）；按先進先出法結算材料成本，月末結存的150噸A材料均為3月17日購進的，則A材料月末賬面余額為150×220=33000（元）。 【例題·判斷題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應計入其他業(yè)務成本。（　?。?013年） 【答案】× 【解析】租入包裝物支付的押金，在“其他應收款”核算。 【例題·多選題】下列各項中，關于周轉材料會計處理表述正確的有（　?。?。（2012年） A.多次使用的包裝物應根據使用次數分次進行攤銷 B.低值易耗品金額較小的可在領用時一次計入成本費用 C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用 D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業(yè)務收入 【答案】ABD 【解析】選項C，計入銷售費用。 【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品。發(fā)出材料的成本為300萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，支付的增值稅為17萬元，受托方代收代繳的消費稅為30萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫成本為（　?。┤f元。 A.400　　 B.430　　 C.417　　 D.317 【答案】A 【解析】原材料已加工完成并驗收入庫成本=300+100=400（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2014年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1100萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為2700萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（　?。┤f元。 A.1200 B.1800 C.2010 D.2100 【答案】C 【解析】銷售毛利=2700×30％=810（萬元），2月末存貨成本=1100+2800-（2700-810）=2010（萬元）。 【例題·單選題】某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2012年5月初，庫存商品的進價成本為34萬元，售價總額為45萬元。當月購進商品的進價成本為126萬元，售價總額為155萬元。當月銷售收入為130萬元。月末結存商品的實際成本為（　?。┤f元。（2013年） A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】B 【解析】成本率=（34+126）/（45+155）×100%=80% 月末結存商品的實際成本=（45+155-130）×80%=56（萬元） 【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有（　?。＃?012年） A.先進先出法 B.移動加權平均法 C.個別計價法 D.成本與可變現凈值孰低法 【答案】ABC 【解析】選項D，不是存貨發(fā)出的計價方法，而是存貨期末計量的方法。 【例題·單選題】甲工業(yè)企業(yè)期末“原材料”科目余額為300萬元，“生產成本”科目余額為70萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元，“庫存商品”科目余額為150萬元，“工程物資”科目余額為200萬元。則甲工業(yè)企業(yè)期末資產負債表中“存貨”項目的金額為（　?。┤f元。 A.445 B.515 C.525 D.715 【答案】B 【解析】“工程物資”項目在資產負債表中列示為非流動資產，不屬于“存貨”項目，所以期末資產負債表中“存貨”項目的金額=300+70-5+150=515（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2014年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2014年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（　?。┤f元。 A.-0.5　　 B.0.5　　 C.2　　 D.5 【答案】B 【解析】應補提的存貨跌價準備總額=（10-8）+（18-15）-1-2-1.5=0.5（萬元）。 【例題·多選題】下列與存貨相關會計處理的表述中，正確的有（　?。?。（2011年） A.應收保險公司存貨損失賠償款計入其他應收款 B.資產負債表日存貨應按成本與可變現凈值孰低計量 C.按管理權限報經批準的盤盈存貨價值沖減管理費用 D.結轉商品銷售成本的同時轉銷其已計提的存貨跌價準備 【答案】ABCD 【解析】四個選項的說法全部正確。 【例題·不定項選擇題】（2013年） 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下： （1）5月，購入A材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，增值稅稅額51000元，購入該種材料發(fā)生保險費1000元，發(fā)生運輸費4000元（已取得運輸發(fā)票），運輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付清，運輸費用的增值稅扣除率7%。 （2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應稅消費品），發(fā)出B材料成本70000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，由受托方代收代繳的消費稅為10000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品。 （3）20日，領用A材料60000元，用于企業(yè)專設銷售機構辦公樓的日常維修，購入A材料的支付的相關增值稅稅額為10200元。 （4）31日，生產領用A材料一批，該批材料成本15000元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題： 1.材料資料（1），下列各項中，應計入外購原材料實際成本的是（　?。?。 A.運輸過程中的合理損耗 B.采購過程中發(fā)生的保險費 C.增值稅專用發(fā)票上注明的價款 D.增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額 【答案】ABC 【解析】購入材料的實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、 入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進行抵扣不計入材料成本。 2.根據資料（1），下列各項中，關于甲企業(yè)采購A材料的會計處理，結果正確的是（　　）。 A.記入原材料科目的金額為305000元 B.記入原材料科目的金額為304720元 C.記入應交稅費-應交增值稅（進）科目的金額為51000元 D.記入應交稅費-應交增值稅（進）科目的金額為51280元 【答案】BD 【解析】甲企業(yè)采購A材料的成本=300000+1000+4000×（1-7%）=304720（元） 應交增值稅進項稅額=51000+4000×7%=51280（元） 3.根據資料（2），關于甲企業(yè)委托加工業(yè)務會計處理，正確的是（　?。?。 A.收回委托加工物資成本為90000元 B.收回委托加工物資的成本為100000元 C.受托方代收代繳的消費稅10000元應計入委托加工物資成本 D.受托方代收代繳的消費稅10000元應計入“應交稅費”科目的借方 【答案】AD 【解析】委托加工物資繼收回后用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予留抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計在成本中。選項D正確，選項C錯誤；收回委托加工物資的成本=70000+20000=90000（元），選項A正確，選項B錯誤。 4.根據資料（3），下列各項中，甲企業(yè)專設銷售機構辦公樓日常維修領用A材料會計處理正確的是（　?。?。 A.借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　　　應交稅-增（進轉出）　　　　　　　　　　　10200 C.借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　　　應交稅-增（進轉出）　　　　　　　　　　　10200 D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 【答案】C 【解析】辦公樓日常維修屬于增值稅的非應稅項目，根據稅法規(guī)定原材料的進項稅額不得抵扣，需要轉出。選項AD錯誤；銷售部門領用的原材料計入銷售費用，選項B錯誤，選項C正確。 5.根據期初材料（1）-（4），甲企業(yè)31日A材料結存成本（　　）元。 A.304800 B.31500 C.319720 D.320000 【答案】C 【解析】甲企業(yè)31日A材料結存成本=90000+304720-60000-15000=319720（元）。 第五節(jié) 持有至到期投資 一、本節(jié)主要關注點 1.持有至到期投資的取得 2.持有至到期投資的持有 3.持有至到期投資的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當月發(fā)行的面值總額為1000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款1080萬元，另支付相關稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應確認“持有至到期投資——利息調整”的金額為（　　）。（2013年） A.70　　　 B.80 C.90　　　 D.110 【答案】C 【解析】 借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000 　　　　　　　　　——利息調整　　　　　　　　　　　　90 　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090 【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為4000萬元的債券。購入時實際支付價款4157.96萬元，另外支付交易費用20萬元。該債券發(fā)行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價值為（　　）萬元。 A.4124.28　　 B.4137.96 C.4145.08　　 D.4110.88 【答案】D 【解析】該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價值=（4157.96+20）×（1+4%）-4000×5%=4145.08（萬元），2014年12月31日的賬面價值＝4145.08×（1+4%）-4000×5%＝4110.88（萬元）。 【例題·判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（　?。? 【答案】× 【解析】應計入投資收益。 【例題·判斷題】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計人當期損益。（　?。? 【答案】√ 第六節(jié) 長期股權投資 一、本節(jié)主要關注點 1.長期股權投資的核算方法 2.采用成本法核算長期股權投資的賬務處理 3.采用權益法核算長期股權投資的賬務處理 4.長期股權投資減值 二、例題講解 【例題·單選題】A公司于2014年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發(fā)行在外股份的25%，實際支付價款2040萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利40萬元），另支付相關稅費6萬元。A公司2014年1月1日取得的長期股權投資的初始投資成本為（　　）萬元。 A.2000 B.2040 C.2046 D.2006 【答案】D 【解析】長期股權投資的初始投資成本=（2040-40）+6=2006（萬元）。 【例題·單選題】A公司于2014年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發(fā)行在外股份的25%作為長期股權投資核算，實際支付價款569萬元，另支付相關稅費1萬元，同日，B公司可辨認凈資產的公允價值為2200萬元，所有者權益總額為2100萬元。A公司2014年1月1日應確認的損益為（　?。┤f元。 A.20 B.0 C.18 D.-20 【答案】B 【解析】長期股權投資的初始投資成本=569+1=570（萬元），大于B公司可辨認凈資產的公允價值份額550（2200×25%）萬元。不調整長期股權投資成本，不確認損益。 【例題·單選題】某企業(yè)2014年年初購入B公司30%的有表決權股份，對B公司能夠施加重大影響，實際支付價款200萬元（與享有B公司的可辨認凈資產的公允價值的份額相等）。當年B公司經營獲利100萬元，發(fā)放現金股利20萬元，資本公積變動使所有者權益增加30萬元。2014年年末企業(yè)的該項投資賬面余額為（　　）萬元。 A.224 B.233 C.239 D.200 【答案】B 【解析】采用權益法核算,投資企業(yè)應在取得股權投資后，按享有的被投資單位實現凈利潤份額調整投資的賬面價值，所以該項投資賬面余額=200+（100-20）×30％+30×30%=233（萬元）。 【例題·單選題】A公司于2014年1月10日出售一項原采用權益法核算的長期股權投資，該長期股權投資出售時的賬面價值為2000萬元（成本為1700萬元，損益調整為200萬元，其他權益變動為100萬元），售價為2100萬元。A公司出售長期股權投資時應確認的投資收益為（　?。┤f元。 A.100　　 B.200 C.300　　 D.0 【答案】B 【解析】A公司出售長期股權投資時應確認的投資收益=（2100-2000）+100=200（萬元）。 【例題·單選題】權益法下核算的長期股權投資，會導致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是（　?。＃?013年） A.被投資單位實現凈利潤 B.被投資單位提取盈余公積 C.收到被投資單位分配現金股利 D.收到被投資單位分配股票股利 【答案】A 【解析】選項A，權益法下被投資單位實現凈利潤時，借：長期股權投資——損益調整 ，貸：投資收益；選項B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權益，投資企業(yè)不需要進行會計處理；選項C，收到被投資單位分配現金股利時，借：其他貨幣資金，貸：應收股利，不影響投資收益；選項D，收到被投資單位分配股票股利，不需要進行賬務處理，應當在備查簿中登記。 【例題·判斷題】長期股權投資采用成本法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權益其他變動，投資企業(yè)應按其享有份額增加或減少資本公積。（　　）（2012年） 【答案】× 【解析】長期股權投資采用成本法核算，不隨被投資單位所有者權益的變動而發(fā)生增減變動。 【例題·多選題】下列關于長期股權投資會計處理的表述中，正確的有（　?。?。（2011年） A.對子公司長期股權投資應采用成本法核算 B.處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備 C.成本法下，按被投資方實現凈利潤應享有的份額確認投資收益 D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現金股利應享有的份額確認投資收益 【答案】ABD 【解析】選項C不應進行會計處理。 【例題·不定項選擇題】 甲公司2012年3月1日～2014年1月5日發(fā)生下列與長期股權投資有關的經濟業(yè)務： （1）甲公司2012年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利50萬元），另支付相關稅費10萬元。2012年3月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。 （2）2012年3月20日收到現金股利。 （3）2012年12月31日乙公司可供出售金融資產的公允價值增加使乙公司資本公積增加了134萬元。 （4）2012年乙公司實現凈利潤800萬元，其中1月份和2月份共實現凈利潤200萬元，假定乙公司資產的公允價值與賬面價值相等。 （5）2013年3月10日，乙公司宣告分派現金股利150萬元。 （6）2013年3月25日，收到現金股利。 （7）2013年乙公司實現凈利潤900萬元。 （8）2014年1月5日，甲公司將持有乙公司30%的股份對外轉讓6%，收到款項485萬元存入銀行。轉讓后持有乙公司24%的股份，對乙公司仍具有重大影響。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（3）小題。 （答案中的金額單位以萬元表示） （1）關于長期股權投資權益法核算，下列說法中正確的是（　?。? A.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，應調整長期股權投資成本 B.被投資單位宣告分派現金股利，投資方應確認投資收益 C.被投資單位宣告分派股票股利，投資方無需進行會計處理 D.被投資單位將盈余公積轉增資本，投資方無需進行會計處理 【答案】CD 【解析】長期股權投資初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，不應調整長期股權投資成本，選項A錯誤；被投資單位宣告分派現金股利，投資方應沖減長期股權投資，選項B錯誤。 （2）關于2012年與長期股權投資有關的會計分錄，下列各項中，會計處理正確的是（　　）。 A.2012年3月1日 借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1960 　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010 B.2012年3月20日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 C.2012年12月31日乙公司可供出售金融資產的公允價值增加 借：長期股權投資——其他權益變動　　　　40.2（134×30%） 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　40.2 D.2012年乙公司實現凈利潤 借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　 240 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 【答案】ABC 【解析】選項D應確認投資收益=（800-200）×30%=180（萬元），選項D錯誤，其余選項正確。 （3）關于2013年和2014年與長期股權投資有關的會計分錄，下列各項中，會計處理正確的是（　　）。 A.2013年3月10日 借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　　45 B.2013年3月25日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 C.2013年乙公司實現凈利潤 借：長期股權投資——損益調整　　　　　　 270（900×30%） 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270 D.2014年1月5日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 485 　貸：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 392 　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　　　　　　　　81 　　　　　　　　　——其他權益變動　　　　　　　　　　8.04 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.96 【答案】ABC 【解析】選項D的會計分錄如下： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 485 　貸：長期股權投資——成本　　　　　　　392（1960×1/5） 　　　　　　　　　——損益調整　81［（180-45+270）×1/5］ 　　　　　　　　　——其他權益變動　　 8.04（40.2×1/5） 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.96 借：資本公積——其他資本公積　　　　　 8.04（40.2×1/5） 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.04 其余選項正確。 第七節(jié) 可供出售金融資產 一、本節(jié)主要關注點 1.可供出售金融資產的取得 2.可供出售金融資產的持有 3.可供出售金融資產的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2014年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元），另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產。該資產入賬對應的“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為（　?。┤f元。 A.4（借方） B.4（貸方） C.8（借方） D.8（貸方） 【答案】D 【解析】本題會計分錄如下： 借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 200 　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196 　　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　　　 8 從上述分錄可知，“可供出售金融資產——利息調整”科目應為貸方8萬元，選項D正確。 【例題·單選題】甲公司2014年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2014年12月28日，收到現金股利60萬元。2014年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2014年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（　　）萬元。 A.55　　　　 B.65 C.115　　　　 D.125 【答案】C 【解析】甲公司2014年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額=2105-（2040+10-60）=115（萬元）。 【例題·單選題】2013年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產。實際支付款項200萬元（含相關稅費5萬元）。2013年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為190萬元。2014年3月31日，其公允價值為150萬元，而且預計還會持續(xù)下跌。假定A公司按季對外提供財務報告，則A公司2014年3月31日應確認的資產減值損失為（　?。┤f元。 A.40　　　　 B.50 C.55　　　　 D.45 【答案】B 【解析】應確認的資產減值損失=200-150=50（萬元），或應確認的資產減值損失=（190-150）+（200-190）=50（萬元）。 【例題·多選題】下列各項中，關于可供出售金融資產會計處理表述正確是有（　?。＃?013年） A.可供出金融資產處置的凈收益應計入損益收益 B.可供出金融資產持有期間取得的現金股利應沖減投資成本 C.可供出金融資產取得時發(fā)生的交易費用應計入初始投資成本 D.可供出金融資產持有期間的公允價值變動數應計入所有者權益 【答案】ACD 【解析】選項B，可供出金融資產持有期間取得的現金股利計入投資收益。 【例題·多選題】關于金融資產的初始計量，下列說法中正確的有（　?。?。 A.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入資本公積 B.持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額 C.可供出售金融資產應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額 D.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用之和作為初始確認金額 【答案】BC 【解析】可供出售金融資產應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，選項A錯誤；取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應確認為投資收益，選項D錯誤。 二、例題講解 【例題·不定項選擇題】甲公司為上市公司，2013年至2014年對乙公司股票投資有關的資料如下： （1）2013年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。 （2）2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利6萬元。 （3）2013年6月30日，乙公司股票收盤價每股26元。 （4）2013年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。 （5）2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現金股利每股0.1元。 （6）2014年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利1萬元。 （7）2014年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。 （8）2014年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。 假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（5）小題。 （1）關于可供出售金融資產的初始計量，下列說法中正確的有（　?。? A.實際支付的款項中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利應計入初始成本 B.應按全部支出確認初始成本 C.發(fā)生的相關交易費用計入初始成本 D.發(fā)生的相關交易費用計入投資收益 【答案】C 【解析】實際支付的款項中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利確認應收股利，選項A和B錯誤；發(fā)生的相關交易費用計入初始成本，選項C正確，選項D錯誤。 （2）關于可供出售金融資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（　　）。 A.公允價值大于初始投資成本計入資本公積 B.公允價值小于初始投資成本一定計入資本公積 C.持有期間收到被投資單位的現金股利不沖減投資成本 D.期末按公允價值計量 【答案】ACD 【解析】公允價值下降幅度大且非暫時的，應確認減值損失，選項B錯誤。 （3）根據資料（1）至（4），下列分錄中正確的有（　　）。 A.2013年5月20日購入股票： 借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　 295.8 　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 301.8 B.2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 C.2013年6月30日發(fā)生暫時性的下跌： 借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　35.8 　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　35.8 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （295.8-260） D.2013年12月31日發(fā)生減值 借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　95.8 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　35.8 　　　可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　60 【答案】ABCD 【解析】四筆分錄均正確。 （4）根據資料（5）至（8），下列分錄中正確的有（　?。?。 A.2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現金股利： 借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 B.2014年5月10日收到股利： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 C.2014年6月30日公允價值變動： 借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　50 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ［（25-20）×10］ 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　50 D.2014年12月24日： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278.32 　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?8×10-1.68） 　　可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　10 　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　35.8 　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　 295.8 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.32 【答案】ABC 【解析】選項D還應編制一筆分錄： 借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　50 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 其他分錄正確。 （5）甲公司該項投資對2013年度和2014年度營業(yè)利潤的影響額，下列項目中正確的有（　?。?。 A.該項投資對2013年營業(yè)利潤的影響額為-95.8萬元 B.該項投資對2013年營業(yè)利潤的影響額為0萬元 C.該項投資對2014年營業(yè)利潤的影響額為79.32萬元 D.該項投資對2014年營業(yè)利潤的影響額為29.32萬元 【答案】AC 【解析】2013年確認資產減值損失影響營業(yè)利潤，該項投資對2013年營業(yè)利潤的影響額為-95.8萬元，選項A正確，選項B錯誤；該項投資對2014年營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32（萬元），選項C正確，選項D錯誤。 第八節(jié) 固定資產和投資性房地產 一、本節(jié)主要關注點 1.固定資產的取得 2.固定資產的折舊 3.固定資產的后續(xù)支出 4.固定資產的處置 5.固定資產清查 6.固定資產減值 7.投資性房地產的范圍 8.投資性房地產的取得 9.投資性房地產的后續(xù)計量 10.投資性房地產的處置 二、例題講解 【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2014年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設備，價款200萬元，增值稅34萬元，另支付運雜費2萬元，包裝費1萬元，款項均以銀行存款支付。甲公司購入設備時的入賬價值為（　?。┤f元。 A.200 B.202 C.203 D.237 【答案】C 【解析】購入設備的成本=200+2+1=203（萬元）。 【例題·單選題】下列關于企業(yè)計提固定資產折舊會計處理的表述中，不正確的是（　?。?。（2013年） A.對管理部門使用的固定資產計提的折舊應計入管理費用 B.對財務部門使用的固定資產計提的折舊應計入財務費用 C.對生產車間使用的固定資產計提的折舊應計入制造費用 D.對專設銷售機構使用的固定資產計提的折舊應計入銷售費用 【答案】B 【解析】財務部門使用固定資產的折舊計入管理費用。 【例題·單選題】2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為（　?。┤f元。（2011年） A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【解析】2010年度該設備應計提的折舊=25×2/5=10（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)2012年12月31日購入一臺設備，入賬價值900萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值60萬元，按年數總和法計算折舊。該設備2014年計提的折舊額為（　?。┤f元。 A.168 B.216 C.224 D.240 【答案】C 【解析】該設備應從2013年1月1日起開始計提折舊，2014年計提的折舊額=（900-60）×4/15=224（萬元）。 【例題·判斷題】因進行大修理而停用的固定資產，不應計提折舊。（　?。? 【答案】× 【解析】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。 【例題·單選題】甲企業(yè)對一項原值為1000萬元、已提折舊600萬元的固定資產進行改建，發(fā)生改建支出300萬元，被替換部分的賬面原值50萬元，已提折舊30萬元。則改建后該項固定資產的入賬價值為（　?。┤f元。 A.680 B.300 C.750 D.700 【答案】A 【解析】改建后該項固定資產的入賬價值=（1000-600）+300-（50-30）=680（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原值370萬元，累計折舊110萬元，未計提減值準備。出售時取得價款360萬元，發(fā)生清理費用2萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關稅費。企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為（　?。┤f元。 A.88 B.100 C.80 D.98 【答案】C 【解析】企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益=（360-2-18）-（370-110）=80（萬元）。 【例題·單選題】不會導致固定資產賬面價值發(fā)生增減的是（　?。＃?013年） A.盤盈固定資產 B.經營性租入設備 C.以固定資產對外投資 D.計提減值準備 【答案】B 【解析】經營性租入設備不屬于企業(yè)的固定資產。 【例題·多選題】下列各項中，屬于投資性房地產的有（　?。?。（2011年） A.房地產企業(yè)持有的待售商品房 B.以經營租賃方式出租的商用房 C.以經營租賃方式出租的土地使用權 D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物 【答案】BC 【解析】房地產企業(yè)持有的待售商品房作為企業(yè)的存貨，選項A錯誤；以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物，因為承租人對該項資產沒有所有權，所以不屬于投資性房地產，選項D錯誤。 【例題·單選題】下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是（　?。? A.采用成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失 B.采用成本模式計量的投資性房地產，不需計提折舊 C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入資本公積 D.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值變動應計入公允價值變動損益 【答案】D 【解析】投資性房地產采用成本模式計量的期末應考慮計提減值損失和計提折舊；采用公允價值模式后續(xù)計量的，其公允價值變動應記入“公允價值變動損益”科目。 【例題·單選題】若企業(yè)采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，下列說法中正確的是（　?。?。 A.企業(yè)應對已出租的土地使用權進行攤銷 B.企業(yè)不應對已出租的建筑物計提折舊，期末應按公允價值計量 C.企業(yè)不應對已出租的土地使用權進行攤銷 D.企業(yè)不應對投資性房地產計提減值準備 【答案】A 【解析】在成本模式下，應當按照《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》和《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》的規(guī)定，對已出租的建筑物和土地使用權進行計量，計提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的，應當按照《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》的規(guī)定進行處理。 【例題·單選題】長江公司于2014年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為2200萬元，2014年12月31日，該幢商品房的公允價值為2150萬元。長江公司2014年應確認的公允價值變動損益為（　　）萬元。 A.損失50 B.收益150 C.收益150 D.損失100 【答案】A 【解析】出租時公允價值大于成本的差額應計入資本公積，則長江公司2014年應確認的公允價值變動損失=轉換日公允價值2200-年末公允價值2150=50（萬元）。 【例題·單選題】自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是（　　）。 A.計入資本公積 B.計入期初留存收益 C.計入營業(yè)外收入 D.計入公允價值變動損益 【答案】A 【解析】自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。 【例題·判斷題】已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式再轉為成本模式。（　?。?013年） 【答案】√ 【例題·單選題】下列各項中，關于資產減值的表述不正確的是（　?。?。（2013年） A.長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回 B.投資性房地產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回 C.可供出售金融資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回 D.持有至到期投資已認減值損失在以后又得以恢復的，可以在原計提的減值準備金額內轉回 【答案】C 【解析】可供出售金融資產的減值損失，屬于債務工具的，通過“資產減值損失”轉回，屬于權益工具投資的，通過“資本公積——其他資本公積”轉回。 【例題·不定項選擇題】（2012年） 甲公司為從事機械設備加工生產與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2010年度至2011年度發(fā)生的有關固定資產業(yè)務如下： （1）2010年12月20日，甲公司從乙公司一次購進三臺不同型號且具有不同生產能力的A設備、B設備和C設備，共支付價款4000萬元，增值稅稅額為680萬元，包裝費及運輸費30萬元，另支付A設備安裝費18萬元，B、C設備不需要安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅費等相關費用2萬元，全部款項已由銀行存款支付。 （2）2010年12月28日三臺設備均達到預定可使用狀態(tài)，三臺設備的公允價值分別為2000萬元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設備公允價值的比例對支付的價款進行分配，并分別確定其入賬價值。 （3）三臺設備預計的使用年限均為5年，預計凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計提折舊。 （4）2011年3月份，支付A設備、B設備和C設備日常維修費用