財(cái)務(wù)管理第7章 審計(jì)證據(jù)

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1、第7章 審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)定義一、審計(jì)證據(jù)定義二、審計(jì)證據(jù)的類型二、審計(jì)證據(jù)的類型三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素一、審計(jì)證據(jù)定義審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)的獲取范圍審計(jì)證據(jù)的獲取范圍在審計(jì)活動(dòng)中通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)程序而獲取在審計(jì)活動(dòng)中通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)程序而獲取審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)的作用是審計(jì)工作的核心是審計(jì)工作的

2、核心是審計(jì)意見(jiàn)和建議的基礎(chǔ)是審計(jì)意見(jiàn)和建議的基礎(chǔ)是確定和解除審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù)是確定和解除審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù)是控制審計(jì)質(zhì)量的工具是控制審計(jì)質(zhì)量的工具二、審計(jì)證據(jù)的類型實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 實(shí)物資產(chǎn)的存在性實(shí)物資產(chǎn)的存在性 優(yōu)：存在性優(yōu)：存在性 缺：所有權(quán)、估價(jià)、完整性缺：所有權(quán)、估價(jià)、完整性書面證據(jù)書面證據(jù) 書面資料書面資料 優(yōu)：基本證據(jù)優(yōu)：基本證據(jù) 缺：證明力、可靠性有待分析缺：證明力、可靠性有待分析 視聽電子證據(jù)視聽電子證據(jù) 錄制、拍攝、信息系統(tǒng)中獲取錄制、拍攝、信息系統(tǒng)中獲取 優(yōu)：基本證據(jù)優(yōu)：基本證據(jù) 缺：不易于保存，易被篡改缺：不易于保存，易被篡改 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 詢問(wèn)得到的答復(fù)詢問(wèn)得到

3、的答復(fù) 優(yōu)：提供線索優(yōu)：提供線索 缺：證明力較弱（佐證）缺：證明力較弱（佐證）環(huán)境證據(jù)：對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的事實(shí)環(huán)境證據(jù)：對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的事實(shí) 優(yōu)：提供線索優(yōu)：提供線索 缺：證明力較弱（佐證）缺：證明力較弱（佐證）證明力由低到高證明力由低到高1 1、按形態(tài)分、按形態(tài)分 2 2、按來(lái)源分、按來(lái)源分 外部證據(jù)：外部證據(jù)：來(lái)自于被審單位外部不經(jīng)過(guò)被來(lái)自于被審單位外部不經(jīng)過(guò)被審單位直接到達(dá)審計(jì)人員手中的證據(jù)，如審單位直接到達(dá)審計(jì)人員手中的證據(jù)，如函證回函、律師證明信函證回函、律師證明信外外內(nèi)證據(jù)：內(nèi)證據(jù)：來(lái)自于被審單位外部但經(jīng)過(guò)來(lái)自于被審單位外部但經(jīng)過(guò)被審單位處理或保存，如銀行對(duì)賬單、購(gòu)被審單位處

4、理或保存，如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票貨發(fā)票 內(nèi)內(nèi)外證據(jù)：外證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生但通過(guò)外部由被審單位產(chǎn)生但通過(guò)外部實(shí)體的活動(dòng)僅以處理，例：銷貨發(fā)票、付實(shí)體的活動(dòng)僅以處理，例：銷貨發(fā)票、付款支票款支票內(nèi)內(nèi)內(nèi)證據(jù)：內(nèi)證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生和處理的證由被審單位產(chǎn)生和處理的證據(jù)，如入庫(kù)單、管理當(dāng)局聲明書據(jù)，如入庫(kù)單、管理當(dāng)局聲明書 同一事項(xiàng)由不同來(lái)源或形態(tài)的證據(jù)相同一事項(xiàng)由不同來(lái)源或形態(tài)的證據(jù)相互印證，結(jié)論的可靠性程度提高?；ビ∽C，結(jié)論的可靠性程度提高。證明力由低到高證明力由低到高三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特征數(shù)量特征充分性充分性 證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量特征質(zhì)

5、量特征適當(dāng)性適當(dāng)性 證據(jù)具有證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性 有用性：審計(jì)證據(jù)有助于幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)有用性：審計(jì)證據(jù)有助于幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 保證信息的可靠性和完整性保證信息的可靠性和完整性 保證法律法規(guī)的遵循保證法律法規(guī)的遵循 保護(hù)資產(chǎn)的安全完整保護(hù)資產(chǎn)的安全完整 保證資源的有效利用保證資源的有效利用 有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 被審項(xiàng)目的性質(zhì)被審項(xiàng)目的性質(zhì)內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制情況管理當(dāng)局可信賴程度管理當(dāng)局可信賴程度財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的）具體項(xiàng)目的重要性具體項(xiàng)目的重要性 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn) 審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊 審

6、計(jì)證據(jù)證明力審計(jì)證據(jù)證明力 總體規(guī)模總體規(guī)模 成本效益約束成本效益約束 1 1、充分性、充分性審計(jì)證據(jù)數(shù)量要求審計(jì)證據(jù)數(shù)量要求數(shù)量重要數(shù)量重要質(zhì)量重要質(zhì)量重要三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn) 因素因素 證據(jù)數(shù)量證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)高估計(jì)高多多估計(jì)低估計(jì)低少少具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性重要重要多多不重要不重要少少審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富經(jīng)驗(yàn)豐富少少缺乏經(jīng)驗(yàn)缺乏經(jīng)驗(yàn)多多審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊存在存在多多不存在不存在少少審計(jì)證據(jù)證明力審計(jì)證據(jù)證明力高高少少低低多多總體規(guī)模總體規(guī)模大大多多小小少少2、相關(guān)性和可靠性審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)證據(jù)與審

7、計(jì)目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)事項(xiàng)具有內(nèi)在邏輯關(guān)系與審計(jì)事項(xiàng)具有內(nèi)在邏輯關(guān)系審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí) 影響因素影響因素審計(jì)證據(jù)形態(tài)因素審計(jì)證據(jù)形態(tài)因素審計(jì)證據(jù)來(lái)源因素審計(jì)證據(jù)來(lái)源因素審計(jì)取證方法因素審計(jì)取證方法因素審計(jì)主體因素審計(jì)主體因素被審單位因素被審單位因素 相關(guān)性：相關(guān)性：可靠性：可靠性：按可靠性強(qiáng)弱：按可靠性強(qiáng)弱：1 1、實(shí)物證據(jù)、實(shí)物證據(jù)2 2、由第三方直接交給審計(jì)人員的外部書面證據(jù)、由第三方直接交給審計(jì)人員的外部書面證據(jù)3 3、由被審計(jì)單位持有的外部書面證據(jù)、由被審計(jì)單位持有的外部書面證據(jù)4 4、審計(jì)人員自行編制的書面證據(jù)、審計(jì)人員自行編制的書面證據(jù)5 5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)、

8、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)6 6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書面、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書面證據(jù)證據(jù)7 7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)8 8、環(huán)境證據(jù)、環(huán)境證據(jù)9 9、口頭證據(jù)、口頭證據(jù)四、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素適當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄟm當(dāng)?shù)某闃臃椒ńy(tǒng)計(jì)抽樣：按照一定的統(tǒng)計(jì)模型與規(guī)則進(jìn)行樣本量統(tǒng)計(jì)抽樣：按照一定的統(tǒng)計(jì)模型與規(guī)則進(jìn)行樣本量 的確定和樣本的選取的確定和樣本的選取非統(tǒng)計(jì)抽樣：運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，憑借非統(tǒng)計(jì)抽樣：運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，憑借 經(jīng)驗(yàn)判斷所需要的樣本量經(jīng)驗(yàn)判斷所需要的樣本量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

9、水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多成本與效益限制成本與效益限制審計(jì)事項(xiàng)重要程度審計(jì)事項(xiàng)重要程度數(shù)量：數(shù)量越大的項(xiàng)目越重要數(shù)量：數(shù)量越大的項(xiàng)目越重要性質(zhì)：有舞弊嫌疑的項(xiàng)目重要性高性質(zhì)：有舞弊嫌疑的項(xiàng)目重要性高審計(jì)證據(jù)不同法律證據(jù)的特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)不同法律證據(jù)的特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的處理 獲取專家協(xié)助：獲取專家協(xié)助：目的：解決復(fù)雜特殊問(wèn)題，如工程項(xiàng)目評(píng)估、質(zhì)量鑒目的：解決復(fù)雜特殊問(wèn)題，如工程項(xiàng)目評(píng)估、質(zhì)量鑒定、信息技術(shù)問(wèn)題、衍生金融工具、法律問(wèn)題等。定、信息技術(shù)問(wèn)

10、題、衍生金融工具、法律問(wèn)題等。用途：將專家鑒定結(jié)論直接作為審計(jì)證據(jù)。用途：將專家鑒定結(jié)論直接作為審計(jì)證據(jù)。責(zé)任：內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)任：內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。責(zé)。評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。審計(jì)證據(jù)的簽名與蓋章審計(jì)證據(jù)的簽名與蓋章 口頭證據(jù)和復(fù)印書面證據(jù)需要提供者簽名或蓋章?？陬^證據(jù)和復(fù)印書面證據(jù)需要提供者簽名或蓋章。被拒蓋章時(shí)，審計(jì)人員在工作底稿中注明原因和日期。被拒蓋章時(shí)，審計(jì)人員在工作底稿中注明原因和日期。審計(jì)證據(jù)的形式要件 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）：審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）：實(shí)物證據(jù)

11、：實(shí)物證據(jù)：要注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放要注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、盤點(diǎn)人員，并由雙方在場(chǎng)人員簽字確認(rèn)；地點(diǎn)、盤點(diǎn)人員，并由雙方在場(chǎng)人員簽字確認(rèn)；視聽資料或電子證據(jù)視聽資料或電子證據(jù)：與審計(jì)相關(guān)的會(huì)議錄像、與審計(jì)相關(guān)的會(huì)議錄像、講話錄音、文本資料、運(yùn)算數(shù)據(jù)、圖形表格等，講話錄音、文本資料、運(yùn)算數(shù)據(jù)、圖形表格等，要注明制作方法、時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)運(yùn)行要注明制作方法、時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境、存放地點(diǎn)、存放方式等情況，聲音資料應(yīng)環(huán)境、存放地點(diǎn)、存放方式等情況，聲音資料應(yīng)附該內(nèi)容的文字記錄；附該內(nèi)容的文字記錄；鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄：鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄：是審計(jì)人員就實(shí)物資產(chǎn)價(jià)是審

12、計(jì)人員就實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估、工程造價(jià)、文字資料的真?zhèn)蔚葐?wèn)題委值的評(píng)估、工程造價(jià)、文字資料的真?zhèn)蔚葐?wèn)題委托專業(yè)人員進(jìn)行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗(yàn)托專業(yè)人員進(jìn)行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定或勘驗(yàn)部門提交的相關(guān)材料、鑒的事項(xiàng)、向鑒定或勘驗(yàn)部門提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。定人或者勘驗(yàn)人資格等。（五）銀廣夏案例分析（五）銀廣夏案例分析 銀廣夏陷阱銀廣夏陷阱19991999年至年至20002000年，銀廣夏創(chuàng)造出年，銀廣夏創(chuàng)造出“巨額利潤(rùn)巨額利潤(rùn)”的神話，股價(jià)從的神話，股價(jià)從19991999年年1212月月3030日的日的13.9713.97元狂升至元狂升至20002000年年

13、1212月月2929日的日的37.9937.99元，全年上漲元，全年上漲440%440%，高居深滬兩市第二。，高居深滬兩市第二。20012001年年8 8月財(cái)經(jīng)雜志發(fā)表封面文章銀廣夏陷阱，揭露銀廣月財(cái)經(jīng)雜志發(fā)表封面文章銀廣夏陷阱，揭露銀廣夏夏19991999年度、年度、20002000年度業(yè)績(jī)絕大部分來(lái)自造假，其年度業(yè)績(jī)絕大部分來(lái)自造假，其“利潤(rùn)神話利潤(rùn)神話”全全系子虛烏有。系子虛烏有。經(jīng)查實(shí)，銀廣夏公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增經(jīng)查實(shí)，銀廣夏公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融

14、票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而虛構(gòu)利潤(rùn)務(wù)收入，從而虛構(gòu)利潤(rùn)7.457.45億元，其中，億元，其中，19991999年虛構(gòu)利潤(rùn)年虛構(gòu)利潤(rùn)1.781.78億元，億元，20002000年虛構(gòu)利潤(rùn)年虛構(gòu)利潤(rùn)5.675.67億元。億元。在長(zhǎng)達(dá)兩年的騙局中，執(zhí)行審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了一種在長(zhǎng)達(dá)兩年的騙局中，執(zhí)行審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了一種什么樣的角色？什么樣的角色？審計(jì)人員未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證審計(jì)人員未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，審計(jì)人員未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真

15、假作進(jìn)一提供，審計(jì)人員未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。如審計(jì)人員能到銀行、海關(guān)等地親自取證，不難發(fā)現(xiàn)做假步確認(rèn)。如審計(jì)人員能到銀行、海關(guān)等地親自取證，不難發(fā)現(xiàn)做假行為。行為。審計(jì)人員過(guò)分依賴會(huì)計(jì)資料審計(jì)人員過(guò)分依賴會(huì)計(jì)資料 忽略了內(nèi)控的充分了解和生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際觀察、征詢，忽略了內(nèi)控的充分了解和生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際觀察、征詢，把把大量時(shí)間花費(fèi)在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。大量時(shí)間花費(fèi)在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。未能規(guī)避由于管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。未能規(guī)避由于管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎銀廣廈的業(yè)績(jī)奇跡般的增長(zhǎng)，股價(jià)上漲銀廣廈的業(yè)績(jī)奇跡般的增長(zhǎng)，股價(jià)上漲440%440%。一般股民、財(cái)經(jīng)。一般股民、財(cái)經(jīng)雜志的記者（奔波一年有余）等對(duì)其業(yè)績(jī)深表懷疑，并提出了有力雜志的記者（奔波一年有余）等對(duì)其業(yè)績(jī)深表懷疑，并提出了有力的佐證。而主審會(huì)計(jì)師仍連續(xù)幾年出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。的佐證。而主審會(huì)計(jì)師仍連續(xù)幾年出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。銀廣廈事件中審計(jì)的責(zé)任銀廣廈事件中審計(jì)的責(zé)任