財務(wù)管理第5章 會計記錄(上)

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1、第5章 會計記錄（上）分錄記錄第1節(jié) 會計記錄的基本程序 一、會計記錄的基本程序 二、中國國企業(yè)的會計記錄程序與方法第2節(jié) 會計憑證 一、會計憑證的含義與種類一、會計憑證的含義與種類（一）含義（一）含義 用來記載經(jīng)濟交易與事項的含義與類型用來記載經(jīng)濟交易與事項的含義與類型（二）種類（二）種類 二、原始憑證（一）原始憑證的含義與功能 在經(jīng)濟交易與事項發(fā)生時取得或填制的、用來記錄并證明經(jīng)濟交易與事項具體內(nèi)容的證據(jù)或憑證。外來原始憑證外來原始憑證 自制原始憑證自制原始憑證 一次原始憑證一次原始憑證 累計原始憑證 匯總原始憑證匯總原始憑證（二）原始憑證的審核（二）原始憑證的審核 1.審核原始憑證所記載

2、的經(jīng)濟交易活動審核原始憑證所記載的經(jīng)濟交易活動是否合法、合理是否合法、合理 2.審核原始憑證的內(nèi)容是否真實和準(zhǔn)確審核原始憑證的內(nèi)容是否真實和準(zhǔn)確 3.審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求要求 三、記賬憑證三、記賬憑證（一）記賬憑證的含義（一）記賬憑證的含義 是一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容是一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容進行整理、歸類并作為過賬（記賬）依進行整理、歸類并作為過賬（記賬）依據(jù)的會計憑證。在記賬憑證中，必須體據(jù)的會計憑證。在記賬憑證中，必須體現(xiàn)會計賬戶的名稱、借貸方向、記賬金現(xiàn)會計賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會計分錄的基本內(nèi)容。額等會計分錄的

3、基本內(nèi)容。（二）記賬憑證的編制 1.記賬憑證的種類與格式 通用記賬憑證通用記賬憑證 2.記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法 根據(jù)審核無誤的原始憑證（根據(jù)審核無誤的原始憑證（錯帳更正和錯帳更正和帳項調(diào)整的除外帳項調(diào)整的除外）所載明的經(jīng)濟交易與）所載明的經(jīng)濟交易與事項的內(nèi)容，運用已設(shè)置的會計賬戶的事項的內(nèi)容，運用已設(shè)置的會計賬戶的和復(fù)式記賬的方法，確定應(yīng)借記、貸記和復(fù)式記賬的方法，確定應(yīng)借記、貸記的賬戶名稱及其金額，并將據(jù)此編制的的賬戶名稱及其金額，并將據(jù)此編制的會計分錄在記賬憑證中予以標(biāo)明或記錄會計分錄在記賬憑證中予以標(biāo)明或記錄。例：小澤公司債年例：小澤公司債年3月發(fā)生以下三項經(jīng)濟交易：月發(fā)生

4、以下三項經(jīng)濟交易：3月月11日從星光公司收回上年度銷售商品款日從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項已存入銀行；元，款項已存入銀行；3月月20日向星光公司銷售價值日向星光公司銷售價值60000元的商元的商品一批，貨款暫未收到；品一批，貨款暫未收到；3月月21日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款貨款20000元。元。針對經(jīng)濟交易針對經(jīng)濟交易，按借貸記賬法編制會計分錄如下：按借貸記賬法編制會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款星光公司星光公司 80000 由于這項經(jīng)濟交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以上述會計由于這項經(jīng)濟交易導(dǎo)

5、致銀行存款增加，所以上述會計分錄需記載在收款憑證上。分錄需記載在收款憑證上。針對經(jīng)濟交易針對經(jīng)濟交易，按借貸記賬法編制會計分錄如下：按借貸記賬法編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款星光公司星光公司 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 由于這項經(jīng)濟交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變由于這項經(jīng)濟交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。上。針對經(jīng)濟交易針對經(jīng)濟交易，按借貸記賬法編制會計分錄如下：按借貸記賬法編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款銀河公司銀河公司 20000 貸：銀

6、行存款貸：銀行存款 20000 由于這項經(jīng)濟交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會計由于這項經(jīng)濟交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會計分錄需記載在付款憑證上。分錄需記載在付款憑證上。（三）記賬憑證的審核三）記賬憑證的審核 1.審核記賬憑證與所附原始憑證的內(nèi)容審核記賬憑證與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致。是否一致。2.審核記賬憑證所標(biāo)明的賬戶名稱、借審核記賬憑證所標(biāo)明的賬戶名稱、借貸方向及金額（即會計分錄）是否正確。貸方向及金額（即會計分錄）是否正確。3.審核記賬憑證的內(nèi)容是否完整、控制審核記賬憑證的內(nèi)容是否完整、控制手續(xù)是否齊備。手續(xù)是否齊備。第第3節(jié)節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟交易企業(yè)基本經(jīng)濟交易與事項的會計分錄與事

7、項的會計分錄一、籌資交易一、籌資交易 企業(yè)的籌資交易主要包括以發(fā)行股票等企業(yè)的籌資交易主要包括以發(fā)行股票等方式吸收投資、從銀行及其他金融機構(gòu)方式吸收投資、從銀行及其他金融機構(gòu)借款、借款、發(fā)行公司債券等。發(fā)行公司債券等。（一）資本籌資（接受所有者投資）（一）資本籌資（接受所有者投資）投入資本：所有者初始和追加投入的資投入資本：所有者初始和追加投入的資本以及其他集團或個人投入的不屬于負(fù)本以及其他集團或個人投入的不屬于負(fù)債的資本。包括實收資本和資本公積。債的資本。包括實收資本和資本公積。主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置：“實收資本（股本）實收資本（股本）”、“資本公積資本公積”實收資本實收資本:亦稱股本，

8、是指投資者或股東亦稱股本，是指投資者或股東按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本數(shù)額。實際投入企業(yè)的資本數(shù)額。資本公積：是企業(yè)收到投資者的超出其資本公積：是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。得和損失等。實收資本實收資本減資或企業(yè)減資或企業(yè)“關(guān)、停、關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)并、轉(zhuǎn)”時實收資本時實收資本的減少的減少所有者按注冊資本所有者按注冊資本投入的資本總額投入的資本總額余額：企業(yè)現(xiàn)有的余額：企業(yè)現(xiàn)有的注冊資本實有數(shù)額注

9、冊資本實有數(shù)額資本公積資本公積企業(yè)因資本溢價、接企業(yè)因資本溢價、接受現(xiàn)金捐贈等收到的受現(xiàn)金捐贈等收到的各種資本公積金數(shù)各種資本公積金數(shù)企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)作企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)作實收資本的數(shù)額實收資本的數(shù)額余額：企業(yè)現(xiàn)有的余額：企業(yè)現(xiàn)有的資本公積金實有數(shù)資本公積金實有數(shù) 實收資本實收資本 銀行存款銀行存款 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 實收資本實收資本 原材料（或庫存商品等）原材料（或庫存商品等）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 投資者以貨幣資金投入資本，且投入投資者以貨幣資金投入資本，且投入額超過其在注冊資本中所占份額；額超過其在注冊資本中

10、所占份額；投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，且投投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，且投入額等于其在注冊資本中所占份額；入額等于其在注冊資本中所占份額；企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)因資本過?；虬l(fā)生重大虧損而減企業(yè)因資本過?；虬l(fā)生重大虧損而減少實收資本。少實收資本。例例5-1：朗能公司為上市公司，：朗能公司為上市公司，2 日發(fā)行日發(fā)行 A 股股票股股票 800 萬股，每股萬股，每股面值面值 1元，市價元，市價 5 元，實際收到款元，實際收到款項項 3900萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。

11、借：銀行存款借：銀行存款 3900 萬萬 貸：股本貸：股本 800 萬萬 資本公積資本公積 3100 萬萬 例例5-2：企業(yè)：企業(yè) A、B、C、D協(xié)商各出資協(xié)商各出資 200萬元（共計萬元（共計 800 萬元）新設(shè)萬元）新設(shè) F 公公司。按協(xié)議，司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，以貨幣資金出資，D以以 X 型生產(chǎn)流水線出資。型生產(chǎn)流水線出資。6日，實際日，實際收到收到A、B、C 所出資本。同日，所出資本。同日，D 提供提供的生產(chǎn)線驗收，且其評估價值為的生產(chǎn)線驗收，且其評估價值為 280萬萬元。元。借：銀行存款借：銀行存款 600 萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 280 萬萬 貸：實收資本貸：實收資

12、本 800 萬萬 資本公積資本公積 80 萬萬 （二）負(fù)債籌資（向銀行借款）（二）負(fù)債籌資（向銀行借款）主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置：“短期借款短期借款”：為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正：為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，是企業(yè)由于季節(jié)性、臨時性經(jīng)營周轉(zhuǎn)常進行，是企業(yè)由于季節(jié)性、臨時性經(jīng)營周轉(zhuǎn)出現(xiàn)資金暫時短缺時，向銀行或其他金融機構(gòu)出現(xiàn)資金暫時短缺時，向銀行或其他金融機構(gòu)申請借入的期限在一年以下的各種借款。申請借入的期限在一年以下的各種借款。“長期借款長期借款”：企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模，增：企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模，增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)而借入的，如添置加各種長期耐用的固定資產(chǎn)而借入的，如添置大型設(shè)備、購

13、買房地產(chǎn)、增置或擴建廠房等，大型設(shè)備、購買房地產(chǎn)、增置或擴建廠房等，需要大量的資金，這方面所需要的資金，不能需要大量的資金，這方面所需要的資金，不能僅僅依靠企業(yè)的正常經(jīng)營資金，也不能靠短期僅僅依靠企業(yè)的正常經(jīng)營資金，也不能靠短期性的舉債來完成，也不可能在短期內(nèi)予以償還，性的舉債來完成，也不可能在短期內(nèi)予以償還，而要通過籌措長期資金來補足。而要通過籌措長期資金來補足?！柏攧?wù)費用財務(wù)費用”：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。金等而發(fā)生的籌資費用。短期借款短期借款向銀行借入的短期借款向銀行借入的短期借款企業(yè)歸還的銀行借款企業(yè)歸還的銀行借款余額：期末時尚未償還余額

14、：期末時尚未償還的短期借款數(shù)額的短期借款數(shù)額財務(wù)費用財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用各項財務(wù)費用期末結(jié)轉(zhuǎn)至期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”賬戶的當(dāng)期全部財務(wù)費用賬戶的當(dāng)期全部財務(wù)費用 短期借款短期借款 銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費用財務(wù)費用取得短期借款；取得短期借款；計提借款利息；計提借款利息；歸還短期借款。歸還短期借款。銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 本年利潤本年利潤應(yīng)付利息應(yīng)付利息庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金以銀行存款支付財務(wù)費用；以銀行存款支付財務(wù)費用；確認(rèn)應(yīng)付利息；確認(rèn)應(yīng)付利息；以現(xiàn)金支付財務(wù)費用；以現(xiàn)金支付財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用。例例5-3：9 日從市建

15、設(shè)銀行借入日從市建設(shè)銀行借入 1 年期年期貸款貸款 150萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 150 萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 150 萬萬 書（例書（例8-5，8-6）二、投資交易二、投資交易 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”是指企業(yè)為交易目是指企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等。投資等。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)各種交易性金融資產(chǎn)各種交易性金融資產(chǎn)的實際成本的實際成本所出售交易性金融資產(chǎn)所出售交易性金融資產(chǎn)的實際成本的實際成本企業(yè)期末持有交易性企業(yè)期末持有交易性金融資產(chǎn)的實際成本金融資產(chǎn)的實際成本“投資

16、收益投資收益”：企業(yè)在一定的會計期間：企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。包括對外投資對外投資所取得的回報。包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息。所分得的股利和收到的債券利息。投資收益投資收益-投資損失投資損失=投資凈收益投資凈收益投資收益投資收益對外投資所對外投資所發(fā)生的損失發(fā)生的損失對外投資所對外投資所獲得的收益獲得的收益“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”是指企業(yè)以股東身份是指企業(yè)以股東身份對外進行的投資。，包括股票投資和其對外進行的投資。，包括股票投資和其他股權(quán)投資。他股權(quán)投資。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資各種長期股權(quán)投資各種長期股權(quán)投資的實際成本的實際成本收回的長期股權(quán)收回的長期股權(quán)投

17、資的實際成本投資的實際成本企業(yè)期末持有長期股企業(yè)期末持有長期股權(quán)投資的實際成本權(quán)投資的實際成本 例例5-4：2009年年 6月月8日，曉澤公司購買朗能公司股日，曉澤公司購買朗能公司股票票70000股，以銀行存款支付款項股，以銀行存款支付款項350 000元；元；6月月15日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款項項367980元。元。（1）6 月月 8日購買股票日購買股票 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 350000 貸：銀行存款貸：銀行存款 350000（2）6 月月 15日出售股票日出售股票 借：銀行存款借：銀行存款 367 980 貸

18、：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 350 000 投資收益投資收益 17 980 例例5-5：5 月月 8 日，朗能公司決定以一日，朗能公司決定以一項商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。項商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。該商標(biāo)的實該商標(biāo)的實際價值為際價值為 600 萬元。萬元。5 月月 12 日，以日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600 萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600 萬萬 三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項 （一）購貨交易的記錄（一）購貨交易的記錄 1.材料采購材料采購 （1）材料采購成本的確定）材料采購成本的確定 基本

19、原則基本原則實際成本計價實際成本計價 材料采購成本構(gòu)成材料采購成本構(gòu)成買價買價采購費用采購費用（2）材料采購成本計算）材料采購成本計算 例例5-6：6日，從日，從W公司購入甲種材料公司購入甲種材料5000公公斤，單價斤，單價10 元；乙種材料元；乙種材料10000公斤，單價公斤，單價5元。貨款付清。元。貨款付清。7 日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費 500元。元。8 日，支付兩種材料運費日，支付兩種材料運費 3000 元。元。10 日，兩種材料驗收入庫。日，兩種材料驗收入庫。計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本。

20、位成本。甲材料總成本甲材料總成本=105000+500+30005/15=51500（元）（元）甲材料單位成本甲材料單位成本=515005000=10.3（元）（元）乙材料總成本乙材料總成本=510000300010/15=52000（元）（元）乙材料單位成本乙材料單位成本=5200010000=5.2（元）（元）（3）會計分錄）會計分錄主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置：材料采購：反映企業(yè)采購材料所占用的資金情況；材料采購：反映企業(yè)采購材料所占用的資金情況；記錄材料采購成本的形成并用來計算確定材料記錄材料采購成本的形成并用來計算確定材料采購成本的專門賬戶。采購成本的專門賬戶。應(yīng)付賬款：是在商品交易中

21、因購買材料、商品或應(yīng)付賬款：是在商品交易中因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。材料采購材料采購 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款采購材料的買采購材料的買價和采購費用價和采購費用完成采購手續(xù)完成采購手續(xù)并已驗收入庫并已驗收入庫的材料的采購成本的材料的采購成本在途材料在途材料的實際成本的實際成本原所欠購貨款的原所欠購貨款的償還或支付數(shù)償還或支付數(shù)因購買材料商品等因購買材料商品等暫時未支付的款項暫時未支付的款項尚未償還的尚未償還的應(yīng)付帳款數(shù)額應(yīng)付帳款數(shù)額 6 日支付貨款日支付貨款 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存

22、款 100 000 7 日支付甲材料保險費日支付甲材料保險費 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500 8 日支付運費日支付運費 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 10 日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 2.固定資產(chǎn)購入和商品采購固定資產(chǎn)購入和商品采購 固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值歷史成本（原歷史成本（原始價

23、值）始價值）主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：在途物資：核算企業(yè)采用實際成本（或在途物資：核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。的采購成本。在途物資在途物資企業(yè)所采購各種企業(yè)所采購各種商品的實際成本商品的實際成本完成采購手續(xù)、已經(jīng)驗收完成采購手續(xù)、已經(jīng)驗收入庫的商品的實際成本入庫的商品的實際成本期末尚未完成采購手續(xù)、期末尚未完成采購手續(xù)、正在采購?fù)局械牡纳唐氛诓少復(fù)局械牡纳唐返某杀镜某杀纠?-7：購入汽車一臺，車價：購入汽車一臺，車價30 0

24、000元，購置稅等費用計元，購置稅等費用計 42000元，款項用銀行存款付清。元，款項用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 342000 貸：銀行存款貸：銀行存款 342000例例5-8：天天公司為一商品購銷企業(yè)。：天天公司為一商品購銷企業(yè)。2009年年10月月8日，公司購入環(huán)保建材用品一批，商品日，公司購入環(huán)保建材用品一批，商品總價格為總價格為32000元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付清。元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付清。11日，該批商品運抵企業(yè)并驗收入庫。日，該批商品運抵企業(yè)并驗收入庫。（1）10月月8日采購商品：日采購商品：借：在途物資借：在途物資 32 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 000（2

25、）10月月11日，企業(yè)收到所購商品并驗收入日，企業(yè)收到所購商品并驗收入庫：庫：借：庫存商品借：庫存商品 32 000 貸：在途物資貸：在途物資 32 000（二）生產(chǎn)交易（二）生產(chǎn)交易 1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 3.主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”：反映企業(yè)在產(chǎn)品資金占：反映企業(yè)在產(chǎn)品資金占用、計算確定各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的用、計算確定各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的專門賬戶。專門賬戶?！爸圃熨M用制造費用”應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職

26、工薪酬 管理費用管理費用 庫存商品庫存商品企業(yè)定期計算確定的應(yīng)當(dāng)企業(yè)定期計算確定的應(yīng)當(dāng)支付給員工的各種薪酬支付給員工的各種薪酬職工薪酬的實際支付數(shù)額職工薪酬的實際支付數(shù)額員工暫時未領(lǐng)取的薪酬數(shù)額員工暫時未領(lǐng)取的薪酬數(shù)額企業(yè)在一定期企業(yè)在一定期間所發(fā)生的各間所發(fā)生的各種管理費用種管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶的當(dāng)期利潤賬戶的當(dāng)期全部管理費用全部管理費用生產(chǎn)完成驗收生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品入庫的產(chǎn)成品的實際成本、的實際成本、購入商品的進價購入商品的進價對外銷售產(chǎn)對外銷售產(chǎn)成品、商品，成品、商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本企業(yè)庫存商品企業(yè)庫存商品的實際成本的實際成本（或進價）或計劃（或進

27、價）或計劃成本（或售價）成本（或售價）4.產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會計分錄產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會計分錄 例例5-9：20日日A產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料 600公斤。（通過計算，公斤。（通過計算，600公斤甲材公斤甲材料的實際成本為料的實際成本為30 000 元）。元）。借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 貸貸:原材料原材料甲材料甲材料 30 000 例例5-10（書書8-13）例例5-11：10 日用現(xiàn)金支付本月工資日用現(xiàn)金支付本月工資 400 000 元。通過計算，工資費用構(gòu)成如下：生元。通過計算，工資費用構(gòu)成如下：生產(chǎn)產(chǎn) A 產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 220 000 元，元

28、，B 產(chǎn)品工產(chǎn)品工人工資人工資 100 000 元，生產(chǎn)車間管理人員工元，生產(chǎn)車間管理人員工資資 20 000元，公司管理人員工資元，公司管理人員工資 60 000 元。元。涉及涉及2 2個問題：個問題：工資支付工資支付 工資費用分配工資費用分配 工資支付工資支付 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 400 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 400 000 工資費用分配工資費用分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 220 000 B 產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 例例5-12：14

29、 日用現(xiàn)金支付車間設(shè)備修理日用現(xiàn)金支付車間設(shè)備修理費費 600 元。元。借借:制造費用制造費用 600 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 600 例例5-13：15 日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料料 30 公斤。（通過計算，該材料實際公斤。（通過計算，該材料實際成本為成本為600 元）元）借借:制造費用制造費用 600 貸貸:原材料原材料乙材料乙材料 600 例例5-14：月末，匯集本月全部制造費用：月末，匯集本月全部制造費用 58 000元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設(shè)本例方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設(shè)本例中，中，A、B產(chǎn)品分?jǐn)?/p>

30、產(chǎn)品分?jǐn)?0 000元、元、18000 元）。元）。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品產(chǎn)品 40 000 B 產(chǎn)品產(chǎn)品 18 000 貸：制造費用貸：制造費用 58 000 例例5-15：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，完工本例中，完工A產(chǎn)品、產(chǎn)品、B產(chǎn)品的總成本分產(chǎn)品的總成本分別為別為 450 000元和元和 320 000元）。元）。借借:庫存商品庫存商品A 產(chǎn)品產(chǎn)品 450 000 B 產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 貸貸:生產(chǎn)成

31、本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 450 000 B 產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000（三）銷售交易（三）銷售交易 1.判斷收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)判斷收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn) 已實現(xiàn)已實現(xiàn)(Realized)或可實現(xiàn)或可實現(xiàn)(Realizable)已賺得已賺得(Earned)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則：我國企業(yè)會計準(zhǔn)則：商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 不具有對商品的后續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)不具有對商品的后續(xù)管理權(quán)或控制權(quán) 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 與收入相關(guān)的成本能可靠地加以計量與收入相關(guān)的成本能可靠地加以計量2.主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)

32、務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 營業(yè)稅金營業(yè)稅金 銷售商品提供勞務(wù)中銷售商品提供勞務(wù)中取得的各種營業(yè)收入取得的各種營業(yè)收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的當(dāng)期賬戶的當(dāng)期全部營業(yè)收入全部營業(yè)收入企業(yè)確認(rèn)的企業(yè)確認(rèn)的已經(jīng)銷售商品已經(jīng)銷售商品的實際成本的實際成本期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的當(dāng)期全部賬戶的當(dāng)期全部主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)受到暫時應(yīng)受到暫時未收回的款項未收回的款項實際收到的實際收到的應(yīng)收賬款數(shù)應(yīng)收賬款數(shù)尚未收回的尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)應(yīng)收賬款數(shù)企業(yè)計算確定的企業(yè)計算確定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的各種營業(yè)稅金的各種營業(yè)稅金期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的營業(yè)利潤賬

33、戶的營業(yè)稅金數(shù)稅金數(shù) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用銷售費用企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的與其他業(yè)務(wù)的與其他業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、相關(guān)的成本、費用、稅金費用、稅金期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的全部其他業(yè)務(wù)全部其他業(yè)務(wù)支出數(shù)支出數(shù)企業(yè)在產(chǎn)品或企業(yè)在產(chǎn)品或商品限售過程中商品限售過程中發(fā)生的各種發(fā)生的各種銷售費用銷售費用期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的全部銷售費用全部銷售費用數(shù)數(shù)期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的當(dāng)期全部其他當(dāng)期全部其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（出租固定資產(chǎn)、（出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

34、、包裝物和商品、包裝物和商品、銷售材料等）銷售材料等）3.商品銷售交易的主要會計分錄商品銷售交易的主要會計分錄 例例5-16：23 日向日向 H 公司銷售公司銷售 K 商品一批，商品一批，貨款貨款 800 000 元，款項收到存入銀行。該批元，款項收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為商品的實際生產(chǎn)成本為 560 000 元。元。收入入賬收入入賬 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000 例例5-17：26 日銷售給

35、日銷售給W 公司公司 K商品一批，商品一批，貨款貨款 300 000 元（按協(xié)議下月付款）。該批元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為商品的實際生產(chǎn)成本為 160 000元。元。收入入賬收入入賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款W 公司公司 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 160 000 例例5-18：30 日支付市電視臺產(chǎn)品廣告日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費費2 000 000 元。元。借：銷售費用借：銷售費用 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行

36、存款 2 000 000 例例5-19：月末按銷貨收入的：月末按銷貨收入的 5%計算營計算營業(yè)稅金。本月銷貨收入業(yè)稅金。本月銷貨收入 300 萬元，營萬元，營業(yè)稅金業(yè)稅金 150 000 元元 借：營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金 150 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 150 000 例例5-20：19 日將多余丙材料日將多余丙材料 300 公斤公斤出售給出售給 L 廠，每公斤價格廠，每公斤價格 20 元，款項元，款項待收。該批材料的實際成本為待收。該批材料的實際成本為 4800元。元。其他收入入賬其他收入入賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款L 廠廠 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 計

37、算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4800 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4800 四、其他經(jīng)濟交易四、其他經(jīng)濟交易（一）計提固定資產(chǎn)折舊（提問：折舊方法）（一）計提固定資產(chǎn)折舊（提問：折舊方法）主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊因購入、建造、因購入、建造、投資轉(zhuǎn)入、接投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈等形成受捐贈等形成的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)原始價值原始價值因出售、報廢、因出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出毀損、投資轉(zhuǎn)出等減少的固定等減少的固定資產(chǎn)原始價值資產(chǎn)原始價值期末持有固定期末持有固定資產(chǎn)的原始資產(chǎn)的原始價值總額價值總額企業(yè)提取的固定企業(yè)

38、提取的固定資產(chǎn)折舊費資產(chǎn)折舊費因固定資產(chǎn)退出因固定資產(chǎn)退出企業(yè)而對其已企業(yè)而對其已提累計折舊的提累計折舊的沖銷數(shù)沖銷數(shù)期末持有固定資產(chǎn)期末持有固定資產(chǎn)的累計折舊總額的累計折舊總額例例5-21：2009年年9月月30日，朗能公司采日，朗能公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊費用用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊費用 360 000 元，其中，生產(chǎn)車間用固定資元，其中，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費產(chǎn)折舊費240 000 元，公司管理部門用元，公司管理部門用固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費120 000元。元。借：制造費用借：制造費用 240 000 管理費用管理費用 120 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 36

39、0 000 （二）營業(yè)外收支的發(fā)生（二）營業(yè)外收支的發(fā)生 營業(yè)外收入：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交營業(yè)外收入：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等；利得等；營業(yè)外支出：非流動資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、營業(yè)外支出：非流動資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出企業(yè)取得的各項企業(yè)取得的各項營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本月全潤賬戶的本月全部營業(yè)外收入數(shù)部營業(yè)外收入數(shù)

40、企業(yè)發(fā)生的各企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出種營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本月全潤賬戶的本月全部營業(yè)外支出數(shù)部營業(yè)外支出數(shù)例例5-22：朗能公司：朗能公司 2005 年年 6月月 20 日日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款 5 000元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 （書（書8-22，8-23）（三）所得稅的確認(rèn)（三）所得稅的確認(rèn)“所得稅所得稅”：是針對企業(yè)所實現(xiàn)的利潤而：是針對企業(yè)所實現(xiàn)的利潤而征收的稅項。是盈利企業(yè)所必須承擔(dān)并征收的稅項。是

41、盈利企業(yè)所必須承擔(dān)并支付的一種費用。所得稅支付的一種費用。所得稅=當(dāng)期實現(xiàn)利當(dāng)期實現(xiàn)利潤總額所得稅率潤總額所得稅率 所得稅所得稅企業(yè)計算確定的企業(yè)計算確定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的所得稅數(shù)額所得稅數(shù)額期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的所得稅所得稅例例5-23：朗能公司：朗能公司 2005 年實現(xiàn)利潤總年實現(xiàn)利潤總額額 4 000 000 元，按所得稅法規(guī)定計元，按所得稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)納所得稅額為算確定的應(yīng)納所得稅額為 1 320 000 元。元。借：所得稅借：所得稅 1 320 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 1 320 000（四）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)四）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1

42、.利潤的形成利潤的形成 2.利潤形成交易會計處理要點利潤形成交易會計處理要點 12類基本交易發(fā)生類基本交易發(fā)生 12個基本賬戶設(shè)置個基本賬戶設(shè)置（4個收入賬戶個收入賬戶和和8個費用賬戶）個費用賬戶）月末匯總計算，并通過月末匯總計算，并通過“本年利潤本年利潤”賬戶反映損益情況賬戶反映損益情況 本年例潤：反映企業(yè)凈利潤實現(xiàn)的過程本年例潤：反映企業(yè)凈利潤實現(xiàn)的過程 本年利潤本年利潤期末從損益類賬戶期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和投資收益和營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末從損益類賬戶期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金、

43、其他業(yè)務(wù)營業(yè)稅金、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅營業(yè)外支出、所得稅當(dāng)期實現(xiàn)的利潤數(shù)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤數(shù)當(dāng)期實現(xiàn)的虧損數(shù)當(dāng)期實現(xiàn)的虧損數(shù) 利潤計算與轉(zhuǎn)賬圖示利潤計算與轉(zhuǎn)賬圖示書：例書：例8-25（五）利潤分配事項（五）利潤分配事項 1.（凈）利潤（稅后利潤）分配程序（凈）利潤（稅后利潤）分配程序 彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損 提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 向投資者（股東）分配利潤（紅利）向投資者（股東）分配利潤（紅利）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利 利潤分配：核算企

44、業(yè)利潤的分配（或虧利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存數(shù)。結(jié)存數(shù)。利潤分配利潤分配企業(yè)當(dāng)期活動企業(yè)當(dāng)期活動實現(xiàn)的凈利潤實現(xiàn)的凈利潤企業(yè)經(jīng)營虧損、企業(yè)經(jīng)營虧損、分配給投資者、分配給投資者、彌補虧損或預(yù)作準(zhǔn)備彌補虧損或預(yù)作準(zhǔn)備歷年積存的未分配利潤歷年積存的未分配利潤企業(yè)累計的未彌補虧損企業(yè)累計的未彌補虧損 盈余公積：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積盈余公積盈余公積的提取數(shù)盈余公積的提取數(shù)盈余公積的減少數(shù)盈余公積的減少數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)企業(yè)提取的盈余公積余額企業(yè)提取的盈余公積余額 2.利潤分配交易的會計分錄利潤分配交易的會計分錄 某公司本年實現(xiàn)凈利潤某公司本年實現(xiàn)凈利潤 4 000 000 元。按規(guī)定計提元。按規(guī)定計提盈余公積盈余公積 400 000 元，任意盈余公積元，任意盈余公積 200 000 元；元；公司董事會決定向股東支付股利公司董事會決定向股東支付股利 2 000 000元。元。借：利潤分配借：利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 400 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 200 000 向投資者分配利潤向投資者分配利潤 2 000 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 600 000 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 2 000 000 3.利潤分配交易處理圖示