《財(cái)務(wù)管理第5章 資源稅》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第5章 資源稅（29頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第五章第五章 資源稅資源稅 第一節(jié)第一節(jié) 資源稅概述資源稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 資源稅的征稅對(duì)象和征收范圍資源稅的征稅對(duì)象和征收范圍 第三節(jié)第三節(jié) 資源稅的納稅人、稅率和減免稅資源稅的納稅人、稅率和減免稅 第四節(jié)第四節(jié) 資源稅的申報(bào)繳納資源稅的申報(bào)繳納 7/13/2022 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、資源稅的概念一、資源稅的概念 資源稅是以單位或個(gè)人開(kāi)發(fā)利用的國(guó)有礦山資資源稅是以單位或個(gè)人開(kāi)發(fā)利用的國(guó)有礦山資源和鹽為征稅對(duì)象而征收的一種稅。源和鹽為征稅對(duì)象而征收的一種稅。資源稅實(shí)質(zhì)上是一種流轉(zhuǎn)稅，它和消費(fèi)稅相當(dāng)資源稅實(shí)質(zhì)上是一種流轉(zhuǎn)稅，它和消費(fèi)稅相當(dāng)接近，單一環(huán)節(jié)征稅，征稅對(duì)象在增值稅的征接近，
2、單一環(huán)節(jié)征稅，征稅對(duì)象在增值稅的征稅對(duì)象中選擇，與增值稅交叉征收。稅對(duì)象中選擇，與增值稅交叉征收。7/13/2022 我國(guó)在我國(guó)在19841984年開(kāi)征資源稅，年開(kāi)征資源稅，19931993年年1212月，國(guó)務(wù)院決定將原鹽稅并入資源稅，并月，國(guó)務(wù)院決定將原鹽稅并入資源稅，并頒布了資源稅暫行條例，于頒布了資源稅暫行條例，于19941994年年1 1月月1 1日開(kāi)始實(shí)施。日開(kāi)始實(shí)施。7/13/2022 二、資源稅的作用二、資源稅的作用 1.1.有利于合理開(kāi)發(fā)利用國(guó)有資源。有利于合理開(kāi)發(fā)利用國(guó)有資源。7/13/2022 2.2.有利于合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，形成開(kāi)有利于合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，形成開(kāi)采企
3、業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。采企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。7/13/2022 3 3、有利于促進(jìn)分配格局的調(diào)整，保證、有利于促進(jìn)分配格局的調(diào)整，保證國(guó)家的財(cái)政收入。國(guó)家的財(cái)政收入。7/13/2022我國(guó)我國(guó)2007年資源稅收入的總體情況年資源稅收入的總體情況 20072007年，我國(guó)稅收收入共計(jì)完成年，我國(guó)稅收收入共計(jì)完成45612.9945612.99億元，億元，其中，資源稅收入共完成其中，資源稅收入共完成261261億元，增長(zhǎng)億元，增長(zhǎng)26.1%26.1%，資源稅收，資源稅收入占稅收總收入的比重為入占稅收總收入的比重為0.6%0.6%。資源稅收入增長(zhǎng)的主要原因，一是部分資源產(chǎn)品稅率資源稅收入增長(zhǎng)的主要原
4、因，一是部分資源產(chǎn)品稅率的調(diào)整，帶來(lái)了資源稅的較快增長(zhǎng)。的調(diào)整，帶來(lái)了資源稅的較快增長(zhǎng)。20072007年年2 2月月1 1日，日，國(guó)家調(diào)高了焦煤資源稅稅額；國(guó)家調(diào)高了焦煤資源稅稅額；8 8月月1 1日，調(diào)高了鉛鋅礦石日，調(diào)高了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。二是能源、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。二是能源需求繼續(xù)保持旺盛，能源類礦產(chǎn)品的開(kāi)采和銷售持續(xù)增需求繼續(xù)保持旺盛，能源類礦產(chǎn)品的開(kāi)采和銷售持續(xù)增長(zhǎng)，長(zhǎng)，20072007年我國(guó)原煤生產(chǎn)增長(zhǎng)年我國(guó)原煤生產(chǎn)增長(zhǎng)10%10%，原油生產(chǎn)增長(zhǎng)，原油生產(chǎn)增長(zhǎng)1.4%1.4%，天，天然氣增長(zhǎng)然氣增長(zhǎng)20%20%，鹽生產(chǎn)增長(zhǎng)，鹽生產(chǎn)
5、增長(zhǎng)10%10%，鐵礦石增，鐵礦石增長(zhǎng)長(zhǎng)22%22%，十種有色金屬增長(zhǎng)，十種有色金屬增長(zhǎng)25%25%。7/13/2022 20072007年山東省全省累計(jì)完成資源稅年山東省全省累計(jì)完成資源稅收入收入28.985428.9854億元，同比增長(zhǎng)億元，同比增長(zhǎng)10.9%10.9%，繼，繼20052005年之后再次列全國(guó)資源稅收入第一位。年之后再次列全國(guó)資源稅收入第一位。山東省礦產(chǎn)資源豐富，原油、煤炭、山東省礦產(chǎn)資源豐富，原油、煤炭、鹽、黃金等礦產(chǎn)資源的開(kāi)采在全國(guó)居于重鹽、黃金等礦產(chǎn)資源的開(kāi)采在全國(guó)居于重要地位，是資源稅的主要來(lái)源。要地位，是資源稅的主要來(lái)源。7/13/2022 第二節(jié)第二節(jié) 資源稅的
6、征稅對(duì)象和征收范圍資源稅的征稅對(duì)象和征收范圍 一、征稅對(duì)象一、征稅對(duì)象 資源稅的征稅對(duì)象為稅法列舉的、在我資源稅的征稅對(duì)象為稅法列舉的、在我國(guó)國(guó)境內(nèi)開(kāi)采境內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)資源和鹽資源。的礦產(chǎn)資源和鹽資源。開(kāi)采包括自采自用和自采自銷。開(kāi)采包括自采自用和自采自銷。進(jìn)口資源不交資源稅。進(jìn)口資源不交資源稅。7/13/2022 二、征收范圍二、征收范圍 1.1.礦產(chǎn)品：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品礦產(chǎn)品(如鐵礦石、錳礦石、銅礦石等如鐵礦石、錳礦石、銅礦石等)和非金屬和非金屬礦產(chǎn)品礦產(chǎn)品(如寶石、石墨等如寶石、石墨等)。2.2.鹽：是指固體鹽和液體鹽。鹽：是指固體鹽和
7、液體鹽。7/13/2022舉例：舉例：已知有下列企業(yè)：已知有下列企業(yè)：（1 1）A A企業(yè)是一家煤炭采掘企業(yè)，主要從事原煤的采掘企業(yè)是一家煤炭采掘企業(yè)，主要從事原煤的采掘工作，也偶爾加工一些煤炭制品出售；工作，也偶爾加工一些煤炭制品出售；（2 2）B B企業(yè)是一家黑色金屬礦的采掘企業(yè)，主要從事原企業(yè)是一家黑色金屬礦的采掘企業(yè)，主要從事原鐵礦的開(kāi)采；鐵礦的開(kāi)采；（3 3）C C企業(yè)是一家石油開(kāi)采企業(yè)，主要從事原油及與原企業(yè)是一家石油開(kāi)采企業(yè)，主要從事原油及與原油同時(shí)伴生的天然氣的開(kāi)采；油同時(shí)伴生的天然氣的開(kāi)采；（4 4）D D企業(yè)是一個(gè)鹽場(chǎng)，主要從事海鹽原鹽的生產(chǎn)。企業(yè)是一個(gè)鹽場(chǎng)，主要從事海鹽原
8、鹽的生產(chǎn)。問(wèn)：上述企業(yè)中有哪幾家開(kāi)采的產(chǎn)品屬于資源的征收范問(wèn)：上述企業(yè)中有哪幾家開(kāi)采的產(chǎn)品屬于資源的征收范圍？圍？7/13/2022 第三節(jié)第三節(jié) 資源稅的納稅人、稅率和減免稅資源稅的納稅人、稅率和減免稅一、資源稅的納稅人一、資源稅的納稅人資源稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資資源稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。中外合作開(kāi)源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。中外合作開(kāi)采石油、天然氣，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資采石油、天然氣，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。源稅。7/13/2022二、資源稅稅目稅率表稅目稅目稅額幅度稅額幅度1.1.原油原油2.2.天然氣天然氣3.3.煤
9、炭煤炭4.4.其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦5.5.黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦 6.6.有色金屬礦原礦有色金屬礦原礦7.7.固體鹽固體鹽8.8.液體鹽液體鹽 8 83030 2 21515 0.3 0.35 5 0.5 0.52020 2 23030 0.4 0.43030 10 106060 2 21010 元噸元噸元千立方米元千立方米元噸元噸元每噸或每千立方米元每噸或每千立方米元噸元噸元噸元噸元噸元噸元噸元噸7/13/2022三、資源稅的減免稅規(guī)定三、資源稅的減免稅規(guī)定1 1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。2 2、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)
10、稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或各省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅免稅 。3 3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。7/13/2022案例：大華石油公司是國(guó)內(nèi)的一家大型石油開(kāi)采企業(yè)，擁有三大華石油公司是國(guó)內(nèi)的一家大型石油開(kāi)采企業(yè)，擁有三個(gè)大型油田的開(kāi)采權(quán)，分別是個(gè)大型油田的開(kāi)采權(quán)，分別是ABCABC油田。油田。20032003年年3 3月，該月，該公司的油田分別發(fā)生了如下事件：公司的油田分別發(fā)生了如下事件：（
11、1 1）A A油田在開(kāi)采原油過(guò)程中，油井出現(xiàn)了一定程度的油田在開(kāi)采原油過(guò)程中，油井出現(xiàn)了一定程度的損壞，需要一些原油來(lái)幫助修理；損壞，需要一些原油來(lái)幫助修理；（2 2）B B油田在正常開(kāi)采原油過(guò)程中，由于某油井所在地油田在正常開(kāi)采原油過(guò)程中，由于某油井所在地的地形比較復(fù)雜，開(kāi)采難度較大，出現(xiàn)了井噴事故，造的地形比較復(fù)雜，開(kāi)采難度較大，出現(xiàn)了井噴事故，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；（3 3）C C油田是大華公司與國(guó)外某著名石油公司共同合作油田是大華公司與國(guó)外某著名石油公司共同合作開(kāi)發(fā)的大型油田。開(kāi)發(fā)的大型油田。C C油田在本月正式開(kāi)始出產(chǎn)原油，每月油田在本月正式開(kāi)始出產(chǎn)原油，每月開(kāi)采
12、出的石油由兩家五五分成。開(kāi)采出的石油由兩家五五分成。問(wèn)題：試分析大華公司的資源稅減免情況。問(wèn)題：試分析大華公司的資源稅減免情況。7/13/2022四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額課稅數(shù)量單位稅額 課稅數(shù)量的確定課稅數(shù)量的確定7/13/2022例題例題1 1、2006 2006年年1 1月大慶某油田原油產(chǎn)量為月大慶某油田原油產(chǎn)量為6060萬(wàn)噸，萬(wàn)噸，天燃?xì)猱a(chǎn)量為天燃?xì)猱a(chǎn)量為112000112000千立方米。本月銷售本油田千立方米。本月銷售本油田自己開(kāi)采的天燃?xì)庾约洪_(kāi)采的天燃?xì)?200042000千立方米；同月，該油千立方米；同月，該油田將自己開(kāi)采的田將自己開(kāi)采的3 3
13、萬(wàn)噸原油用于加熱和修井，萬(wàn)噸原油用于加熱和修井，5 5萬(wàn)萬(wàn)噸原油待售，噸原油待售，2020萬(wàn)噸原油和萬(wàn)噸原油和5000050000千立方米天燃千立方米天燃?xì)庖扑椭了鶎倩S進(jìn)行加工。已知天燃?xì)鈫螝庖扑椭了鶎倩S進(jìn)行加工。已知天燃?xì)鈫挝欢愵~位稅額8 8元元 千立方米、原油單位稅額千立方米、原油單位稅額1010元元 噸。噸。請(qǐng)計(jì)算本月該油田應(yīng)納的資源稅？請(qǐng)計(jì)算本月該油田應(yīng)納的資源稅？7/13/2022答案：本月該油田應(yīng)納的資源稅本月該油田應(yīng)納的資源稅 (42000(42000千立方米千立方米5000050000千立方米千立方米)8 8元元 千立方米千立方米2020噸噸1010元元 噸噸 273.
14、6273.6（元）（元）7/13/2022例題例題2 2、河南省焦作礦務(wù)局河南省焦作礦務(wù)局20062006年年9 9月共開(kāi)采原煤月共開(kāi)采原煤434500434500噸。本月該礦對(duì)外直接銷售原煤噸。本月該礦對(duì)外直接銷售原煤302500302500噸；以自產(chǎn)的原煤噸；以自產(chǎn)的原煤8200082000噸用于連續(xù)加工洗煤、噸用于連續(xù)加工洗煤、選煤；以自產(chǎn)的原煤選煤；以自產(chǎn)的原煤1340013400噸用于本煤礦發(fā)電噸用于本煤礦發(fā)電；以自產(chǎn)的原煤；以自產(chǎn)的原煤26002600噸用于礦區(qū)職工生活。已噸用于礦區(qū)職工生活。已知原煤的單位稅額為知原煤的單位稅額為5 5元元 噸。噸。請(qǐng)計(jì)算本月該礦應(yīng)納的資源稅？請(qǐng)計(jì)
15、算本月該礦應(yīng)納的資源稅？7/13/2022答案：本月該礦應(yīng)納的資源稅本月該礦應(yīng)納的資源稅(302500(302500噸噸8200082000噸噸1340013400噸噸26002600噸噸)5 5元元 噸噸20025002002500（元（元)7/13/2022例題例題3 3、河南省一井礦鹽廠，河南省一井礦鹽廠，20062006年年4 4月自己開(kāi)采的月自己開(kāi)采的液體鹽液體鹽1000010000噸，全部用于加工固體鹽，另噸，全部用于加工固體鹽，另外還外購(gòu)已納資源稅外還外購(gòu)已納資源稅2700027000元液體鹽元液體鹽90009000噸噸加工固體鹽，該鹽廠本月銷售固體鹽加工固體鹽，該鹽廠本月銷售固
16、體鹽50005000噸。已知固體鹽單位稅額為噸。已知固體鹽單位稅額為1010元元/噸。噸。計(jì)算該鹽廠本月應(yīng)納的資源稅。計(jì)算該鹽廠本月應(yīng)納的資源稅。7/13/2022答案：該鹽廠本月應(yīng)納的資源稅該鹽廠本月應(yīng)納的資源稅50005000噸噸1010元元/噸噸-27000=23000(-27000=23000(元元)7/13/2022例題例題4 4、安源煤礦采取安源煤礦采取“以物易物以物易物”方式銷售原煤方式銷售原煤800800噸，原煤售價(jià)每噸噸，原煤售價(jià)每噸150150元，成本價(jià)每噸元，成本價(jià)每噸8080元。元。已知該煤礦資源稅適用的稅額為已知該煤礦資源稅適用的稅額為2 2元元/噸。噸。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的
17、資源稅稅額。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的資源稅稅額。7/13/2022答案：安源煤礦應(yīng)納資源稅安源煤礦應(yīng)納資源稅800800噸噸2 2元元/噸噸16001600元元7/13/2022第四節(jié)第四節(jié) 資源稅的申報(bào)繳納資源稅的申報(bào)繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1 1、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（1 1）、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為收）、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為收款日期的當(dāng)天。款日期的當(dāng)天。（2 2）、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)）、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3 3）、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷）、納稅人采取其他結(jié)算方
18、式的，為收訖銷售額或取得銷售款憑證的當(dāng)天。售額或取得銷售款憑證的當(dāng)天。7/13/20222 2、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3 3、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，納稅義、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。7/13/2022二、納稅期限二、納稅期限 納稅人以納稅人以1 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起起1010日內(nèi)申報(bào)納稅；日內(nèi)申報(bào)納稅；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或1515日為一期納稅日為一期納稅的，自期滿之日起的，自期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 1日起日起1010日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。7/13/2022三、納稅地點(diǎn)（產(chǎn)地納稅，屬地原則）三、納稅地點(diǎn)（產(chǎn)地納稅，屬地原則）凡繳納資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的凡繳納資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。7/13/2022
財(cái)務(wù)管理第5章 資源稅
