財(cái)務(wù)管理第5章 出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)

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1、第5章 出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)n 學(xué)習(xí)目標(biāo)n 5.1 出口貨物免、退稅概述n 5.2 出口貨物免、退稅的計(jì)算與申報(bào)n 5.3 出口貨物免、退稅的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握出口貨物免、退稅的基本原則、基本類型、出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的基本方法等。其具體目標(biāo)包括：知識(shí)目標(biāo)了解出口貨物免退稅的基本特點(diǎn)和內(nèi)容，掌握出口貨物免退稅計(jì)算原理，深刻領(lǐng)會(huì)出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)的賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告等問(wèn)題。技能目標(biāo)掌握出口貨物應(yīng)退增值稅、應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算程序與方法，特別是生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的計(jì)算和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。能力目標(biāo)理解出口貨物免、退稅的基本含義、退稅程序、計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理，理解應(yīng)退增值稅與

2、消費(fèi)稅的差異。5.1 出口貨物免、退稅概述 5.1.1出口貨物免退稅的管理 1）備案登記對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記應(yīng)遵循如下程序：（1）領(lǐng)取“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表”（以下簡(jiǎn)稱“登記表”）。（2）填寫(xiě)“登記表”。（3）向備案登記機(jī)關(guān)提交備案登記材料 2）出口貨物退（免）稅的認(rèn)定 3）出口貨物退（免）稅的申報(bào)、受理5.1 出口貨物免、退稅概述 4）出口貨物退（免）稅審核、審批（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。（2）代理出口證明。（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。（4）出口收匯核銷(xiāo)單（或出口收匯核銷(xiāo)清單，下同）。（5）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)。5.1 出口貨物免、退稅概述 5.1.2出口貨

3、物免退稅的特別規(guī)定 1）代理出口的退稅 2）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的退稅 3）以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件的退稅 4）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算 5）不符合退（免）稅條件的出口貨物的計(jì)稅5.1 出口貨物免、退稅概述 5.1.3出口貨物免、退稅類型 1)既免稅，又退稅適用于下述兩種情況：(1)生產(chǎn)企業(yè)(2)特準(zhǔn)退、免稅5.1 出口貨物免、退稅概述 2）免稅，但不退稅下列出口貨物免繳增值稅、消費(fèi)稅，但不辦理退稅：(1)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工產(chǎn)品的貨物出口不退稅；(2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)、出口均免稅；(3)出口卷煙(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或

4、軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅；(5)國(guó)家規(guī)定免稅的貨物出口，不辦理退稅。3）既不退稅，也不免稅5.1 出口貨物免、退稅概述 5.1.4出口貨物免、退稅方法 1)出口貨物免、退增值稅方法(1)“先征后退”辦法(2)“免、抵、退”稅方法(3)“免稅采購(gòu)”辦法 2)出口貨物免退消費(fèi)稅方法5.1 出口貨物免、退稅概述 5.1.5出口退稅率 1）消費(fèi)稅的出口退稅率 2）增值稅的出口退稅率5.2 出口貨物免、退稅的計(jì)算與申報(bào) 5.2.1出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算與申報(bào) 1)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅的計(jì)算與申報(bào)（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào) 2)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算5.2 出

5、口貨物免、退稅的計(jì)算與申報(bào) 5.2.2出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 1）外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 2）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 3）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨的稅務(wù)處理5.2 出口貨物免、退稅的計(jì)算與申報(bào) 5.2.3出口貨物退（免）稅的申報(bào) 1）出口企業(yè)應(yīng)附送的紙質(zhì)憑證 2）尚未到期結(jié)匯的出口貨物 3）出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)5.3 出口貨物免、退稅的會(huì)計(jì)處理 5.3.1外貿(mào)企業(yè)先征后退（免、退）增值稅的會(huì)計(jì)處理 1）庫(kù)存商品成本和銷(xiāo)售成本單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理 2）庫(kù)存商品和銷(xiāo)售成本采用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的會(huì)計(jì)處理 3）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅出口貨物的會(huì)計(jì)處理5.3 出口貨物免、退稅的會(huì)計(jì)處理 5.3.2生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 1)免抵退稅會(huì)計(jì)賬戶 2)免抵退稅會(huì)計(jì)處理舉例5.3 出口貨物免、退稅的會(huì)計(jì)處理 5.3.3出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 1)生產(chǎn)企業(yè) 2)自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)（1）申請(qǐng)退稅時(shí)：（2）實(shí)際收到退款時(shí)：（3）出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨：