第3-4章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配(上下定)

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1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握要素費(fèi)用的分配與核算；掌握要素費(fèi)用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的歸集、分配掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算；掌握生產(chǎn)損失的核算；掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與核算配與核算1學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費(fèi)用的分配與核算（材料、人工、折舊及其要素費(fèi)用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費(fèi)用）他費(fèi)用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算;生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算生

2、產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算.2一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn)1 1、輔助生產(chǎn)：、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提提供服務(wù)供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間。2 2、輔助生產(chǎn)車間的類型：、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)

3、，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。33 3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或?yàn)樯a(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本

4、。44 4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。5二、輔助生

5、產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。1 1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且，且輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過應(yīng)先通過“制造費(fèi)用輔制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集

6、，月末賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)相應(yīng)的的“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或賬戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）設(shè)專欄。）6輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)歸集，而是賬戶單獨(dú)歸集，而是直接記入直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶。

7、（。（“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。782 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”賬戶賬戶要素費(fèi)用賬戶要素費(fèi)用賬戶 輔助生產(chǎn)成本賬戶輔助生產(chǎn)成本賬戶 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”賬戶賬戶9 不設(shè)置不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”賬戶賬戶(無特別無特別注明注明,我們選用此種情況我們選用此種情況)要素費(fèi)用賬戶要素費(fèi)用賬戶 “輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬賬10三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算v 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輔助生產(chǎn)提供的

8、勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程在建工程”等賬戶等借方。等賬戶等借方。11各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。也有互相

9、提供勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法、（順序分配法）。（順序分配法）。12例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為元，供電車間本月發(fā)

10、生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁見下頁）下面分別采用下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。費(fèi)用進(jìn)行分配。13受益單位受益單位耗水（耗水（m3)m3)耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000輔助生產(chǎn)車間供電輔助生產(chǎn)車間供電2000020000輔助生產(chǎn)車間供水輔助生產(chǎn)車間供水60006000行政管

11、理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合計(jì)合計(jì)8260082600460004600014（一）直接分配法（一）直接分配法概念概念各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。舉例舉例15單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）水單位成本

12、（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元元/m3)電單位成本（分配率）電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元元/度度)請(qǐng)你接著計(jì)算各部門應(yīng)分別承擔(dān)請(qǐng)你接著計(jì)算各部門應(yīng)分別承擔(dān)水電費(fèi)用各是多少水電費(fèi)用各是多少?16供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)合計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位成本（分配率）單位成本（分配率）項(xiàng)目項(xiàng)目待分配

13、生產(chǎn)費(fèi)用（元待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法直接分配法基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品17供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)40854085902090201310513105626006260040000400000.06530.06530.22550.2255耗用數(shù)量耗用數(shù)量2060020600分配金額分配金額4645.304645.304645.304645.30耗用數(shù)量耗用數(shù)量41000410001600016000分配金額分配金額2675.482675.483608.003608.006283.486283.48耗用數(shù)量耗用數(shù)量16

14、0001600024002400分配金額分配金額1044.091044.09541.20541.201585.291585.29耗用數(shù)量耗用數(shù)量5600560010001000分配金額分配金額365.43365.43225.50225.50590.93590.934085.004085.009020.009020.0013105.0013105.00會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4645.30 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6283.48 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1585.29 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 590.93 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 4085 供電車

15、間供電車間 9020基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)合計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位成本（分配率）單位成本（分配率）項(xiàng)目項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法（多位數(shù)的分配率）直接分配法（多位數(shù)的分配率）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品18供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)40854085902090201310513105626006260040000400000.06530.06530.22550.2255耗用數(shù)量耗用數(shù)量2060020600分配金額分配金額4645

16、.304645.304645.304645.30耗用數(shù)量耗用數(shù)量41000410001600016000分配金額分配金額2677.32677.33608.003608.006285.36285.3耗用數(shù)量耗用數(shù)量160001600024002400分配金額分配金額1042.021042.02541.20541.201583.221583.22耗用數(shù)量耗用數(shù)量5600560010001000分配金額分配金額365.68365.68225.50225.50591.18591.184085.004085.009020.009020.0013105.0013105.00會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)

17、成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4645.30 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6285.3 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1583.22 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 591.18 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4085 供電車間供電車間 9020基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)合計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位成本（分配率）單位成本（分配率）項(xiàng)目項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法（四位數(shù)的分配率）直接分配法（四位數(shù)的分配率）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品19（二）交互分配法（二）交互

18、分配法1、概念、概念需進(jìn)行兩次分配：需進(jìn)行兩次分配：（1）對(duì)內(nèi)分配（交互分配）對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量20（2）對(duì)外分配）對(duì)外分配 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率=交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門耗交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量費(fèi)勞務(wù)總量=

19、交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（輔助生產(chǎn)勞交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量務(wù)總量-為其他輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)量為其他輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)量）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用交互分交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用2、舉例、舉例21第一次分配（對(duì)內(nèi)分配第一次分配（對(duì)內(nèi)分配）：）：供水車間分配率供水車間分配率=？應(yīng)分配給供電車間費(fèi)用應(yīng)分配給供電車間費(fèi)用=？供電車間分配率供電車間分配率=？應(yīng)分配給供水車間費(fèi)用應(yīng)分配給供水車間費(fèi)用=？所以，供水車間對(duì)外分配金額所以，供水車間對(duì)外分配金額=？供電車間對(duì)外分配金額供電車間對(duì)外分配金額=？22第一次

20、分配（對(duì)內(nèi)分配第一次分配（對(duì)內(nèi)分配）：）：供水車間分配率供水車間分配率=0.0495應(yīng)分配給供電車間費(fèi)用應(yīng)分配給供電車間費(fèi)用=989.1供電車間分配率供電車間分配率=0.1961應(yīng)分配給供水車間費(fèi)用應(yīng)分配給供水車間費(fèi)用=1176.52所以，供水車間對(duì)外分配金額所以，供水車間對(duì)外分配金額=4085+1176.52-989.1=4272.42供電車間對(duì)外分配金額供電車間對(duì)外分配金額=9020+989.1-1176.52=8832.5823輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法一次交互分配法數(shù)量數(shù)量分配率分配率 分配額分配額數(shù)量數(shù)量 分配率分配率 分配額分配額待分配生產(chǎn)費(fèi)用待分配生產(chǎn)費(fèi)用

21、輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供水供水輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供電供電對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)合計(jì)供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)交互交互分配分配對(duì)對(duì)外外分分配配項(xiàng)目項(xiàng)目供水車間供水車間24輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法一次交互分配法(多位數(shù)的分配率多位數(shù)的分配率)數(shù)量數(shù)量分配率分配率 分配額分配額數(shù)量數(shù)量 分配率分配率 分配額分配額待分配生產(chǎn)費(fèi)用待分配生產(chǎn)費(fèi)用8260082600 0.04950.04954085408546000460000.19610.196190209

22、0201310513105輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供水供水1176.61176.6-6000-6000-1176.6-1176.6輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供電供電-20000-20000-990.-990.990990對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用6260062600 0.06820.06824271.64271.640000400000.22080.22088833.48833.41310513105基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20600206004548.484548.48 4548.484548.48基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410002796.22796.216000160

23、003532.83532.863296329行政管理部門行政管理部門16000160001093.481093.4824002400531.32531.321624.81624.8專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56005600381.92381.9210001000220.8220.8602.72602.72合計(jì)合計(jì)62600626004271.64271.640000400008833.48833.41310513105供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)交互交互分配分配對(duì)對(duì)外外分分配配項(xiàng)目項(xiàng)目供水車間供水車間25輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法一次交互分配法(四位數(shù)的分配率四位數(shù)的分配率)

24、數(shù)量數(shù)量分配率分配率 分配額分配額數(shù)量數(shù)量 分配率分配率 分配額分配額待分配生產(chǎn)費(fèi)用待分配生產(chǎn)費(fèi)用8260082600 0.04950.04954085408546000460000.19610.1961902090201310513105輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供水供水1176.521176.52-6000-6000-1176.52-1176.52輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供電供電-20000-20000-989.10-989.10989.10989.10對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用6260062600 0.06820.0682 4272.424272.42 40000400000.220

25、80.22088832.588832.581310513105基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20600206004548.484548.48 4548.484548.48基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410002796.22796.216000160003532.83532.863296329行政管理部門行政管理部門16000160001094.31094.3 24002400530.5530.51624.81624.8專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56005600381.92381.9210001000220.8220.8602.72602.72合計(jì)合計(jì)62600626004272.42427

26、2.42 40000400008832.588832.581310513105供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)交互交互分配分配對(duì)對(duì)外外分分配配項(xiàng)目項(xiàng)目供水車間供水車間26交互分配交互分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間借：輔助生產(chǎn)成本供電車間989.10供水車間供水車間1176.52貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間989.10供電車間供電車間1176.52對(duì)外分配對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4548.78 制造費(fèi)用制造費(fèi)用6331.26管理費(fèi)用管理費(fèi)用1621.95營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用603.02貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間4272.42供電車間供電車間

27、8832.5827（三）代數(shù)分配法（三）代數(shù)分配法1、概念、概念采用代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。用。部門部門1待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用+部門部門2提供給本部門的勞動(dòng)量部門提供給本部門的勞動(dòng)量部門2單價(jià)（單價(jià)（y）=部門部門1對(duì)外提供全部勞務(wù)量部門對(duì)外提供全部勞務(wù)量部門1單價(jià)（單價(jià)（x）部門部門2待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用+部門部門1提供給本部門的勞動(dòng)量部門提供給本部門的

28、勞動(dòng)量部門1單價(jià)（單價(jià)（x）=部門部門2對(duì)外提供全部勞務(wù)量部門對(duì)外提供全部勞務(wù)量部門2單價(jià)（單價(jià)（y）282、舉例、舉例以前例資料以前例資料設(shè)：設(shè)：x每立方米水的成本每立方米水的成本，y每度電的成本每度電的成本則，則，40856000y82600 x902020000 x46000y解得，解得，x0.0658，y0.2253、關(guān)于尾差：關(guān)于尾差：一般計(jì)入一般計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶數(shù)額較大時(shí)，也可以按受益對(duì)象比例分配計(jì)入數(shù)額較大時(shí)，也可以按受益對(duì)象比例分配計(jì)入29供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配

29、金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量耗用數(shù)量分配金額分配金額勞務(wù)供應(yīng)總量（勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度、度單位成本（分配率）單位成本（分配率）分配金額合計(jì)（帳戶貸方合計(jì)分配金額合計(jì)（帳戶貸方合計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 金額單位：元金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元供電車間供電車間供水車間供水車間基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間耗用車間耗用“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶借方合計(jì)帳戶借方合計(jì)借貸方差額（尾差）借貸方差額（尾差）分配金額小計(jì)分配金額小計(jì)行政管

30、理部門行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)30供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)40854085902090201310513105826008260046000460000.06580.06580.2250.225耗用數(shù)量耗用數(shù)量2000020000分配金額分配金額1316.001316.00耗用數(shù)量耗用數(shù)量60006000分配金額分配金額1350.001350.001316.001316.001350.001350.002666.002666.00耗用數(shù)量耗用數(shù)量2060020600分配金額分配金額4635.004635.004635.004635.00耗用數(shù)量耗用數(shù)量4100041

31、0001600016000分配金額分配金額2697.802697.803600.003600.006297.806297.80耗用數(shù)量耗用數(shù)量160001600024002400分配金額分配金額1052.801052.80540.00540.001592.801592.80耗用數(shù)量耗用數(shù)量5600560010001000分配金額分配金額368.48368.48225.00225.00593.48593.485435.085435.0810350.0010350.0015785.0815785.085435.005435.0010336.0010336.0015771.0015771.00-0.

32、08-0.08-14.00-14.00-14.08-14.08勞務(wù)供應(yīng)總量（勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度、度單位成本（分配率）單位成本（分配率）分配金額合計(jì)（帳戶貸方合計(jì)分配金額合計(jì)（帳戶貸方合計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 金額單位：元金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元供電車間供電車間供水車間供水車間基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間耗用車間耗用“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶借方合計(jì)帳戶借方合計(jì)借貸方差額（尾差）借貸方差額（尾差）分配金額小計(jì)分配金額小計(jì)行政管理部門行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)31

33、注：注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)543540851350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)1033690201316（所承擔(dān)的（所承擔(dān)的水費(fèi)）。水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間借：輔助生產(chǎn)成本供電車間1316供水車間供水車間1350基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4635制造費(fèi)用制造費(fèi)用6297.8管理費(fèi)用管理費(fèi)用1592.8營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用593.48貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間5435.08供電車間供電車間1035032調(diào)整尾

34、差：調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用-14.08貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間-0.08供電車間供電車間-1433（四）計(jì)劃成本分配法（四）計(jì)劃成本分配法1、概念、概念 先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；即：計(jì)劃總成本即：計(jì)劃總成本=實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià) 然后再將計(jì)劃成本分配額與然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用按計(jì)劃費(fèi)用（待分配費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。即：實(shí)際總成本即：實(shí)際總成本=實(shí)際成本實(shí)際成本+按計(jì)劃

35、成本分入的費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用 為簡化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用為簡化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用 即：實(shí)際成本即：實(shí)際成本-計(jì)劃成本計(jì)劃成本=管理費(fèi)用管理費(fèi)用2、舉例、舉例34供水車間供電車間合計(jì)耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（帳戶借方合計(jì)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 計(jì)劃成本分配法 金額單位：元項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度單位成本（分配率）按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)分配金額小計(jì)供電車間供水車間基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門35供水車間供電

36、車間合計(jì)408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生

37、產(chǎn)實(shí)際成本（帳戶借方合計(jì)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 計(jì)劃成本分配法 金額單位：元項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度單位成本（分配率）按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)分配金額小計(jì)供電車間供水車間基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門36會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間借：輔助生產(chǎn)成本供電車間1200供水車間供水車間1440基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4944制造費(fèi)用制造費(fèi)用6300管理費(fèi)用管理費(fèi)用1536營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用576貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間4956供電車間供電車間11040結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用-251貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間-820供水車間供水車間569373839