財務(wù)管理第5章 審計證據(jù)與審計工作底稿

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1、第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù) n一、審計證據(jù)的概念 n審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。兩者缺一不可，回答的是查明了什么事實。n審計過程按照審計準則的要求，搜集審計證據(jù)，依據(jù)審計標準，得出審計結(jié)論。n審計證據(jù)是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中獲得的。在非審計過程中獲得的信息也可能成為某種證據(jù)，但不可作為審計證據(jù)。n財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息n財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄：包括對原始憑證如支票、發(fā)票、合同等，記賬憑證，

2、總分類賬和明細分類賬，未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。n上述會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。n會計記錄還可能包括：n1、銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單和匯款通知單n2、附有驗貨單的訂貨單、購貨發(fā)票和對賬單n3、考勤卡和其他工時記錄n其他信息n從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；n通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲得存貨存在性的證據(jù)、函證詢證函等；n自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編

3、制的各種計算表、分析表等。（獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表）會計記錄與其他信息 n會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取審計證據(jù)的重要部分。（交易、帳戶余額、列報的實質(zhì)性程序）n會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。n如果沒有會計記錄，審計工作無法進行；如果沒有其他信息，可能無法識別重大錯報風險。二、審計證據(jù)的種類和特性n（一）審計證據(jù)的種類n為了更好地搜集和鑒定審計證據(jù)，應(yīng)對審計證據(jù)進行適當?shù)姆诸?。n提示：學習審計證據(jù)的分類時要結(jié)合搜集和鑒定審計證據(jù)時

4、應(yīng)注意的問題。n按審計證據(jù)的外型特征（表現(xiàn)形態(tài)）分類分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。n1、實物證據(jù)n通過實際觀察或清點所取得的、用以確定實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。例如現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等可以通過監(jiān)督盤點證明其是否存在。n實物證據(jù)是證明實物資產(chǎn)是否存在的最可靠、最有證明力的證據(jù)。n對于存在的實物資產(chǎn)還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及價值情況另行審計。n存貨的盤點能夠證明（）。nA、存貨的數(shù)量 B、存貨的價值 C、存貨的所有權(quán)n2、書面證據(jù)n各種以書面資料為形式的證據(jù)。n書面資料包括會計資料（憑證、帳簿、報表）和其他業(yè)務(wù)資料（合同、文件、會議記錄等）。n書面證據(jù)是最大量、最基本的審計證據(jù)，

5、也稱基本證據(jù)。n書面證據(jù)分外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。（1）外部證據(jù)n由被審計單位以外的單位編制的書面證據(jù)。又分為：n審計人員直接取得的的外部證據(jù)：如函證回函。可靠性高。n被審計單位持有的外部證據(jù)：如購貨發(fā)票?？煽啃暂^高。n對方單位親自編制的外部證據(jù)：如應(yīng)付賬款明細表?！八魅』蚓幹啤眓（2）內(nèi)部證據(jù)n由被審計單位編制的書面證據(jù)。如會計資料、管理當局聲明書、會議記錄、經(jīng)營計劃、合同等。n內(nèi)部證據(jù)的可靠性比外部證據(jù)的可靠性差。n判斷內(nèi)部證據(jù)可靠性應(yīng)考慮的因素：na.是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)并確認；nb.內(nèi)部控制強弱；nc.不同來源或性質(zhì)的證據(jù)是否相互印證一致。n3、口頭證據(jù)n被審計單位有關(guān)人員對審計人員提問的口頭

6、答復形成的證據(jù)。n提示：言詞證據(jù)往往要整理為書面記錄。n提示：言詞證據(jù)的證明力較差，一般只能作為輔助證據(jù)。n4、環(huán)境證據(jù)n對被審事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。n最重要的環(huán)境證據(jù)是有關(guān)內(nèi)部控制情況n管理人員素質(zhì)n各種管理條件和管理水平n提示：環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，但是審計人員進行判斷所必須掌握的資料。n審計證據(jù)與審計具體目標關(guān)系圖證證據(jù)據(jù)種種類類具體審計目標具體審計目標總體總體合理合理性性存在存在完整完整性性所有所有權(quán)權(quán)準準確確性性截截止止一致性一致性披披露露分分類類實實物物證證據(jù)據(jù) 書書面面證證據(jù)據(jù)口口頭頭證證據(jù)據(jù) 環(huán)環(huán)境境證證據(jù)據(jù) 審計證據(jù)與審計具體目標關(guān)系圖（二）審計證據(jù)的特性注冊會計師應(yīng)

7、當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。n1、充分性（數(shù)量）n對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。對某一審計項目，選200個樣本比選100個樣本獲取的證據(jù)更充分。n在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。n審計證據(jù)是否充分，要看是否足以支撐注冊會計師的審計意見，也是審計證據(jù)的最低數(shù)量要求?？陀^公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)基礎(chǔ)上。n審計證據(jù)是否充分，需要注冊會計師的專業(yè)判斷。影響審計證據(jù)充分性的因素 （1）重大錯報風險n重大錯報風險水平與所需要審計證據(jù)數(shù)量成正向變動關(guān)系。n審計風險=重大錯報風險檢查風

8、險n（2）具體審計項目的重要性n重要性程度與所需要審計證據(jù)數(shù)量成正向變動關(guān)系。n（3）注冊會計師的審計經(jīng)驗n審計經(jīng)驗越豐富，所需要審計證據(jù)數(shù)量越少。n（4）審計證據(jù)的類型及來源n可靠性、證明力越強，所需要審計證據(jù)數(shù)量越少。n（5）審計過程是否發(fā)現(xiàn)錯弊n如果發(fā)現(xiàn)錯弊，應(yīng)增加審計證據(jù)數(shù)量。n（6）成本效益原則n審計證據(jù)越多越好。（錯）n搜集審計證據(jù)的成本審計證據(jù)的充分性n（7）考慮總體規(guī)模與特征n由于時間、空間和成本的限制，注冊會計師不能獲得最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過采用其他的替代程序來搜集審計證據(jù)。但替代程序應(yīng)保證注冊會計師做出合理判斷。n2、審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量）n對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

9、，即審計證據(jù)在支持各類交易、帳戶余額、列報的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。n相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。n（1）審計證據(jù)的相關(guān)性n獲取的審計證據(jù)要有證明力，必須與實現(xiàn)的審計目標相關(guān)聯(lián)。n判斷審計證據(jù)相關(guān)性的三個原則：n特定的審計程序，可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。如檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當相關(guān)。n針對同一認定，可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如可以分析應(yīng)收賬款賬齡和其后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關(guān)的審計證

10、據(jù)。n只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。如檢查存貨存在的審計證據(jù)不能替代存貨計價和所有權(quán)的審計證據(jù)。n（2）審計證據(jù)的可靠性n審計證據(jù)的可信程度，證明力的強弱程度。如親自檢查比管理層提供更可靠。n判斷審計證據(jù)可靠性的原則：n從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠n內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠n直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠n書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠n原件比復印件或傳真件更可靠n審計人員親自獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠n不同來源、不同性質(zhì)的證據(jù)相互印證一致的證據(jù)可靠n越及時的證據(jù)

11、越可靠n注意上述一般原則可能出現(xiàn)的重大例外情況n3、審計證據(jù)充分性與適當性的關(guān)系n相關(guān)性與可靠性越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少。適當性會影響充分性。n盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量缺陷。n審計證據(jù)要同時滿足數(shù)量上和質(zhì)量上的要求。n4、評價審計證據(jù)的特殊考慮n（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]n審計工作通常不涉及文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當考慮審計證據(jù)的可靠性及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。n如果認為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應(yīng)當進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家工作。n舞弊風險n（2）使用被審計單位生成信息的考慮n應(yīng)當就信息的

12、準確性和完整性獲取審計證據(jù)。n（3）審計證據(jù)相互矛盾的考慮n追加必要的審計程序n消除矛盾n（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮n審計人員的充分性、適當性審計成本n審計人員是否要選取證明力最強的證據(jù)？（）n替代程序；（考慮審計項目的重要程度）n除客觀環(huán)境限制或管理層限制，不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。n發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。三、審計證據(jù)的獲取n（一）獲取審計證據(jù)時對認定的運用n交易和事項、帳戶余額、列報的認定n詳見第二章內(nèi)容n認定審計目標獲取審計證據(jù)程序n如存在與完整性逆查與順查n風險評估程序n控制測試n實質(zhì)性程序（二）獲取審計證據(jù)的總體程序1、風險評估程序n風險評

13、估程序為確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步審計程序提供了基礎(chǔ)。n識別和評估重大錯報風險而實施的程序不足以發(fā)表審計意見，應(yīng)當實施進一步程序。包括控制測試（必要時）和實質(zhì)性程序。2、控制測試n為確定內(nèi)部控制是否有效而實施的測試。n實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。n是否必要：n預期控制的運行是有效的n僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（如計算機信息系統(tǒng)）n成本效益原則3、實質(zhì)性程序n針對交易、帳戶余額、列報實施的程序。包括細節(jié)測試（憑證、帳簿

14、、報表檢查）和實質(zhì)性分析程序（數(shù)量大、金額小、存在預期關(guān)系）n注冊會計師應(yīng)當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)應(yīng)對對評估的重大錯報風險。以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。n注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當實施實質(zhì)性程序。（三）獲取審計證據(jù)的具體程序n檢查記錄或文件n檢查有形資產(chǎn)n觀察n詢問n函證n重新計算n重新執(zhí)行n分析程序n風險評估程序n檢查記錄或文件、觀察、詢問、分析程序n控制測試n檢查記錄或文件、觀察、詢問、重新執(zhí)行n實質(zhì)性程序n檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、函證、重新計算、分析程序1、檢查記錄或文件n是指注冊會計

15、師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的記錄或文件進行審查。n審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。2、檢查有形資產(chǎn)n是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。n檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為其權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。3、觀察n是指注冊會計師查看相關(guān)人員從事的活動或執(zhí)行的程序。n觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，且相關(guān)人員從事的活動或執(zhí)行的程序被觀察時可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。4、詢問n是指注冊會計師以書面或口頭的方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價

16、的過程。n知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊會計師應(yīng)當根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳訉徲嫵绦?。n詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5、函證n是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。n注冊會計師應(yīng)當考慮評估的認定層的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、帳戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范

17、圍、時間和方式。函證的內(nèi)容n應(yīng)當對銀行存款、借款（包括0余額和在本期內(nèi)注銷的帳戶）以及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。n應(yīng)當對應(yīng)收帳款實施函證。除非應(yīng)收帳款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。n如果認為函證很可能無效，應(yīng)當實施替代程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。n函證的內(nèi)容通常還涉及：n短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預付帳款、代為保管、加工或銷售的存貨、長期投資、委托貸款、應(yīng)付帳款、預收帳款、保證/抵押或質(zhì)押、或有事項、重大或異常的交易。函證的范圍n采用審計抽樣選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當足以代表總體，并包括：n金額較大的項目n帳齡較長的項目n交易頻繁但期末余額較小的項目n重大聯(lián)方交易n重大

18、或異常的交易n可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易 n當被審計單位管理層要求對擬函證的某些帳戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當考慮該項要求是否合理。n合理：實施替代審計程序n不合理：考慮對審計報告的影響函證的時間n通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。n如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。函證的方式n函證方式分為積極式函證和消極式函證。n如果采用積極的函證方式，應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函。n如果采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢

19、證函列示信息的情況下才予以回函。n積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。當同時存在下列情況時，可以考慮采用消極的函證方式：n重大錯報風險評估為低水平n涉及大量余額較小的賬戶n預期不存在大量的錯誤n沒有理由相信被詢證者不認真對待函證函證的控制n將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對n將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)記錄核對n在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函n詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出n將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄n將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果6、重新計算n是指注冊會計師以人工方式或使用計

20、算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。n計算主要包括：n計算結(jié)果是否正確；計算結(jié)果的過帳和轉(zhuǎn)帳是否正確；n會計資料中有關(guān)項目的加總及運用是否正確。n在報表審計中，審計人員往往需要大量運用加總技術(shù)獲取必要的審計證據(jù)。7、重新執(zhí)行n是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。n例：重新編制銀行存款調(diào)節(jié)表8、分析程序n是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。n分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。分析程序的目的n一般而

21、言，分析程序適用于計劃階段、實施階段、報告階段整個審計過程。n風險評估程序風險評估程序n實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序n實質(zhì)性程序包括對各類交易、帳戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。n總體復核總體復核將財務(wù)信息與下列信息比較n以前期間的可比信息以前期間的可比信息n被審計單位的預期結(jié)果或注冊會計師的預期被審計單位的預期結(jié)果或注冊會計師的預期數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)n所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息可比信息應(yīng)當考慮的關(guān)系財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系已記錄金額與預期值之間

22、可接受的差異額n考慮各交易、帳戶余額、列報及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平n可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風險調(diào)查異常項目n詢問并印證管理層的答復詢問并印證管理層的答復n運用其他審計程序運用其他審計程序（四）計算機信息系統(tǒng)的特殊考慮n審計程序的性質(zhì)和時間可能受會計數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序。n某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或某一期間得到，注冊會計師應(yīng)當考慮這些特點對審計程序性質(zhì)和時間的影響。n當信息以電子形式存在時，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實

23、施某些審計程序。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿n一、審計工作底稿概述一、審計工作底稿概述n（一）概念（一）概念n審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。（二）作用n1、是連接整個審計工作的紐帶n2、是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)n3、是解脫審計人員審計責任、評價考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)n4、為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了依據(jù)n5、對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值（三）對審計工作底稿實施的控制程序n安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密n保證審計工作底稿的完整性n便于對審計工作底稿的使用和檢索

24、n按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿（四）審計工作底稿的性質(zhì)n1、審計工作底稿的存在形式n審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。n注意：n使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員。n在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性。n防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿。n允許經(jīng)授權(quán)人員接觸審計工作底稿。2、審計工作底稿通常包括的內(nèi)容n審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。n審計

25、工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄。3、審計工作底稿的歸整n對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當將審計工作底稿歸整為審計檔案。n審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后（審計業(yè)務(wù)中止后）六十天內(nèi)。n會計事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。永久檔案和當期檔案永久檔案和當期檔案n審計檔案分為永久檔案和當期檔案。審計檔案分為永久檔案和當期檔案。n永久檔案：記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期保存價值。n當期檔案：記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期或下期審計使用。永久性檔案清單n審計項目管理審計項

26、目管理n被審計單位地址、主要聯(lián)系人、電話n參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰?、住址n。n被審計單位背景資料被審計單位背景資料n組織結(jié)構(gòu)n各投資方簡介n。n法律事項簡介法律事項簡介n有關(guān)設(shè)立經(jīng)營的文件的復印件（如公司章程、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等）n驗資報告n。當期檔案清單n溝通和報告相關(guān)工作底稿溝通和報告相關(guān)工作底稿n審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表n與主審注冊會計師的溝通和報告n。n審計完成階段工作底稿審計完成階段工作底稿n審計工作完成核對表n管理層聲明書原件n。n審計計劃階段工作底稿審計計劃階段工作底稿n總體審計策略和具體審計計劃n對內(nèi)部審計職能的評價n。n特定項目審計程序表特定項目審

27、計程序表n舞弊n持續(xù)經(jīng)營n。n進一步審計程序工作底稿進一步審計程序工作底稿n進一步審計程序表n有關(guān)控制測試工作底稿n有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿二、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍n（一）總體要求n應(yīng)當使專業(yè)人士清楚了解：n1、按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍n2、實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)n3、就重大事項得出的結(jié)論（二）審計工作底稿的基本要素n包括被審單位名稱、審計項目名稱、審計時間或期間、審計工程記錄、審計標志及其說明、審計結(jié)論、索引號及頁次、編制者姓名及編制日期、復核者姓名及復核日期、其他應(yīng)說明事項。（三）記錄測試的特定項目或事項的識別特征n識別特征是指被測試的項目或事

28、項表現(xiàn)出的征象或標志。n例：在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。（四）重大事項n重大事項通常包括：n引起特別風險的事項；n實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施；n導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；n導致出具非標準審計報告的事項。（五）編制人員和復核人員n審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期n審計工作的復核人員及復核的日期和范圍審計工作底稿復核制度n復核的基本要點：n所引用的有關(guān)資料是否真實可靠；所獲取的審計證據(jù)是否充分適當；審計判斷是否有理有據(jù)；審計結(jié)論是否恰當。n三級復核制度：n注冊會計師（項目經(jīng)理）：一級復核，詳細復核。n部門經(jīng)理：二級復核，一般復核。n主任會計師：三級復核，重點復核。三、審計報告日后對審計工作底稿的變動n在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌膶徲嫿Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當記錄：n遇到的例外情況；n實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；n對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人員。