財(cái)務(wù)管理第5章 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃 76p

《財(cái)務(wù)管理第5章 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃 76p》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第5章 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃 76p（77頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第第5章章 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的 核算與籌劃核算與籌劃主講人：王素榮主講人：王素榮 博士博士對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 教授教授Email：流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種核算與籌劃流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種核算與籌劃n一、城建稅一、城建稅n二、關(guān)稅二、關(guān)稅n三、資源稅三、資源稅n四、土地增值稅四、土地增值稅n五、煙葉稅五、煙葉稅一、城建稅一、城建稅n(一一)概念、特點(diǎn)概念、特點(diǎn)n城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。稅。n城建稅城建稅沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基，而是以增沒有獨(dú)立的征

2、稅對(duì)象或稅基，而是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅三稅”實(shí)際繳納的稅實(shí)際繳納的稅額之和為計(jì)稅依據(jù)，隨額之和為計(jì)稅依據(jù)，隨“三稅三稅”同時(shí)附征，屬同時(shí)附征，屬于附加稅。于附加稅。(二二)城建稅的基本規(guī)定城建稅的基本規(guī)定n征稅范圍征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收法規(guī)定征收“三稅三稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。n納稅人納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。n只要繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅中的任只要繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅中的任

3、何一種稅，都必須同時(shí)繳納城建稅。何一種稅，都必須同時(shí)繳納城建稅。n 基本規(guī)定基本規(guī)定(稅率稅率)n實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。n在城市市區(qū)的，稅率為在城市市區(qū)的，稅率為7 7；n在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5 5n其它地區(qū)的，稅率為其它地區(qū)的，稅率為1 1。n按納稅人按納稅人所在地所在地執(zhí)行。執(zhí)行。n下列按下列按繳納繳納三稅所在地稅率：三稅所在地稅率：n1.1.由受托方代收、代扣三稅的單位和個(gè)人；由受托方代收、代扣三稅的單位和個(gè)人；n2.2.流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。(三三)減稅、免稅減稅、免稅n城建稅具體稅

4、收優(yōu)惠規(guī)定：城建稅具體稅收優(yōu)惠規(guī)定：n1.1.按減免后實(shí)際繳納的按減免后實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額計(jì)征，稅額計(jì)征，隨隨“三稅三稅”的減免而減免。的減免而減免。n2.2.因減免稅而需進(jìn)行因減免稅而需進(jìn)行“三稅三稅”退庫的，城退庫的，城建稅也同時(shí)退庫。建稅也同時(shí)退庫。n3.3.進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，不征收進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。城建稅。(四四)計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算n計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。但納營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。但納稅人在查補(bǔ)三稅和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)

5、對(duì)其偷稅人在查補(bǔ)三稅和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。n自自20052005年年1 1月月1 1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)月免抵的增值稅稅額，應(yīng)納入城建稅和教育的當(dāng)月免抵的增值稅稅額，應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍費(fèi)附加的計(jì)征范圍.n但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。繳納的城建稅。計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(增值稅增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+營業(yè)稅營業(yè)稅)稅率稅率n 例例 某市企業(yè)，某市企業(yè)，3 3月

6、份應(yīng)繳納增值稅月份應(yīng)繳納增值稅231231萬元，萬元，其中因減免稅而退庫其中因減免稅而退庫1313萬元；繳納消費(fèi)稅萬元；繳納消費(fèi)稅8787萬元；繳納營業(yè)稅萬元；繳納營業(yè)稅2525萬元，因故被加收滯納萬元，因故被加收滯納金金0.250.25萬元，計(jì)算實(shí)際應(yīng)納城建稅萬元，計(jì)算實(shí)際應(yīng)納城建稅n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(231-13+87+25)=(231-13+87+25)7 7=330=3307 7n =23.1(=23.1(萬元萬元)(五五)教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加n1 1、教育費(fèi)附加、教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附消費(fèi)稅、營業(yè)稅

7、稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。加費(fèi)。n2 2、教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和、教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額為營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時(shí)繳納。稅和營業(yè)稅同時(shí)繳納。n3 3、教育費(fèi)附加、教育費(fèi)附加計(jì)征比率為計(jì)征比率為3 3，但是對(duì)生產(chǎn)卷但是對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。n應(yīng)納教育費(fèi)附加應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納實(shí)際繳納(增值稅增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅營業(yè)稅營業(yè)稅)征收比率征收比率n 例例 某市區(qū)一企業(yè)某市區(qū)一企業(yè)1111月實(shí)際繳納增值稅月實(shí)際繳納增值稅3030萬元，消費(fèi)稅萬

8、元，消費(fèi)稅2525萬元，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅1515萬元。計(jì)萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加。算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加。n應(yīng)納教育費(fèi)附加應(yīng)納教育費(fèi)附加=(30+25+15)=(30+25+15)3 3n =2.1 =2.1萬元萬元教育費(fèi)附加的減免規(guī)定教育費(fèi)附加的減免規(guī)定n1 1、進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，、進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。不征收教育費(fèi)附加。n2 2、因減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而、因減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。附加。n3 3、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，、出口產(chǎn)品退還增值稅、消

9、費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。不退還已征的教育費(fèi)附加。城建稅及教育費(fèi)附加的核算城建稅及教育費(fèi)附加的核算n(1)(1)計(jì)算出城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：計(jì)算出城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加n(2)(2)實(shí)際繳納稅款時(shí)：實(shí)際繳納稅款時(shí)：n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加n 貸：銀行存款貸：銀行存款二、關(guān)稅二、關(guān)稅n(一一)概念概念n關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種出關(guān)境的貨物和物

10、品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。商品稅。n(二二)關(guān)稅分類關(guān)稅分類n1.1.按征稅對(duì)象分類，按征稅對(duì)象分類，n進(jìn)口稅進(jìn)口稅(Import duty):(Import duty):正稅和附加稅正稅和附加稅(反傾銷反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅)n出口稅出口稅(export duty):(export duty):關(guān)稅分類關(guān)稅分類n2 2、按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類、按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類n從量稅從量稅：原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等實(shí)：原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等實(shí)行從量稅行從量稅。能抑制質(zhì)次價(jià)廉商品能抑制質(zhì)次價(jià)廉商品。n從價(jià)稅從價(jià)稅：稅負(fù)公平，稅負(fù)明確：稅負(fù)公平，稅負(fù)明確n復(fù)合稅復(fù)合稅(mi

11、xed duty)(mixed duty)：我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、：我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。n滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅：按產(chǎn)品價(jià)格高低分檔制定若干不同稅：按產(chǎn)品價(jià)格高低分檔制定若干不同稅率。物價(jià)上漲時(shí)，采用較低稅率；物價(jià)下跌時(shí)，率。物價(jià)上漲時(shí)，采用較低稅率；物價(jià)下跌時(shí)，采用較高稅率。對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅采用較高稅率。對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。關(guān)稅分類關(guān)稅分類n3 3、按征稅性質(zhì)分類、按征稅性質(zhì)分類n普通稅率普通稅率：對(duì)與本國未簽協(xié)定國家的貨物征收：對(duì)與本國未簽協(xié)定國家的貨物征收n優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率：按協(xié)定優(yōu)惠。包括特定優(yōu)惠關(guān)稅：按協(xié)定

12、優(yōu)惠。包括特定優(yōu)惠關(guān)稅(特惠稅特惠稅)、普遍優(yōu)惠制、普遍優(yōu)惠制(普惠制，發(fā)達(dá)國家對(duì)普惠制，發(fā)達(dá)國家對(duì)發(fā)展中國家發(fā)展中國家)、最惠國待遇、最惠國待遇(現(xiàn)在和將來給予第現(xiàn)在和將來給予第三國的優(yōu)惠，同樣適于對(duì)方三國的優(yōu)惠，同樣適于對(duì)方)n差別稅率差別稅率：包括反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)：包括反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅、保障性關(guān)稅復(fù)關(guān)稅、保障性關(guān)稅(某類商品進(jìn)口量劇增，某類商品進(jìn)口量劇增，對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大影響或損害時(shí)，按照對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大影響或損害時(shí)，按照WTOWTO規(guī)則，啟動(dòng)一般保障措施，磋商、提高進(jìn)口關(guān)規(guī)則，啟動(dòng)一般保障措施，磋商、提高進(jìn)口關(guān)稅或數(shù)量限制稅或數(shù)量限制)。n4 4、按保護(hù)形

13、式分類、按保護(hù)形式分類n關(guān)稅壁壘關(guān)稅壁壘：以提高關(guān)稅的辦法限制外國商品進(jìn)：以提高關(guān)稅的辦法限制外國商品進(jìn)口的措施?？诘拇胧非關(guān)稅壁壘非關(guān)稅壁壘:除關(guān)稅以外的一切限制進(jìn)口的措施除關(guān)稅以外的一切限制進(jìn)口的措施.n直接非關(guān)稅壁壘直接非關(guān)稅壁壘(對(duì)本國產(chǎn)品和進(jìn)口產(chǎn)品差別對(duì)對(duì)本國產(chǎn)品和進(jìn)口產(chǎn)品差別對(duì)待或迫使出口國限制出口等措施，包括政府采待或迫使出口國限制出口等措施，包括政府采購、海關(guān)估價(jià)、進(jìn)口許可制度、進(jìn)口配額制、購、海關(guān)估價(jià)、進(jìn)口許可制度、進(jìn)口配額制、關(guān)稅配額制關(guān)稅配額制)n間接非關(guān)稅壁壘間接非關(guān)稅壁壘(為其他目的，但同樣起到限制為其他目的，但同樣起到限制商品進(jìn)口效果的措施，包括外匯管制、進(jìn)出口

14、商品進(jìn)口效果的措施，包括外匯管制、進(jìn)出口國家壟斷、復(fù)雜的海關(guān)手續(xù)、苛刻的衛(wèi)生安全國家壟斷、復(fù)雜的海關(guān)手續(xù)、苛刻的衛(wèi)生安全和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn))。(三三)納稅人、征稅對(duì)象納稅人、征稅對(duì)象n1 1、納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的、納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人.n2 2、征稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。、征稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。n貨物：指貿(mào)易性商品；貨物：指貿(mào)易性商品；n物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用

15、物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。(四四)關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率n1 1、進(jìn)口關(guān)稅稅率、進(jìn)口關(guān)稅稅率n自自20042004年年1 1月月1 1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限配額稅率等稅率形式。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。n最惠國稅率最惠國稅率：原產(chǎn)于最惠國待遇的：原產(chǎn)于最惠國待遇的WTOWTO成員國或成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于與我國簽有相互給予地區(qū)的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于與我國簽有相

16、互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)的貨最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)的貨物；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。物；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率n協(xié)定稅率協(xié)定稅率：原產(chǎn)于含關(guān)稅優(yōu)惠的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)：原產(chǎn)于含關(guān)稅優(yōu)惠的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的締約方的進(jìn)口貨物。對(duì)原產(chǎn)于韓國、斯里定的締約方的進(jìn)口貨物。對(duì)原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡、孟加拉蘭卡、孟加拉3 3個(gè)曼谷協(xié)定成員的個(gè)曼谷協(xié)定成員的739739個(gè)稅目。個(gè)稅目。n特惠稅率特惠稅率：原產(chǎn)于與我國簽有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)：原產(chǎn)于與我國簽有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家和地區(qū)的貨物。孟加拉的定的國家和地區(qū)的貨物。孟加拉的1818個(gè)稅目。個(gè)稅目。n普通稅率普通稅率：

17、原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他：原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。口貨物。n有暫定稅率的適用暫定稅率；配額內(nèi)的，適用有暫定稅率的適用暫定稅率；配額內(nèi)的，適用配額稅率。配額稅率。n19921992年，關(guān)稅總水平年，關(guān)稅總水平(優(yōu)惠稅率的算術(shù)平均水平優(yōu)惠稅率的算術(shù)平均水平)約為約為42%42%，普通稅率，普通稅率56%56%n19921992年年1212月份，降低為月份，降低為40%40%n19941994年年1 1月，降低至月，降低至36%36%n19961996年年4 4月，降低至月，降低至23%23%n199

18、71997年年1010月，降低至月，降低至17%17%n20022002年，關(guān)稅總水平年，關(guān)稅總水平(最惠國稅率的算術(shù)平均水最惠國稅率的算術(shù)平均水平平)由由15.3%15.3%降低到降低到12%12%。n工業(yè)品平均稅率工業(yè)品平均稅率11.6%11.6%：紡織品和服裝：紡織品和服裝17.6%17.6%，化工產(chǎn)品化工產(chǎn)品7.9%7.9%，交通工具，交通工具17.4%17.4%，機(jī)械產(chǎn)品，機(jī)械產(chǎn)品9.6%,9.6%,電子產(chǎn)品電子產(chǎn)品10.7%10.7%n農(nóng)產(chǎn)品稅率農(nóng)產(chǎn)品稅率15.8%15.8%，水產(chǎn)品，水產(chǎn)品14.3%14.3%，關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率n2 2、出口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率n19921992

19、年，對(duì)年，對(duì)4747種商品計(jì)征出口關(guān)稅，稅率種商品計(jì)征出口關(guān)稅，稅率20204040。n現(xiàn)行稅則對(duì)鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精現(xiàn)行稅則對(duì)鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、山羊板皮、部分鐵合金等礦、山羊板皮、部分鐵合金等3636種商品計(jì)征出種商品計(jì)征出口關(guān)稅，其中口關(guān)稅，其中1616種商品種商品0 0關(guān)稅，關(guān)稅，6 6種商品關(guān)稅稅種商品關(guān)稅稅率率1010以下，所以真正征收關(guān)稅的只有以下，所以真正征收關(guān)稅的只有2020種商種商品。品。(五五)原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定n原產(chǎn)地原則是確定進(jìn)口貨物惟一產(chǎn)地的規(guī)定，原產(chǎn)地原則是確定進(jìn)口貨物惟一產(chǎn)地的規(guī)定，包括原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和直接運(yùn)輸規(guī)定。包括原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和直接運(yùn)輸

20、規(guī)定。n1 1、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)n對(duì)只有一個(gè)國家可供審定的進(jìn)口貨物，應(yīng)用對(duì)只有一個(gè)國家可供審定的進(jìn)口貨物，應(yīng)用“完全在一國生產(chǎn)完全在一國生產(chǎn)”準(zhǔn)則；如有兩個(gè)及以上國準(zhǔn)則；如有兩個(gè)及以上國家參與生產(chǎn)的進(jìn)口貨物，采用家參與生產(chǎn)的進(jìn)口貨物，采用“實(shí)質(zhì)性改變實(shí)質(zhì)性改變”準(zhǔn)則準(zhǔn)則.n實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)：凡經(jīng)過兩個(gè)及以上國家加工凡經(jīng)過兩個(gè)及以上國家加工的貨物，應(yīng)以最后一個(gè)實(shí)質(zhì)性改變了原產(chǎn)品，的貨物，應(yīng)以最后一個(gè)實(shí)質(zhì)性改變了原產(chǎn)品，使其得到了新的特有的性質(zhì)或特征的國家，作使其得到了新的特有的性質(zhì)或特征的國家，作為貨物的原產(chǎn)國。為貨物的原產(chǎn)國。原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定n2 2、直接運(yùn)輸規(guī)定、直接運(yùn)

21、輸規(guī)定：原產(chǎn)國要將出口產(chǎn)品直接：原產(chǎn)國要將出口產(chǎn)品直接運(yùn)到進(jìn)口國，進(jìn)口國才能作為該國原產(chǎn)的貨物運(yùn)到進(jìn)口國，進(jìn)口國才能作為該國原產(chǎn)的貨物給予相應(yīng)的待遇。給予相應(yīng)的待遇。n視為直接運(yùn)輸?shù)那闆r：視為直接運(yùn)輸?shù)那闆r：n不通過他國關(guān)境直接運(yùn)到進(jìn)口國不通過他國關(guān)境直接運(yùn)到進(jìn)口國;n特殊原因，通過了他國關(guān)境，但在他國關(guān)境內(nèi)，特殊原因，通過了他國關(guān)境，但在他國關(guān)境內(nèi)，貨物始終處于海關(guān)的監(jiān)管之下。貨物始終處于海關(guān)的監(jiān)管之下。n3 3、原產(chǎn)地證書、原產(chǎn)地證書：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物要求交驗(yàn)原：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物要求交驗(yàn)原產(chǎn)地證書及其它能證明進(jìn)口貨物產(chǎn)地的單證。產(chǎn)地證書及其它能證明進(jìn)口貨物產(chǎn)地的單證。n由生產(chǎn)廠家、供應(yīng)商、出口

22、商或其他當(dāng)事人提由生產(chǎn)廠家、供應(yīng)商、出口商或其他當(dāng)事人提供，主管當(dāng)局或公共團(tuán)體出具。供，主管當(dāng)局或公共團(tuán)體出具。n4 4、我國海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定、我國海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定n對(duì)于完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨對(duì)于完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國；物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國；n對(duì)經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的貨物，以最后對(duì)經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為貨物的原產(chǎn)國。稅則中歸類改變，或國家作為貨物的原產(chǎn)國。稅則中歸類改變，或雖未改變，但加工增值部分所占比例超過雖未

23、改變，但加工增值部分所占比例超過3030，作為實(shí)質(zhì)加工對(duì)待。作為實(shí)質(zhì)加工對(duì)待。n對(duì)于零件、部件、備件及工具，如與主件同對(duì)于零件、部件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口，且數(shù)量合理，按主件原產(chǎn)地確定；如時(shí)進(jìn)口，且數(shù)量合理，按主件原產(chǎn)地確定；如分別進(jìn)口，按各自原產(chǎn)國確定。分別進(jìn)口，按各自原產(chǎn)國確定。(六六)關(guān)稅的計(jì)算關(guān)稅的計(jì)算n1 1進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算n分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。n（1 1）從價(jià)稅（）從價(jià)稅（ad valorem dutyad valorem duty）計(jì)算）計(jì)算n我國絕大部分進(jìn)口貨物采用。如稅號(hào)我國絕大部分進(jìn)口貨物采用。如稅號(hào)3

24、304990033049900，其他美容品、化妝品、護(hù)膚品，其他美容品、化妝品、護(hù)膚品，20062006年最惠國稅年最惠國稅率為率為9.79.7；稅號(hào)；稅號(hào)3305100033051000，洗發(fā)劑（香波），洗發(fā)劑（香波），20062006年最惠國稅率為年最惠國稅率為10.610.6n關(guān)稅稅額進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率關(guān)稅稅額進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率n 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格總額稅率進(jìn)口貨物完稅價(jià)格總額稅率n 案例案例 某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口洗發(fā)香波某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口洗發(fā)香波50005000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格FOBFOB價(jià)價(jià)500 000500 000美元，運(yùn)費(fèi)美元，運(yùn)費(fèi)404

25、0元元/噸，保險(xiǎn)費(fèi)率噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.30.3，當(dāng)日匯率，當(dāng)日匯率1 1：7.57.5。稅。稅則號(hào)列則號(hào)列3305100033051000，適用最惠國稅率，適用最惠國稅率10.610.6。n貨價(jià)折合人民幣貨價(jià)折合人民幣=500 000=500 0007.5=3750 0007.5=3750 000元元n運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)=5000=500040407.5=1500 0007.5=1500 000（元）（元）n完稅價(jià)格完稅價(jià)格=(3750 000+1500 000)=(3750 000+1500 000)(1-0.3(1-0.3)n =5265 797.39 =5265 797.39（元）（元）n進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)

26、口關(guān)稅=5265 797.39=5265 797.3910.610.6n =558 174.52 =558 174.52元元進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算n（2 2）從量稅）從量稅(specific duty)(specific duty)計(jì)算計(jì)算n目前我國對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等，目前我國對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等，實(shí)行從量計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。如稅號(hào)實(shí)行從量計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。如稅號(hào)3701302137013021，未曝，未曝光照相制版用激光照排片光照相制版用激光照排片(任何一邊大于任何一邊大于255255毫毫米米)，20072007年普通稅率為年普通稅率為7070元元/平方米，最惠國稅平方

27、米，最惠國稅率為率為3.73.7元元/平方米。平方米。n關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額n 案例案例 某進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口未曝光照相制版某進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口未曝光照相制版用激光照排片用激光照排片400400平方米，稅則號(hào)列平方米，稅則號(hào)列3701302137013021，執(zhí)行普通稅率執(zhí)行普通稅率7070元元/平方米。平方米。n應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=400=40070=28 000(70=28 000(元元)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算n(3)(3)復(fù)合稅（復(fù)合稅（mixed or compound dutymixed or compound duty）計(jì)算）計(jì)

28、算n目前我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相目前我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、攝錄一體機(jī)等，實(shí)行復(fù)合計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。如機(jī)、攝錄一體機(jī)等，實(shí)行復(fù)合計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。如稅號(hào)稅號(hào)8521101185211011，廣播級(jí)磁帶錄像機(jī)，廣播級(jí)磁帶錄像機(jī)，20072007年，完年，完稅價(jià)格不高于稅價(jià)格不高于2 0002 000美元美元/臺(tái)，普通稅率為臺(tái)，普通稅率為130130，完稅價(jià)格高于完稅價(jià)格高于2 0002 000美元美元/臺(tái)，普通稅率為臺(tái)，普通稅率為6 6，加，加20 60020 600元元/臺(tái)；完稅價(jià)格不高于臺(tái)；完稅價(jià)格不高于2 0002 000美元美元/臺(tái)，最臺(tái)，最惠國稅率為惠國稅率為3

29、030，完稅價(jià)格高于，完稅價(jià)格高于2 0002 000美元美元/臺(tái)，臺(tái)，最惠國稅率為最惠國稅率為3 3，加，加4 3744 374元元/臺(tái)。臺(tái)。進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算n關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額+進(jìn)口進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率n 案例案例 某廣播電視局經(jīng)批準(zhǔn)從國外購入廣某廣播電視局經(jīng)批準(zhǔn)從國外購入廣播級(jí)磁帶錄像機(jī)一臺(tái)，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格播級(jí)磁帶錄像機(jī)一臺(tái)，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格CIFCIF上上海海2 5002 500美元，執(zhí)行普通稅率，稅則號(hào)列美元，執(zhí)行普通稅率，稅則號(hào)列8521101185211011，當(dāng)日匯率，當(dāng)日匯率1:7.51:7.5。n

30、貨價(jià)折合人民幣貨價(jià)折合人民幣=2 500=2 5007.5=18 750(7.5=18 750(元元)n應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅20 60020 6001 118 75018 7506 621 725(21 725(元元)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算n(4)(4)滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅(sliding duty)(sliding duty)計(jì)算。計(jì)算。n滑準(zhǔn)稅是預(yù)先按照商品市場價(jià)格的高低，制定出滑準(zhǔn)稅是預(yù)先按照商品市場價(jià)格的高低，制定出不同價(jià)格檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的不同價(jià)格檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計(jì)稅方法。一般變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計(jì)稅方法。一般隨

31、著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而呈反方向變動(dòng)，即價(jià)隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而呈反方向變動(dòng)，即價(jià)格越高，稅率越低。目前我國對(duì)新聞紙，實(shí)行滑格越高，稅率越低。目前我國對(duì)新聞紙，實(shí)行滑準(zhǔn)計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。準(zhǔn)計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。n關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額n=進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率n我國新聞紙的滑準(zhǔn)稅率，在加入世貿(mào)組織之后的我國新聞紙的滑準(zhǔn)稅率，在加入世貿(mào)組織之后的第八年，由現(xiàn)行的第八年，由現(xiàn)行的15%15%將降到將降到5%5%。2、出口關(guān)稅的計(jì)算、出口關(guān)稅的計(jì)算n我國現(xiàn)行部分出口商品稅率如下：我國現(xiàn)行部分出口商品稅率如下：n稅號(hào)稅號(hào)0301921003019210，鰻魚苗，鰻魚苗，20

32、20；n稅號(hào)稅號(hào)2607000026070000，鉛礦砂及其精礦，鉛礦砂及其精礦，3030；n稅號(hào)稅號(hào)4103101941031019，山羊板皮，山羊板皮，2020。n 案例案例 某進(jìn)出口公司出口山羊板皮一批，某進(jìn)出口公司出口山羊板皮一批，F(xiàn)OBFOB上上海總價(jià)格?？們r(jià)格200 000200 000美元，當(dāng)日匯率美元，當(dāng)日匯率1 1：7.57.5。n完稅價(jià)格完稅價(jià)格=200 000=200 000(1+20%)=166 666.67(1+20%)=166 666.67（美元）（美元）n出口關(guān)稅出口關(guān)稅=166 666.67=166 666.677.57.52020=250 000=250 00

33、0元元(七七)關(guān)稅征收管理關(guān)稅征收管理n1 1、關(guān)稅繳納：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之、關(guān)稅繳納：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起日起1414日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨后裝貨2424小時(shí)以前，納稅人向貨物進(jìn)出境地海小時(shí)以前，納稅人向貨物進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。在海關(guān)填稅款繳款書之日起關(guān)申報(bào)。在海關(guān)填稅款繳款書之日起1515日內(nèi)，日內(nèi)，到指定銀行繳納稅款。經(jīng)海關(guān)總署批，延期納到指定銀行繳納稅款。經(jīng)海關(guān)總署批，延期納稅，最長不得超過稅，最長不得超過6 6個(gè)月。個(gè)月。n2 2、強(qiáng)制執(zhí)行：、強(qiáng)制執(zhí)行：n征收滯納金：期滿之日起，按日征收萬分之征收滯納金：期滿之日

34、起，按日征收萬分之五的滯納金，節(jié)假日不扣除。五的滯納金，節(jié)假日不扣除。n強(qiáng)制征收：自海關(guān)填繳款書之日起強(qiáng)制征收：自海關(guān)填繳款書之日起3 3個(gè)月未繳個(gè)月未繳稅款稅款,經(jīng)關(guān)長批經(jīng)關(guān)長批,可采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳可采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳.關(guān)稅征收管理關(guān)稅征收管理n3 3、關(guān)稅退還、關(guān)稅退還n海關(guān)誤征；海關(guān)誤征；n免驗(yàn)進(jìn)口貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)短缺，屬實(shí)；免驗(yàn)進(jìn)口貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)短缺，屬實(shí)；n已征稅出口貨物已征稅出口貨物,因故未運(yùn)出口因故未運(yùn)出口,發(fā)生退關(guān)；發(fā)生退關(guān)；n溢征關(guān)稅退還：因貨物品種或規(guī)格原因溢征關(guān)稅退還：因貨物品種或規(guī)格原因(非非其他其他)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，

35、經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，退還已征關(guān)稅。實(shí)的，退還已征關(guān)稅。(30(30日內(nèi)作出書面答復(fù)日內(nèi)作出書面答復(fù))n自繳納稅款自繳納稅款1 1年內(nèi)，書面聲明理由，原納稅收年內(nèi)，書面聲明理由，原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，加算銀行活期存款利息據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，加算銀行活期存款利息.關(guān)稅征收管理關(guān)稅征收管理n4 4、關(guān)稅補(bǔ)征和追征、關(guān)稅補(bǔ)征和追征n納稅人違反規(guī)定納稅人違反規(guī)定追征追征(自繳納稅款或放行自繳納稅款或放行之日之日3 3年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金)n非納稅人違反規(guī)定非納稅人違反規(guī)定補(bǔ)征補(bǔ)征(自繳納稅款之日自繳納稅款之日1 1年內(nèi)年內(nèi))n5 5、納稅爭議、納稅爭議n稅

36、款繳納之日起稅款繳納之日起3030日內(nèi)，復(fù)議；日內(nèi)，復(fù)議；6060日內(nèi)作出復(fù)日內(nèi)作出復(fù)議答復(fù)；仍不服，收到復(fù)議決定之日起議答復(fù)；仍不服，收到復(fù)議決定之日起1515日內(nèi)，日內(nèi)，向法院起訴。向法院起訴。關(guān)稅核算關(guān)稅核算n因關(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，無論進(jìn)口流動(dòng)資產(chǎn)，因關(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，無論進(jìn)口流動(dòng)資產(chǎn)，還是進(jìn)口固定資產(chǎn)，在海關(guān)繳納的進(jìn)口還是進(jìn)口固定資產(chǎn)，在海關(guān)繳納的進(jìn)口關(guān)稅都計(jì)入關(guān)稅都計(jì)入進(jìn)口貨物的成本進(jìn)口貨物的成本。n出口貨物繳納的關(guān)稅，實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)出口貨物繳納的關(guān)稅，實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加”賬戶。賬戶。關(guān)稅的籌劃關(guān)稅的籌劃n1.1.充分利

37、用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)籌劃充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)籌劃 n 案例案例 英特汽車公司是從事英特汽車公司是從事跨國經(jīng)營跨國經(jīng)營的汽車生產(chǎn)廠的汽車生產(chǎn)廠商，由設(shè)在不同國家和地區(qū)的商，由設(shè)在不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件子公司提供零配件，銷售業(yè)務(wù)遍布全球。該公司預(yù)計(jì)中國的汽車消費(fèi)呈銷售業(yè)務(wù)遍布全球。該公司預(yù)計(jì)中國的汽車消費(fèi)呈增長之勢(shì)。董事長決定，從增長之勢(shì)。董事長決定，從20042004年開始將自己的產(chǎn)年開始將自己的產(chǎn)品打進(jìn)中國市場。計(jì)劃首批引進(jìn)公司最近研制的最品打進(jìn)中國市場。計(jì)劃首批引進(jìn)公司最近研制的最新款新款A(yù) A品牌高檔小汽車品牌高檔小汽車100100輛。該種小汽車的市場價(jià)輛。該種小汽車的市場價(jià)9090萬元萬

38、元/輛，而相近的其他品牌小汽車的市場價(jià)輛，而相近的其他品牌小汽車的市場價(jià)7070萬元萬元/輛。小汽車的關(guān)稅輛。小汽車的關(guān)稅5050。n英特汽車公司應(yīng)如何籌劃才能降低關(guān)稅？英特汽車公司應(yīng)如何籌劃才能降低關(guān)稅？n方案一，利用原產(chǎn)地與中國是否簽訂有關(guān)協(xié)議來進(jìn)行稅收籌方案一，利用原產(chǎn)地與中國是否簽訂有關(guān)協(xié)議來進(jìn)行稅收籌劃。劃。如在新加坡、臺(tái)灣、菲律賓、馬來西亞都設(shè)有供應(yīng)零如在新加坡、臺(tái)灣、菲律賓、馬來西亞都設(shè)有供應(yīng)零配件的子公司，其最終裝配廠應(yīng)設(shè)在哪里呢？配件的子公司，其最終裝配廠應(yīng)設(shè)在哪里呢？nA.A.選擇與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地選擇與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地;

39、nB.B.綜合考慮從裝配國到中國口岸的運(yùn)輸條件、裝配國的汽車綜合考慮從裝配國到中國口岸的運(yùn)輸條件、裝配國的汽車產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素；產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素；nC.C.考慮裝配國的政治經(jīng)濟(jì)形象、外匯管制情況和出口配額控考慮裝配國的政治經(jīng)濟(jì)形象、外匯管制情況和出口配額控制情況等。制情況等。n“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過3030以上以上的的”，在已選定的國家和地區(qū)建立最終裝配廠，使最終裝配，在已選定的國家和地區(qū)建立最終裝配廠，使最終裝配的增值部分占汽車總價(jià)格的的增值部分占汽車總價(jià)格的3030以上，生產(chǎn)出來的汽車即可以上，生產(chǎn)出來的汽

40、車即可享受優(yōu)惠稅率。享受優(yōu)惠稅率。n若最終裝配增值部分若最終裝配增值部分沒有沒有達(dá)到達(dá)到3030，則可采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，則可采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品的價(jià)格，減少半成品的增值比例，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品的價(jià)格，減少半成品的增值比例，使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過3030。n 方案二，利用對(duì)報(bào)關(guān)資料不齊全采用定稅進(jìn)行籌劃。方案二，利用對(duì)報(bào)關(guān)資料不齊全采用定稅進(jìn)行籌劃。n我國：向海關(guān)遞交報(bào)關(guān)單證時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物我國：向海關(guān)遞交報(bào)關(guān)單證時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票、包裝真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票、包裝清單和其他

41、有關(guān)單證。未交驗(yàn)規(guī)定各項(xiàng)單證的，應(yīng)清單和其他有關(guān)單證。未交驗(yàn)規(guī)定各項(xiàng)單證的，應(yīng)按海關(guān)估定的完稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證，稅款按海關(guān)估定的完稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證，稅款不予調(diào)整。不予調(diào)整。n如應(yīng)申報(bào)完稅價(jià)如應(yīng)申報(bào)完稅價(jià)高于高于同類產(chǎn)品市場價(jià)，在法律許可同類產(chǎn)品市場價(jià)，在法律許可的范圍內(nèi)少報(bào)或不報(bào)部分單證，以求海關(guān)估定較低的范圍內(nèi)少報(bào)或不報(bào)部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價(jià)格，減輕關(guān)稅稅負(fù)。的完稅價(jià)格，減輕關(guān)稅稅負(fù)。n英特公司采納第二方案。出現(xiàn)英特公司采納第二方案。出現(xiàn)“申報(bào)資料不全申報(bào)資料不全”，請(qǐng)求海關(guān)諒解。海關(guān)交稽查部門。海關(guān)稽查調(diào)研，請(qǐng)求海關(guān)諒解。海關(guān)交稽查部門。海關(guān)稽查調(diào)研，最后按每輛最

42、后按每輛7070萬元價(jià)作為計(jì)算關(guān)稅的依據(jù)。萬元價(jià)作為計(jì)算關(guān)稅的依據(jù)。n實(shí)際節(jié)省關(guān)稅實(shí)際節(jié)省關(guān)稅=(90-70)=(90-70)1001005050=1000(=1000(萬元萬元)n配合海關(guān)調(diào)查發(fā)生費(fèi)用配合海關(guān)調(diào)查發(fā)生費(fèi)用5050萬元，實(shí)際收益萬元，實(shí)際收益950950萬元萬元n 此類稅收籌劃案例存在巨大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)：此類稅收籌劃案例存在巨大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)：n(l)(l)政策風(fēng)險(xiǎn)。要求參與具體籌劃的人員對(duì)有政策風(fēng)險(xiǎn)。要求參與具體籌劃的人員對(duì)有關(guān)政策的規(guī)定，當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)管理機(jī)關(guān)的管理水平、關(guān)政策的規(guī)定，當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)管理機(jī)關(guān)的管理水平、管理程序、辦事風(fēng)格等都有比較全面的了解。管理程序、辦事風(fēng)格等都有比較全面的了

43、解。n(2)(2)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。包括對(duì)產(chǎn)品技術(shù)水平的認(rèn)定、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。包括對(duì)產(chǎn)品技術(shù)水平的認(rèn)定、市場認(rèn)可水平的認(rèn)定和事態(tài)發(fā)展趨勢(shì)把握的風(fēng)市場認(rèn)可水平的認(rèn)定和事態(tài)發(fā)展趨勢(shì)把握的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。n(3)(3)協(xié)調(diào)操作風(fēng)險(xiǎn)。中國的法制建設(shè)和管理手協(xié)調(diào)操作風(fēng)險(xiǎn)。中國的法制建設(shè)和管理手段都處于發(fā)展和成長階段，在此過程中，許多段都處于發(fā)展和成長階段，在此過程中，許多具體事項(xiàng)的處理具有很大的不確定性具體事項(xiàng)的處理具有很大的不確定性。n2.2.反傾銷稅的稅收籌劃反傾銷稅的稅收籌劃n 案例案例 威力汽車公司是一家全球性的跨國大公司，威力汽車公司是一家全球性的跨國大公司，該公司生產(chǎn)的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。該公司生

44、產(chǎn)的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。20062006年年8 8月，該公司決定打入中國市場。汽車整車月，該公司決定打入中國市場。汽車整車進(jìn)口關(guān)稅為進(jìn)口關(guān)稅為2525，汽車零配件進(jìn)口關(guān)稅為，汽車零配件進(jìn)口關(guān)稅為1818。公。公司召開董事會(huì)商議并擬定兩套方案：司召開董事會(huì)商議并擬定兩套方案：n方案一：在中國設(shè)立一家銷售企業(yè)作為威力汽車的方案一：在中國設(shè)立一家銷售企業(yè)作為威力汽車的子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車進(jìn)口的價(jià)子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車進(jìn)口的價(jià)格節(jié)省關(guān)稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便格節(jié)省關(guān)稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國汽車市場。擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國

45、汽車市場。n方案二：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配子公司，通過方案二：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車零部件的進(jìn)口價(jià)格，節(jié)國際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車零部件的進(jìn)口價(jià)格，節(jié)省關(guān)稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便擴(kuò)大省關(guān)稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國汽車市場。規(guī)模，占領(lǐng)中國汽車市場。n經(jīng)進(jìn)一步討論，公司決定采用方案二。經(jīng)進(jìn)一步討論，公司決定采用方案二。n第一種方案，可利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃，從而第一種方案，可利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)關(guān)稅的降低。由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多，利實(shí)現(xiàn)關(guān)稅的降低。由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國，不僅會(huì)

46、節(jié)省關(guān)稅，還節(jié)省潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國，不僅會(huì)節(jié)省關(guān)稅，還節(jié)省大量的所得稅稅款。大量的所得稅稅款。n第二種方案，也可以得到第一種方案中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的第二種方案，也可以得到第一種方案中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的好處，但操作起來更隱蔽，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)更容易實(shí)好處，但操作起來更隱蔽，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)更容易實(shí)現(xiàn)。更重要的是，第二種方案利用了關(guān)稅稅率差異?，F(xiàn)。更重要的是，第二種方案利用了關(guān)稅稅率差異。零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，低零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，低的關(guān)稅稅率可以幫企業(yè)節(jié)約不少稅款。的關(guān)稅稅率可以幫企業(yè)節(jié)約不少稅款。n另外另外,考慮到零部件生產(chǎn)國比較分散考慮到零部件生產(chǎn)國比較分散,更加易于進(jìn)行

47、更加易于進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，所以，第二種方案優(yōu)于第一種方案。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，所以，第二種方案優(yōu)于第一種方案。三、資源稅三、資源稅n1.1.概念概念n資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅?；蜃杂脭?shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。n2.2.納稅人納稅人n境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人:收購未稅礦產(chǎn)品的單位收購未稅礦產(chǎn)品的單位資源稅征稅范圍資源稅征稅范圍n一、礦產(chǎn)品一、礦產(chǎn)品n1.1.

48、原油，指天然原油原油，指天然原油n2.2.天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣n3.3.煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品炭制品n4.4.其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦n5.5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦n二、固體鹽和液體鹽二、固體鹽和液體鹽資源稅計(jì)算資源稅計(jì)算n應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額n課稅數(shù)量的確定：課稅數(shù)量的確定：n對(duì)外銷售的，按實(shí)際銷售數(shù)量；對(duì)外銷售的，按實(shí)際銷售數(shù)量；n自產(chǎn)自用的

49、，按自用數(shù)量；自產(chǎn)自用的，按自用數(shù)量；n無法準(zhǔn)確確定數(shù)量時(shí)：無法準(zhǔn)確確定數(shù)量時(shí)：n原油和天然氣，按產(chǎn)量計(jì)算；原油和天然氣，按產(chǎn)量計(jì)算；n煤炭，按回收率折算成原煤的數(shù)量計(jì)稅煤炭，按回收率折算成原煤的數(shù)量計(jì)稅;n礦產(chǎn)品，按選礦比折算成原礦數(shù)量計(jì)稅礦產(chǎn)品，按選礦比折算成原礦數(shù)量計(jì)稅.n案例案例:某油田某油田1010月份生產(chǎn)原油月份生產(chǎn)原油2020萬噸，其中：萬噸，其中：向外銷售向外銷售1010萬噸，自用原油萬噸，自用原油5 5萬噸。在生產(chǎn)萬噸。在生產(chǎn)原油同時(shí)生產(chǎn)天然氣原油同時(shí)生產(chǎn)天然氣106 000106 000千立方米，其千立方米，其中：對(duì)外銷售中：對(duì)外銷售100 000100 000千立方米，自

50、辦煉油千立方米，自辦煉油廠耗用廠耗用6 0006 000千立方米。原油單位稅額千立方米。原油單位稅額2424元元/噸，天然氣單位稅額噸，天然氣單位稅額1515元元/千立方米。計(jì)算千立方米。計(jì)算1010月份應(yīng)納資源稅。月份應(yīng)納資源稅。n外銷原油納稅外銷原油納稅=100 000=100 00024=2 400 00024=2 400 000元元n自用原油納稅自用原油納稅=50 000=50 00024=1 200 00024=1 200 000元元n外銷天然氣納稅外銷天然氣納稅=100 000=100 00015=1 500 00015=1 500 000元元n自用天然氣納稅自用天然氣納稅6 00

51、06 000151590 00090 000元）元）n案例某煤礦案例某煤礦1212月份生產(chǎn)原煤月份生產(chǎn)原煤180 000180 000噸，對(duì)噸，對(duì)外銷售原煤外銷售原煤80 00080 000噸。該礦還用自產(chǎn)原煤加工噸。該礦還用自產(chǎn)原煤加工洗煤，自用原煤數(shù)量無法確定，但知本月銷售洗煤，自用原煤數(shù)量無法確定，但知本月銷售洗煤洗煤70 00070 000噸，綜合回收率噸，綜合回收率7070，原煤適用稅，原煤適用稅額額2 2元元/噸。計(jì)算噸。計(jì)算1212月份該煤礦應(yīng)納資源稅。月份該煤礦應(yīng)納資源稅。n外銷原煤納稅外銷原煤納稅=80 000=80 0002=160 0002=160 000元元n自用原煤數(shù)

52、量無法確定，按洗煤的回收率折算。自用原煤數(shù)量無法確定，按洗煤的回收率折算。n自用原煤數(shù)量自用原煤數(shù)量=洗煤數(shù)量綜合回收率洗煤數(shù)量綜合回收率n =70 000 =70 0007070=100 000(=100 000(噸噸)n自用原煤納稅自用原煤納稅=100 000=100 0002=200 0002=200 000元元資源稅的核算資源稅的核算n資源稅通過資源稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”科目?？颇俊外銷產(chǎn)品應(yīng)繳納資源稅計(jì)入外銷產(chǎn)品應(yīng)繳納資源稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”n生產(chǎn)過程耗用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納的資源稅，計(jì)入生產(chǎn)過程耗用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納的資源稅，計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本

53、”；管理部門等其他方面耗用的產(chǎn)；管理部門等其他方面耗用的產(chǎn)品應(yīng)納的資源稅，計(jì)入品應(yīng)納的資源稅，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等。等。n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本n 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅四、土地增值稅及其稅收籌劃四、土地增值稅及其稅收籌劃n(一一)土地增值稅基本規(guī)定土地增值稅基本規(guī)定n(二二)土地增值稅計(jì)算土地增值稅計(jì)算n(三三)土地增值稅籌劃土地增值稅籌劃(一一)土地增值稅基本規(guī)定土地增值稅基本規(guī)定n1.1.土地增值稅概念土地增值稅概念n土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及

54、附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。n2.2.納稅人納稅人n納稅人為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的單位和個(gè)人納稅人為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的單位和個(gè)人n不論法人與自然人，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不論內(nèi)資不論法人與自然人，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不論內(nèi)資與外資，不論部門，只要有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為與外資，不論部門，只要有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,均為土地增值稅的納稅人。均為土地增值稅的納稅人。3.征稅范圍征稅范圍n土地增值稅的征稅范圍包括：土地增值稅的征稅范圍包括：n(1)(1)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)國有土地使用權(quán)n(2)(2)地上的地上的建筑物及

55、其附著物建筑物及其附著物連同國有土地使用連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓權(quán)一并轉(zhuǎn)讓n界定以轉(zhuǎn)讓的土地界定以轉(zhuǎn)讓的土地是否為國有是否為國有,產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移移,是否取得了收入是否取得了收入為判定標(biāo)準(zhǔn)。為判定標(biāo)準(zhǔn)。n土地使用權(quán)土地使用權(quán)出讓出讓和和未轉(zhuǎn)讓未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，不征稅。的行為，不征稅。n有償轉(zhuǎn)讓不包括繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓。有償轉(zhuǎn)讓不包括繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓。n出租出租房地產(chǎn)、房地產(chǎn)房地產(chǎn)、房地產(chǎn)代建代建，產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不征稅，產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不征稅.對(duì)若干具體情況的判定對(duì)若干具體情況的判定n(1)(1)出售國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，出

56、售國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，征稅。包括出售土地使用權(quán)；出售開發(fā)建造的房征稅。包括出售土地使用權(quán)；出售開發(fā)建造的房產(chǎn)；存量房地產(chǎn)買賣。產(chǎn)；存量房地產(chǎn)買賣。n(2)(2)房地產(chǎn)抵押，在抵押期間，不征稅。抵押期滿房地產(chǎn)抵押，在抵押期間，不征稅。抵押期滿后以房抵債，征稅。后以房抵債，征稅。n(3)(3)房地產(chǎn)交換，征稅。但個(gè)人互換自有居住用房，房地產(chǎn)交換，征稅。但個(gè)人互換自有居住用房，免稅。免稅。n(4)(4)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營；企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營；企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，暫免征稅。產(chǎn)，暫免征稅。n(5)(5)合作建房，建成后按比例分房自用的，免稅；合作建房，建成后按比

57、例分房自用的，免稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，征稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，征稅。4.稅率稅率級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)增值額占增值額占扣除項(xiàng)目比例扣除項(xiàng)目比例 稅率稅率 扣除系數(shù)扣除系數(shù) 1 50以下以下 30 0 2 50100 40 5%3 100200 50 15%4 200以上以上 60 35%5.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n(1)(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額2020的，免征土地增值稅。超過的，免征土地增值稅。超過2020的，應(yīng)就全部增值額按納稅。的，應(yīng)就全部增值額按納稅。n(2)(2)因城市規(guī)劃，國家建設(shè)需要而被政府批準(zhǔn)征用因城市規(guī)劃，國家建設(shè)需要而

58、被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán),免土地增值稅。免土地增值稅。n(3)(3)個(gè)人將購買的個(gè)人將購買的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅再轉(zhuǎn)讓的，免土地再轉(zhuǎn)讓的，免土地增值稅。增值稅。n個(gè)人轉(zhuǎn)讓個(gè)人轉(zhuǎn)讓別墅別墅,度假村度假村,酒店式公寓酒店式公寓,居住居住5 5年及以上年及以上,免免土地增值稅；滿土地增值稅；滿3 3年不滿年不滿5 5年的，年的，減半減半征收。征收。n納稅申報(bào)：應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的納稅申報(bào)：應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7 7日內(nèi)，日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。(二二)土地增值稅計(jì)算土地增值稅計(jì)算n土地

59、增值稅土地增值稅=增值額稅率增值額稅率-扣除項(xiàng)目扣除率扣除項(xiàng)目扣除率n增值額增值額=收入總額允許扣除項(xiàng)目收入總額允許扣除項(xiàng)目n收入總額包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入收入總額包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入n扣除項(xiàng)目的確定：扣除項(xiàng)目的確定：n新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目:n1 1、取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括地價(jià)、取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用?？詈陀嘘P(guān)費(fèi)用。n2 2、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本n3 3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用n利息支出能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹄⒅С瞿馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，融機(jī)構(gòu)證明的，n開發(fā)

60、費(fèi)用開發(fā)費(fèi)用=利息利息+(+(土地款土地款+開發(fā)成本開發(fā)成本)5 5以內(nèi)以內(nèi)n否則，開發(fā)費(fèi)用否則，開發(fā)費(fèi)用=(=(土地款土地款+開發(fā)成本開發(fā)成本)1010以內(nèi)以內(nèi)n4 4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金n營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加允許全額扣除，房營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加允許全額扣除，房地產(chǎn)公司印花稅不允許扣除，其他企業(yè)印花稅可地產(chǎn)公司印花稅不允許扣除，其他企業(yè)印花稅可扣除扣除.n5 5、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可以加計(jì)扣除土地、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可以加計(jì)扣除土地款和開發(fā)成本之和的款和開發(fā)成本之和的2020n 案例案例 新新房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓寫字樓新新房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓寫

61、字樓一棟，獲得貨幣收入一棟，獲得貨幣收入20 00020 000萬元，支付土萬元，支付土地款地款4 0004 000萬元，開發(fā)成本萬元，開發(fā)成本38003800萬元，開萬元，開發(fā)費(fèi)用共計(jì)發(fā)費(fèi)用共計(jì)1 4001 400萬元（其中利息萬元（其中利息1 0001 000萬萬元，未超過標(biāo)準(zhǔn)，其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例元，未超過標(biāo)準(zhǔn)，其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例5 5），按規(guī)定支付了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的），按規(guī)定支付了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅(5(5)、城建稅、城建稅(7(7)、教育費(fèi)附加、教育費(fèi)附加(3(3)和印花稅和印花稅(0.5)(0.5)，計(jì)算該公司應(yīng)納，計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅。土地增值稅。n轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入

62、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入20 00020 000萬元萬元n允許扣除項(xiàng)目金額：允許扣除項(xiàng)目金額：n開發(fā)費(fèi)用開發(fā)費(fèi)用=1 000+(4 000+3 800)=1 000+(4 000+3 800)5 5=1 390=1 390萬元萬元n轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=20 000=20 0005 5(1+7(1+7+3+3)=1 100)=1 100萬元，房地產(chǎn)公司的印花稅不允許扣除。萬元，房地產(chǎn)公司的印花稅不允許扣除。n加計(jì)扣除加計(jì)扣除=(4 000+3 800)=(4 000+3 800)2020=1 560=1 560萬元萬元n允許扣除總計(jì)允許扣除總計(jì)=4 000+3 800+1 390+1 100+1 5

63、60=4 000+3 800+1 390+1 100+1 560n =11 850 =11 850萬元萬元n增值額增值額=20 000-11 850=8 150=20 000-11 850=8 150萬元萬元n增值額占扣除項(xiàng)目比例增值額占扣除項(xiàng)目比例=8 150=8 15011850=68.7811850=68.78，n適用稅率適用稅率4040，扣除率，扣除率5 5n土地增值稅土地增值稅=8150=81504040-11850-118505 5=3260-592.5=3260-592.5n 2667.52667.5（萬元）（萬元）n 案例案例 興業(yè)公司是主營產(chǎn)品制造的生產(chǎn)企興業(yè)公司是主營產(chǎn)品制

64、造的生產(chǎn)企業(yè)，該公司建造普通住宅一棟銷售給本企業(yè)，該公司建造普通住宅一棟銷售給本企業(yè)職工，獲得貨幣收入業(yè)職工，獲得貨幣收入5 0005 000萬元，支付萬元，支付土地款土地款2 0002 000萬元，開發(fā)成本萬元，開發(fā)成本1 6001 600萬元，萬元，開發(fā)費(fèi)用計(jì)開發(fā)費(fèi)用計(jì)800800萬元，利息支出不能提供萬元，利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，當(dāng)?shù)卣?guī)定開發(fā)費(fèi)用扣金融機(jī)構(gòu)證明，當(dāng)?shù)卣?guī)定開發(fā)費(fèi)用扣除比例為除比例為1010，按規(guī)定支付了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營，按規(guī)定支付了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅業(yè)稅250250萬元，城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)萬元，城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)2525萬元，印花稅萬元，印花稅2.52.5萬元，

65、計(jì)算該公司應(yīng)萬元，計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅。納土地增值稅。n轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入5 0005 000萬元萬元n允許扣除項(xiàng)目金額：允許扣除項(xiàng)目金額：n開發(fā)費(fèi)用開發(fā)費(fèi)用=(2 000+1 600)=(2 000+1 600)1010=360=360萬元萬元n轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=250+25+2.5=277.5=250+25+2.5=277.5萬元，一般企萬元，一般企業(yè)的印花稅允許扣除，但沒有加計(jì)扣除。業(yè)的印花稅允許扣除，但沒有加計(jì)扣除。n允許扣除總計(jì)允許扣除總計(jì)=2 000+1 600+360+277.5=2 000+1 600+360+277.5n=4 237.5=4 237.5（

66、萬元）（萬元）n增值額增值額=5 000-4 237.5=762.5=5 000-4 237.5=762.5（萬元）（萬元）n增值額占扣除項(xiàng)目比例增值額占扣除項(xiàng)目比例n=762.5=762.54 237.5=17.84 237.5=17.8因是普通住宅，增值額因是普通住宅，增值額又扣除項(xiàng)目的又扣除項(xiàng)目的2020，故免土地增值稅。，故免土地增值稅。土地增值稅計(jì)算土地增值稅計(jì)算n（二）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目（二）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目n1.1.舊房及建筑物評(píng)估價(jià)舊房及建筑物評(píng)估價(jià)=重置成本成新度折扣率重置成本成新度折扣率n2.2.稅金。包括營業(yè)稅稅金。包括營業(yè)稅,城建稅城建稅,教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加,印花稅。印花稅。n 案例案例 興華公司是一家倉儲(chǔ)企業(yè)，現(xiàn)因管理需要，興華公司是一家倉儲(chǔ)企業(yè)，現(xiàn)因管理需要，將一座倉庫出售。倉庫賬面原值將一座倉庫出售。倉庫賬面原值500500萬元，已提取萬元，已提取折舊折舊100100萬元，現(xiàn)出售價(jià)格萬元，現(xiàn)出售價(jià)格700700萬元。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)萬元。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該倉庫重置成本估，該倉庫重置成本400400萬元，成新率萬元，成新率8080，按照，按照