中會計師考試答案《會計實務(wù)》.doc

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1、2016中級會計師《中級會計實務(wù)》答案解析 一、單項選擇題 1、【答案】A 借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。 2、【答案】D 甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=10+300=310(萬元)，基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。相關(guān)會計分錄為： 借：管理費用10 營業(yè)外支出 300 貸：預(yù)計負(fù)債 310 借：其他應(yīng)收款 60 貸：營業(yè)外支出60 3、【答案】B 期末，事業(yè)單位應(yīng)

2、當(dāng)將非財政專項資金收支轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對于留歸單位使用的，確認(rèn)為“事業(yè)基金”。所以選項B正確。 4、【答案】D 期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=906.2=558(萬人民幣元)，期末存貨成本=2006.150%=610(萬人民幣元)，期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52(萬人民幣元)，減少利潤總額52萬人民幣元，選項D正確。 5、【答案】C 甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入=50-15=35萬元。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。所

3、以選項C正確。 　6、【答案】D 2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+100020%=2700(萬元)。初始投資成本2500萬元大于投資日享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2400（120020%）萬元，不需要對初始投資成本進行調(diào)整。 7、【答案】D 企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日股票期權(quán)的公允價值對取得職工提供的服務(wù)進行計量。 8、【答案】D 以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量

4、，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。所以選項D正確。 9、【答案】B 該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325(萬元)。增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。 10、【答案】C 甲公司更正該查錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減200(1-25%)(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會計分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整--管理費用200 　貸：累計折舊200 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅50(20025%) 貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用50 借：盈余公積15 　 利潤分配--未分配利潤135 貸：以前年度損益調(diào)

5、整150(200-50) 二、多項選擇題 1、【答案】ABCD 以上選項均屬于需要進行會計估計的事項。 2、【答案】BCD 選項A，非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合并報財務(wù)表，不調(diào)整財務(wù)報表期初數(shù)。 3、【答案】BC 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損失=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=(80-16)-60=4(萬元)，選項C正確，選項A和D錯誤;甲公司換入非專利技術(shù)的成本為該非專利技術(shù)的公允價值65萬元，選項B正確。 4、【答案】ABCD 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間

6、和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項均正確。 5、【答案】ABD 建造合同成本中屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用由：耗用的材料費用、人工費用、機械使用費用等。選項C，財產(chǎn)保險費屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的間接費用。 6、【答案】BCD 選項A，因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。 7、【答案】BD 選項A，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間;選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不進

7、行攤銷。 8、【答案】BD 甲民間非營利組織在該項業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務(wù)，故甲民間非營利組織在收到電腦時，應(yīng)借記“受托代理財產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”。 9、【答案】AD 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 10、【答案】ABC 選項D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目借方。 三、判斷題 1、【答案】√ 企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟進行處理：首先對不包含商譽的資

8、產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，與相關(guān)賬面價值比較確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；其次，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較資產(chǎn)組賬面價值（含分?jǐn)偵套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 2、【答案】 合并報表逆流交易的未實現(xiàn)損益應(yīng)按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。 3、【答案】√ 企業(yè)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的，以名義金額“1元”入賬。 4、【答案】√ 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)，不屬于企業(yè)的自有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)租后不能作為投資性房地產(chǎn)核算。 5、【答案】 企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)該按照退出

9、該項合同的最低凈成本計量。 6、【答案】 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度的貨幣資金項目金額。 7、【答案】√ 8、【答案】 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額。 9、【答案】√ 10、【答案】 交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類。 四、計算分析題 1、（1）甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-2003-400=1042(萬元)。 　甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+2003)=

10、49(萬元)。 （2）借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1042 　 固定資產(chǎn) 1000 　 庫存商品 400 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68 　 可供出售金融資產(chǎn) 600 　　 壞賬準(zhǔn)備 351 　 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49 　 貸：應(yīng)收賬款 3510 （3）乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額 =(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。 或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-(200

11、0-1200)]=600(萬元)。 （4）借：固定資產(chǎn)清理 800 　 累計折舊 1200 　 貸：固定資產(chǎn) 2000 　借：應(yīng)付賬款 3510 　　 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 　　 主營業(yè)務(wù)收入 400 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68 　　 股本 200 資本公積——股本溢價400 　 應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1042 　 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 400 　 借：固定資產(chǎn)清理200 　　 貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 200 　 借：主營業(yè)務(wù)成本 300

12、　　 貸：庫存商品 300 2、(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)5000 　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850 　 貸：銀行存款5850 (2)甲公司2013年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)5/15=1650(萬元); 甲公司2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)4/15=1320(萬元)。 (3)甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額 =(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失230 　 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23

13、0 (4)甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(1800-30)3/6=885(萬元)。 會計分錄： 借：制造費用885 貸：累計折舊885 (5)借：固定資產(chǎn)清理915 　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230 　 累計折舊3855(1650+1320+885) 　 貸：固定資產(chǎn)5000 借：固定資產(chǎn)清理2 貸：銀行存款2 借：銀行存款1053 　 貸：固定資產(chǎn)清理900 　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失17 貸：固定資產(chǎn)清理17 五、綜合題 1、 (1)2015年

14、度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元); 2015年度的應(yīng)交所得稅=1000025%=2500(萬元)。 (2)資料一，對遞延所得稅無影響。 分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。 分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(20025%)。 資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實

15、際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(18025%)。 (3)資料一： 不涉及遞延所得稅的處理。 　資料二： 借：所得稅費用50 　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)50 資料三： 　借：遞延所得稅資產(chǎn)45 　 貸：所得稅費用45 (4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=1000025%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。 (5)①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)25%=40(萬元)。

16、 　 ②商譽=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)100%=780(萬元)。 抵消分錄： 借：存貨 160 　 貸：資本公積160 借：資本公積 40 　 貸：遞延所得稅負(fù)債40 借：股本2000 　　未分配利潤8000 　　資本公積120 　 商譽780 　 貸：長期股權(quán)投資10900 2、 (1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600080%=4800(萬元); 借：長期股權(quán)投資 4800 　 貸：投資收益 4800 應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=4

17、0080%=320(萬元); 借：長期股權(quán)投資 320 　 貸：其他綜合收益 320 分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=300080%=2400(萬元)。 借：投資收益 2400 　 貸：長期股權(quán)投資 2400 調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。 　抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益： 借：股本 6000 　　資本公積 4800 　 盈余公積 1800 　　未分配利潤——年末13400(11000+6000-600-3000) 　 其他綜合收益 400 　 貸：長期股權(quán)投資 21120 　　 少

18、數(shù)股東權(quán)益 5280 借：投資收益 4800 　　少數(shù)股東損益 1200 　　未分配利潤——年初 11000 貸：提取盈余公積 600 　　 對所有者(或股東)的分配 3000 　　 未分配利潤——年末 13400 (2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄： 借：營業(yè)收入　　2000 貸：營業(yè)成本　　 2000 借：營業(yè)成本　　240 貸：存貨 240 借：存貨 200 貸：資產(chǎn)減值損失200 借：應(yīng)付賬款 2000 貸：應(yīng)收賬款　　 2000 借：應(yīng)收賬款　　 100 貸：資產(chǎn)減值損失　　

19、100 借：營業(yè)外收入　　700 貸：無形資產(chǎn) 700 借：無形資產(chǎn) 70(700/56/12) 貸：管理費用 70 (3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄： 借：未分配利潤——年初 240 貸：營業(yè)成本 240 借：存貨 200 貸：未分配利潤——年初 200 借：營業(yè)成本 200 貸：存貨 200 借：應(yīng)收賬款 100 貸：未分配利潤——年初 100 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：應(yīng)收賬款 100 借：未分配利潤——年初 700 貸：無形資產(chǎn) 700 借：無形資產(chǎn) 70 貸：未分配利潤——年初 70 借：無形資產(chǎn) 140(700/5) 貸：管理費用 140 8