會計論文—固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)的影響.doc

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1、寧波廣播電視大學開放教育會計專業(yè)畢業(yè)論文 你文章存在的主要問題是： 1、字數(shù)偏低，最好有5000以上。 2、文章大標題最好用：一、二、。。。。 3、文章最好加個結(jié)尾。 4、參考文獻不規(guī)范。 蔣老師 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)的影響 內(nèi)容提要：折舊是固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的過程，而折舊計提的數(shù)額則具有明顯的人為因素。折舊數(shù)額越大，固定成本越多，產(chǎn)品或勞務的成本也越高，同時影響著企業(yè)經(jīng)營杠桿強度。本文闡述了幾種不同的折舊方法的優(yōu)缺點及其相應的適用范圍，并由此會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的不同影響，有針對性提出了適合企業(yè)的折舊方法，以實現(xiàn)利益最大化的目的。 關鍵詞：折舊　價

2、值 固定資產(chǎn)　利益 固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生有形和無形的損耗，因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和服務中去的那部分價值便是固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)經(jīng)營的目的就是為了追求價值最大化，而固定資產(chǎn)折舊方法的不同對企業(yè)收益將產(chǎn)生不同的影響。因為折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用年限內(nèi)分攤，并以費用形式逐次地計入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售以貨幣資金的形式收回的這一過程，它是固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的過程。因此，折舊既是成本分攤，也是價值補償，對企業(yè)具有經(jīng)營杠桿作用。根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法應當在規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行決定，它是客觀的，但對折舊計提的數(shù)額則帶有明顯的人為因素，折舊政策就是這種人為因

3、素的體現(xiàn)。我國會計準則規(guī)定企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，由企業(yè)根據(jù)具體情況及相應折舊額的數(shù)量多少來選用所采用的折舊方法。 １　不同折舊方法的適用范圍、優(yōu)缺點： 固定資產(chǎn)折舊主要有以下幾種方法，各種不同的折舊方法有各自的優(yōu)缺點及其相應的適用范圍。 ①平均年限法：是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分攤到各期的一種方法。各期計提的折舊額是相同的 。它具有操作簡便、易于理解等特點，但忽視了各期使用情況和無形損耗，違背了何時受益、何時計費的配比原則。主要適用于房屋、建筑物及均衡使用的大多數(shù)固定資產(chǎn)等。 ②工作量法：是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。計算時先計算出每單

4、位工作量的折舊額，再根據(jù)每單位工作量的折舊額計算出某項固定資產(chǎn)月折舊額。具有操作簡單、易掌握等優(yōu)點，但它未體現(xiàn)無形損耗，適用于使用不大均衡的固定資產(chǎn)及專用設備，如車輛等。 ③雙倍余額遞減法：是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在最后兩年計提折舊時將資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均推銷。折舊額逐年遞減，最后兩年改用直線法計提折舊，平均推銷。 ④年數(shù)總和法：是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額，乘以逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。前兩種方法統(tǒng)

5、稱直線法，后兩種方法我們稱加速折舊法，具有先多攤、后少攤的優(yōu)點，有利于固定資產(chǎn)投資的回收，更新?lián)Q代，推遲一部分稅款的繳納，避免無形損耗和意外事故帶來的風險和損失。但導致前期利潤偏低，后期利潤反彈，以致使會計信息因計價方法不一致而造成會計信息的不可比。主要適用于電子、船泊和腐蝕設備快的化工等行業(yè) 。 ２　不同的折舊方法對企業(yè)的影響 ⑴對企業(yè)籌資的影響 不同折舊方法對現(xiàn)金流入量的影響不同。根據(jù)現(xiàn)金凈流量的簡略公式：現(xiàn)金凈流量=稅后利潤+折舊，固定資產(chǎn)從全部使用期間來看，折舊總額不變，對企業(yè)凈收益總額并無影響，但從各個具體年份來看，使用加速折舊法，前期計提的折舊額多，由于貨幣的時間價值，能提供

6、較大的折現(xiàn)后的現(xiàn)金流入量。但是，折舊數(shù)額越大，固定成本越多，企業(yè)利潤就會下降，留存收益也將減少，用于股權(quán)籌資的量也將減少。而直線法各期折舊額平均，現(xiàn)金的流入量也均衡。 ⑵對企業(yè)投資的影響 ①采用快速折舊政策，企業(yè)留用固定資產(chǎn)更新資金更多，有利企業(yè)資金的流入從而加速擴大企業(yè)的投資規(guī)模。相反，直線法不利于資金的加速回收，投入固定資產(chǎn)更新的規(guī)模速度也會隨之縮小。對投資企業(yè)來說，希望以較短的時間收回投資成本，快速折舊法更符合實際。 ②定資產(chǎn)折舊方法的不同還將對固定資產(chǎn)投資風險產(chǎn)生影響。直線法因為折舊額平均，回收期相對慢；快速折舊法前期折舊額大，能夠快速收回投資成本。在技術(shù)不斷進步，設備不斷更新，

7、物價不斷變化的今天，容易形成貨幣貶值風險。所以快速折舊法的投資風險要比直線法小一些。 ⑶對企業(yè)納稅和利潤的影響 納稅成本是企業(yè)不得不考慮的問題，而利潤是企業(yè)經(jīng)營的目的。使用不同的折舊方法，應納所得稅額總額和利潤總額相同，但每年卻呈不同的趨勢，平均年限法納稅額逐年遞減，加速折舊是逐年增加，如果通過現(xiàn)值比較，雙倍余額遞減法最小，以下依次年數(shù)總和法、直線法。 通常情況下，企業(yè)使用比例稅率：同一項固定資產(chǎn)在折舊年限，折舊金額、稅額一致的情況下，采用平均年限法折舊抵稅金額折現(xiàn)最少，年數(shù)總和法次之，雙倍余額法最優(yōu)。加速折舊法，企業(yè)在開始幾年可少納稅，主要原因是加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多

8、的折舊，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多。通過現(xiàn)值的比較可以看出，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，在資金時間價值上獲得了實質(zhì)性的收益，固定資產(chǎn)價值越大，這筆資金就越多，特別是固定資產(chǎn)原值達到上千萬元時，就會產(chǎn)生很大區(qū)別。相當于企業(yè)得到政府一筆無息貸款。但對采用累進稅稅率的企業(yè)來說，直線法稅負最輕。采用平均年限法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒昀麧欉^于集中，而別的年份利潤又聚減；相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高的稅負。 ３　企業(yè)如何選擇適合自己的折舊方法 ⑴依據(jù)企業(yè)選擇財務目標的因素 ①企業(yè)資金

9、的需求 從短期看現(xiàn)金流動狀況，加速折舊法比直線法前期得到的補償多，資金流入快；從長期看，現(xiàn)金流入總額是相等的，但考慮資金的時間價值，更適合加速折舊。從籌資渠道說，平均年限法前幾年獲得的利潤多，有利于吸收企業(yè)的自留資金。所以企業(yè)要結(jié)合自身狀況作出具體分析。 ②成本的考慮 由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，比例稅率下，折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、平均年限法；累進稅率下，剛好相反排序，使得企業(yè)所得稅稅負最低。 ③資本保全的考慮 企業(yè)在保全現(xiàn)有資本基礎上，才會進一步追求資產(chǎn)的增值。謹慎性原則是企業(yè)需

10、要考慮的因素，所以只有盡早收回投資，減少貨幣貶值風險。如果預期物價將長期上升，則應盡快采用加速折舊法，減少物價水平上升的投資風險；而預計物價將持續(xù)下降，則應采用直線法折舊。 ⑵企業(yè)經(jīng)營情況的因素 ①經(jīng)濟性質(zhì)和行業(yè)性質(zhì) 對于經(jīng)濟性質(zhì)的不同，企業(yè)所享受的政府優(yōu)惠政策是不同的。如外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和符合國家某項產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)等，享有稅收的減免期。由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。還要看其行業(yè)性質(zhì)，企業(yè)會計準則規(guī)定：對在國民經(jīng)濟中具有重要地位，技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工

11、業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機、汽車制造企業(yè)，化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和財政部批準的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 ②盈利水平 當企業(yè)盈利水平不斷提高時，適合直線法。這樣，可以使各期可分配利潤不致下降，或者可以因盈利水平提高，可分配利潤上升。當企業(yè)盈利水平呈現(xiàn)下降趨勢或先高后低時，選擇快速折舊較適合企業(yè)。這樣，可以使各期的可分配利潤不致下降，或者可以因折舊減少速度超過盈利水平的下降程度，而使各期可分配利潤略有上升。 ③資本市場 固定資產(chǎn)折舊方法的不同，會使每期的凈利潤不同，可供分配的利潤也就不同。對于上市企業(yè)來說，可分配利潤的多少，直接影響股東的利益，進

12、而影響企業(yè)股票的價格和企業(yè)的信譽?？焖僬叟f法前期利潤低，后期利潤高；會影響股東的分期利益。直線法對各期利益影響平均，股東不會受到前后利益差別的影響。所以要看利潤額的大小對股東的影響度來選擇折舊方法。 ⑶固定資產(chǎn)使用狀況的因素 ①技術(shù)進步 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和服務中去那部分價值。它分為有形損耗和無形損耗。無形損耗就是因技術(shù)的進步及勞動生產(chǎn)率的提高而損耗的那部分價值。當今社會科技發(fā)展神速，企業(yè)為了提高生產(chǎn)率，機器設備等更新速度快，快速折舊法在前期攤?cè)氲某杀径啵咝录夹g(shù)企業(yè)、外資企業(yè)、租賃企業(yè)等對企業(yè)影響較大的通常會選用。直線法核算簡便，對于固定資產(chǎn)少

13、，固定資產(chǎn)更新速度慢，科技含量低的企業(yè)也不防使用直線法。 ②新舊程度 固定資產(chǎn)在全新時工作效率高，維修費用低，隨著逐漸陳舊，維修費用也會逐步增大。當維修費用不大或比較均勻時，適合直線法；當維修費用較大且顯遞增時，適合加速折舊法。 ③使用狀態(tài) 通常企業(yè)產(chǎn)量高，機器的使用頻率就會增加，甚至會出現(xiàn)超負荷運行狀態(tài)，機器的有形損耗價值就會加大。有形損耗一般與固定資產(chǎn)的被使用程度成正比。損耗快，設備更新也快，快速折舊法可加快設備的更新。而對于產(chǎn)量均衡的企業(yè)，可以采用直線法。 4 結(jié)論 ①固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，會對企業(yè)產(chǎn)生如此眾多的影響，所以我們更應該采取謹慎的態(tài)度，結(jié)合企業(yè)的實際情

14、況，在不違反會計準則、法規(guī)的前提下，盡可能選擇有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的固定資產(chǎn)折舊方法。國稅發(fā)2003 113號規(guī)定，下述企業(yè)或固定資產(chǎn)允許實行加速折舊，第一對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)母機的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；第二對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；第三是證券公司電子類設備；第四是集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備；第五是外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。 ②折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。 根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度

15、》的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)使用年限、凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意更改，如需變更，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。這也可見固定資產(chǎn)折舊方法選擇對企業(yè)的重要性。 ③固定資產(chǎn)折舊方法的選擇不是任意的，我們要針對企業(yè)的特點采用合適的折舊方法。不能為調(diào)節(jié)成本、損益而隨意改變固定資產(chǎn)的折舊方法，在統(tǒng)籌考慮企業(yè)價值最大化時，也需采用一貫性的原則 ，正確選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。 參考文獻： ①王斌主編.財務管理.中央廣播電視大學出版社.2002.6 ②丁元霖主編.商品流通企業(yè)會計.第六版.立信會計出版社.2002.1 ③企業(yè)所得稅稅務籌劃.寧波星級管理培訓中心資料 ④企業(yè)會計準則 ⑤企業(yè)會計制度 ⑥中華財會網(wǎng).財會文庫 6