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1、普通高校經(jīng)濟管理類立體化教材財會系列 高級財務會計,第五章 合并財務報表（上）,第五章 合并財務報表（上）,本章導讀 本章闡述合并財務報表編制的基本理論和控制權取得日合并財務報表的編制，控制權取得日后首期和首期以后連續(xù)各期合并財務報表的編制將在第六章講述。 學習目標 通過對本章的學習，了解合并財務報表的編制意義和目的，合并報表的種類和編制原則，熟悉合并財務報表的編制理論，掌握對合并范圍的判斷，熟練利用購買法和權益結合的原理編制控制權取得日合并財務報表。,第五章 合并財務報表（上）,第一節(jié) 合并財務報表編制的基本原理 一、合并財務報表的意義和構成 (一)合并財務報表的概念 1. 合并財務報表反映
2、的會計主體是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團 2. 合并財務報表的編制者是企業(yè)集團中的控股公司或母公司 3. 合并財務報表的編制基礎是母公司和子公司的個別財務報表 4. 合并財務報表的編制有其獨特的方法,第五章 合并財務報表（上）,(二)合并財務報表的構成 1. 合并資產(chǎn)負債表 2. 合并利潤表 3. 合并現(xiàn)金流量表 4. 合并所有者權益變動表 5. 合并財務報表附注,第五章 合并財務報表（上）,(三)合并財務報表的作用 1. 合并財務報表能夠提供企業(yè)集團的會計信息 2. 合并財務報表可以避免粉飾財務報表情況的發(fā)生 3. 合并財務報表可以為管理當局提供企業(yè)集團的必要信息,第五章 合并財務報表（上
3、）,二、合并財務報表的編制理論 (一)所有權理論 (二)經(jīng)濟主體理論 (三)母公司理論 (四)我國企業(yè)會計準則的選擇,第五章 合并財務報表（上）,三、合并財務報表的合并范圍 (一)應納入合并范圍的子公司 1. 母公司擁有其過半數(shù)以上表決權的被投資企業(yè) 2. 母公司控制的其他被投資企業(yè),第五章 合并財務報表（上）,三、合并財務報表的合并范圍 (一)應納入合并范圍的子公司 1. 母公司擁有其過半數(shù)以上表決權的被投資企業(yè) 2. 母公司控制的其他被投資企業(yè),第五章 合并財務報表（上）,(一)應納入合并范圍的子公司 1. 母公司擁有其過半數(shù)以上表決權的被投資企業(yè) 2. 母公司控制的其他被投資
4、企業(yè) (二)不應納入合并財務報表范圍的子公司 1. 已宣告被清理整頓的原子公司 2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司 3. 合營企業(yè) 4. 母公司不能控制的其他被投資單位,第五章 合并財務報表（上）,四、合并財務報表的編制程序 (一)合并財務報表編制前的準備工作 1. 子公司向母公司提供必要的資料 2. 統(tǒng)一母子公司財務報表決算日和會計期間 3. 統(tǒng)一母子公司會計政策 4. 對子公司權益性資本投資的核算由成本法調整為權益法 5. 對以外幣表示的子公司的財務報表進行折算,第五章 合并財務報表（上）,(二)合并財務報表的編制程序 1. 設計合并工作底稿 2. 過入個別報表數(shù)據(jù)，計算“合計數(shù)” 3. 編制并
5、填列抵消分錄 4. 計算合并財務報表各項目的合并數(shù) 5. 填列合并財務報表,第五章 合并財務報表（上）,第二節(jié) 購買法控制權取得日合并財務報表的編制 一、全資子公司合并財務報表的編制 (一)投資成本等于子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 (二)投資成本大于子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 (三)投資成本小于子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，但大于賬面價值 (四)投資成本小于子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，也小于賬面價值,第五章 合并財務報表（上）,二、非全資子公司合并財務報表的編制 (一)投資成本等于所購子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 (二)投資成本大于所購子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 (三)投資成本小于所購子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值,第五章 合并財務報表（上）,第三節(jié) 權益結合法控制權取得日合并財務報表編制 一、合并資產(chǎn)負債表的編制 (一)全資子公司合并資產(chǎn)負債表的編制 (二)非全資子公司合并資產(chǎn)負債表的編制 二、合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制,第五章 合并財務報表（上）,復習思考題 合并財務報表的合并理論有哪些？各自特點如何？我國準則采用的合并理論有哪些特點？ 我國企業(yè)會計準則對合并財務報表的合并范圍是如何規(guī)定的？ 簡述合并財務報表的編制程序。,
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