《長期股權(quán)投資》PPT課件.ppt

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1、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算及其與稅法差異分析,,,長期股權(quán)投資相關(guān)概念界定 長期股權(quán)投資初始計(jì)量上的差異分析 長期股權(quán)投資持有期間差異分析 長期股權(quán)投資處置時(shí)的差異分析 案例分析,一 長期股權(quán)投資相關(guān)概念界定,定義:是指企業(yè)長期持有,按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資.其目的在于通過股權(quán)投資控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加影響,或?yàn)殚L期盈利,或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn).(與金融資產(chǎn)相區(qū)分) 內(nèi)容:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定,包括（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被

2、投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； （3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資； 4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。,,長期股權(quán)投資的形成方式:,,企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,企業(yè)合并以外的方式形成的長期股權(quán)投資,,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,,以支付現(xiàn)金的方式取得,以發(fā)行權(quán)益性證券取得,投資者投入的方式取得,以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得,二、長期股權(quán)投資初始計(jì)量上的差異分析,（一）會(huì)計(jì)上： 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，按照初始投資成本入賬。初始投資成本的確定

3、辦法如下：C:\Documents and Settings\Administrator\桌面\長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算及其與稅法差異分析.docx （二）稅法上的規(guī)定 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。,,第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)

4、，以購買價(jià)款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 差異分析： 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，與稅法的差異主要體現(xiàn)在兩方面： 1、同一控制企合并取得時(shí)，會(huì)計(jì)上按合并時(shí)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為投資成本，,,而稅法上以購買價(jià)款或資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本，這樣的話，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成暫時(shí)性差異，如果賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之則為可抵扣暫時(shí)性差異。對于相關(guān)直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，于稅前扣除。但是稅法上已計(jì)入長期股權(quán)投資的成本中，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 2、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股

5、權(quán)投資： 1）以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換設(shè)計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)或加上支付的補(bǔ)價(jià),再加上相關(guān)稅費(fèi)做為換入資產(chǎn)的成本。稅法中規(guī)定在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即：第一筆是以公允價(jià)值銷售非貨幣資產(chǎn)業(yè)務(wù)，將非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià),,值作為非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值及已提的減值準(zhǔn)備之和的差額確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額或在隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤銷到各年度的

6、應(yīng)納稅所得額中。第二筆是投資業(yè)務(wù)，即以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)并考慮補(bǔ)價(jià)因素，作為投資的計(jì)稅成本?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》 假定A公司以賬面價(jià)值為700萬，公允價(jià)值為1 000萬的庫存商品對B公司投資。 借 長期股權(quán)投資 870萬 貸 庫存商品 700萬 應(yīng)交稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅額 170萬,,納稅調(diào)整： 1.調(diào)整轉(zhuǎn)讓所得=1 000－700=300萬 2.調(diào)整股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1 170萬。 實(shí)施條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換…,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 如果采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)處理為： 借 長期股權(quán)投資 1

7、 170萬 貸 主營業(yè)務(wù)收入 1 000萬 應(yīng)交稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅額 170萬 借 主營業(yè)務(wù)成本 700萬 貸 庫存商品 700萬 則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。,三、長期股權(quán)投資持有期間差異分析,成本法與權(quán)益法核算范圍的劃分,（一）成本法,會(huì)計(jì)核算 核算要點(diǎn)：除非追加或減少投資，長期股權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值一般不改變。收到的股利直接記入投資收益，被投資企業(yè)的盈虧也不影響投資的賬面價(jià)值。 同一控制下，初始投資成本為合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。 非同一控制下企業(yè)合并以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，初始投

8、資成本為付出資產(chǎn)的公允價(jià)值。,,采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于

9、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。,,會(huì)計(jì)分錄： 投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 被投資單位宣告分派紅利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 提取減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,,差異分析：減值準(zhǔn)備稅法不允許扣除。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對提取的準(zhǔn)備金不允許在價(jià)值回升時(shí)沖銷，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)銷。 未發(fā)放股利或被投資企業(yè)發(fā)生虧損則不做賬。 如果取得紅利中有被投資單位用投資前已產(chǎn)生的利潤進(jìn)行分配，會(huì)計(jì)上按沖減投資成本處理。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 差異分析：會(huì)計(jì)不確認(rèn)為投資收益，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收益實(shí)現(xiàn)。,,【例題】甲公司于208年4月10日取得乙

10、公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實(shí)際分派利潤。 甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資——乙公司12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100 000 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000,（二）權(quán)益法,1.含義 權(quán)益法，是指投資以初始

11、投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 2.適用范圍 對被投資單位具有共同控制或具有重大影響。 3.明細(xì)科目設(shè)置 下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等三級明細(xì)科目。 4、會(huì)計(jì)核算,,(1)初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額存在差額的，大于的不調(diào)整，小于的要調(diào)整。 ①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 例題：甲企業(yè)以銀行存款4 200萬元對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，取得乙企業(yè)4

12、0%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。股權(quán)投資日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值1億元。 借：長期股權(quán)投資 4 200 貸：銀行存款 4 200,,稅收調(diào)整：此種情況下會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。 ②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 例：甲企業(yè)以銀行存款3 900萬元對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，取得乙企業(yè)40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。股權(quán)投資日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值1億元。 借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 3 900 營業(yè)外收入 100 稅收調(diào)整：此種情況下會(huì)計(jì)成本與稅法的計(jì)稅基

13、礎(chǔ)存在差異。賬面價(jià)值4000，計(jì)稅基礎(chǔ)3900，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。,,(2)投資損益的確認(rèn) 權(quán)益法下投資賬戶賬面價(jià)值反映的是，投資者與對方所有者權(quán)益中占有的實(shí)際份額，而不是原始投資額，被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)均會(huì)引起投資企業(yè)投資賬戶價(jià)值的相應(yīng)變化。投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外),調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益. 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄,,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈

14、利潤或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整: （1)如果取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，需要對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。 例:取得投資時(shí)以被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額為10萬元，而被投資單位按賬面價(jià)值已計(jì)提的折舊額8萬元，本年被投資單位實(shí)現(xiàn)的 凈損益為80萬元，持股比例是30%，那么確認(rèn)投資收益時(shí)要對凈損益進(jìn)行調(diào)整（80-2=78）， 借：長期股權(quán)投資 23.4（=7830%） 貸:投資收益 23.4,,（2）內(nèi)部交易的抵銷 投資企業(yè)在采用權(quán)益法核算確認(rèn)投

15、資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。 例:A公司于2009年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份,能夠?qū)公司施加重大影響.假定取得投資時(shí),B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2008年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的 價(jià)格出售給A公司，A公司將其作為存貨。至2009年12月31日，A公司將上述商品對外銷售40%，2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤2200元。A公司會(huì)計(jì)處理：,,2009年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利

16、潤=（1000-800）60%=120萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000-120）30%=564萬元 借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）564 貸:投資收益 564 A公司2009年如需要編制合并報(bào)表,由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值中,應(yīng)在合并報(bào)表中作以下調(diào)整: 借:長期股權(quán)投資 B公司（損益調(diào)整） 36(=20060%30%） 貸：存貨 36,,2010年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，將原來未確認(rèn)的內(nèi)部交易損益計(jì)入投資收益。2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2200+120）30%=696萬元 借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）696 貸:投資收益 696 上例中，

17、若改為A公司將成本為80萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給B公司，B公司將其作為存貨，其他條件不變，則A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2009年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（1000-800）60%=120萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000-120）30%=564萬元,,借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）564 貸:投資收益 564 A公司2009年如需要編制合并報(bào)表,應(yīng)在合并報(bào)表中作以下調(diào)整: 借：營業(yè)收入 180（=100060%30%） 貸：營業(yè)成本 144（=80060%30%） 投資收益 36 2010年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，將原來未確認(rèn)的內(nèi)部交易損益計(jì)入投資收益。20

18、10年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2200+120）30%=696萬元 借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）696 貸:投資收益 696,,（3）合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理： 第一，符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這個(gè)規(guī)定實(shí)際上就是非貨幣性資產(chǎn)交易換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的情形。 【例如】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2009年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值

19、2 000萬元，已提折舊500萬元，公允價(jià)值無法確定，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 累計(jì)折舊 500 貸：固定資產(chǎn) 2 000 借：長期股權(quán)投資——丙公司 1 500 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500,,第二，合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。 第三，在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

20、該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益 （3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回,沖擊長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,,借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分】 長期股權(quán)投資——成本【差額】 （2）被投資方虧損時(shí) 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（應(yīng)承擔(dān)的虧損） 注意：在處理過程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，

21、按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也要作相應(yīng)的調(diào)整。 如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（如長期應(yīng)收款）減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，,,則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 若以后被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進(jìn)行恢復(fù)。即先彌補(bǔ)備查簿中登記的未確認(rèn)虧損，然后沖減預(yù)計(jì)負(fù)債、恢

22、復(fù)長期應(yīng)收款，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 貸：投資收益,,（4）“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 （5）股票股利的處理：投資企業(yè)不做帳務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)。 （三）長期股權(quán)投資的減值：按成本法核算的，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)

23、值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，比較賬面價(jià)值和現(xiàn)值。其他形式下的長期股權(quán)投資減值，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，比較賬面價(jià)值和可收回金額。長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備后，在以后期間不允許轉(zhuǎn)回。,,（四）持有期間的差異分析 稅法規(guī)定： 在權(quán)益法下，年末投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)的利潤表調(diào)增“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值和投資收益，但稅法應(yīng)調(diào)減納稅所得;在次年宣告分派股利時(shí)，會(huì)計(jì)沖減投資賬面成本，未核算投資收益，但應(yīng)調(diào)增納稅所得；同時(shí)，投資的初始計(jì)稅基礎(chǔ)不變。其他權(quán)益變動(dòng)情況下，投資的初始計(jì)稅基礎(chǔ)也不改變。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出

24、利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,,被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤

25、和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。,,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 長期股權(quán)投資減值損失不允許在稅前扣除 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)

26、納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （五）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,,（四）長期股權(quán)投資處置時(shí)的差異分析 1、會(huì)計(jì)處理 處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 （收到的價(jià)款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。,,2、稅法上的規(guī)定 （1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所

27、得稅。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。,,（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 （3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (4)稅法應(yīng)按照處置長期股權(quán)投資的計(jì)稅

28、基礎(chǔ)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益。 國稅函【2010】79號：三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。,,(5)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，

29、在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,,(五)案例分析 207年1月1日，F(xiàn)公司支付銀行存款2000萬元，取得H公司40%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。股權(quán)投資日H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬元，其中甲商品的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為1000萬元，H公司除甲商品以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。因?yàn)镕公司能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，所以F公司以權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。 1、會(huì)計(jì)：《投資準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本

30、小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,,F公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——H公司 22000000(5500000040%) 貸：銀行存款 20000000 營業(yè)外收入 2000000 差異分析：在不存在關(guān)聯(lián)交易的前提下，長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟冻鲑Y產(chǎn)的公允價(jià)值。因此，本例F公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減207年度應(yīng)納稅所得額200萬元，同時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本為2000萬元(2200－200)。 2、207年3月20日，H公司宣告發(fā)放206年度現(xiàn)金股利300萬元（F公司應(yīng)得120萬元）。,,會(huì)計(jì)：對被投資單

31、位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。F公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收股利 1200000 貸：長期股權(quán)投資——H公司 1200000 差異分析：根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件的規(guī)定，本例F公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)持有收益(股息性所得)120萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)增207年度應(yīng)納稅所得額120萬元。F公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為2080萬元(2200－120)，計(jì)稅成本仍為2000萬元(2080－200＋120)。 3、207年度，H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元，其中F公司取得投資時(shí)的甲商品，有50%已經(jīng)對外出售。,,會(huì)計(jì)：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)

32、分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。H公司調(diào)整后的凈利潤=700－(1000－600)50%＝500(萬元)。F公司在208年度應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——H公司 2000000(500000040%) 貸：投資收益 2000000 差異分析：被投資企業(yè)稅后利潤分配是稅法確認(rèn)股權(quán)投資持有收益的唯一依據(jù)，因此，F(xiàn)公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減208年度應(yīng)納稅所得額200萬元。F公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為228

33、0萬元(2080＋200)，計(jì)稅成本仍為2000萬元(2280－200＋120－200)。,,4、208年度，H公司發(fā)生虧損1000萬元，其中F公司取得投資時(shí)的甲商品，已經(jīng)全部對外出售。 會(huì)計(jì)：H公司調(diào)整后的凈利潤=－1000－(1000－600)50%＝－1200(萬元)。F公司在209年度應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：投資收益 4800000(1200000040%) 貸：長期股權(quán)投資——H公司 4800000 差異分析：無論被投資方發(fā)生盈利或者虧損，稅法均不確認(rèn)投資所得或者損失。本例F公司應(yīng)當(dāng)調(diào)增209年度應(yīng)納稅所得額480萬元。F公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為1800萬元(2280－48

34、0)，計(jì)稅成本仍為2000萬元(1800－200＋120－200＋480)。,,5、208年度，H公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，計(jì)入資本公積的金額為100萬元。 會(huì)計(jì)：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。F公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——H公司 400000(100000040%) 貸：資本公積——其他資本公積 400000 差異分析：根據(jù)國稅發(fā)［2000］118號文件的規(guī)定，F(xiàn)公司不需要確認(rèn)股權(quán)持有收益，其長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為1840萬元(1800＋4

35、0)，計(jì)稅成本仍為2000萬元。需要說明的是，因?yàn)楸纠龝?huì)計(jì)與稅法均不需要確認(rèn)收益，所以本例發(fā)生的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的40萬元差異，屬于暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)減本期應(yīng)納稅所得40萬元,,6：209年5月10日，F(xiàn)公司將其持有的H公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入1900萬元。 會(huì)計(jì)：F公司應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得60萬元（1900－1840），賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 19000000 貸：長期股權(quán)投資――H公司 18400000 投資收益 600000 差異分析：該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅成本為2000萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失100萬元（1900－2000）。因此，F(xiàn)公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減209年度應(yīng)納稅所得額160萬元(60＋100)。至此，F(xiàn)公司持有長期股權(quán)投資期間發(fā)生的暫時(shí)性差異160萬元全部轉(zhuǎn)回。需要注意的是，國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,,,謝謝,