市場營銷第4章 (2)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

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1、第五章 借貸記賬法的應(yīng)用 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、繳 納 稅、繳 納 稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 一、制造業(yè)企業(yè)的

2、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下下5 5種：種：資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入款項，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。接受投資，或借入款項，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，

3、計算材料采購成本等。購建固定資產(chǎn)，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本等。3.3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅費；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅費；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷 售產(chǎn)品成本等。售產(chǎn)品成本等。5.5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳

4、納稅費、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。實際繳納稅費、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容（一）資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 1.1.權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù)權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù) 權(quán)益性資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資權(quán)益性資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資 者的投資及其增值。者的投資及其增值。2.2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如（如“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。（二）資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（二）資金籌集業(yè)務(wù)的核算

5、方法 1 1、權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù)的核算、權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù)的核算 權(quán)益性資金權(quán)益性資金包括實收資本、資本公積、盈余包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤（后兩項合稱為留存收益）等。公積和未分配利潤（后兩項合稱為留存收益）等。（1 1）實收資本業(yè)務(wù)的核算）實收資本業(yè)務(wù)的核算 1 1）實收資本的含義）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。約定實際投入企業(yè)的資本金。2 2）實收資本入賬價值的確定）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。按實際收到的投資額入賬。其他形式其他形式

6、投資投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬。以投資各方確認(rèn)的價值入賬。3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“實收資本實收資本”或或“股本股本”賬戶賬戶 4 4）核算舉例：）核算舉例：【例例1 1】企業(yè)接受現(xiàn)金支票投資企業(yè)接受現(xiàn)金支票投資200200萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000 000【例例2 2】收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確認(rèn)的價值為認(rèn)的價值為100100萬元萬元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 0001 000 000 貸：實收資本貸：實收資本

7、 1 000 0001 000 000 （2 2）資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 1 1）資本公積的含義）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。過法定注冊資本的部分。2 2）資本公積的來源）資本公積的來源 股本溢價股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分；公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分；3 3）資本公積的用途）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。轉(zhuǎn)增資本金（股本）。4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值公允價值變動變動5 5）核算舉例：）核算舉例：【例例3 3】企業(yè)發(fā)行股票企業(yè)發(fā)行股票

8、3 0003 000萬股，股票面值為每萬股，股票面值為每股股1 1元，發(fā)行價為每股元，發(fā)行價為每股5 5元，款項已收入銀行。元，款項已收入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 150 000 000150 000 000 貸：股貸：股 本本 30 000 00030 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 120 000 000120 000 000 2 2、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款

9、等。（下面主要說明短期借款業(yè)務(wù)的核算）的應(yīng)付賬款等。（下面主要說明短期借款業(yè)務(wù)的核算）（1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途含義：含義：償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。發(fā)放工資等。（2 2）利息的確認(rèn)與計量）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。計算公式計算公式：短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月）支

10、付方式：支付方式：按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。賬務(wù)處理上的不同方法：賬務(wù)處理上的不同方法：支付時直接計入本月的支付時直接計入本月的“財務(wù)費用財務(wù)費用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。應(yīng)付未付時應(yīng)付未付時,應(yīng)計入本月的應(yīng)計入本月的“財務(wù)費用財務(wù)費用”和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶。賬戶。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方余額在貸方。應(yīng)付利息應(yīng)付利息（4 4）核算舉例：）核算舉例：【例例4 4】4 4月月1 1日，

11、借入短期借款日，借入短期借款100100萬元，存入銀行萬元，存入銀行(年利率年利率為為6%6%，按季支付，按季支付)。借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 000【例例5 5】確認(rèn)確認(rèn)4 46月份短期借款利息月份短期借款利息 。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款(或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息)5000)5000 本月利息計算：本月利息計算：1 000 000 1 000 0006%6%121250005000（元）（元）【例例6 6】償還短期借款。償還短期借款。借：短期借款借：短期借

12、款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000練練 習(xí)習(xí) 一一練練 習(xí)習(xí) 二二 三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 1.1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。2.2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可

13、能流入企業(yè)）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。v企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、機器設(shè)備、機械和運輸工具等。建筑物、機器設(shè)備、機械和運輸工具等。以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？v煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價1010萬元）萬元）v計算機公司為出售制造的計算機計算機公司為出售制造的計算機 （單價（單價1.51.5萬元）萬元）v汽車制造公司生產(chǎn)的汽車汽車制造公司生產(chǎn)的汽車v企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫企業(yè)為一次性存放物

14、品建造的倉庫 （造價（造價5 5萬元，使用期萬元，使用期1010個月）個月）3.3.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。費、包裝費和安裝成本等。4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。5.5.核算舉例：核算舉例：【例例7 7】購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價200

15、000200 000元，增值稅元，增值稅34 00034 000元，元，貨款已付。貨款已付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 00034 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000 【例例8 8】購入需要安裝設(shè)備一臺，買價購入需要安裝設(shè)備一臺，買價500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元，元，貨款已付。貨款已付。借：在建工程借：在建工程 5 500 00000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 00085 000

16、貸：銀行存款貸：銀行存款 5 585 00085 000 【例例9 9】以銀行存款以銀行存款15 00015 000元，支付設(shè)備安裝費用。元，支付設(shè)備安裝費用。借：在建工程借：在建工程 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000 【例例1010】設(shè)備安裝完畢，已交付使用。設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 600 0000 000 貸：在建工程貸：在建工程 60 600 0000 000 （二）材料采購業(yè)務(wù)的核算（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有按實際成本計價和按企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有按實際成本計價和按計劃成

17、本計價兩種核算方法，下面主要介紹按實際成本計劃成本計價兩種核算方法，下面主要介紹按實際成本計價的核算。計價的核算。1.1.材料按實際成本計價的基本含義材料按實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本計價實際成本計價。在途物資在途物資2 2、材料采購實際成本的構(gòu)成、材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用3 3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置在途物資在途物資 材料采購材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 4 4、核算舉例：、核算舉例：【例例1111】企業(yè)購入甲、乙兩種材料，其中：甲材料企業(yè)購入甲、乙兩種材料，其中：甲

18、材料3 0003 000公公斤，價款斤，價款50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，乙材料元，乙材料2 0002 000公斤，價公斤，價款款30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元，材料價款及進項稅額全部以元，材料價款及進項稅額全部以銀行存款付清。銀行存款付清。借：借：在途物資在途物資甲材料甲材料 50 00050 000 乙材料乙材料 30 00030 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進進)13 600)13 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 60093 600 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨

19、企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計，不計入材料采購成本。入材料采購成本。關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。銷項稅額：銷售額稅率。銷項稅額：銷售額稅率。進項稅額：購貨款等稅率。進項稅額：購貨款等稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即：。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納增

20、值稅額=銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額 【例例1212】以銀行存款以銀行存款10 00010 000元，支付甲、乙兩種材料的元，支付甲、乙兩種材料的 運雜費。運雜費。共同發(fā)生的運雜費應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同發(fā)生的運雜費應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同負(fù)擔(dān)，計入各自采購成本。共同負(fù)擔(dān)，計入各自采購成本。分配率分配率=采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價（買價 或或 重量重量 等）等）各種材料應(yīng)分配的采購費用額各種材料應(yīng)分配的采購費用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：借：在途物資在途物資甲材料甲材料 6 0006 000 乙材料乙材料 4 0004 000 貸：銀行存款貸

21、：銀行存款 10 00010 000 【例例1313】企業(yè)從紅星工廠購入丙材料企業(yè)從紅星工廠購入丙材料5 0005 000公斤，價款公斤，價款20 20 000 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元，貨款尚未支付。元，貨款尚未支付。借：借：在途物資在途物資丙材料丙材料 20 000 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (進進)3 400)3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 23 40023 400【例例1414】以銀行存款以銀行存款180 000180 000元，向勝利工廠預(yù)付購貨款。元，向勝利工廠預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利

22、工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。進行沖轉(zhuǎn)?！纠?515】從勝利工廠購買的丙材料到貨，除預(yù)付賬從勝利工廠購買的丙材料到貨，除預(yù)付賬款外，另以銀行存款支付差款?？钔猓硪糟y行存款支付差款。借：借：在途物資在途物資丙材料丙材料 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進進)34 00034 000 貸：預(yù)付賬款貸

23、：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 銀行存款銀行存款 54 00054 000 簽發(fā)商業(yè)匯票，購入材料。簽發(fā)商業(yè)匯票，購入材料。商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。應(yīng)設(shè)立應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途物資在途物資【例例1616】企業(yè)從江南工廠購入丁材料企業(yè)從江南工廠購入丁材料1 0001 000公斤，公斤，價款價款100 000100 000元，

24、增值稅元，增值稅17 00017 000元，企業(yè)開出商業(yè)元，企業(yè)開出商業(yè)匯票一張，面值匯票一張，面值117 000117 000元，期限為元，期限為6 6個月。個月。借：借：在途物資在途物資丁材料丁材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進進)17 000)17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料

25、實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為：前述某企業(yè)前述某企業(yè)在本會計期間共購入四種材料。它們的采在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查找到（在實際工作中購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查找到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。可從已登記的賬戶中查得）。甲材料甲材料=50 000+6 000=56 000 50 000+6 000=56 000 元元 乙材料乙材料=30 000+4 000=34 000 30 000+4 000=34 000 元元 丙材

26、料丙材料=20 000+200 000=220 000 20 000+200 000=220 000 元元 丁材料丁材料=100 000 100 000 元元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 編制會計分錄：編制會計分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁材料 100 000100 000 貸：貸：在途物資在途物資甲材料甲材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁

27、材料 100 000100 000練練 習(xí)習(xí) 一一練練 習(xí)習(xí) 二二 四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）費用、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本（一）費用、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 1.1.含義含義 費用：企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)費用：企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。的耗費和債務(wù)的形成。生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。產(chǎn)耗費。生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品

28、所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.2.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容 直接人工直接人工 3.3.生產(chǎn)費用的核算（歸集與分配）生產(chǎn)費用的核算（歸集與分配）（1 1）材料費用）材料費用 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 使用使用 提取提取 2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例1717】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用制造費用

29、物料消耗物料消耗 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000（2 2）人工費用）人工費用 1 1）人工費用的內(nèi)容）人工費用的內(nèi)容 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；按工資的一定比例提取的職工福利費。按工資的一定比例提取的職工福利費。2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬(工資、福利費工資、福利費)3 3）核算舉例：）核算舉例：【例例1818】提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金3 600 0003 600 0

30、00元元,備發(fā)工資。備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例例1919】用現(xiàn)金發(fā)放工資。用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 3 600 0003 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000【例例2020】計算并分配本月職工工資總額。計算并分配本月職工工資總額。編制分配工資分錄（見第編制分配工資分錄（見第6 6列列“工資費用工資費用”有關(guān)數(shù)字）有關(guān)數(shù)字）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000

31、B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：算提取。計算公式：應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利=某類人員工資額某類人員工資額14%14%【例例2121】根據(jù)根據(jù)A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應(yīng)提取福利費：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應(yīng)提取福利費：A A產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 640 0001 640 00014%=2

32、29 60014%=229 600 B B產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費用制造費用 44 800 44 800 管理費用管理費用 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利費福利費 504 000504 000 （驗算：（驗算：3 600 0003 600 00014%=504 00014%=504 000）（3 3）制造費用）制造費用 1

33、1）制造費用的基本含義）制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費等。理人員工資、辦公費等。制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 啊 3 3）核算舉例）核算舉例 (補充：預(yù)付、預(yù)提費用補充：預(yù)付、預(yù)提費用)【例例2222】以銀行存款以銀行存款12 00012 000元，支付報刊費。元，支付報刊費。借：管理費用借：管理費用 12 000

34、12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000【例例2323】支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間房租支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間房租4 2004 200元。元。借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 200 4 200 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用制造費用”賬戶賬戶 （不能記入（不能記入“管理費用管理費用”）。）。關(guān)于關(guān)于“累計折舊累計折舊”賬戶的重要說明賬戶的重要說明【例例2424】計提本月固定資產(chǎn)折舊計提本月固定資產(chǎn)折舊13 10013 100元，其中生元，其中生產(chǎn)車間產(chǎn)車間8 60

35、08 600元，行政管理部門元，行政管理部門4 5004 500元。元。借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 管理費用管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100 【例例2525】用現(xiàn)金用現(xiàn)金900900元元,購買車間用辦公用品。購買車間用辦公用品。借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 月末分配制造費用，計入各產(chǎn)品成本。月末分配制造費用，計入各產(chǎn)品成本。應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為：應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為：分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)

36、某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例例2626】企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩產(chǎn)品，兩產(chǎn)品，A A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6 6 000000工時，工時，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4 0004 000工時；本月共發(fā)生制造費工時；本月共發(fā)生制造費用用547 000547 000元。元。分配率分配率=547 000=547 000元（元（6 000+4 0006 000+4 000）=54.70=54.70（元（元/工時）工時）A A產(chǎn)品分配數(shù)產(chǎn)品分配數(shù)=6 000=6 000 54.70=328 200 54.70=328 200元元 B

37、 B產(chǎn)品分配數(shù)產(chǎn)品分配數(shù)=4 000=4 000 54.70=218 800 54.70=218 800元元 會計分錄：會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000（4 4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1 1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算成本項目的構(gòu)成：成本項目的構(gòu)成：直接材料費直接材料費 直接人工費直接人工費 制造費用制造費用 基本計算方法：基本計算方法：一般情況下，將反映在一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)

38、成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。得完工產(chǎn)品成本。計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：核算舉例核算舉例【例例2727】結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)本月

39、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本3 107 0003 107 000元元其中其中A A產(chǎn)品產(chǎn)品1 842 0001 842 000元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品1 265 0001 265 000元。元。借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 4 4、期間費用的核算、期間費用的核算 （1 1）期間費用的基本含義）期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，不能直接歸屬于某種特定的

40、產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。（2 2）期間費用的基本內(nèi)容）期間費用的基本內(nèi)容銷售費用銷售費用（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 銷售費用銷售費用銷售費用銷售費用（4 4）核算舉例）核算舉例【例例2828】出差人員預(yù)借款出差人員預(yù)借款3 0003 000元：元：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 000 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 3 000出差人員報銷差旅費出差人員報銷差旅費21002100元，余款交回元，余款交回 。借：管理費用借：管理費用 2 2 100100 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 900900 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 3 00

41、0 3 000 【例例2929】用現(xiàn)金用現(xiàn)金16 00016 000元元,發(fā)放退休人員工資。發(fā)放退休人員工資。借：管理費用借：管理費用 16 16 000000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 16 16 000000【例例3030】用銀行存款用銀行存款27 00027 000元元,支付自銷產(chǎn)品運費。支付自銷產(chǎn)品運費。借：銷售費用借：銷售費用 27 00027 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 00027 000 如果是為購貨方墊付的運費：如果是為購貨方墊付的運費：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 練練 習(xí)習(xí) 二二 9、靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。22.8.1322.8.13Sa

42、turday,August 13,202210、雨中黃葉樹，燈下白頭人。3:19:033:19:033:198/13/2022 3:19:03 AM11、以我獨沈久，愧君相見頻。22.8.133:19:033:19Aug-2213-Aug-2212、故人江海別，幾度隔山川。3:19:033:19:033:19Saturday,August 13,202213、乍見翻疑夢，相悲各問年。22.8.1322.8.133:19:033:19:03August 13,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。2022年8月13日星期六上午3時19分3秒3:19:0322.8.1315、比不了得就不比，得不到

43、的就不要。2022年8月上午3時19分22.8.133:19August 13,202216、行動出成果，工作出財富。2022年8月13日星期六3時19分3秒3:19:0313 August 202217、做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。上午3時19分3秒上午3時19分3:19:0322.8.139、沒有失敗，只有暫時停止成功！。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。3:19:033:19:033:198/13/2022 3:19:03 AM11、成功就是日復(fù)一日那

44、一點點小小努力的積累。22.8.133:19:033:19Aug-2213-Aug-2212、世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。3:19:033:19:033:19Saturday,August 13,202213、不知香積寺，數(shù)里入云峰。22.8.1322.8.133:19:033:19:03August 13,202214、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月13日星期六上午3時19分3秒3:19:0322.8.1315、楚塞三湘接，荊門九派通。2022年8月上午3時19分22.8.133:19August 13,202216、少年十五二十時，步

45、行奪得胡馬騎。2022年8月13日星期六3時19分3秒3:19:0313 August 202217、空山新雨后，天氣晚來秋。上午3時19分3秒上午3時19分3:19:0322.8.139、楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。3:19:033:19:033:198/13/2022 3:19:03 AM11、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。22.8.133:19:033:19Aug-2213-Aug-2212、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。3:19:033:19:033:19Saturd

46、ay,August 13,202213、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。22.8.1322.8.133:19:033:19:03August 13,202214、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月13日星期六上午3時19分3秒3:19:0322.8.1315、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。2022年8月上午3時19分22.8.133:19August 13,202216、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022年8月13日星期六3時19分3秒3:19:0313 August 202217、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。上午3時19分3秒上午3時19分3:19:0322.8.13MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 謝 您 的 下 載 觀 看感 謝 您 的 下 載 觀 看專家告訴