2017年11月《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(第三版)》考前練習(xí)題

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1、2017年11月《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）》考前練習(xí)題 一、名詞解釋 1、資產(chǎn) 附：參考答案 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2、攤余成本 附：參考答案 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金； （2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失。 3、未達(dá)賬項(xiàng) 附：參考答案 是指企業(yè)和銀行之間，由于收、付款結(jié)算憑證的傳遞和雙方入賬時(shí)間的不同，一方已入了賬而另一方卻因不能及時(shí)收到有關(guān)的結(jié)算憑證，暫

2、時(shí)還不能入賬的款項(xiàng)。 4、歷史成本 附：參考答案 又稱為實(shí)際成本。就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。 5、雙倍余額遞減法 附：參考答案 是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 6、實(shí)地盤存制 附：參考答案 又稱定期盤存制，是一種通過(guò)對(duì)期末庫(kù)存存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定期末存貨和當(dāng)期銷貨成本的方法。 7、公允價(jià)值 附：參考答案 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 8、流動(dòng)負(fù)債 附：參考答案 是期限在1年或超過(guò)1年的一

3、個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 9、專門借款 附：參考答案 是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。 10、或有負(fù)債 附：參考答案 是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 11、持有至到期投資 附：參考

4、答案 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 二、計(jì)算分析題 1、2007年7月1日，B公司委托某銀行向C公司貸款1 500萬(wàn)元，期限2年。由于經(jīng)營(yíng)困難等原因，C公司無(wú)力償還B公司款項(xiàng)，為此，B公司依法向法院起訴C公司。2009年12月10日，法院一審判決B公司勝訴，責(zé)成C公司向B公司償付貸款本金和利息1 590萬(wàn)元，并支付罰息30萬(wàn)元，承擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元，合計(jì)1 622萬(wàn)元。由于種種原因，C公司未履行判決，至2009年12月31日，B公司也未采取進(jìn)一步措施。 要求：分別說(shuō)明B、C公司對(duì)此事項(xiàng)如何處理，需要確認(rèn)和披露的，寫出分錄

5、和簡(jiǎn)單披露；不需要確認(rèn)的，只作簡(jiǎn)單披露。 附：參考答案 （單位為萬(wàn)元） （1）B公司 B公司已經(jīng)勝訴，將很可能從C公司收回貸款本金利息罰息共計(jì)1 620萬(wàn)元，但是由于C公司本身經(jīng)營(yíng)困難，能否收回上述款項(xiàng)存在較大不確定性，基于穩(wěn)健原則考慮，B公司不能在2009年12月31日將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，只能將很可能獲得這筆款項(xiàng)作為或有資產(chǎn)披露。B公司披露如下： 或有事項(xiàng)：本公司委托銀行向C公司貸款1 500萬(wàn)元，C公司逾期未還。為此，本公司依法向××法院提起訴訟。2009年12月10日，法院一審判決本公司勝訴，要求C公司償還本公司貸款本金和利息1 590萬(wàn)元，并支付罰息30萬(wàn)元，承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元

6、。直至2009年12月31日，C公司未履行判決。 （2）C公司 由于C公司敗訴，履行這項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，且金額能夠可靠計(jì)量，所以C公司應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 借：營(yíng)業(yè)外支出--罰息支出　　　　　　　　　30 　　管理費(fèi)用--訴訟費(fèi)　　　　　　　　　　　 2 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟　　　　　　　　32 C公司還需披露預(yù)計(jì)負(fù)債事項(xiàng)，披露如下： 預(yù)計(jì)負(fù)債：由于本公司借款逾期未還，被B公司提起訴訟。2009年12月10日，法院一審判決本公司敗訴。責(zé)成本公司向B公司償付貸款本金利息1 590萬(wàn)元，并支付罰金30萬(wàn)元，承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。直至2009年12月31日，本公司

7、未履行判決。 2、B公司為一家修理企業(yè)，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2007年4月1日接受一項(xiàng)設(shè)備修理合同，合同期限為2年，合同收入為300萬(wàn)元（含增值稅），分三年收取，分別為150萬(wàn)元、120萬(wàn)元、30萬(wàn)元。原估計(jì)總成本為180萬(wàn)元（全部為職工薪酬）。2007年實(shí)際支付70萬(wàn)元，預(yù)收貨款150萬(wàn)元；2008年實(shí)際支付90萬(wàn)元，預(yù)收貨款120萬(wàn)元；2009年實(shí)際支付20萬(wàn)元，預(yù)收貨款30萬(wàn)元。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。 要求：編制2007年、2008年、2009年會(huì)計(jì)分錄。 附：參考答案 （單位以萬(wàn)元計(jì)） 2007年 （1）借：

8、勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　70 　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　70 （2）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　150 　　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　150 （3）2007年確認(rèn)收入=300×9/24－0=112.5（萬(wàn)元） 2007年確認(rèn)成本=180×9/24－0=67.5（萬(wàn)元） 借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　112.5 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　96.15（112.5÷1.17） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16.35 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　67.5 　　貸：勞務(wù)成本　　　　　

9、　　　　　　　　　67.5 2008年 （1）借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　90 　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　90 （2）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　120 　　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　120 （3）2008年確認(rèn)收入=300×（21/24）－112.5=150（萬(wàn)元） 2008年確認(rèn)成本=180×（21/24）－67.5=90（萬(wàn)元） 借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　150 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　128.21（150÷1.17） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 21.79 借：主

10、營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　90 　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　90 2009年 （1）借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　20 （2）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30 　　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　30 （3）2009年確認(rèn)收入=300－（112.5＋150）=37.5（萬(wàn)元） 2009年確認(rèn)成本=180－（67.5＋90）=22.5（萬(wàn)元） 借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　37.5 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　32.05（37.5÷1

11、.17） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.45 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　22.5 　　 貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　22.5 3、甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下： （1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。 （2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日

12、全部支付給建造承包商，2010年1月1日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。 （4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。 要求：分別編制甲公司債券發(fā)行、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（"應(yīng)付債券"科目列出明細(xì)科目） 附：參考答案 （單位以萬(wàn)元計(jì)） （1）編制2007年12月31日發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　7 755 　　應(yīng)付債券--利

13、息調(diào)整　　　　　　　　　　245 　　貸：應(yīng)付債券--面值　　　　　　　　　　　8 000 （2）編制2008年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　437.38（7 755×5.64%） 　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　360（8 000×4.5%） 　　　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整　　　　　　　　 77.38 （3）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　441.75［（7 755＋77.38）×5.64%］ 　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　360（8 000×4.5%）

14、 　　　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整　　　　　 81.75 （4）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　445.87（倒擠） 　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　360（8 000×4.5%） 　　　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整　　　　　　 85.87（245－77.38－81.75） （5）編制2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付債券--面值　　　　　　　　　　8 000 　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　360 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8 360 三、綜合題 1、A股

15、份有限公司為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格者外，均為不含增值稅價(jià)格。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。A公司銷售商品均為主營(yíng)業(yè)務(wù)，不考慮關(guān)聯(lián)交易。2007年12月初庫(kù)存商品--A產(chǎn)品庫(kù)存200件，"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--A產(chǎn)品"科目余額為400萬(wàn)元，其他產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2007年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）1日，向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品50件，單價(jià)為30萬(wàn)元，單位銷售成本為15萬(wàn)元。貨款未收到，符合收入確認(rèn)條件。 （2）3日，A公司以舊換新銷售B產(chǎn)品兩件，單價(jià)為33萬(wàn)元，單位銷售成本為15萬(wàn)元，同時(shí)收回2件同類舊商品，每件回收價(jià)為1.11萬(wàn)元（不

16、考慮增值稅）；實(shí)際收到貨款75萬(wàn)元。 （3）5日，向乙公司銷售G產(chǎn)品100臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，成本為每臺(tái)8萬(wàn)元，于當(dāng)日發(fā)貨100臺(tái)，同時(shí)收到該公司支付的部分貨款1 000萬(wàn)元。28日，因該產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予乙公司每臺(tái)1萬(wàn)元的銷售折讓。A公司于12月28日收到稅務(wù)部門開(kāi)具的索取折讓證明單，并向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 （4）10日，向丙公司銷售材料一批，價(jià)款為1 050萬(wàn)元，該材料銷售成本為750萬(wàn)元。當(dāng)日收到商業(yè)承兌匯票一張。材料已發(fā)出。 （5）12日，B公司要求退回本年5月4日購(gòu)買的20件M產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為30萬(wàn)元，單位銷售成本為15萬(wàn)元，已確認(rèn)入賬，價(jià)款尚

17、未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量，同意該企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 （6）15日，與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品的銷售合同。合同主要條款如下：A公司向丁公司銷售C產(chǎn)品并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為2 340萬(wàn)元（含增值稅稅額）；丁公司在A公司交付設(shè)備時(shí)支付合同總價(jià)款的60%，其余價(jià)款在安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。A公司于18日將該C產(chǎn)品運(yùn)抵丁公司，丁公司于當(dāng)日支付貨款。A公司發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為80萬(wàn)元。 安裝工作于12月20日開(kāi)始，預(yù)計(jì)2008年2月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用60萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支

18、付。 （7）23日，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托戊公司代銷新款D產(chǎn)品200臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為代銷商品價(jià)款的10%。新款D產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3萬(wàn)元。協(xié)議還規(guī)定，A公司應(yīng)收購(gòu)戊公司在銷售新款產(chǎn)品時(shí)回收的舊款D產(chǎn)品，每臺(tái)舊款D產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.08萬(wàn)元。200臺(tái)新款D產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。31日，A公司收到戊公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明新款D產(chǎn)品已銷售150臺(tái)。31日，A公司收到戊公司交來(lái)的舊款D產(chǎn)品100臺(tái)，已驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)收到貨款存入銀行（已扣減舊款產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款）。假定不考慮收回舊款產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。 （8）31日，計(jì)算本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅12.57萬(wàn)元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)交納

19、11.32萬(wàn)元，銷售材料應(yīng)交納1.25萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 附：參考答案 （單位以萬(wàn)元計(jì)） （1）借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1 755 　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1 500 　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　750 　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　750 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　100（400×50/200） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100 （2）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　75

20、　　　　 庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 2.22 　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　66 　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.22 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　30 　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　30 （3）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　 應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　170 　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 000（100×10） 　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　

21、　　　800（100×8） 　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　100（100×1） 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 17 　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117 （4）借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　1 228.5 　　　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 050 　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　178.5 借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　750 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750

22、 （5）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　600 　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　102 　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　702 借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　300 （6）借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　1 500 　　　　 貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　1 500 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　

23、60 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 （7）借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　600（200×3） 　　　　 貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　600 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　794.5 　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 75（750×10%） 　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 8（100×0.08） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　750（150×5） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　127.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　450（15

24、0×3） 　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　450 （8）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　 12.57 　　　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　12.57 2、2007年甲公司為購(gòu)建生產(chǎn)車間發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）2007年1月1日開(kāi)始建造一生產(chǎn)車間，預(yù)計(jì)2009年12月31日建造完工。 （2）2007年1月1日取得專門借款，本金為3 000萬(wàn)元，利率為9%，3年期，每年付息到期還本。 （3）另外有兩筆一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金為1 860萬(wàn)元，利率為6%，3年期，每年付息到期還本；2006年12月1日

25、取得一般借款，本金為1 500萬(wàn)元，利率為8%，5年期，每年付息到期還本。 （4）2007年支出如下： ①1月1日，支付購(gòu)買工程物資價(jià)款和增值稅1 800萬(wàn)元。 ②2月1日，支付建造人員職工薪酬315萬(wàn)元。 ③3月1日，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為1 800萬(wàn)元，其中材料成本1 500萬(wàn)元，當(dāng)初購(gòu)買該材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為255萬(wàn)元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅率17%。 ④3月31日，為本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品交納增值稅255萬(wàn)元。 假定公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計(jì)算，假定全年按360天計(jì)。 閑置專門借款資金用于固定收

26、益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，假定于每個(gè)月末收取。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算2007年1月、2月、3月有關(guān)利息資本化費(fèi)用化金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。 附：參考答案 （單位以萬(wàn)元計(jì)） 支出 累計(jì)支出 短期投資年收益 占用了一般借款 1月1日 1 800 1 800 1 200×6%×1/12 -- 2月1日 315 2 115 885×6%×1/12 -- 3月1日 1 800＋255=2 055 2 115＋2 055=4 170 -- 1 170 3月31日 255 4 170＋255=4 425 -- 255 （

27、1）1月 ①專門借款： 應(yīng)付利息=3000×9%÷12=22.5（萬(wàn)元） 短期投資年收益=1200×6%×1/12=6（萬(wàn)元） 應(yīng)予資本化的金額=22.5－6=16.5（萬(wàn)元） ②一般借款： 應(yīng)付利息=費(fèi)用化金額=1860×6%÷12＋1500×8%÷12=19.3（萬(wàn)元） ③會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　16.5 　　銀行存款（或應(yīng)收利息）　　　　　　　 6 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　19.3 　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　41.8（22.5＋19.3） （2）2月 ①專門借款： 應(yīng)付利息=3 000×9%÷12=22

28、.5（萬(wàn)元） 短期投資年收益=885×6%÷12=4.425（萬(wàn)元） 應(yīng)予資本化的金額=22.5－4.425=18.075（萬(wàn)元） ②一般借款： 應(yīng)付利息=費(fèi)用化金額=1 860×6%÷12＋1 500×8%÷12=19.3（萬(wàn)元） ③會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　18.075 　　銀行存款（或應(yīng)收利息）　　　　　　 4.425 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　19.3 　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　41.8 （3）3月 專門借款： 應(yīng)付利息=3 000×9%÷12=22.5（萬(wàn)元） 資本化金額=22.5（萬(wàn)元） ②一般借款： 累

29、計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù) =1 170×30/30＋255×0/30=1 170（萬(wàn)元） 一般借款應(yīng)予資本化的資本化率=（1 860×6%＋1500×8%）/（1 860＋1 500）=6.89% 一般借款應(yīng)予資本化的金額=1 170×6.89%÷12=6.72（萬(wàn)元） 應(yīng)付利息=1 860×6%÷12＋1 500×8%÷12=19.3（萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額=19.3－6.72=12.58（萬(wàn)元） ③合計(jì) 資本化金額=22.5＋6.72=29.22（萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額=12.58（萬(wàn)元） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　29.22 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

30、　　　　　　　　　　　　　　　　12.58 　　 貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　41.8 3、A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： （1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購(gòu)甲公司持有C公司部分股份，所購(gòu)股份占C公司股份總額30%，收購(gòu)價(jià)款為22 000萬(wàn)元。2006年11月2日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為61 500萬(wàn)元。2006年12月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)A公司和甲公司股東大會(huì)通過(guò)。2007年1月1日有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢并支付價(jià)款22 000萬(wàn)元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62 0

31、00萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 （2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利5 000萬(wàn)元。 （3）2007年5月26日收到現(xiàn)金股利。 （4）2007年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元。 （5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年度現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元。 （6）2008年度末C公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而沖減其他資本公積800萬(wàn)元。 （7）2008年度末C公司發(fā)生凈虧損50 000萬(wàn)元。 （8）2009年度末C公司發(fā)生凈虧損30 000萬(wàn)元。經(jīng)

32、查至2009年度末A公司賬上有應(yīng)收C公司長(zhǎng)期應(yīng)收款2 000萬(wàn)元，同時(shí)假定按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)。 （9）2010年度末C公司扭虧為盈實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40 000萬(wàn)元。 要求：編制A公司有關(guān)投資會(huì)計(jì)分錄。 附：參考答案 （單位萬(wàn)元） （1）2007年1月1日A公司投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司（成本）　　　　　22 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　22 000 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（22 000萬(wàn)元）大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（62 000×30%＝18 600萬(wàn)元），不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 （

33、2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　1 500（5 000×30%） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司（成本）　　　1 500 （3）2007年5月26日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500 　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　1 500 （4）2007年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司（損益調(diào)整）　　2 850 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　2 850（9 500×30%） （5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6

34、 000萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　1 800（6 000×30%） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司（損益調(diào)整）　　1 800 （6）2008年度末C公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而沖減其他資本公積800萬(wàn)元 借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　240（800×30%） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司（其他權(quán)益變動(dòng)）　　240 （7）2008年度末C公司發(fā)生凈虧損50 000萬(wàn)元 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000（50 000×30%） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C企業(yè)（損益調(diào)整）　　　15 000 （8）2009

35、年度末C公司發(fā)生凈虧損30 000萬(wàn)元 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000（30 000×30%） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C企業(yè)（損益調(diào)整）　　　6 310 　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　690 （9）2010年度末C公司扭虧為盈實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40 000萬(wàn)元 借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 690 　　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資--C企業(yè)（損益調(diào)整）　　　 9 310 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　12 000（40 000×30%） 8