《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》第03章存貨.ppt

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1、楊金觀 宗文龍 主編,中級財(cái)務(wù)會計(jì),第三章 存 貨,課程代碼00155,(2007年版),,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,2,,,識記存貨的概念;存貨的種類;個(gè)別認(rèn)定法; 全月一次加權(quán)平均法;移動(dòng)加權(quán)平均法;先進(jìn)先 出法;毛利率法;零售價(jià)格法;計(jì)劃成本法。 領(lǐng)會存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià) 方法的特點(diǎn)、適用性;存貨發(fā)出各種計(jì)價(jià)方法選 擇的原則。 簡單應(yīng)用存貨的初始計(jì)量方法;依據(jù)各種計(jì) 價(jià)方法具體計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)值并相應(yīng)確定期末 存貨價(jià)值。,本節(jié)考核知識點(diǎn):,一、存貨的概念與確認(rèn) 存貨包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品。多選 需要注意的是: 1、為建造固定資產(chǎn)

2、等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料,雖然同屬于材料,但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程,其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移,并不符合存貨的定義,因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。 2、企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義,因而也不屬于企業(yè)的存貨。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,3,存貨,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的,才能予以確認(rèn): 簡答 實(shí)務(wù)中,存貨范圍的確認(rèn),應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。 單選2008在實(shí)務(wù)中,企業(yè)對存貨范圍的確認(rèn),其依據(jù)是【 】 A.是否具有法定控

3、制權(quán) B.是否具有法定所有權(quán) C.是否存放在企業(yè)倉庫 D.是否已經(jīng)支付了貨款,第一節(jié) 貨幣資金的核算,4,B,(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,二、存貨的計(jì)量 (一)初始計(jì)量 1、存貨的成本構(gòu)成: 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 這里的“成本”是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本,也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。多選 (1)存貨的采購成本: 包括:購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,5,企業(yè)(如

4、商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?,對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。 (2)存貨的加工成本: 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 (3)存貨的其他成本: 是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 如:為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,6,根據(jù)存貨會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計(jì)入存貨成本: 2、以特定方式取得的存貨的初

5、始計(jì)量方法:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,7,(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用; (2)倉儲費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用); (3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,投資者投入存貨的成本,除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允以外,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本,按其公允價(jià)值確定。,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件:該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

6、。 如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠,則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 若換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)當(dāng)期損益。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,8,以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本,遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)其成本。,若非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn),則: 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但

7、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,9,通過建造合同歸集的存貨成本,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同的規(guī)定確定。 企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的規(guī)定確定。 企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用,計(jì)入存貨成本。,(二)后續(xù)計(jì)量 由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的,同一項(xiàng)目的存貨的單價(jià)或單位成本往往不同,要確定發(fā)出存貨的成本,就要選擇一定的計(jì)價(jià)方法。 存貨準(zhǔn)則規(guī)定

8、的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,10,存貨的后續(xù)計(jì)量,是指發(fā)出存貨成本的確定。,在選用具體計(jì)價(jià)方法時(shí)需要注意:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,11,對于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉(zhuǎn)材料,如包裝物和低值易耗品,可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法確定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷的成本,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 對建造承包商等企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周

9、轉(zhuǎn)使用的材料等,可以采用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。詳見本章第三節(jié)。,1、先進(jìn)先出法: 例1假定某公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料,如表31所示。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,12,先進(jìn)先出法,是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。,該公司期末存貨400單位的價(jià)值,可計(jì)算確定如下: 第一批購貨:200單位按每單位2.30元計(jì)算,其成本為460元 第二批購貨:200單位按每單位2.50元計(jì)算,其成本為500元 期末結(jié)存存貨總成本460500960(元) 使用先進(jìn)先出法時(shí),逐筆計(jì)算收、發(fā)、結(jié)存的成本,如表32所示。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量

10、,13,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,14,2、月末一次加權(quán)平均法: 即以本月進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量之和,去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和,來確定加權(quán)平均單位成本,從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,15,月末一次加權(quán)平均法,是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí),以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。,本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本,例2以例1的數(shù)據(jù)為例,采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下: 本月發(fā)出存貨的成本6002.231,338(元

11、) 月末結(jié)存存貨的成本4002.23892(元),第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,16,3、移動(dòng)加權(quán)平均法: 計(jì)算公式是:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,17,移動(dòng)加權(quán)平均法,是指在每次收貨以后,立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本,計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。,發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動(dòng)平均單位成本 月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量月末存貨的移動(dòng)平均單位成本,例3以例1的數(shù)據(jù)為例,采用移動(dòng)平均法計(jì)算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本。見表33,新的平均單位成本計(jì)算如下: 正確答案 第一批購貨后的平均單位成本(600440)(300200) 2.08元 第二批購貨后的平均單位成

12、本(208690) (100300)2.245元 第三批購貨后的平均單位成本(449500)(200200) 2.3725元,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,18,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,19,4、個(gè)別計(jì)價(jià)法: 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,一般需要具備兩個(gè)條件:一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的;二是必須要有詳細(xì)的記錄,據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。 在制造業(yè)中,個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的存貨。 這種方法不能用于可替代使用的存貨,如果用于可替代使用的存貨,則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià),來調(diào)整當(dāng)期的利潤。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,

13、20,個(gè)別計(jì)價(jià)法,是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。,5、其他計(jì)價(jià)方法注意名詞解釋、計(jì)算 在實(shí)務(wù)中,為了管理需要,企業(yè)通常還采用:毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。 計(jì)算公式如下:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,21,毛利率法,是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。,銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額(1毛利率) 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本,例4大通公司某種商品

14、期初存貨成本52,000元,本期購貨凈額158,000元,本期銷售收入總額258,000元,本期發(fā)生銷售折讓5,000元,估計(jì)該商品銷售毛利率為30%。 正確答案 該商品本期銷售成本和期末存貨成本的計(jì)算如表34:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,22,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,23,其計(jì)算步驟和計(jì)算公式如下: (1)期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄,以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額; (2)本期銷貨只按售價(jià)記錄,從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額,計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額; (3)計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比,即成本率,公式為:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,24,零售價(jià)

15、法,是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。,(4)計(jì)算期末存貨成本,公式為: (5)計(jì)算本期銷售成本,公式為: 例5繁星商場本年度10月份有關(guān)資料如下:期初存貨成本68,000元,售價(jià)100,000元;本期購入存貨成本254,000元,售價(jià)360,000元,本期銷售收入為400,000元。 正確答案 按零售價(jià)法估計(jì)本期銷售成本和期末存貨成本的過程如表35:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,25,期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額成本率,本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本 期末存貨成本,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,26,在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中,商品零售企

16、業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。實(shí)際上,售價(jià)金額計(jì)價(jià)法并不是一種單獨(dú)的存貨計(jì)價(jià)方法,而是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理方式。 這種方法是通過設(shè)置商品進(jìn)銷差價(jià)科目進(jìn)行處理的,平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入商品進(jìn)銷差價(jià)科目,期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,27,上述“當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)、委托加工收回、銷售退回等原因發(fā)生的庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)。上述“當(dāng)期發(fā)生的商品的售價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)商品的售價(jià)、銷售退回商品的售價(jià)等。 如上例,繁星商場10月份的購貨業(yè)務(wù),可編制

17、會計(jì)分錄如下:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,28,借:庫存商品 360,000 貸:銀行存款 254,000 商品進(jìn)銷差價(jià) 106,000,記錄10月份商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本: 計(jì)算10月份進(jìn)銷差價(jià)率和已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià): 進(jìn)銷差價(jià)率(32 000106 000)(100 000360 000) 30% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)400 00030%120 000(元) 根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷售成本: 經(jīng)過轉(zhuǎn)賬,10月份商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本280,000元。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,29,借:銀行存款 400,

18、000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 400,000,借:主營業(yè)務(wù)成本 400,000 貸:庫存商品 400,000,借:商品進(jìn)銷差價(jià) 120,000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 120,000,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,30,委托代銷商品可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià);企業(yè)的差價(jià)率各月之間比較均衡的,也可以采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。 企業(yè)無論是采用當(dāng)月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià),均應(yīng)在年度終了,對商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。企業(yè)一般應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人計(jì)算確定商品的差價(jià)率。商品進(jìn)銷差價(jià)率還可

19、以按下列公式計(jì)算: 式中所稱“主營業(yè)務(wù)收入”,是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分,應(yīng)根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額扣除“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的期末余額(即實(shí)際成本)列示。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,31,發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,必須按月分?jǐn)?,不得在季末或年末一次?jì)算。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出存貨可以按月初成本差異率計(jì)算外,都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際成本差異率;如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的,也可按月初的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 以材料為例,計(jì)算公式如下:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)

20、和計(jì)量,32,計(jì)劃成本法,是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),同時(shí)另設(shè)成本差異科目,登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額,期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。,本月收入存貨的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。 企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別或品種,如原材料、包裝物、低值易耗品等,對材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算,不能使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和庫存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 例6假設(shè)某公司期初庫存材料10噸,計(jì)劃成本17,800元,材料成本差異250元,本月購進(jìn)材料10噸,總成本為17,600元,本月發(fā)出材料15噸,則:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,3

21、3,正確答案 本月購進(jìn)材料入賬的計(jì)劃成本為17,800元; 本月材料成本差異率為: (250200)(17,80017,800)100%0.14% 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為: 151,78026,700元 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為: 26,7000.14%37.38元 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為26,737.38元。 本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本為8,900元, 材料成本差異為12.62元,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,34,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,35,計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 選擇正確的存貨計(jì)價(jià)方法,對于真實(shí)地反映存貨的價(jià)值是非常重要的。只有正確計(jì)算購入和

22、發(fā)出存貨的價(jià)值,才能準(zhǔn)確地計(jì)算生產(chǎn)成本、銷售成本、所得稅和凈損益。 存貨計(jì)價(jià)的方法不同,對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營損益、所得稅均有影響。 對存貨日常核算采用何種方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自作決定,但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定,不得隨意變更,以保證前后各期一致。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,36,(三)期末計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的,按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的,按其成本計(jì)量,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 具體內(nèi)容見本章第五節(jié)。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,37,成

23、本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。,三、存貨的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息: 1.各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 2.確定發(fā)出存貨所采用的方法。 3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法,當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4.用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,38,多選2008下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與存貨有關(guān)的信息有【 】。 A.各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值 B.用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值 C.確定發(fā)出存貨成本所采用的方法

24、 D.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù) E.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 正確答案ABCDE,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,39,,第二節(jié) 原材料的核算,40,,,識記原材料的概念和內(nèi)容。 領(lǐng)會原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù) 組織、特點(diǎn)以及適用對象;原材料按計(jì)劃成 本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)組織、特點(diǎn)以及適用對象。 簡單應(yīng)用材料成本差異率的計(jì)算;發(fā)出 材料負(fù)擔(dān)材料成本差異額的計(jì)算。 綜合應(yīng)用原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的 賬務(wù)處理;原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬 務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點(diǎn):,一、原材料核算概述 企業(yè)原材料的日常核算,可以采用計(jì)劃成本,也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法,由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。,第二

25、節(jié) 原材料的核算,41,原材料,是指企業(yè)庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用件(備品備件)、包裝材料、燃料等。 多選,二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算 (一)在途材料的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置在途物資科目,核算企業(yè)購入的、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料的采購成本。,第二節(jié) 原材料的核算,42,注意,企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款,應(yīng)作為預(yù)付購貨款在預(yù)付賬款科目核算,不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在在途物資科目核算。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后,才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記在途物資科目,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款。,第二節(jié) 原材料的核算,43,(二)

26、原材料的收發(fā)核算 1、企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料,分別下列情況處理: (1)發(fā)票賬單已到,并已支付款項(xiàng)的: (2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá),物資驗(yàn)收入庫,但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的:,第二節(jié) 原材料的核算,44,借:原材料 貸:在途物資、預(yù)付賬款等,借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付賬款等,(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá),物資驗(yàn)收入庫,同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票: (4)尚未收到發(fā)票賬單,月末按暫估價(jià)值入賬: 下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回: 下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序處理。,第二節(jié) 原材料的核算,45,借:

27、原材料 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款,借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等,借:原材料 紅字金額 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 紅字金額,例7 某企業(yè)采購一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬元,增值稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款,付款期限為三個(gè)月,材料尚未到達(dá)。 正確答案企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄: 以后材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí),企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄:,第二節(jié) 原材料的核算,46,借:在途物資 4,700,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))799,000 貸:應(yīng)付票據(jù) 5

28、,499,000,借:原材料 4,700,000 貸:在途物資 4,700,000,例8若上例采購材料取得的是普通發(fā)票,列明金額為549.9萬元,還是采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款,付款期限為三個(gè)月,材料尚未到達(dá)。 正確答案企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄: 例9某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫材料一批,月末尚未收到發(fā)票賬單,貨款未付,合同作價(jià)45萬元。 正確答案企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄: 1月28日驗(yàn)收入庫時(shí)可暫不入賬,1月31日,為反映庫存真實(shí)情況,根據(jù)合同價(jià)暫估入賬,會計(jì)分錄為:,第二節(jié) 原材料的核算,47,借:在途物資 5,499,000 貸:應(yīng)付票

29、據(jù) 5,499,000,借:原材料 4,500,000 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4,500,000,2月1日,用紅字編制相同分錄沖銷: 2月5日,收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單,專用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬元,增值稅額7.48萬元,以銀行存款予以承付,會計(jì)分錄如下:,第二節(jié) 原材料的核算,48,借:原材料 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款,4,500,000,4,500,000,借:原材料 440,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))74,800 貸:銀行存款 514,000,2、企業(yè)以債務(wù)重組取得原材料: 例10見教

30、材P100,略。,第二節(jié) 原材料的核算,49,借:原材料 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 壞賬準(zhǔn)備 已計(jì)提的金額 營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 差 額 貸:應(yīng)收賬款 應(yīng)收債權(quán)金額 銀行存款 支付的補(bǔ)價(jià)與稅費(fèi),3、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入原材料: 例11甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B,產(chǎn)品A的成本為360,000元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),不含稅售價(jià)為500,000元。換入原材料B的不含稅售價(jià)為500,000元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5,000元。甲乙雙方均為一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。假設(shè)交換過

31、程不涉及其他稅費(fèi),甲乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:,第二節(jié) 原材料的核算,50,借:原材料 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 銀行存款 收到的補(bǔ)價(jià) 貸:相關(guān)科目 換出資產(chǎn)金額 銀行存款 支付的補(bǔ)價(jià)與稅費(fèi),(1)換出產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為500,00017%85,000元 (2)換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額500,00017%85,000元 (3)換入原材料的實(shí)際成本500,0005,000505,000元 編制會計(jì)分錄為: 注:若換入換出的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,則換入的原材料B按換出產(chǎn)品A的成本價(jià)

32、加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)價(jià),即:360,000 5,000 365,000元。,第二節(jié) 原材料的核算,51,借:主營業(yè)務(wù)成本 360,000 貸:庫存商品A 360,000,借:原材料B 505,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 85,000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))85,000 銀行存款 5,000,4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料: 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),發(fā)出原材料的實(shí)際成本,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。對不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。

33、材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。,第二節(jié) 原材料的核算,52,借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 實(shí)際成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 實(shí)際成本 制造費(fèi)用、銷售(管理)費(fèi)用等 實(shí)際成本 委托加工物資 在建工程 貸:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),例12某一般納稅企業(yè)的在建工程領(lǐng)用庫存原材料,金額60,000元,生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫存原材料,金額50,000元。原材料適用增值稅稅率為17%。 正確答案 會計(jì)分錄(1): 會計(jì)分錄(2),第二節(jié) 原材料的核算,53,借:在建工程 70,200 貸:原材料

34、 60,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10,200,借:生產(chǎn)成本 50,000 貸:原材料 50,000,5、將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、償還債務(wù): 同時(shí):,第二節(jié) 原材料的核算,54,借:其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 貸:原材料,借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 貸:其他業(yè)務(wù)成本,借:固定資產(chǎn)等 換入資產(chǎn)的價(jià)值 銀行存款 收到補(bǔ)價(jià) 貸:其他業(yè)務(wù)收入 材料售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),例13甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設(shè)備

35、B一臺,該批原材料A的賬面成本為46萬元,不含稅售價(jià)為41萬元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元;該臺設(shè)備B的賬面原值為50萬元,累計(jì)折舊為10萬元,公允價(jià)值為35萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元;乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)6萬元。甲公司為一般納稅人,適用增值稅稅率17%,向乙公司開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設(shè)備B作為固定資產(chǎn)管理,乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下: 由于收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例為64114.63%,小于25%,因此,這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換出原材料A的增值稅銷項(xiàng)稅額為4117

36、%6.97萬元 設(shè)備B的入賬價(jià)值4166.9741.97萬元,第二節(jié) 原材料的核算,55,會計(jì)分錄如下:,第二節(jié) 原材料的核算,56,借:銀行存款 60,000 固定資產(chǎn) 419,700 貸:其他業(yè)務(wù)收入 410,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)69,700,借:其他業(yè)務(wù)成本 460,000 貸:原材料 460,000,借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40,000 貸:其他業(yè)務(wù)成本 40,000,正確答案乙公司所作的賬務(wù)處理如下: 原材料入賬價(jià)值為35641(萬元),第二節(jié) 原材料的核算,

37、57,借:原材料A 410,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 69,700 貸:銀行存款 60,000 固定資產(chǎn)清理 419,700,借:固定資產(chǎn)清理 350,000 累計(jì)折舊 100,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50,000 貸:固定資產(chǎn) 500,000,借:固定資產(chǎn)清理 69,7000 貸:營業(yè)外收入 69,700,6、自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料: 7、投資者投入的原材料:,第二節(jié) 原材料的核算,58,借:原材料 實(shí)際成

38、本 貸:生產(chǎn)成本 委托加工物資,借:原材料 確定的實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 銀行存款 收到的補(bǔ)價(jià) 貸:實(shí)收資本或股本 所占份額 資本公積 差 額 ,8、出售原材料:,第二節(jié) 原材料的核算,59,借:銀行存款 實(shí)收金額 應(yīng)收賬款 應(yīng)收金額 貸:其他業(yè)務(wù)收入 材料售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借:其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 貸:原材料,借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:其他業(yè)務(wù)成本,(三)原材

39、料采購過程中短缺和損毀的處理 采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損,應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因來分別處理,不能全部計(jì)入外購材料的采購成本。 1、定額內(nèi)合理的途中損耗: 計(jì)入材料的采購成本。 2、能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)?,?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠時(shí):,第二節(jié) 原材料的核算,60,借:應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款 貸:在途物資,3、凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢: 查明原因后:,第二節(jié) 原材料的核算,61,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 應(yīng)交消費(fèi)稅,借:應(yīng)付賬款 供

40、貨單位、運(yùn)輸部門賠償 其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司、過失人賠償 原材料 入庫殘料 營業(yè)外支出非常損失 自然災(zāi)害等凈損失 管理費(fèi)用 無法收回的其他損失 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢,例14材料運(yùn)輸途中發(fā)生超定額損耗,價(jià)款5,000元,增值稅額850元,原因尚未查明,會計(jì)分錄如下: 正確答案 上述損耗原因已查明,是由于意外災(zāi)害造成的,經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外支出,會計(jì)分錄為:,第二節(jié) 原材料的核算,62,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5,850 貸:在途物資 5,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 850,借:營業(yè)外支出

41、 5,850 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5,850,三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算 (一)成本差異的確定 (二)科目設(shè)置及賬務(wù)處理 按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的收發(fā)核算,應(yīng)設(shè)置下列賬戶:,第二節(jié) 原材料的核算,63,原材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 (正數(shù)為超支差異,負(fù)數(shù)為節(jié)約差異),(三)原材料按計(jì)劃成本收發(fā)的核算: 1、購入材料時(shí): (材料入庫,但月末尚未接到結(jié)算憑證的情況除外) 尚未收到發(fā)票賬單的,月末按暫估價(jià)值入賬: 下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回:,第二節(jié) 原材料的核算,64,借:材料采購 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付票據(jù)、銀

42、行存款等,借:原材料 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款,借:原材料 紅字金額 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 紅字金額,2、月末根據(jù)倉庫收料憑證入庫時(shí): (材料入庫,但月末尚未接到結(jié)算憑證的情況除外) 3、自制或委托外單位加工材料入庫: 其他方式增加的原材料,按實(shí)際成本貸記相關(guān)科目即可。,第二節(jié) 原材料的核算,65,借:原材料 計(jì)劃成本 材料成本差異 超支差額 貸:材料采購 實(shí)際成本 材料成本差異 節(jié)約差額,借:原材料 計(jì)劃成本 材料成本差異 差額,或貸方 貸:生產(chǎn)成本或委托加

43、工物資 實(shí)際成本,4、材料發(fā)出的核算: 5、月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異: 計(jì)算差異率及差異額:,第二節(jié) 原材料的核算,66,借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 輔助車間領(lǐng)用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間領(lǐng)用 管理費(fèi)用 行政管理部門領(lǐng)用 銷售費(fèi)用 銷售部門領(lǐng)用 其他業(yè)務(wù)成本 對外銷售領(lǐng)用 委托加工物資 發(fā)出委托加工 在建工程 工程項(xiàng)目領(lǐng)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧損失 貸:原材料 計(jì)劃成本,“本月收入存貨的

44、計(jì)劃成本”中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異額:,第二節(jié) 原材料的核算,67,借:生產(chǎn)成本 產(chǎn)品、輔助車間應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 管理、銷售部門應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 其他業(yè)務(wù)成本 銷售材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 委托加工物資 委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 在建工程 工程項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧損失應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 貸:材料成本差異 差異額,或借方(節(jié)約),6、調(diào)整月末庫存材料成本差異: 例15某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批,價(jià)款50,000元(不含增值稅)

45、,材料已驗(yàn)收入庫,發(fā)票賬單已到,貨款已通過銀行支付,該批材料的計(jì)劃成本為52,000元。 正確答案會計(jì)分錄為:,第二節(jié) 原材料的核算,68,借:原材料 貸:材料成本差異 差異額,或借方(節(jié)約),借:材料采購 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8,500 貸:銀行存款 58,500,借:原材料 52,000 貸:材料采購 50,000 材料成本差異 2,000,例16企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫一批,計(jì)劃成本為25,000元。月末,根據(jù)成本計(jì)算資料等,該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)2,000元的材料成本差異

46、(超支)。會計(jì)分錄為: 例17發(fā)出材料10件委托外單位加工,每件材料的計(jì)劃成本為8,000元,發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額為400元,會計(jì)分錄為:,第二節(jié) 原材料的核算,69,借:原材料 25,000 材料成本差異 2,000 貸:生產(chǎn)成本 27,000,借:委托加工物資 8,000 貸:原材料 8,000,借:材料成本差異 400 貸:委托加工物資 400,例18續(xù)前例,委托外單位加工的材料已收回驗(yàn)收入庫,計(jì)劃成本每件1,000元。支付加工費(fèi)900元,支付增值稅額153元。會

47、計(jì)分錄為: 例19本月領(lǐng)用的材料如下:基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用40,000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10,000元,車間管理部門領(lǐng)用5,000元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用5,000元,若月末計(jì)算出的材料成本差異率為5%。會計(jì)分錄為:,第二節(jié) 原材料的核算,70,借:委托加工物資 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 貸:銀行存款 1,053,借:原材料 10,000 貸:委托加工物資 8,500 材料成本差異 1,500,單選 2009車間領(lǐng)用原材料,其計(jì)劃成本為1,000元,材料成本差異率為2%,則領(lǐng)用該材料的實(shí)

48、際成本為【 】。 A. 980元 B. 1,000元 C. 1,020元 D. 1,200元,第二節(jié) 原材料的核算,71,借:生產(chǎn)成本 50,000 制造費(fèi)用 5,000 管理費(fèi)用 5,000 貸:原材料 60,000,借:材料成本差異 3,000 貸:生產(chǎn)成本 2,500 制造費(fèi)用 250 管理費(fèi)用 250,C,,第三節(jié) 其他存貨的核算,72,,,識記委托加工材料、低值易耗品、 包裝物、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、發(fā)出商品 的概念及其核算范圍。 綜合

49、應(yīng)用委托加工材料發(fā)出、加工、 收回時(shí)的賬務(wù)處理;周轉(zhuǎn)材料收發(fā)、 攤銷的賬務(wù)處理;庫存商品收發(fā)的賬務(wù) 處理;發(fā)出商品的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點(diǎn):,一、委托加工物資的核算 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的物資,只是改變了物資的存放地點(diǎn),仍屬于企業(yè)存貨的范疇。企業(yè)應(yīng)設(shè)置委托加工物資科目。委托加工物資核算企業(yè)發(fā)出加工材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。多選,第三節(jié) 其他存貨的核算,73,委托加工物資的發(fā)出、加工、收回的賬務(wù)處理:計(jì)算分析 1、發(fā)給外單位加工的物資,按實(shí)際成本: 2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅等:,第三節(jié) 其他存貨的核算,74,借:委托加工物資 實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)金

50、額 材料成本差異 應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料節(jié)約差,超支差記貸方 商品進(jìn)銷差價(jià) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品節(jié)約差,超支差記貸方 貸:原材料 計(jì)劃成本 庫存商品 售價(jià)金額,借:委托加工物資 物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付賬款 應(yīng)付金額 銀行存款 實(shí)付金額,3、支付其由受托方代收代交的消費(fèi)稅,分別以下情況處理: (1)收回后直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本: (2)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,按受托方代收代交的消費(fèi)稅:,第三節(jié) 其他存貨的核算,75,借:

51、委托加工物資 貸:應(yīng)付賬款或銀行存款等 消費(fèi)稅金額,借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸:應(yīng)付賬款或銀行存款等 消費(fèi)稅金額,4、加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資: 例20 某公司委托乙單位加工汽車外胎20個(gè),發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4,000元,加工費(fèi)為800元,乙單位同類外胎的單位銷售價(jià)格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)(加工費(fèi)及乙單位代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算),生產(chǎn)出的整胎于12月15日全部售出,售價(jià)為40,000元。輪胎的消費(fèi)稅率為10%。該公司委托加工外胎和銷售整胎的消費(fèi)稅及相應(yīng)的會計(jì)處理如下: 委托加工外胎的消費(fèi)稅4002010%800(元) 銷售整胎的消費(fèi)

52、稅40,00010%4,000(元),第三節(jié) 其他存貨的核算,76,借:原材料或庫存商品 計(jì)劃成本或售價(jià)金額 材料成本差異 入庫材料超支差,節(jié)約差記貸方 商品進(jìn)銷差價(jià) 入庫商品超支差,節(jié)約差記貸方 貸:委托加工物資 實(shí)際成本,(1)委托加工的外胎提回時(shí): 注:委托加工發(fā)出材料成本、應(yīng)支付的加工費(fèi)和增值稅額、往返運(yùn)費(fèi)等會計(jì)分錄略。 (2)整胎銷售時(shí): (3)實(shí)際交納時(shí): 實(shí)際交納消費(fèi)稅稅額4,0008003,200(元),第三節(jié) 其他存貨的核算,77,借:營業(yè)稅金及附加 4,000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4,000,借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消

53、費(fèi)稅 3,200 貸:銀行存款 3,200,借:原材料 4,800 貸:委托加工物資 4,800,借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 800 貸:應(yīng)付賬款 800,二、周轉(zhuǎn)材料的核算 包裝物的范圍包括: 簡答或多選,第三節(jié) 其他存貨的核算,78,周轉(zhuǎn)材料,是主要包括企業(yè)能夠多次使用,逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等,以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。,生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物; 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物; 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

54、的包裝物; 出租或出借給購買單位使用的包裝物。,包裝物,指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。,企業(yè)的各種包裝材料,如紙、繩、鐵絲、鐵皮等,應(yīng)在原材料科目內(nèi)核算,用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物,應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長短,分別在固定資產(chǎn)或周轉(zhuǎn)材料或單設(shè)的低值易耗品科目核算;計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物,應(yīng)作為庫存商品處理。 低值易耗品,指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品,以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。由于其價(jià)值較低,且易于損壞,會計(jì)上把它歸入存貨類,視同存貨進(jìn)行實(shí)物管理。,第三節(jié) 其

55、他存貨的核算,79,為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,應(yīng)設(shè)置周轉(zhuǎn)材料科目,該科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類,分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末借方余額反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 對于企業(yè)的包裝物和低值易耗品,也可以單獨(dú)設(shè)置包裝物和低值易耗品進(jìn)行核算。 (一)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料: 比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定,進(jìn)行賬務(wù)處理,略。,第三節(jié) 其他存貨的核算,80,(二)一次攤銷法的核算: 1、領(lǐng)用時(shí): 2、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí):,第三節(jié) 其他存貨的核算,81,借:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等

56、 貸:周轉(zhuǎn)材料 賬面價(jià)值,借:原材料 殘料價(jià)值 貸:生產(chǎn)成本、工程施工 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等,(三)五五攤銷法的核算: 1、領(lǐng)用時(shí): 同時(shí): 2、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí):,第三節(jié) 其他存貨的核算,82,借:周轉(zhuǎn)材料在用 貸:周轉(zhuǎn)材料在庫 賬面價(jià)值,借:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等 貸:周轉(zhuǎn)材料攤銷 賬面價(jià)值50%,借:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等 貸:周轉(zhuǎn)材料攤銷 賬面價(jià)值50%,同時(shí): (四)周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算時(shí): 領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí),還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?第三節(jié) 其他存貨

57、的核算,83,借:周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸:周轉(zhuǎn)材料在用 賬面價(jià)值,借:原材料 殘料價(jià)值 貸:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等,例21某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行核算,該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不考慮消費(fèi)稅)及應(yīng)作的會計(jì)分錄如下: 1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批,計(jì)劃成本2,000元。 2、企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí),領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其計(jì)劃成本為1,000元。 3、企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí),領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其計(jì)劃成本為500元。,第三節(jié) 其他存貨的核算,84,借:生產(chǎn)成本 2,000 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 2,000,借:銷售費(fèi)用

58、 1,000 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 1,000,借:其他業(yè)務(wù)成本 500 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 500,4、倉庫發(fā)出新包裝物一批,出租給購貨單位,計(jì)劃成本為5,000元,收到租金500元,存入銀行。 5、出借新包裝物一批,計(jì)劃成本為3,000元,收到押金1,000元,存入銀行。,第三節(jié) 其他存貨的核算,85,借:其他業(yè)務(wù)成本 5,000 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 5,000,借:銀行存款 500.00 貸:其他業(yè)務(wù)收入 427.35 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 72.65,借:銷售費(fèi)用

59、 3,000 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 3,000,借:銀行存款 1,000 貸:其他應(yīng)付款 1,000,6、出借包裝物逾期未退,按規(guī)定沒收其押金1,000元。 7、出租包裝物收回后,不能繼續(xù)使用而報(bào)廢,收回殘料入庫,價(jià)值600元。 8、月末,按5%的材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及出租、出借包裝物分?jǐn)偟某杀静町悺?生產(chǎn)領(lǐng)用:2,000(5%)100(元) 出售(不單獨(dú)計(jì)價(jià)):1,000(5%)50(元) 出售(單獨(dú)計(jì)價(jià)):500(5%)25(元) 出租:5,000(5%)250(元) 出借:3,000(5%)150(元),第三節(jié) 其

60、他存貨的核算,86,借:其他應(yīng)付款 1,000.00 貸:其他業(yè)務(wù)收入 854.70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 145.30,借:原材料 600 貸:其他業(yè)務(wù)成本 600,例22某企業(yè)低值易耗品采用實(shí)際成本法核算,并按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。該企業(yè)生產(chǎn)車間3月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批,實(shí)際成本10,000元。6月30日該批工具全部報(bào)廢,報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值為500元,作為原材料入庫。該企業(yè)有關(guān)此項(xiàng)低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報(bào)廢的會計(jì)分錄為: 正確答案3月10日領(lǐng)用時(shí):,第三節(jié) 其他存貨的核算,87,借:材料成本差異

61、 575.00 貸:生產(chǎn)成本 100.00 其他業(yè)務(wù)成本 275.00 銷售費(fèi)用 200.00,借:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 10,000 貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在庫) 10,000,6月30日,低值易耗品報(bào)廢時(shí):,第三節(jié) 其他存貨的核算,88,借:制造費(fèi)用 5,000 貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 5,000,借:原材料 500 貸:制造費(fèi)用 500,借:制造費(fèi)用 5,000 貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 5,000,借:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷

62、) 10,000 貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 10,000,三、庫存商品的核算 工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,屬于庫存商品;可以降價(jià)出售的不合格品也屬于庫存商品,但應(yīng)與合格商品分開記賬。 委托外單位加工的商品,不屬于庫存商品;已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入,但購買單位在月末未提取的商品,應(yīng)作為代管商品處理,單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記,不屬于庫存商品。,第三節(jié) 其他存貨的核算,89,庫存商品,包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品、接受來料加工制造的

63、代制品和為外單位加工修理的代修品等。多選,企業(yè)應(yīng)設(shè)置庫存商品科目核算庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)),并按庫存商品的種類、品種和規(guī)格及有效地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 “庫存商品”科目期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。 (一)工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品,在特殊情況下,也有少量的外購商品。 1、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品要求: 一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算,產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售,平時(shí)只記數(shù)量不記金額;月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本;,第三節(jié) 其他存貨的核算,90,對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移

64、動(dòng)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè),也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算,其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,可以單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)品成本差異科目進(jìn)行核算,或在庫存商品科目下設(shè)置“成本差異”二級科目進(jìn)行核算。,第三節(jié) 其他存貨的核算,91,2、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫: 對外銷售產(chǎn)成品(包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí): 采用計(jì)劃成本核算的,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,做相反的會計(jì)分錄。,第三節(jié) 其他存貨的核算,92,借:庫存商品 計(jì)劃成本 產(chǎn)品成本差異

65、 超支差異,節(jié)約差異記貸方 貸:生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本,借:主營業(yè)務(wù)成本 實(shí)際成本 貸:庫存商品 實(shí)際成本,借:產(chǎn)品成本差異 節(jié)約差異 貸:主營業(yè)務(wù)成本 節(jié)約差異,3、工業(yè)企業(yè)購入、委托外單位加工庫存商品等,比照“原材料”、“委托加工物資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 (二)商品流通企業(yè)庫存商品的核算: 商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 1、庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè) 2、庫存商品采用售價(jià)金額核算的企業(yè) 如企業(yè)對商品采購過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用

66、單獨(dú)進(jìn)行核算的,企業(yè)還應(yīng)設(shè)置待攤進(jìn)貨費(fèi)用科目。,第三節(jié) 其他存貨的核算,93,借:待攤進(jìn)貨費(fèi)用 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款等 進(jìn)貨費(fèi)用,期末,應(yīng)按所購商品的銷售比例計(jì)算確定與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額:,第三節(jié) 其他存貨的核算,94,借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:待攤進(jìn)貨費(fèi)用,四、發(fā)出商品的核算 企業(yè)在日常的銷售活動(dòng)中,有時(shí)會出現(xiàn)對外銷售已發(fā)出商品、但不滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的情況,因而不能結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。因此,企業(yè)應(yīng)設(shè)置發(fā)出商品科目,核算這部分商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)),企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下: 1、對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品: 發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:,第三節(jié) 其他存貨的核算,95,借:發(fā)出商品 貸:庫存商品,借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:發(fā)出商品,采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià): 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異或進(jìn)價(jià)大于售價(jià)的差異,做相反的會計(jì)分錄。 2、發(fā)出商品如發(fā)生退回: 應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)):,第三節(jié) 其他存貨的核算,96,借:庫存商品 貸:發(fā)出商

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