小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解ppt課件

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講解,0,,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,目 錄,會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,,會(huì)計(jì)科目,,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,概述,制定理念與學(xué)習(xí)方法,,,,,,,,1,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題1：什么是小企業(yè)？,教學(xué)內(nèi)容：概述,案例一：瀏陽花炮公司2013年職工人數(shù)18人，營業(yè)收入500萬元； 2013年職工人數(shù)18人，營業(yè)收入2100萬元； 2013年職工人數(shù)80人，營業(yè)收入1500萬元；2013年職工人數(shù)250人，營業(yè)收入5000萬元；2013年職工人數(shù)300人，營業(yè)收入6000萬元。請問：上述情形企業(yè)分別屬于那種類型？哪些情形可能符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)？,2,小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),,3,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),答案：（18人，500萬）、（18人，2100萬）是微型企業(yè)；（80人,1500）、（250人，5000萬）是小型企業(yè)；（300人,6000萬）是中型企業(yè)。,教學(xué)內(nèi)容：概述,工業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)：人數(shù)：20（含）-300；營業(yè)收（萬元）：300（含）-2000。低于任一下限為微型企業(yè)，同時(shí)高于上限（含）為大中型企業(yè)。,4,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。,教學(xué)內(nèi)容：概述,《實(shí)施條例》第九十二條 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。,5,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：概述,據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，在我國477萬企業(yè)中，小微企業(yè)數(shù)量占 97.21%，從業(yè)人員占52.95%，資產(chǎn)總額占41.97%。,調(diào)查：瀏陽花炮企業(yè)中，職工人數(shù)300人以上的年?duì)I業(yè)收入應(yīng)當(dāng)是怎樣一個(gè)規(guī)模？,6,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題2：小企業(yè)是否強(qiáng)制施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》？,教學(xué)內(nèi)容：概述,一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。,二、《會(huì)計(jì)法》第八條 國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！?（財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》……,,7,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,爺爺：《會(huì)計(jì)法》,？小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,哥哥：具體準(zhǔn)則,,,,爸爸：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》,,干爹：企業(yè)所得稅法,,一,8,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、借貸復(fù)式記賬法：有借必有貸，借貸必相等。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,會(huì)計(jì)分錄題： 1、花炮企業(yè)采購原材料紙30萬元，取得增值稅專用發(fā)票，尚未付款。 2、支付上述款項(xiàng)。 3、取得花炮銷售收入100萬元，成本為60萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款已收到。 4、計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。,9,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),1、花炮企業(yè)采購原材料紙30萬元，取得增值稅專用發(fā)票，尚未付款。 借：原材料——紙 30 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1 貸：應(yīng)付賬款 35.1,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,2、支付上述款項(xiàng)。 借：應(yīng)付賬款 35.1 貸：銀行存款 35.1,10,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),3、取得花炮銷售收入100萬元，成本為60萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款已收到。 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,11,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),4、計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。 借：營業(yè)稅金及附加 166,140 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 150,000 應(yīng)交城建稅 2,690 應(yīng)交教育費(fèi)附加 8,070 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加5,380 借：所得稅費(fèi)用 15,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15,000,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,12,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),理解記憶的小技巧：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類科目和利潤表中的成本費(fèi)用類科目的增加為“借”，減少為“貸”；其他（包括資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類科目和所有者權(quán)益類科目、利潤表中的收入類科目）恰好相反。 注：所有者權(quán)益類科目相當(dāng)于企業(yè)對(duì)股東的負(fù)債。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,13,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),三、實(shí)質(zhì)重于形式,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,《基本準(zhǔn)則》第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 注：這里的法律包括稅法。 在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，實(shí)質(zhì)重于形式原則被弱化，在制定理念中較更多的考慮了稅法形式上的規(guī)定。,14,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),案例二：甲企業(yè)分期付款銷售設(shè)備一臺(tái),合同價(jià)值200萬元，分四年收款，每期收款50萬元，設(shè)備市場價(jià)格為170萬元。請問： １.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何確認(rèn)收入？ ２.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何確認(rèn)收入？ ３.《企業(yè)所得稅法》如何確認(rèn)收入？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)期確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入170萬元，另外30萬元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》則在每期收款時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入50萬元。,15,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),課后思考題： 1.請大家設(shè)想一下，上述案例中，增值稅如何進(jìn)行處理？ 2.請大家嘗試編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,16,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),四、歷史成本,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,案例三：瀏陽股份有限公司為上市公司，年利潤1000萬元，全部固定資產(chǎn)為一座商場，商場2003年以歷史成本入賬價(jià)值1000萬元，已提折舊500萬元。由于房地產(chǎn)的升值，2013年該商場公允價(jià)值為5000萬元。僅從這一點(diǎn)考慮，該公司股票有投資價(jià)值嗎？,17,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四十七條第一款 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 第五十二條第一款 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。,,18,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、資產(chǎn)類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 庫存現(xiàn)金 現(xiàn) 金 銀行存款 銀行存款 其他貨幣資金 其他貨幣資金 短期投資 短期投資 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收股息 應(yīng)收利息,,19,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二部分：會(huì)計(jì)科目,其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 材料采購 在途物資 在途物資 原 材 料 材 料 材料成本差異 庫存商品 庫存商品 商品進(jìn)銷差價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià) 委托加工物資 委托加工物資 委托代銷商品 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 消耗性生物資產(chǎn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 待攤費(fèi)用,20,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二部分：會(huì)計(jì)科目,長期債券投資 長期債權(quán)投資 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 在建工程 在建工程 工程物資 工程物資 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損益,21,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、負(fù)債類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,短期借款 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交款,,,22,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、負(fù)債類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 應(yīng)付利息 應(yīng)付利潤 應(yīng)付利潤 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 遞延收益 長期借款 長期借款 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款,23,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),三、所有者權(quán)益,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 實(shí)收資本 實(shí)收資本 資本公積 資本公積 （只核算資本溢價(jià)） 盈余公積 盈余公積 （取消法定公益金） 本年利潤 本年利潤 利潤分配 利潤分配,24,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),四、成本類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 研發(fā)支出 工程施工 機(jī)械作業(yè) 注：成本類會(huì)計(jì)科目屬于過渡性會(huì)計(jì)科目，在借貸記賬法中相當(dāng)于資產(chǎn)類科目。,25,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、損益類（收入類科目）,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入,26,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、損益類（成本費(fèi)用類科目）,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 銷售費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 所得稅,目 錄,27,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,附注,現(xiàn)金流量表,28,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,利潤表 收入=成本費(fèi)用+利潤,29,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表,稅務(wù)檢查流程圖,,,,科目余額表,總賬、明細(xì)賬,記賬憑證,原始憑證,,,,,,,會(huì)計(jì)做賬流程圖,目 錄,30,博弈——妥協(xié)——平衡,31,博弈——妥協(xié)——平衡,32,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),VS,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》： 會(huì)計(jì)學(xué)與《企業(yè)所得稅法》的博弈、妥協(xié)與平衡。,,,,理解,熟悉,掌握,33,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),案例四：瀏陽花炮有限責(zé)任公司，平均職工人數(shù)40人，年?duì)I業(yè)收入800萬元，向錢多多銀行申請貸款100萬元，尚在審批階段。由于花炮燃放造成PM250，2013年12月26日政府出臺(tái)政策禁止花炮生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售和燃放。 2013年底庫存花炮賬面余額為100萬元，可變現(xiàn)凈值為0元。2014年1月26日，政府強(qiáng)制銷毀稅?；ㄅ诠編齑婊ㄅ?00萬元。,34,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題1-1：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2013年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2014年1月26日呢？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆2013年12月31日： 借：資產(chǎn)減值損失 100萬元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——花炮 100萬元,◆ 2014年1月26日： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——花炮 100萬元 貸：存貨——花炮 100萬元,35,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題1-2：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為什么要求這樣會(huì)計(jì)核算？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),故事：瀏陽花炮公司由股東張三和李四投資成立，委托坑爹進(jìn)行經(jīng)營管理，委派剩女擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)。如果您是股東張三，您希望剩女如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？作為股東，您希望會(huì)計(jì)為您做些什么？,,,會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)監(jiān)督,36,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),初級(jí)目的：提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料 終極目的：滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要,會(huì)計(jì)核算的目的,37,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題2：從稅法的角度思考，該筆損失是2013年度申報(bào)稅前扣除，還是2014年度申報(bào)呢？為什么？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆2014年度申報(bào)稅前扣除。 ◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,38,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》 （國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)） 第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；…… 第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： …… （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； ……,企業(yè)所得稅法相關(guān)政策,39,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題3-1：根據(jù)小《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2013年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2014年1月26日呢？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆2013年12月31日：不作會(huì)計(jì)處理。,◆ 2014年1月26日： 借：營業(yè)外支出 100萬元 貸：存貨——花炮 100萬元,40,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題3-2：上述會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是什么？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ◆第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。,41,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題4-1：錢多多銀行準(zhǔn)備參考瀏陽花炮公司2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表來決策是否發(fā)放貸款100萬元，他希望企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆按照第一種方法， 及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ◆從理論上來講，企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，銀行才能根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表作出正確的貸款發(fā)放決策。,42,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題4-2：在現(xiàn)實(shí)生活中，如果企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，錢多多銀行是不是會(huì)發(fā)放該筆貸款？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆答案顯然是否定的。,◆在現(xiàn)實(shí)生活中，銀行不會(huì)完全相信小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行家通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的一些基本情況。 ◆銀行家會(huì)實(shí)地考察企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表作出自己的判斷。,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不會(huì)影響銀行決策。,43,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題5-1：為什么制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)向稅法妥協(xié)？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),答：更簡單明了，更簡化操作。 實(shí)際工作中，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量極差， 倒逼政府制定更簡易可行的會(huì)計(jì)核算方法。,44,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,,,,2013年計(jì)提 資產(chǎn)減值,2013年調(diào) 增所得額,2014年核 銷存貨,2014年調(diào) 減所得額,,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,2014年核算 存貨損失,,,,,,45,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題5-2：為什么制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以向稅法妥協(xié)？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),答：依然能滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部（稅務(wù)和銀行）兩方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要 。,,,,錢多多銀行,股東,稅務(wù)局,46,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問題5-3：制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)向稅法妥協(xié)是怎樣做到的？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖由財(cái)政部制定施行，實(shí)際是國稅總局推動(dòng)制定的；制定者也很大一部分是國稅總局的專家。,二十一世紀(jì)什么最貴？,人才！,47,（三）文化底蘊(yùn),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？,案例五：2013年瀏陽花炮公司為開發(fā)環(huán)保型煙花而發(fā)生可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用20萬元，未形成無形資產(chǎn)。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),《企業(yè)所得稅法》如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？,為什么？,？,48,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),總結(jié),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),制定理念：平衡,簡化會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理,1.遵循會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,有助于銀行提供信貸,2.滿足稅收征管信息需求,,,49,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),總結(jié),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),學(xué)習(xí)技巧,1.三問式學(xué)習(xí)方法,2.三步式學(xué)習(xí)方法,50,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),課后思考題：,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),小企業(yè)施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還存在哪些涉稅調(diào)整事項(xiàng)？,目 錄,51,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正文,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄 （會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理 和財(cái)務(wù)報(bào)表）,應(yīng)試小技巧：學(xué)習(xí)原文件,52,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、貨幣資金,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)一：在對(duì)瀏陽花炮公司的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金為-80,000元。請問：該公司可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？,可能存在的涉稅事項(xiàng)有： （1）收款不入賬，不計(jì)或者少計(jì)收入； 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 （2）虛列支出 借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金,53,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、貨幣資金,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：出納 現(xiàn)金明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬：會(huì)計(jì) 較真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為稅務(wù)檢查提供思路和線索。 2. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制方法 注：“銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。 3.其他貨幣資金 核算內(nèi)容：銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金存款；外埠存款；備用金（也可增設(shè)“備用金“一級(jí)科目）,54,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、應(yīng)收賬款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例六：瀏陽花炮公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2013年8月10日，對(duì)甲公司銷售花炮一批，成本為60萬元，增值稅專用發(fā)票上銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元，發(fā)票已交給甲公司 。2013年12月31日甲公司仍未付款，經(jīng)調(diào)查得知，甲公司因經(jīng)營困難，面臨破產(chǎn)。2014年2月20日，甲公司申請破產(chǎn)，瀏陽花炮公司收回10萬元。請問： （1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ （2）《企業(yè)所得稅法》如何進(jìn)行稅法處理？ （3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,55,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),三、其他應(yīng)收款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)二：瀏陽花炮公司資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款有較大金額長期掛賬，該公司可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？,答案提示：其他應(yīng)收款主要包括各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。在稅務(wù)工作中，面對(duì)的企業(yè)經(jīng)常將支付給職工的福利和獎(jiǎng)金、支付給民間借貸者的利息和支付給股東的股息紅利等長期掛記其他應(yīng)收款，以達(dá)到逃避繳納稅款的目的。,56,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),四、存貨,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)三：在一次稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2013年底瀏陽花炮公司的存貨突然大量增加。經(jīng)調(diào)查詢問發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)該月在采購及生產(chǎn)經(jīng)營并沒有大的舉動(dòng)。請問：該公司可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？,答案提示：在一次稅務(wù)稽查中，我們發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在上述問題。最終核實(shí)的情況是，該企業(yè)為調(diào)節(jié)當(dāng)年的利潤，延遲繳納稅款，該企業(yè)未及時(shí)確認(rèn)12月份的銷售收入。為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，相應(yīng)的也未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，因此造成庫存商品虛高。 設(shè)問：如果年底存貨大量減少，可能存在什么問題？,57,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、固定資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.購買固定資產(chǎn)作為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本；作為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付的增值稅可以抵扣。,2.按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,58,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、固定資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3.月初折舊，月末攤銷（無形資產(chǎn)）。在折舊方法的選擇上，鼓勵(lì)企業(yè)選擇與稅法規(guī)定一致的方法，減少涉稅調(diào)整。 《企業(yè)所得稅法》固定資產(chǎn)最低折舊年限： (一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； (三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； (四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； (五)電子設(shè)備，為3年。,59,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),六、無形資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例七：瀏陽花炮公司2013年2月6日與政府簽訂城鎮(zhèn)土地使用權(quán)出讓合同，金額3000萬元，面積4萬平方米，土地使用稅4元/㎡；2013年10月8日辦理好國土證，繳納契稅120萬元，其他支出80萬元。 請問： （1）企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ （2）企業(yè)2013年如何計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅？,60,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),六、無形資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,答案提示： （1）2013年10月8日 借：無形資產(chǎn) 320萬 貸：銀行存款 320萬 （2）企業(yè)2013年如何計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅？ 從2013年3月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。 40,000 ㎡× 4元/㎡ ×10/12=133,333.33元,61,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),六、無形資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例八：2012年企業(yè)新型技術(shù)研究階段“研發(fā)支出”科目支出的360萬元研發(fā)費(fèi)用分別是 ：列支直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用75萬元；列支研發(fā)人員工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼110萬元以及社保費(fèi)10萬元；列支研發(fā)成果論證、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)55萬元；列支研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)15萬元；列支研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)45萬元；分?jǐn)偵a(chǎn)車間的設(shè)備折舊費(fèi)、制造費(fèi)30萬元；列支科技部門會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)20萬元。請問：2012年研發(fā)支出加計(jì)扣除金額是多少？,（75+110+55 ）×50%=120萬元,62,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),七、長期待攤費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例九：瀏陽花炮公司2013年籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元，請問：公司可以如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？,答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)企業(yè)籌辦期間的開辦費(fèi)用如何核算進(jìn)行明確，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算，直接費(fèi)用化，不再通過“長期待攤費(fèi)用”先資產(chǎn)化然后再分期攤銷。 借：管理費(fèi)用 50萬 貸：銀行存款 50萬,63,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),七、長期待攤費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稅務(wù)處理：,（一）國稅函 [2009]98號(hào)：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 （二）國稅函[2010]79號(hào)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損 。,64,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),七、長期待攤費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稅務(wù)處理：,（三）2012國稅函15號(hào)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,65,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),八、待處理財(cái)產(chǎn)損益,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例十：瀏陽花炮公司2013年8月10日資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤盈產(chǎn)成品價(jià)值8萬元；盤虧設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)20萬元，累計(jì)折舊10萬元。8月20日批準(zhǔn)處理，由倉管員賠償設(shè)備盤虧5萬元。請問：該公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,8月10日： 借：庫存商品 8萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 8萬 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益 10萬 累計(jì)折舊 10萬 貸：固定資產(chǎn) 20萬,66,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),八、待處理財(cái)產(chǎn)損益,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,8月20日： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 8萬 貸：營業(yè)外收入 8萬 借：其他應(yīng)收款 5萬 營業(yè)外支出 5萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 10萬,1.過渡性會(huì)計(jì)科目，用于核算資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損和報(bào)廢 等，期末無余額。 2.資產(chǎn)盤盈過渡后計(jì)入“營業(yè)外收入”，資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢 過渡后一般計(jì)入“營業(yè)外支出”。,67,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),九、預(yù)收賬款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)四：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款有較大金額長期掛賬，該企業(yè)可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？營業(yè)稅中有哪些對(duì)預(yù)收賬款征稅的情形？,答案提示：預(yù)收賬款主要包括小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的購貨款、工程款等。在稅務(wù)工作中，企業(yè)經(jīng)常將收到的購貨款和工程款等長期掛記預(yù)收賬款，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，以達(dá)到逃避繳納稅款的目的。,68,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),九、預(yù)收賬款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,預(yù)收賬款繳納營業(yè)稅的情形：,《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，預(yù)收賬款還涉及到預(yù)征的企業(yè)所得稅和土地增值稅。,69,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十、其他應(yīng)付款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)五：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)付款有較大金額長期掛賬，該企業(yè)可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？哪些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，繳納營業(yè)稅？,答案提示：企業(yè)在預(yù)收賬款上做文章逃避繳納稅款的故意不明顯，而在其他應(yīng)付款中做文章逃避繳納稅款的故意明顯，更容易認(rèn)定為逃稅罪。,70,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十、其他應(yīng)付款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中的價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,71,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十一、應(yīng)付職工薪酬,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,小企業(yè)的職工薪酬包括： （一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 （二）職工福利費(fèi)。 （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 （四）住房公積金。 （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 （六）非貨幣性福利。 （七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,72,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十一、應(yīng)付職工薪酬,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于企業(yè)所得稅而言，首先要檢查“五險(xiǎn)一金”的繳納是否符合規(guī)定，有無超出比例，然后查看企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有無超過5%的比例，查看職工福利費(fèi)（14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）是否符合比例并已實(shí)際支出。 對(duì)于個(gè)人所得稅而言，允許稅前扣除的只有符合規(guī)定的“五險(xiǎn)一金”，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)提供的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)計(jì)征個(gè)人所得稅。在稅務(wù)檢查中，容易查出并確認(rèn)的是企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的旅游費(fèi)用等。掌握年終獎(jiǎng)和其他獎(jiǎng)金不同的計(jì)稅方式。,73,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十二、應(yīng)交稅費(fèi),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。,2.印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，在繳納稅款時(shí)，貸記“銀行存款”。印花稅借記“營業(yè)稅金及附加”，耕地占用稅、契稅和車輛購置稅則借記相關(guān)資產(chǎn)。,,74,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例十一:甲公司投資100萬元與他人合作在長沙市成立雙金實(shí)業(yè)有限公司，甲公司持有雙金實(shí)業(yè)有限公司40%的股權(quán)。雙金公司2013年底賬簿列示：未分配利潤140萬元，盈余公積122.5萬元，股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積50萬元。 第一情形：雙金公司的未分配利潤140萬元、盈余公積122.5萬元、股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積50萬元（三項(xiàng)共計(jì)權(quán)益312.5萬元，按出資比例計(jì)算甲公司應(yīng)享有的份額為125萬元）均不分配，2012年1月9日，甲公司將持有的雙金公司全部股權(quán)以400萬元轉(zhuǎn)讓給他人。,75,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第二情形：2014年1月3日，雙金公司將未分配利潤140萬元、盈余公積60萬元、股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積50萬元（共計(jì)250萬元）按持股比例向全體股東轉(zhuǎn)增股本。次日在工商局辦妥變更登記。甲公司2014年1月9日將持有的雙金公司全部股權(quán)以400萬元轉(zhuǎn)讓給他人。 請分別計(jì)算上述兩種情形中轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（不考慮其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）,76,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,答案提示：第一種情形： 應(yīng)納稅所得額為：400-100=300萬元； 應(yīng)納稅額為：300×25%=75萬元。 第二種情形：1.股息分紅： 應(yīng)納稅所得額為：（250-50）×40%=80萬元，免企業(yè)所得稅。 2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓：應(yīng)納稅所得額為： 400-100-（250-50）×40%=220萬元； 應(yīng)納稅額為：220×25%=55萬元。,77,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,(國稅函〔2010〕79號(hào))第四條第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 課后思考題：企業(yè)將盈余公積和未分配利潤等轉(zhuǎn)為資本公積做法，會(huì)計(jì)上是否允許？涉及哪些納稅事項(xiàng)？,78,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十四、營業(yè)收入,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品或者提供勞務(wù)等；其他業(yè)務(wù)收入：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料 等。,2.通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 （一）…… （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （四）……,79,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十四、營業(yè)收入,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3.商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,4.小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。,80,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十五、營業(yè)成本,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。,2.收入配比原則：確認(rèn)收入的當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的營業(yè)成本。,81,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十六、營業(yè)稅金及附加,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。,2.與最終確認(rèn)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。,,82,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十七、銷售費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。,83,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十八、管理費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。,84,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”等科目，不計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。,85,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二十、營業(yè)外收入,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。,86,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二十一、營業(yè)外支出,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。,87,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二十二、所得稅費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用應(yīng)付稅款法核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（所得稅會(huì)計(jì)） 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損,88,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),謝謝觀賞。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),目 錄,89,