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1、第十章 成本控制,第一節(jié) 成本控制概述 第二節(jié) 標準成本控制系統(tǒng) 第三節(jié) 質量成本控制 第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理 本章重點問題,第一節(jié) 成本控制概述,成本控制的意義 成本控制的分類 成本控制的原則 成本控制的程序,廣義成本控制 狹義成本控制,成本控制的含義,本章采用廣義概念,成本控制的分類,按控制的時間分類 按控制的原理分類 按控制的手段分類 按控制的對象分類 按控制的時期分類,成本控制的原則,全面控制的原則 講求效益的原則 目標管理及責任落實的原則 物質利益的原則 例外管理原則,例外管理原則,例外是指實際工作中，那些重要的、不正常 的、不符合常規(guī)的關鍵性成本差異。,判斷例外的標準：
2、 重要性 一貫性 可控性 特殊性,成本控制的程序,第一，確定成本控制的目標或標準 第二，分解落實控制的目標 第三，計算并分析成本差異 第四，進行考核評價,第二節(jié) 標準成本控制系統(tǒng),標準成本控制系統(tǒng)概述 標準成本的制定 成本差異的類型及其計算分析 成本差異的處理方法,一、標準成本控制系統(tǒng)概述,標準成本控制系統(tǒng)的內容 標準成本的制定 成本差異的計算分析 成本差異的賬務處理,產生于20世紀初,二、標準成本的制定,標準成本的含義 標準成本的種類 標準成本的一般公式 直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定,標準成本的含義,標準成本不同于預算成本，
3、標準成本是一種 單位的概念，它與單位產品相聯系；而預算成本 則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯系 。,標準成本,是指按照成本項目反映的、在已 經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下, 應當發(fā)生的單位產品成本目標。,標準成本的種類,理想標準成本 正常標準成本 現實標準成本,實際中廣泛采用,標準成本的一般公式,直接材料標準成本的制定,直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價 格標準和直接材料耗用量標準預計制定。,【例101】,直接人工標準成本的制定,直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價 格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予 以制定。,【例102】,制造費用標準成本的制定,制造費用的標準成本需要按部門分
4、別編制。 如果某種產品需要經過幾個部門生產加工時，應 將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以 匯總，計算出該產品制造費用的標準成本。,【例103】,制造費用的標準成本是由其價格標準和用量標準兩個因素決定的。,三、成本差異的類型及其計算分析,成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析,成本差異及其類型,成本差異類型： 按成本差異構成內容不同進行分類 按成本差異形成過程進行分類 按成本差異與其他因素的關系進行分類 按成本差異是否可以控制進行分類 按成本差異性質的不同進行分類,成本差異=實
5、際成本-標準成本,直接材料成本差異的計算分析,直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異,【例105】,直接人工成本差異的計算分析,直接人工成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+效率差異,【例106】,變動性制造費用成本差異的計算分析,成本差異=實際費用-標準費用 =耗費差異+效率差異,【例107】,固定性制造費用成本差異的計算分析,=預算差異+能量差異,=耗費差異+能力差異+效率差異,兩差異法,三差異法,固定性制造費用成本差異 =實際費用-標準費用,預算差異耗費差異 能量差異能力差異效率差異,兩差異法與三差異法之間的關系,固定性制造費用成本差
6、異的計算分析 ----兩差異法,【例108】,固定性制造費用成本差異的計算分析 ----三差異法,【例109】,四、成本差異的處理方法,直接處理法 遞延法 穩(wěn)健法 年末一次處理法,第三節(jié) 質量成本控制,質量成本的構成 質量標準的選擇 在傳統(tǒng)質量觀指導下的質量成本控制 在現代質量觀指導下的質量成本控制,一、質量成本的構成,質量成本是指企業(yè)為保持或提高產品質量所 發(fā)生的各種費用和因產品質量未達到規(guī)定水平所 產生的各種損失的總稱。,質量成本,,預防和檢驗成本,損失成本,,預防成本,檢驗成本,,內部質量損失成本,外部質量損失成本,二、質量標準的選擇,傳統(tǒng)質量觀 現代質量觀,美國學者提出,日本
7、學者提出,恰當的質量標準，應是可接受的質量水平，簡稱AQL，AQL允許生產并銷售一定數量的缺陷產品。,傳統(tǒng)質量觀認為,現代質量觀包括： 零缺陷模式 健全質量模式,該模式要求將不符合質量要求的產品降低 到零。,該模式認為即使實際產品與設計要求之間的偏差在設計允許范圍內，仍會因產品的生產而產生損失。,三、在傳統(tǒng)質量觀指導下的質量成本控制,尋找使企業(yè)經濟效益最大化的最適宜質量水平 尋找在最適宜質量水平下的最低質量成本,傳統(tǒng)的質量成本控制包括的內容：,邊際分析法 合理比例法,【例1010】,邊際分析法以產品合格率代表質量水平，利用微分邊際理論進行推導，確定能使質量成本最低時的產品合格率，，此時的質
8、量成本為最優(yōu)質量成本。,合理比例法，是根據質量成本各項目之間的比例關系，確定一個合理的比例，從而找出質量水平的適宜區(qū)域，而不是確定最優(yōu)質量。,【圖103】,四、在現代質量觀指導下的質量成本控制,現代質量成本控制內容 質量成本的計量 作業(yè)管理條件下的質量成本控制,在現代質量觀指導下的質量成本控制 ---現代質量成本控制內容,在健全質量模式下，由于緊縮了缺陷性產品 的定義，只要產品生產偏離目標價值，就存在損 失成本。因此，質量成本的最優(yōu)水平存在于產品 達到目標價值之處，不必像可接受的質量標準下 需要在各種質量成本之間進行權衡選擇。,【圖104】,在現代質量觀指導下的質量成本控制 ---質量成本
9、的計量,顯性質量成本 隱性質量成本,,質量成本按 其表現形式,顯性質量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中 取得數據的成本。,可以計量,包括預防成本、檢驗成本和內部質量損失成本,隱性質量成本是指由不良質量而形成的不列示 在會計記錄中的機會成本,如：外部質量損失成本,采用乘數法和市場研究法計量,在現代質量觀指導下的質量成本控制 ---作業(yè)管理條件下的質量成本控制,質量成本分為預防和檢驗成本與質量損失成 本兩大類，與之對應的作業(yè)也可以確認?？衫?用作業(yè)成本法將這些作業(yè)區(qū)分為增加價值作業(yè) 和非增加價值作業(yè)。,一般來說，內部質量損失作業(yè)和外部質量損 失作業(yè)及其相關的成本均為非增加價值作業(yè)， 應盡可能減少或
10、消除。,【例1012】,預防作業(yè)因其能增加產品價值應作為增加價 值作業(yè)予以保留,檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而 必須的，應作為增加價值作業(yè)，另一類則是與 增加價值無關的其他檢驗作業(yè)。,第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理,使用壽命周期成本的含義 使用壽命周期成本的內容 使用壽命周期成本生產者角度 使用壽命周期成本使用者角度,使用壽命周期成本的含義,使用壽命周期成本也稱使用成本，是 用戶為取得并實現所需產品或勞務的功能 所付出的代價。,使用壽命周期成本的內容,原始成本 運用維護成本,設計成本 開發(fā)成本 制造成本 非制造成本,使用壽命周期成本生產者角度,從生產者的角度控制使用周期成本，就是
11、在 設計生產產品時，一切為用戶著想,千方百計降 低產品的壽命周期成本。,對于生產者來講，控制壽命周期成本只是 促銷的一種手段，而不是像產品成本控制或質 量成本控制那樣是純粹為了控制成本 。,注意,使用壽命周期成本使用者角度,從使用者的角度控制使用周期成本，就是在 決定是否購買某一產品時，不僅要考慮產品的售 價，而且還要考慮該商品的使用壽命周期成本。,本章重點問題,成本控制的概念及原則 標準成本控制系統(tǒng)的內容 標準成本與預算成本的關系 直接材料、直接人工成本差異的計算 變動性制造費用成本差異的計算 兩差異法和三差異法之間的關系 成本差異的賬務處理方法 質量成本的構成 顯性質量成本和隱性質量成本的區(qū)別 使用壽命周期成本的內容,
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