試論我國注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)探討

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1、試論我國注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)探討 　　論文摘要：注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任是當(dāng)前我國資本市場發(fā)展和社會(huì)建設(shè)進(jìn)程中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。本文通過對(duì)我國注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)進(jìn)行探討，提出了具體對(duì)策：一是修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》，明確承擔(dān)民事責(zé)任的相應(yīng)制度;二是推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律監(jiān)管，強(qiáng)化政府行政監(jiān)管;三是完善注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定制度;四是推廣注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度;五是建立健全注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信體系。 　　論文關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師 民事法律責(zé)任 制度重構(gòu) 執(zhí)業(yè)責(zé)任 　　注冊會(huì)計(jì)師伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的

2、發(fā)展，以一種專家的身份，通過自己的專業(yè)知識(shí)，為其它機(jī)構(gòu)或組織提供審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。1993年，我國頒布了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行了明確規(guī)制。注冊會(huì)計(jì)師在具體執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，由于自身的過失或過錯(cuò)，給他人或組織造成了損失，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，其中主要包括民事責(zé)任。為此，筆者結(jié)合當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度方面存在的不足，如法制建設(shè)滯后、法律規(guī)定不統(tǒng)一、相關(guān)制度不健全等，提出了相應(yīng)的制度重構(gòu)措施，希望對(duì)我國注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度的完善和促進(jìn)有所幫助。 　　一、修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》，明確承擔(dān)民事責(zé)任的相應(yīng)制度 　　縱觀我國在注冊會(huì)

3、計(jì)師方面的法律規(guī)制，主要包括兩個(gè)層次：一是《刑法》、《公司法》、《證券法》等，從大的方向確定了注冊會(huì)計(jì)師以民事責(zé)任為主、刑事和行政責(zé)任為輔的歸責(zé)原則;二是《注冊會(huì)計(jì)師法》，此法律是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)法活動(dòng)最直接的法律依據(jù)，而這部頒布于1993年的法律，有很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，特別是在實(shí)際操作方面的具體措施和規(guī)則急需完善。 　　借鑒國外在注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和好的做法，筆者建議我國新應(yīng)該及時(shí)修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》，將民事責(zé)任、合理保證等概念溶入其中，并將民事責(zé)任的承擔(dān)主體、構(gòu)成要件、賠償辦法等進(jìn)行明確，同時(shí)還要充分考量到我國當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展水平，實(shí)現(xiàn)法律在規(guī)制

4、注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)的指引、評(píng)價(jià)、教育、規(guī)范、強(qiáng)制等作用。值得欣慰的是，目前我國已將修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》納入了法制建設(shè)軌道，財(cái)政部和國務(wù)院法制辦也正在積極調(diào)研，筆者希望最終修訂的《注冊會(huì)計(jì)師法》能夠溶入更多現(xiàn)代元素，在民事法律責(zé)任制度規(guī)范方面有所展現(xiàn)。 　　二、推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律監(jiān)管，強(qiáng)化政府行政監(jiān)管 　　基于當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的種種亂象，加強(qiáng)監(jiān)管勢在必行。在這方面，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在行業(yè)自律監(jiān)管和政府行政監(jiān)管方面下大功夫，實(shí)行以行業(yè)自律監(jiān)管為主、政府行政監(jiān)管為輔的運(yùn)作機(jī)制。 　　注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管方面，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格審批和后續(xù)管理，加大會(huì)計(jì)師事

5、務(wù)所的質(zhì)量檢查和運(yùn)行控制，確保其在一個(gè)規(guī)范、法制的軌道上運(yùn)作。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師管理方面，要嚴(yán)格考試，加強(qiáng)證書注冊管理，并重點(diǎn)要在加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)方面做更深、更細(xì)的工作。因?yàn)椋谧詴?huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，由于道德滑坡和自身利益考量，故意出具虛假報(bào)告的危害非常之大，這時(shí)就不僅僅只是本文所探討的民事責(zé)任問題，而是上升到刑事責(zé)任方面了。 　　政府行政監(jiān)管方面，雖然一些具體事務(wù)管理交給了行業(yè)協(xié)會(huì)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立必須要在財(cái)政部門的監(jiān)管下運(yùn)作，一些硬性的規(guī)定，包括法律法規(guī)的制訂出臺(tái)，必須要由政府主導(dǎo)，要運(yùn)用政府的強(qiáng)制和權(quán)威對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管，也是政府義不容

6、辭的責(zé)任，必須保證行業(yè)協(xié)會(huì)的運(yùn)作在國家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)體制的大框架內(nèi)更好地規(guī)范和進(jìn)步。 　　三、完善注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定制度 　　一般來說，注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)生執(zhí)業(yè)民事責(zé)任糾紛時(shí)，要通過法院來認(rèn)定相應(yīng)責(zé)任?；谧詴?huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性，法官認(rèn)定時(shí)較為困難，這時(shí)就需要一個(gè)相對(duì)客觀、公正、獨(dú)立、權(quán)威的機(jī)構(gòu)來鑒定。2007年12月，我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)暫行規(guī)則》，并成立了執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)，這標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定工作邁出了重要的一步。 　　在《暫行規(guī)則》中，對(duì)鑒定委員會(huì)的委員條件、議事規(guī)則、運(yùn)行機(jī)制等進(jìn)行了規(guī)定，但過于簡單，執(zhí)行力不

7、足。因此，筆者認(rèn)為，目前應(yīng)該緊緊圍繞鑒定委員會(huì)的獨(dú)立性做文章，對(duì)鑒定委員會(huì)的職能和職責(zé)進(jìn)一步規(guī)范，用嚴(yán)格的的制度來保障鑒定委員會(huì)獨(dú)立地開展工作，讓鑒定委員會(huì)作出的鑒定結(jié)論真正得到當(dāng)事人的信任，經(jīng)得起法律的推敲，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。 　　四、推廣注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度 　　基于風(fēng)險(xiǎn)的不可控，特別是一些工作過失造成的后果可能會(huì)比較嚴(yán)重，已經(jīng)超出了注冊會(huì)計(jì)師的承受能力，因此建立注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度非常重要且必要。2007年3月，財(cái)政部出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》，但法律效力不高，一直也沒有得到很好地落實(shí)。 　　筆者認(rèn)為，由于當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)

8、展迅速，再加上資本市場的風(fēng)險(xiǎn)日益加大，因此急需進(jìn)一步推廣并完善注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度：一是要明確責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的僅限于過失，對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師主觀故意造成的民事責(zé)任，必須由注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任;二是實(shí)行可以實(shí)行浮動(dòng)的、具有一定個(gè)性化的保險(xiǎn)費(fèi)率，要充分考慮到注冊會(huì)計(jì)師的歷史執(zhí)業(yè)情況，對(duì)于執(zhí)業(yè)歷史業(yè)績和誠信記錄良好的人員，可以給予一定的費(fèi)率優(yōu)惠;三是在保險(xiǎn)費(fèi)用的承擔(dān)方面，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師各自要承擔(dān)一部分，政府財(cái)政必要時(shí)也可以提供一部分資金，注入注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)基金中，為注冊會(huì)計(jì)師提供更好的執(zhí)業(yè)保障。 　　五、建立健全注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信體系 　　誠信是人安身立

9、命之本，也是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂。與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速相伴隨的，還包括著審計(jì)造假的問題，近年來國內(nèi)外類似"銀廣夏";等案件屢見不鮮，也是屢禁不絕。 　　作為社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的一部分，為了進(jìn)一步促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，建立健全注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信體系非常重要。具體來說，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信體系的構(gòu)建主要包括以下幾個(gè)方面的措施：一是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，定期向社會(huì)公布，主動(dòng)接受社會(huì)各界監(jiān)督，對(duì)于一些不符合誠信標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師，隨時(shí)調(diào)整其信用等級(jí)，必要時(shí)取消相應(yīng)資質(zhì);二是建立行業(yè)管理信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代信息技術(shù)的力量，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師信息的記

10、錄、監(jiān)控和披露提供強(qiáng)大的支持平臺(tái);三是建立健全各項(xiàng)制度，嚴(yán)格執(zhí)行《注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露制度》，重點(diǎn)對(duì)信息披露的種類、具體內(nèi)容、渠道等進(jìn)行規(guī)范;四是加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，踐行社會(huì)主義核心價(jià)值體系，營造風(fēng)清氣正、科學(xué)規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 　　六、結(jié)論 　　注冊會(huì)計(jì)師是一個(gè)光榮的行業(yè)，理應(yīng)得到全社會(huì)的尊重和愛護(hù)。但縱觀當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)現(xiàn)狀，主流是好的，但也有一些不和諧音符，如本文所探討的注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任，就是這些不和諧音符造成的后果。解決這個(gè)問題，需要從政府行政部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師個(gè)體等四個(gè)層面共同給力：一是政府行政部門要加大優(yōu)良規(guī)則的制定，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)與國家大政方針的接軌;二是行業(yè)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)監(jiān)管，保證整個(gè)行業(yè)的科學(xué)、規(guī)范運(yùn)作;三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)自身管理，強(qiáng)化內(nèi)部制度和日常工作程序、流程;四是注冊會(huì)計(jì)師個(gè)體要注重加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和職業(yè)道德的形成，用自己的努力去贏取正當(dāng)?shù)氖找?，在為其它組織或機(jī)構(gòu)服務(wù)的同時(shí)，也要進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，以及我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步。