《內部審計》課件
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1、1 2 審計計劃審計實施審計完成后續(xù)審計審計計劃、審計通知書審計證據(jù)、審計抽樣、分析性復核審計報告、結果溝通糾正、評價重要性和審計風險督導質量控制審計工作底稿 3 4 5 p審計計劃,是指內部審計機構和人員為完成審計業(yè)務,達到預期的審計目的,對一段時期的審計工作任務或具體審計項目作出的事先規(guī)劃。 6 審計計劃的作用嚴格的時間和成本預算,有助于提高審計效率,收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)協(xié)調內部審計與被審計部門的關系考核內部審計的工作績效 7 p審計計劃一般包括三個層次:p年度審計計劃:對年度的審計任務所作的事先規(guī)劃,是組織年度工作計劃的重要組成部分; p項目審計計劃:是對具體審計項目實施的全過程所作
2、的綜合安排; p審計方案:對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安排。 8 計劃層次計劃的內容完成時間制定人批準人年度審計計劃1.內部審計年度工作目標; 2.需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序; 3.各審計項目所分配的審計資源; 4.后續(xù)審計的必要安排。 下年度開始前 內部審計機構負責人組織內適當管理層項目審計計劃1.審計目的和審計范圍; 2.重要性和審計風險的評估; 3.審計小組構成和審計時間的分配; 4.對專家和外部審計工作結果的利用; 5.其他有關內容 項目審計實施前審計項目負責人內部審計機構負責人審計方案1.具體審計目的; 2.具體審計方法和程序; 3.預定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期;
3、 4.其他有關內容。 項目審計實施前審計項目負責人內部審計機構負責人內部審計機構應當根據(jù)批準后的審計計劃組織實施內部審計活動。在計劃執(zhí)行過程中,若有必要,應按規(guī)定的程序對計劃進行修改和補充。 9 10 p內部審計具體準則第2號審計通知書p審計通知書,是指內部審計機構在實施審計前,通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。p 意義:p禮貌原則p提高審計效率,降低審計成本p編制依據(jù):經(jīng)過批準后的審計計劃p送達時間:實施審計前;特殊審計業(yè)務可在實施審計時送達。 p送達對象:審計通知書主送被審計單位,必要時可抄送組織內部相關部門。涉及組織內個人責任的審計項目,應抄送被審計者本人。 11 p審計通知書應包
4、括以下基本內容: (1)被審計單位及審計項目名稱; (2)審計目的及審計范圍; (3)審計時間; (4)被審計單位應提供的具體資料和其他必要的協(xié)助; (5)審計小組名單; (6)內部審計機構及其負責人的簽章和簽發(fā)日期。 12 審計通知書實例星星公司審計室審計通知書星星通字200620號關于對星星第二分公司進行審計的通知星星第二分公司: 根據(jù)我公司2006年重點審計項目計劃和總公司關于實行審計制度的要求,我處決定派出12人審計小組,從2006年3月16日開始,對你單位進行審計。晴準備好有關資料,積極配合,并請對審計組進行廉政監(jiān)督。 審計組長:張三豐 主 審:吳天 組 員:鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、
5、鄭五、鄭六、鄭七、 鄭八、鄭九、鄭十 2006年3月12日 13 14 15 16 內部審計人員應當依據(jù)審計目標獲取不同類型的審計證據(jù) 審計證據(jù)形式來源相互關系書面證據(jù)實物證據(jù)視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)內部證據(jù)外部證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù) 17 p第五條 內部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備充分性、相關性和可靠性。p充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項,作出審計結論和建議;成本-效益原則p相關性是指證據(jù)和審計目標相關聯(lián),所反映的內容能夠支持審計結論和建議;證明力p可靠性是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實。證明力p 審計項目的各級復核人應在各自責任范圍內對審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性予以復
6、核。 18 收集審計證據(jù)應考慮的因素(1)適當?shù)某闃臃椒ā?(2)合理的審計風險水平。證據(jù)的充分性與審計風險水平密切相關??梢越邮艿膶徲嬶L險水平越低,所需證據(jù)的數(shù)量就越多。 (3)成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應考慮取證成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計事項,不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。 (4)具體審計事項的重要程度。內部審計人員應當從數(shù)量和性質兩個方面判斷具體審計事項的重要性,以做出獲取審計證據(jù)的決策。 19 獲取審計證據(jù)的方法審核觀察監(jiān)盤詢問計算函證分析性復核比較分析比率分析 趨勢分析存在性和數(shù)量非:質量和所有權 20 內部審計人員應將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內
7、容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。內部審計人員可聘請其他專業(yè)機構或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定,以鑒定結論作為審計證據(jù)。內部審計人員應對引用該證據(jù)的可靠性負責。 對于被審計單位存有異議的審計證據(jù),內部審計人員應作進一步核實。內部審計人員獲取的審計證據(jù),如有必要,應當由證據(jù)提供者簽名或蓋章。 內部審計人員應作好審計證據(jù)的分類、篩選和匯總工作,保證已獲取審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性。在評價審計證據(jù)時,應當考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。 21 p審計證據(jù)的可靠性:p外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠p書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠p內部審計人員的親知證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠 22
8、p前述星星公司審計處對第二分公司審計完成,對收集的審計證據(jù)進行了整理,主要有8部分:第二分公司的組織結構圖;第二分公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況表;第二分公司的財務報表;第二分公司未決訴訟及或有損失情況表;第二分公司近三年對外投資的主要事項表;審計計劃書;審計方案;審計人員編制的審計工作底稿。p但是首席審計官(CAE)卻認為上述證據(jù)有誤,為什么? 23 24 p獨立審計具體準則第11號分析性復核:“分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢。包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期預期數(shù)額和相關信息的差異。”p內部審計具體準則第15號分析性復核 :“分析性復核,是指內部審計人員通過分析和比較
9、信息之間的關系或計算相關的比率,以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結論的一種審計方法。 ” 25 是一種審計方法在審計準備階段、實施階段和完成階段均可使用審計準備階段:了解被審計事項的基本情況,確定審計重點,幫助編制審計計劃和審計方案。審計實施階段:對經(jīng)濟活動和內部控制進行測試,以獲取審計證據(jù)。審計完成階段:驗證其它審計程序所得結論的合理性,以保證審計質量。 26 p作用:執(zhí)行分析性復核有助于以下目標的實現(xiàn):(1)確認經(jīng)營活動的完成程度;(2)發(fā)現(xiàn)意外差異;(3)分析潛在的差異和漏洞;(4)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。 27 p內部審計人員執(zhí)行分析性復核能夠獲取與以下事項相關的證據(jù):(一)
10、被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力;(二)被審計事項的總體合理性;(三)經(jīng)營活動與內部控制中可能的差異和漏洞的嚴重程度;(四)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性;(五)計劃、預算的完成情況;(六)其它事項。p分析性復核所獲取的審計證據(jù)主要為間接證據(jù),內部審計人員不能僅依賴分析性復核結果得出審計結論。 28 p分析性復核所分析的信息主要包括以下幾種形式:(1)財務信息和非財務信息;(2)實物量信息與貨幣量信息;(3)電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息;(4)絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息。執(zhí)行分析性復核時,應考慮信息之間的關聯(lián)性,以免得出不恰當?shù)慕Y論。 29 p分析性復核的基本內容:(1)將當期信息與歷史信息相比較并分析
11、其波動情況及發(fā)展趨勢;(2)將當期信息與預測、計劃或預算信息相比較并作差異分析;(3)將當期信息與內部審計人員預期信息相比較并作差異分析;(4)將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較并作差異分析;(5)將被審計單位信息與行業(yè)相關信息相比較并作差異分析;(6)對會計信息與非財務信息之間的關系、比率的計算與分析;(7)對重要信息內部組成因素的關系、比率的計算與分析。 30 p內部審計人員執(zhí)行分析性復核發(fā)現(xiàn)意外差異時,應采用以下方法對其進行調查和評價:(1)詢問管理層獲取其解釋和答復;(2)實施必要的審計程序,確認管理層解釋和答復的合理性與可靠性;(3)如果管理層沒有作出恰當?shù)慕忉專瑧獢U大審計
12、測試,執(zhí)行其它審計程序,作進一步的審查,以便得出結論。 31 p分析性復核的局限性:p信息資料間要存在可相互印證、可預期的依存關系;p信息資料要可靠;p是佐證性信息,不是精確的結論;p對審計人員的要求較高。內部審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎,考慮以下因素以確定對分析性復核結果的依賴程度:(1)分析性復核的目標;(2)被審計單位的性質;(3)已收集信息資料的充分性、相關性和可靠性;(4)以往審計中對被審計單位內部控制的評價結果;(5)以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。 32 星星公司在對二分公司進行年度審計時,審計員鄭一對該分公司的會計報表等資料進行了分析性復核,編制了下列分析性報表:表1 資產(chǎn)結構和變
13、動趨勢分析表表2 流動資產(chǎn)結構和變動趨勢分析表表3 資本結構和變動趨勢分析表表4 流動負債變動趨勢分析表表5 短期償債能力趨勢分析表表6 資產(chǎn)周轉能力趨勢分析表表7 盈利能力趨勢分析表表8 費用控制情況趨勢分析表表9 現(xiàn)金流量分析表(總體的和分別經(jīng)營、投資和籌資活動的) 33 上列分析性報表中的部分數(shù)據(jù)如下:1999年2000年2001年2002年2003年2004年長期投資凈額2.4% 3.3% 0.2% 0.2% 5.4% 6.0%應收賬款6.8% 5.9% 3.3% 15.0% 3.6% 9.4%其他應收款7.9% 4.2% 15.0% 17.0% 37.4% 22.9%存貨52.6%
14、51.0% 44.0% 35.4% 15.3% 22.0%資產(chǎn)負債率71.1% 92.7% 86.4% 86.1% 82.9% 82.3%經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量(萬元)- - - -3750 - 2403 -4842 34 盈利能力趨勢分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率-8.5% -23.7% 17.05% 6.8% -11.1%主營業(yè)務利潤率-8.6% -23.7% 16.2% 6.3% 11.3%營業(yè)利潤率-115.1% -44.1% 2.1% -16.5% -126.1%銷售凈利率-132.5% 3.7% 2.7% 36.6% -126.1%總資產(chǎn)收益率-27.5
15、% 1.0% 1.3% 6.5% -6.8%凈資產(chǎn)收益率-455.4% 10.2% 11.2% 34.3% -38.9% 35 p審計機構負責人根據(jù)上述分析性復核數(shù)據(jù),得出以下結論:(1)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量三年連續(xù)為負,說明主要經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量難以維持其支出。企業(yè)多年來都是靠負債維持經(jīng)營所需要的資金,隨時面臨停產(chǎn)的可能。(2)資產(chǎn)負債率多年來一直較高,債務風險大,隨時可能陷入危機,存在現(xiàn)金支付危機。(3)企業(yè)的惡存貨、應收賬款和其他應收款比例較大,可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。(4)從利潤表中看出,主營業(yè)務收入逐年減少,經(jīng)過分析,盈利能力也不好,主營業(yè)務基本處于虧損狀態(tài)。p因此,審計機構負責人初步判
16、斷該分公司已經(jīng)沒有持續(xù)經(jīng)營能力。 36 p問:(1)審計人員所做的上述分析性復核是否全面?(2)審計機構負責人得出的二分公司不能持續(xù)經(jīng)營的結論是否恰當? 37 (1)不全面。只限于會計信息和相對比率。(2)分析性復核的結論只是間接證據(jù),只能為其他審計程序的安排和為獲取其他審計證據(jù)提供佐證。是總體合理性判斷,不是被檢查時事項的準確值。 38 39 p審計抽樣對控制測試和實質性測試均適用。但并非所有的審計程序都適用抽樣方法。如:p詢問p觀察p分析性復核p對總體需要詳細審計的程序p對不準備進行測試的交易或賬戶 40 p依據(jù)審計目標制定。p抽樣方案主要包括下列內容:1)審計總體:審計對象的各個具體單位
17、組成的整體;2)抽樣單位:構成審計總體的單位項目;3)樣本:在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體;4)誤差:指經(jīng)營活動及內部控制中存在的差異或缺陷;5)可容忍誤差:內部審計人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度;6)預計總體誤差:內部審計人員預先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)生的概率;7)可靠程度:預計抽樣結果能夠代表審計總體質量特征的概率;8)抽樣風險:內部審計人員依據(jù)抽樣結果得出的結論與總體特征不相符合的可能性;9)樣本量:能夠使內部審計人員對審計總體作出審計結論所確定的抽樣單位的數(shù)量;10)其他因素。 41 審計項目和目標抽樣總體對樣本執(zhí)行審計測試推斷總體特征抽取樣本評價樣本結果
18、 形成審計結論 42 p抽樣總體:擬對其采用抽樣審計方法進行審查的抽樣對象的總體。構成審計總體的單位項目叫做“抽樣單位”。p確定抽樣總體的原則:相關性:抽樣總體與審計目標相關完整性:抽樣總體的內容能全面反映審計項目的實際情況經(jīng)濟性:抽樣總體的確定應符合成本效益原則 43 p統(tǒng)計抽樣方法隨機抽樣統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎,按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查,并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。(1)屬性抽樣控制測試固定樣本量抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣(停-走抽樣)(2)變量抽樣實質性測試單位均值抽樣差異估計抽樣貨幣單位抽樣(概率規(guī)模比率抽樣)p非統(tǒng)計抽樣方法判斷抽樣 非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)自
19、己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗進行抽樣和推斷總體的方法 。 44 p內部審計人員應根據(jù)以下因素確定樣本量:影響樣本量的因素樣本量審計總體越大越大可容忍誤差增大減少預計總體誤差增大增大抽樣風險越小越大可靠程度增大增大 45具有代表性,具有與審計總體相似的特征 46 確定存在誤差的樣本對抽樣風險和非抽樣風險進行評估推斷審計總體誤差確定審計總體特征抽樣風險非抽樣風險誤拒風險誤受風險增加樣本量適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督如果:推斷誤差可容忍誤差增加樣本量,或替代程序 47 p抽樣風險是由于抽取的樣本不能代表總體特征,從而導致不恰當結論所帶來的風險。錯誤接受風險,是指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷,而實際上卻存在著
20、重大差異或缺陷的可能性;效果錯誤拒絕風險,是指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷,而實際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。效率 p非抽樣風險是由抽樣之外的其它因素造成的風險。審計程序設計及執(zhí)行不恰當;抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行; 樣本審查結果解釋錯誤。 48 49 p編制審計工作底稿的目的: (1)為形成審計報告提供依據(jù); (2)說明審計目標的實現(xiàn)程度; (3)為評價內部審計工作質量提供依據(jù); (4)證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則;(5)為以后的審計工作提供參考; (6)提高內部審計人員的專業(yè)素質。 50 p審計工作底稿主要包括以下記錄: (1)內部審計通知書、項目審計計劃、審
21、計方案及其調整的記錄; (2)審計程序執(zhí)行過程和結果的記錄; (3)獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄; (4)其他與審計事項有關的記錄。會談記錄和備忘錄;組織系統(tǒng)數(shù)據(jù);函證信件和陳述文件;經(jīng)營政策和財務政策;重要的合同或者協(xié)議的副本。 51 內容 編 制 順 序格式管理類工作底稿業(yè)務類工作底稿內 容分項目審計工作底稿匯總審計工作底稿審計日記調查類審計工作底稿查賬類審計工作底稿盤點類審計工作底稿專項審計工作底稿專用審計工作底稿通用審計工作底稿 52 p審計工作底稿應載明下列事項: (1)被審計單位的名稱; (2)審計事項及其期間或截止日期; (3)審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結果記錄; (4)審計結論;
22、 (5)執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期; (6)復核人員姓名、復核日期和復核意見; (7)索引號及頁次; (8)審計標識與其他符號及其說明等。p審計工作底稿的形式:紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。 53 p分級復核制度。內部審計機構負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。p 所有權。審計工作底稿歸組織所有,由內部審計機構或組織內部有關部門保管。 p保密。但法院、檢察院和其他有權部門依法進行查閱的除外。 54 55p 各級督導工作必須采用p工作底稿的分級復核制度是內部審計機構的一項重要的質量控制制度。 56 內部審計機構負責人對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責
23、審計現(xiàn)場的督導工作。 對于重大或敏感的審計問題,審計機構負責人應直接進行督導。 準備階段:審計人員安排實施、終結階段:指導、監(jiān)督、復核、評價重要性原則謹慎性原則客觀性原則 記?。焊骷壎綄Чぷ鞅仨毑捎?57 p第七條 在督導工作中,應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。 重要性原則:督導人員應根據(jù)內部審計人員的知識與技能,以及審計項目的復雜性,有重點地進行督導工作; 專業(yè)水平不高或審計經(jīng)驗不夠豐富的內審人員業(yè)務復雜,需要較多專業(yè)判斷的審計項目關系重大,要重影響被審計單位經(jīng)營活動的審計項目謹慎性原則:實施督導時,應當保持應有的職業(yè)謹慎,進行合理的專業(yè)判斷,減少審計風險; 重大或者異常事項客觀性原則:實
24、施督導時,必須以事實為依據(jù),做到客觀公正。 不受任何利益沖突的干擾 58 督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任,并具有完成審計項目所必需的知識和技能。 督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質和需要特別關注的重大經(jīng)營問題,制定可行的審計方案。 督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序,并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。 督導人員應復核審計人員所編工作底稿的質量。 督導人員應確認審計證據(jù)的充分性、相關性及可靠性。 督導人員應確認審計報告的可靠性,審計建議的可行性。 對被審計單位提出的異議,督導人員應進行核實、復查,并及時給予答復。 督導人員應確認審計目標實現(xiàn)的情
25、況,確定是否存在尚未解決的重要問題。 督導人員應確認審計人員遵循內部審計準則的情況。 59 60 內部審計機構是內部審計控制質量的主體 內部審計機構負責人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質量控制政策與程序負總體責任。 61 內部審計機構質量控制內部審計項目質量控制內部審計機構負責人和審計項目負責人實施內部審計機構負責確定外部審計機構,并報批 62 內部審計機構質量控制內部審計項目質量控制(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范;(2)保持并不斷提升內部審計人員的專業(yè)勝任能力;(3)合理分派內部審計業(yè)務;(4)依據(jù)內部審計準則制定操作規(guī)程;(5)適當運用咨詢手段;(6)進行審計質量的內部考核與評價;(7)評估審計報告的使
26、用效果;(8)監(jiān)控內部審計機構質量控制政策與程序的執(zhí)行。(1)指導內部審計人員執(zhí)行審計計劃;(2)監(jiān)督內部審計過程;(3)復核審計工作底稿及審計報告。 63評價報告 內部審計機構負責確定,并報經(jīng)批準。聘任組織內部其他機構和人員;會計師事務所;管理咨詢公司;內部審計協(xié)會;其他組織的內部審計機構。獨立、客觀、保密、專業(yè)勝任能力(1)內部審計機構組織結構的合理程度;(2)內部審計人員履行內部審計準則的情況;(3)內部審計人員的專業(yè)勝任能力;(4)內部審計目標的實現(xiàn)程度;(5)內部自我質量控制的適當性及有效性;(6)其他。 (1)對內部審計活動是否遵循內部審計準則發(fā)表意見;(2)內部審計工作存在的主要
27、問題;(3)對提高內部審計質量的建議;(4)內部審計機構的反饋意見。 64 p外部評價應當定期實施,在下述情況下,也可以適當延長外部評價的間隔:(1)自上次外部評價后,內部審計機構的組織結構、規(guī)章制度、人員素質以及審計質量控制具有較大的穩(wěn)定性;(2)組織適當管理層在近期對內部審計質量的相關內容進行過考核與評價。 65 審計報告結果溝通后續(xù)審計 66 67 p內部審計具體準則第7號審計報告p審計報告,是指內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后,就被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。 p 審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有
28、效性所做出的。p審計對象自身的局限性(串謀或疏忽)p抽樣審計技術 p審計人員本身的局限性 68 范圍和性質使用目的詳細程度出具時間標準審計報告詳式(長式)審計報告非公布目的的審計報告公布目的的審計報告非標準審計報告簡式(短式)審計報告中期報告總結報告最終報告 修正報告 69 無保留意見帶強調事項段的無保留意見否定意見保留意見無法表示意見審計報告標準審計報告非標準審計報告“除的影響外”“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響” “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見” “我們認為”、“在所有重大方面”、“公允反映”等 70
29、p內部審計具體準則第7號審計報告第五條:審計報告應當(1)審計報告的編制應實事求是、不偏不倚地反映審計事項; (2)審計報告應按照規(guī)定的格式及內容編制,作到要素齊全、格式規(guī)范,不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項; (3)審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解; (4)審計報告應及時編制,以便適時采取有效糾正措施; (5)審計報告應針對被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議,促進組織目標的實現(xiàn); (6)審計報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。 71 編制審計項目負責人整理和分析審計工作底稿提請被審計單位調整需要調整的事項初步編寫和出具審計報告、修改、定稿被審計單
30、位審計檔案復核審計機構負責人分發(fā)適當管理層內部審計人員其他: 國家監(jiān)管部門 稅務機構 外部審計人員 結果溝通 72 p目的:實施對審計工作結果的最后質量控制保證審計工作已經(jīng)達到內部審計機構的工作標準抵制妨礙內部審計人員的偏見p復核的內容:所采用審計程序的適當性獲取審計工作底稿的充分性審計過程中是否存在重大遺漏審計工作是否符合內部審計機構的質量要求 73 (一)標題; (二)收件人; (三)正文; p (1)審計概況:說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內容; p (2)審計依據(jù):應聲明內部審計是按照內部審計準則的規(guī)定實施,若存在未遵循該準則的情形,應對其做出解釋和說明; p
31、(3)審計結論:根據(jù)已查明的事實,對被審計單位經(jīng)營活動和內部控制所作的評價; p (4)審計決定:針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見; p (5)審計建議:針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內部控制的建議。 (四)附件: (五)簽章; (六)報告日期。 74 75 p內部審計具體準則第11號結果溝通p結果溝通,是指內部審計機構與被審計單位、組織適當管理層就審計概況、依據(jù)、結論、決定或建議進行討論和交流的過程。p內部審計機構應建立結果溝通制度。 76 p結果溝通的目的:p保證審計結果的客觀、公正,并取得被審計單位、組織適當管理層的理解。 p結果溝通的方式:p書面或口頭方式,也可采
32、用其他適當方式p 結果溝通的時間:p審計報告正式提交之前p 溝通對象:p被審計單位審計結果p組織的適當管理層重大問題 77 p結果溝通的內容:p審計概況p審計依據(jù)p審計結論p審計決定p審計建議p內部審計機構應當把結果溝通的有關書面材料作為審計工作底稿歸檔保存。 78 79 后續(xù)審計p內部審計具體準則第8號后續(xù)審計 p后續(xù)審計,是指內部審計機構為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。 p后續(xù)審計工作是年度審計計劃的一部分。 p被審計單位管理層的責任是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施p內部審計人員的責任是評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。 80 后
33、續(xù)審計的作用為什么要后續(xù)審計? 促進組織目標的實現(xiàn)保證審計的效果,提高內部審計工作質量保護內部審計的權威性和有效性 81 后續(xù)審計程序1)仔細閱讀被審計單位的書面回復p不回復p回復不充分p被審計單位有異議或誤解p被審計單位說明不會采取任何糾正措施p當被審計單位基于成本或其他考慮,決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施,并做出書面承諾時,內部審計機構負責人應向組織的適當管理層報告。2)與被審計單位探討(面談或電話詢問方式)3)對糾正行動和重大審計發(fā)現(xiàn)有關的事項進行現(xiàn)場審計4)對控制環(huán)境的風險進行重新評估5)報告后續(xù)審計發(fā)現(xiàn) 82 星星公司根據(jù)2006年的審計計劃對其所屬的二分公司進行了內部審計。審計人員根據(jù)現(xiàn)場審計結果,出具了審計報告。目前審計結論正在落實中。由于人手所限,審計處長決定,本年度不進行后續(xù)審計。為了提高審計工作效率,準備下一年度結合財務收支審計一并進行。問:審計機構不對二分公司進行后續(xù)審計是否符合審計準則的要求?結合下一年度財務收支審計一并進行內部審計是否可行?
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