《管理會(huì)計(jì)》第未蔥洛章 短期經(jīng)營(yíng)決策

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1、 立 信 會(huì) 計(jì) 出 版 社 立 信 會(huì) 計(jì) 系 列 精 品 教 材 管 理 會(huì) 計(jì) 學(xué) 5/26/2021 2 第 五 章 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策n 本 章 學(xué) 習(xí) 目 的 :n 1 理 解 決 策 的 概 念 和 分 類(lèi) ；n 2 理 解 影 響 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 各 種 成 本 概 念 ；n 3 掌 握 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 分 析 方 法 ；n 4 能 夠 運(yùn) 用 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 分 析 方 法 進(jìn) 行 生 產(chǎn)決 策 分 析 ； n 5 能 夠 運(yùn) 用 定 價(jià) 決 策 分 析 方 法 進(jìn) 行 定 價(jià) 決 策 。 5/26/2021 3 第 五 章 短 期 經(jīng)

2、 營(yíng) 決 策n 本 章 內(nèi) 容 ：n 第 一 節(jié) 決 策 分 析 概 述 n 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 第 三 節(jié) 定 價(jià) 決 策 5/26/2021 4 第 一 節(jié) 決 策 分 析 概 述n 本 節(jié) 內(nèi) 容 :n 一 、 決 策 概 念 及 分 類(lèi) n 二 、 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 基 本 程 序n 三 、 與 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 相 關(guān) 的 成 本 概 念 n 四 、 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 分 析 方 法 5/26/2021 5 第 一 節(jié) 決 策 分 析 概 述n 一 、 決 策 概 念 及 分 類(lèi)n 概 念 ： 決 策 是 對(duì) 兩 個(gè) 或 兩 個(gè) 以 上 的

3、 備 選 方 案 進(jìn) 行 分 析 比 較 ，權(quán) 衡 利 害 得 失 ， 從 中 選 擇 最 優(yōu) 方 案 的 過(guò) 程 。n 分 類(lèi) ： 企 業(yè) 的 決 策 ， 按 照 決 策 時(shí) 期 的 長(zhǎng) 短 可 分 為 短 期 決 策和 長(zhǎng) 期 決 策 兩 類(lèi) 。n 短 期 決 策 (short-term decision making)又 稱(chēng) 戰(zhàn) 術(shù) 決 策(tactical decision making)， 是 指 對(duì) 較 短 時(shí) 間 （ 通 常一 年 ） 內(nèi) 收 支 盈 虧 、 現(xiàn) 有 技 術(shù) 裝 備 和 經(jīng) 營(yíng) 條 件 的 最 優(yōu) 利用 等 產(chǎn) 生 影 響 的 決 策 。 n 長(zhǎng) 期 決 策 又

4、稱(chēng) 戰(zhàn) 略 決 策 (strategic decision making)是 為 企 業(yè) 的 較 長(zhǎng) 時(shí) 間 （ 一 年 以 上 ） 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 服 務(wù) ， 旨 在建 立 長(zhǎng) 期 競(jìng) 爭(zhēng) 優(yōu) 勢(shì) 的 決 策 。 BACK 5/26/2021 6 第 一 節(jié) 決 策 分 析 概 述n 二 、 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 基 本 程 序n 1.確 定 決 策 目 標(biāo) ， 即 確 定 公 司 所 要 解 決 的 具 體 問(wèn) 題 。n 2.提 出 備 選 方 案 ， 并 排 除 明 顯 不 可 行 的 方 案 。n 3.確 定 與 各 個(gè) 可 行 備 選 方 案 有 關(guān) 的 成 本 與 收 益 ，

5、 把 成 本 和收 益 進(jìn) 一 步 區(qū) 分 為 相 關(guān) 與 不 相 關(guān) 兩 類(lèi) ， 并 排 除 不 相 關(guān) 的 成本 和 收 益 。 n 4.匯 總 每 個(gè) 相 關(guān) 方 案 的 成 本 和 收 益 。n 5.進(jìn) 行 決 策 。n 6.檢 查 與 控 制 。 反 饋 、 修 正 ， 以 提 高 決 策 的 科 學(xué) 性 ， 保 證決 策 目 標(biāo) 的 順 利 實(shí) 現(xiàn) 。 BACK 5/26/2021 7 第 一 節(jié) 決 策 分 析 概 述n 三 、 與 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 相 關(guān) 的 成 本 概 念n 1.相 關(guān) 成 本 （ relevant cost） ： 與 某 項(xiàng) 特 定 決 策 直 接

6、有 關(guān) 的 成 本 ， 相關(guān) 成 本 一 般 是 未 來(lái) 成 本 ， 而 且 是 不 同 決 策 方 案 的 增 量 成 本 。 n 2.機(jī) 會(huì) 成 本 ： 因 選 擇 了 某 個(gè) 最 優(yōu) 方 案 而 放 棄 次 優(yōu) 方 案 的 可 計(jì) 量 價(jià) 值 。 n 3.沉 落 成 本 ： 過(guò) 去 已 經(jīng) 發(fā) 生 、 無(wú) 法 由 現(xiàn) 在 或 將 來(lái) 的 任 何 決 策 所 能 改 變的 成 本 。 n 4.重 置 成 本 ： 按 照 現(xiàn) 在 的 市 場(chǎng) 價(jià) 格 重 新 購(gòu) 買(mǎi) 目 前 所 持 有 的 某 項(xiàng) 資 產(chǎn) 所需 支 付 的 成 本 。n 5.可 避 免 成 本 ： 通 過(guò) 某 項(xiàng) 決 策 行

7、動(dòng) 可 以 改 變 其 數(shù) 額 的 成 本 。 n 6.可 延 緩 成 本 ： 某 一 方 案 已 經(jīng) 決 定 要 采 用 ， 但 如 推 遲 進(jìn) 行 ， 對(duì) 企 業(yè) 全局 影 響 不 大 ， 因 此 ， 同 這 一 方 案 相 關(guān) 聯(lián) 的 成 本 就 是 可 延 緩 成 本 。 n 7.邊 際 成 本 ： 成 本 對(duì) 產(chǎn) 量 無(wú) 限 小 變 化 的 變 動(dòng) 部 分 。 n 8.專(zhuān) 屬 成 本 ： 可 以 明 確 歸 屬 于 某 種 或 某 批 產(chǎn) 品 成 本 中 。 BACK 5/26/2021 8 第 一 節(jié) 決 策 分 析 概 述n 四 、 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 分 析 方 法n

8、短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 分 析 方 法 有 很 多 ， 最 常 用 的 分析 方 法 有 差 別 分 析 法 、 邊 際 貢 獻(xiàn) 法 、 單 位 資 源邊 際 貢 獻(xiàn) 法 和 無(wú) 差 別 點(diǎn) 分 析 法 以 及 相 關(guān) 損 益 分析 法 。 在 本 章 后 面 的 幾 節(jié) 中 ， 將 著 重 結(jié) 合 不 同的 短 期 決 策 目 標(biāo) 來(lái) 介 紹 這 些 決 策 分 析 方 法 的 具體 應(yīng) 用 。 n 短 期 決 策 的 內(nèi) 容 有 很 多 ， 但 從 大 類(lèi) 來(lái) 看 ， 主 要有 生 產(chǎn) 決 策 和 定 價(jià) 決 策 兩 大 類(lèi) 。 BACK 5/26/2021 9 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決

9、 策 分 析n 本 節(jié) 內(nèi) 容 :n 一 、 生 產(chǎn) 何 種 產(chǎn) 品 的 決 策 分 析n 二 、 虧 損 產(chǎn) 品 是 否 應(yīng) 該 停 產(chǎn) 的 決 策 n 三 、 是 否 接 受 某 一 特 殊 訂 單 的 決 策 n 四 、 自 制 或 外 購(gòu) 零 部 件 決 策 n 五 、 半 成 品 聯(lián) 產(chǎn) 品 繼 續(xù) 加 工 的 決 策 5/26/2021 10 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 一 、 生 產(chǎn) 何 種 產(chǎn) 品 的 決 策 分 析n 差 別 分 析 法 ： 通 過(guò) 比 較 兩 種 產(chǎn) 品 的 差 量 收 入 和 差 量 成 本 ， 從 中 選 擇 最優(yōu) 方 案 。 鋒 新 公 司

10、現(xiàn) 有 的 生 產(chǎn) 能 力 可 用 于 生 產(chǎn) A產(chǎn) 品 或 B產(chǎn) 品 ， 有 關(guān) 資料 如 表 5-1所 示 ： （ 金 額 單 位 ： 元 ） 【 例 51】 項(xiàng) 目 A產(chǎn) 品 B產(chǎn) 品銷(xiāo) 售 量單 位 售 價(jià)制 造 成 本 單 位 變 動(dòng) 成 本 固 定 成 本銷(xiāo) 售 與 管 理 費(fèi) 用 單 位 變 動(dòng) 成 本固 定 成 本 90 000201636 00029 000 30 000302036 00029 000 5/26/2021 11 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 差 量 分 析 表摘 要 A產(chǎn) 品 B產(chǎn) 品 差 量差 量 收 入 A產(chǎn) 品 （ 90 000 20） B產(chǎn)

11、品 （ 30 000 30） 1 800 000 900 000 900 000差 量 成 本 A產(chǎn) 品 （ 16+2） 90 000 B產(chǎn) 品 （ 20+2） 30 000 1 620 000 660 000 960 000 差 量 損 益 -60 000 5/26/2021 12 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 以 上 計(jì) 算 結(jié) 果 表 明 ， 該 公 司 生 產(chǎn) B產(chǎn) 品 要 比 生 產(chǎn) A產(chǎn)品 更 為 有 利 ， 獲 取 的 收 益 要 比 A產(chǎn) 品 多 60 000元 。 上面 的 計(jì) 算 中 ， 兩 種 產(chǎn) 品 的 固 定 成 本 相 同 ， 為 共 同 固 定成 本 ，

12、在 計(jì) 算 差 量 成 本 時(shí) ， 這 類(lèi) 固 定 成 本 可 不 必 計(jì) 算在 內(nèi) 。n 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 決 策 中 如 果 不 改 變 生 產(chǎn) 能 力 ， 固 定 成 本 總 額不 變 時(shí) 也 可 用 分 析 法 ， 即 只 需 對(duì) 產(chǎn) 品 提 供 的 邊 際 貢獻(xiàn) 進(jìn) 行 分 析 ， 大 的 為 較 優(yōu) 方 案 。 5/26/2021 13 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析項(xiàng) 目 A B C每 件 定 額 機(jī) 器 小 時(shí) 90 60 50單 價(jià) 85 105 93單 位 變 動(dòng) 成 本 75 85 75固 定 成 本 總 額 30 000【 例 52】 要 求 ： 根 據(jù) 上 述 數(shù)

13、據(jù) 作 出 開(kāi) 發(fā) 那 種 新 產(chǎn) 品 較 為 有 利 的 決 策 。 5/26/2021 14 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 解 ：n 剩 余 生 產(chǎn) 能 力 =10 000 （ 1-70%） =3000 （ 機(jī) 器小 時(shí) ）n B最 大 產(chǎn) 量 =3 000 60=50 （ 件 ）n C最 大 產(chǎn) 量 =3 000 50=60（ 件 ）n B總 額 =（ 105-85） 50=1 000（ 元 ）n C總 額 =（ 93-75） 60=1 080（ 元 ） n 開(kāi) 發(fā) C產(chǎn) 品 的 方 案 較 優(yōu) ， 比 開(kāi) 發(fā) B多 獲 80元 。 5/26/2021 15 第 二 節(jié) 生 產(chǎn)

14、決 策 分 析n 此 類(lèi) 新 產(chǎn) 品 決 策 還 可 用 單 位 資 源 貢 獻(xiàn) 邊 際 法來(lái) 進(jìn) 行 決 策 ， 即 通 過(guò) 比 較 單 位 資 源 可 提 供 的邊 際 貢 獻(xiàn) 的 來(lái) 作 出 評(píng) 價(jià) . 單 位 產(chǎn) 品 邊 際 貢 獻(xiàn)單 位 資 源 邊 際 貢 獻(xiàn) 單 位 產(chǎn) 品 資 源 消 耗 定 額20 0.33333 /60 18 0.36 /50BC 產(chǎn) 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻(xiàn) （ 元 小 時(shí) ）產(chǎn) 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻(xiàn) （ 元 小 時(shí) ） 5/26/2021 16 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 生 產(chǎn) C產(chǎn) 品 在 一 個(gè) 小 時(shí) 內(nèi) 比 生

15、產(chǎn) B產(chǎn) 品 多 創(chuàng) 造0.026 67元 ， 該 企 業(yè) 可 利 用 的 工 時(shí) 有 3 000小時(shí) ， 所 以 總 共 可 以 創(chuàng) 造 80元 （ 0.026 67 3 000） 。 BACK 5/26/2021 17 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 二 、 虧 損 產(chǎn) 品 是 否 應(yīng) 該 停 產(chǎn) 的 決 策n 當(dāng) 單 位 的 某 種 產(chǎn) 品 發(fā) 生 虧 損 后 ， 閑 置 下 來(lái) 的 生 產(chǎn) 能 力 無(wú) 法被 用 于 其 他 方 面 （ 既 不 能 用 于 轉(zhuǎn) 為 生 產(chǎn) 其 他 產(chǎn) 品 ， 也 不 能將 有 關(guān) 設(shè) 備 對(duì) 外 出 租 ） ， 即 生 產(chǎn) 能 力 無(wú) 法 轉(zhuǎn) 移

16、的 情 況 下 ，我 們 只 要 采 用 邊 際 貢 獻(xiàn) 法 來(lái) 進(jìn) 行 決 策 。 也 就 是 說(shuō) ， 即 使 該產(chǎn) 品 發(fā) 生 虧 損 ， 只 要 邊 際 貢 獻(xiàn) 為 正 數(shù) ， 該 產(chǎn) 品 就 不 該 停 產(chǎn) ；反 之 就 應(yīng) 該 停 產(chǎn) 。n 因 為 在 這 種 生 產(chǎn) 能 力 無(wú) 法 轉(zhuǎn) 移 的 情 況 下 ， 停 產(chǎn) 虧 損 產(chǎn) 品 ，只 能 減 少 其 變 動(dòng) 成 本 ， 并 不 減 少 其 固 定 成 本 。 如 果 繼 續(xù) 生產(chǎn) 虧 損 產(chǎn) 品 ， 虧 損 產(chǎn) 品 所 提 供 的 邊 際 貢 獻(xiàn) 可 以 補(bǔ) 償 一 部 分固 定 成 本 ； 而 停 產(chǎn) 虧 損 產(chǎn) 品 不 但

17、 不 會(huì) 減 少 虧 損 ， 反 而 會(huì) 擴(kuò)大 虧 損 。 5/26/2021 18 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析項(xiàng) 目 B產(chǎn) 品 C產(chǎn) 品 D產(chǎn) 品 合 計(jì)銷(xiāo) 售 收 入 40 000 30 000 20 000 90 000變 動(dòng) 成 本 24 000 26 000 15 000 65 000邊 際 貢 獻(xiàn) 16 000 4 000 5 000 25 000固 定 成 本 總 額 11 000 3 000 6 000 20 000凈 利 潤(rùn) 5000 1 000 -1000 5 000要 求 ： 作 出 D產(chǎn) 品 應(yīng) 否 停 產(chǎn) 的 決 策 分 析 （ 假 定 D產(chǎn) 品 停 產(chǎn) 后

18、生 產(chǎn) 能 力 無(wú) 法 轉(zhuǎn) 移 ） 。【 例 53】 5/26/2021 19 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 分 析 ： 表 面 上 看 ， D產(chǎn) 品 是 虧 損 產(chǎn) 品 ， 如 果 停 產(chǎn) ， 則 企 業(yè) 可 減少 虧 損 1000元 。 即 D產(chǎn) 品 停 產(chǎn) 后 ， 該 公 司 的 利 潤(rùn) 將 是 6000元 （ 5000+1000） ， 而 不 是 現(xiàn) 在 的 5000元 ， 表 面 看 來(lái) 停 產(chǎn)D公 司 對(duì) 企 業(yè) 有 利 。 但 實(shí) 際 情 況 并 非 如 此 。 因 為 D產(chǎn) 品 之 所 以虧 損 1000元 ， 是 因 為 它 負(fù) 擔(dān) 了 分 攤 給 D的 固 定 成

19、本 6000元 。但 固 定 成 本 是 一 種 已 經(jīng) 存 在 的 ， 不 可 避 免 的 成 本 ， 與 產(chǎn) 品 D是否 停 產(chǎn) 這 一 決 策 無(wú) 關(guān) 。 如 果 D產(chǎn) 品 停 產(chǎn) 這 部 分 固 定 成 本 則 會(huì) 轉(zhuǎn)移 到 B、 C產(chǎn) 品 來(lái) 擔(dān) ， 則 該 公 司 的 利 潤(rùn) 將 由 5000元 減 少 為 0元 。因 此 D產(chǎn) 品 雖 然 虧 損 了 ， 但 不 應(yīng) 該 停 產(chǎn) 。 因 為 它 提 供 了 5000元 的 邊 際 貢 獻(xiàn) ， 分 擔(dān) 了 一 部 分 固 定 成 本 。 5/26/2021 20 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析摘 要 繼 續(xù) 生 產(chǎn) D產(chǎn) 品 停

20、 產(chǎn) D產(chǎn) 品銷(xiāo) 售 收 入 20 000 0變 動(dòng) 成 本 15 000 0邊 際 貢 獻(xiàn) 5 000 0固 定 成 本 總 額 6 000 6 000凈 利 潤(rùn) -1 000 -6 000 5/26/2021 21 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 通 過(guò) 上 面 的 分 析 可 知 ， 只 要 虧 損 產(chǎn) 品 還 能 提 供 邊 際 貢獻(xiàn) ， 就 能 給 企 業(yè) 增 加 利 潤(rùn) ， 不 應(yīng) 停 產(chǎn) 。n 如 上 例 分 析 ， D產(chǎn) 品 不 宜 停 產(chǎn) 。 但 如 果 D產(chǎn) 品 停 產(chǎn) 后 閑置 下 的 生 產(chǎn) 能 力 可 以 轉(zhuǎn) 移 ， 如 轉(zhuǎn) 為 生 產(chǎn) 其 他 產(chǎn) 品 ， 或?qū)?/p>

21、 設(shè) 備 對(duì) 外 出 租 或 銷(xiāo) 售 ， 就 必 須 考 慮 繼 續(xù) 生 產(chǎn) 虧 損 產(chǎn)品 的 機(jī) 會(huì) 成 本 因 素 （ 即 轉(zhuǎn) 產(chǎn) 產(chǎn) 品 的 邊 際 貢 獻(xiàn) ） ， 再 對(duì)可 供 備 選 方 案 進(jìn) 行 對(duì) 比 分 析 后 再 做 決 定 。 5/26/2021 22 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 用 上 例 資 料 ， 假 定 D產(chǎn) 品 停 產(chǎn) 后 ， 其 生 產(chǎn) 設(shè)備 可 以 出 租 給 別 的 單 位 ， 每 年 可 獲 租 金 10 000元 ，問(wèn) 是 否 要 進(jìn) 行 轉(zhuǎn) 產(chǎn) ？n 解 ： 由 于 繼 續(xù) 生 產(chǎn) D產(chǎn) 品 的 邊 際 貢 獻(xiàn) 為 5 000元 ，小 于

22、出 租 設(shè) 備 可 獲 得 的 租 金 為 10 000元 （ 機(jī) 會(huì) 成本 ） ， 所 以 應(yīng) 當(dāng) 停 產(chǎn) D產(chǎn) 品 并 將 設(shè) 備 出 租 （ 進(jìn) 行 轉(zhuǎn)產(chǎn) ） ， 可 多 獲 得 利 潤(rùn) 5 000元 ?！?例 54】 BACK 5/26/2021 23 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 三 、 是 否 接 受 某 一 特 殊 訂 單 的 決 策n 企 業(yè) 常 常 會(huì) 遇 到 一 些 特 殊 訂 單 ， 如 低 于 正 常 價(jià) 格的 訂 貨 請(qǐng) 求 、 重 要 關(guān) 系 客 戶(hù) 的 特 殊 要 求 等 都 是 特殊 訂 單 的 例 子 。 5/26/2021 24 第 二 節(jié) 生 產(chǎn)

23、決 策 分 析n （ 一 ） 在 生 產(chǎn) 能 力 允 許 范 圍 內(nèi) 的 特 殊 訂 貨n 設(shè) 某 公 司 生 產(chǎn) 乙 產(chǎn) 品 ， 年 設(shè) 計(jì) 生 產(chǎn) 能 力 為 10 000件 ，單 位 售 價(jià) 100元 ， 其 正 常 單 位 成 本 構(gòu) 成 如 下 ：n 直 接 材 料 30n 直 接 人 工 21 n 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 12n 固 定 制 造 費(fèi) 用 15n 合 計(jì) 78n 該 企 業(yè) 還 有 30%的 剩 余 生 產(chǎn) 能 力 未 被 充 分 利 用 。 現(xiàn) 有 一 客 戶(hù)要 求 訂 購(gòu) 3000件 乙 產(chǎn) 品 ， 每 件 只 出 價(jià) 70元 。 要 求 ： 作 出 是 否接 受

24、 該 項(xiàng) 追 加 訂 貨 的 決 策 分 析 ?！?例 55】 5/26/2021 25 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 分 析 ： 根 據(jù) 例 中 提 供 的 資 料 ， 接 受 這 項(xiàng) 訂 貨 似 乎 不 合 算 ， 因 為 對(duì) 方 出價(jià) （ 70元 ） 低 于 該 產(chǎn) 品 單 位 成 本 （ 78元 ） ， 但 是 這 批 訂 貨 可 以 利 用 剩余 生 產(chǎn) 能 力 進(jìn) 行 生 產(chǎn) ， 不 會(huì) 增 加 固 定 成 本 ， 固 定 成 本 為 非 相 關(guān) 成 本 ，只 要 對(duì) 方 出 價(jià) 高 于 單 位 變 動(dòng) 成 本 ， 即 接 受 該 批 訂 貨 的 貢 獻(xiàn) 邊 際 大 于 0

25、，則 這 批 訂 貨 還 是 可 以 接 受 的 。差 別 收 入 （ 3 000 70） 210 000差 別 成 本 直 接 材 料 （ 3 000 30） 90 000 直 接 人 工 工 資 （ 3 000 21） 63 000 變 動(dòng) 性 制 造 費(fèi) 用 （ 3 000 12） 36 000 189 000 差 別 利 潤(rùn) 21 000差 量 分 析 表 單 位 ： 元 5/26/2021 26 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 上 述 計(jì) 算 結(jié) 果 表 明 ， 接 受 此 項(xiàng) 訂 貨 可 使 該 公 司增 加 利 潤(rùn) 21 000元 ， 應(yīng) 該 接 受 該 追 加 訂 貨 。

26、n 可 見(jiàn) ， 企 業(yè) 在 滿(mǎn) 足 正 常 渠 道 的 銷(xiāo) 售 后 ， 如 還 有剩 余 生 產(chǎn) 能 力 未 被 充 分 利 用 又 不 能 轉(zhuǎn) 移 ， 對(duì) 出價(jià) 低 于 單 位 產(chǎn) 品 成 本 但 高 于 單 位 變 動(dòng) 成 本 又 無(wú)其 他 特 殊 要 求 的 訂 單 ， 就 可 以 接 受 。 5/26/2021 27 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n （ 二 ） 超 越 生 產(chǎn) 能 力 允 許 范 圍 的 特 殊 訂 貨n 有 的 特 殊 訂 貨 不 僅 出 價(jià) 低 ， 而 且 接 受 該 項(xiàng) 訂 貨 超越 企 業(yè) 的 生 產(chǎn) 能 力 ， 還 需 追 加 專(zhuān) 屬 成 本 ， 甚 至

27、 還有 可 能 要 壓 縮 正 常 訂 貨 合 同 。 5/26/2021 28 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 某 公 司 專(zhuān) 門(mén) 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 ， 年 設(shè) 計(jì) 生 產(chǎn) 能 力 為 7 500件 ， 銷(xiāo) 售 單 價(jià) 為 300元 ， 正 常 產(chǎn) 銷(xiāo) 量 6 000件 ， 有 關(guān) 成 本 資 料如 下 ： 直 接 材 料 120元 直 接 人 工 75元 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 15元 固 定 制 造 費(fèi) 用 30元 單 位 制 造 成 本 240元 n 現(xiàn) 有 某 客 戶(hù) 要 求 訂 購(gòu) 甲 產(chǎn) 品 1 500件 ， 客 戶(hù) 只 愿 出 價(jià) 225元 ?！?例 56】 5/26/

28、2021 29 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 要 求 ：n （ 1） 是 否 接 受 該 項(xiàng) 訂 貨 的 決 策 。n （ 2） 特 殊 訂 貨 的 甲 產(chǎn) 品 款 式 上 有 些 特 殊 要 求 ， 需 租 用 一 臺(tái) 專(zhuān)用 設(shè) 備 ， 租 金 總 額 為 750元 。 問(wèn) 是 否 接 受 該 項(xiàng) 訂 貨 。n （ 3） 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 ， 客 戶(hù) 要 訂 貨 1 700件 ， 企 業(yè) 若 接 受 訂貨 ， 將 減 少 正 常 銷(xiāo) 量 200件 ， 問(wèn) 應(yīng) 否 接 受 該 項(xiàng) 訂 貨 。n （ 4） 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 ， 客 戶(hù) 要 訂 貨 1 700件 ，

29、 企 業(yè) 若 接 受 訂貨 ， 將 減 少 正 常 銷(xiāo) 量 200件 ， 若 不 接 受 追 加 訂 貨 ， 剩 余 生 產(chǎn) 能力 可 以 轉(zhuǎn) 移 ， 對(duì) 外 出 租 可 獲 得 租 金 收 入 7 000元 ， 問(wèn) 應(yīng) 否 接 受該 項(xiàng) 訂 貨 。 5/26/2021 30 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 解 ：n （ 1） 特 殊 訂 貨 的 =（ 225-210） 1500=22500（ 元 ）n 接 受 特 殊 訂 貨 有 利 。n （ 2） 特 殊 訂 貨 增 加 收 益 =22500-750=21750（ 元 ）n 接 受 特 殊 訂 貨 有 利 。n （ 3） 特 殊 訂

30、貨 增 加 收 益 =（ 225-210） 1700-750-（ 300-210） 200=6750（ 元 ）n 接 受 特 殊 訂 貨 有 利 。 n （ 4） 特 殊 訂 貨 增 加 收 益n =（ 225-210） 1700-750-（ 300-210） 200-7000=-250（ 元 ）n 接 受 特 殊 訂 貨 不 利 。n （ 三 ） 其 他 特 殊 訂 貨 【 例 57】 BACK 5/26/2021 31 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 四 、 自 制 或 外 購(gòu) 零 部 件 決 策n 自 制 或 外 購(gòu) 零 部 件 決 策 既 可 用 差 別 成 本 分 析 法 ，

31、也 可 用 無(wú) 差 別 點(diǎn) 分 析 法 。n 某 公 司 每 年 需 要 甲 零 件 4 000個(gè) ， 如 從 市 場(chǎng) 購(gòu) 買(mǎi) ， 每 個(gè) 進(jìn) 貨 價(jià)包 括 運(yùn) 雜 費(fèi) 為 30元 ； 若 該 公 司 目 前 有 剩 余 生 產(chǎn) 能 力 可 以 生 產(chǎn) 這 種 零 件 ， 預(yù)計(jì) 每 個(gè) 零 件 的 成 本 數(shù) 據(jù) 如 下 ：n 直 接 材 料 15元n 直 接 人 工 6元n 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 4元 n 固 定 制 造 費(fèi) 用 7元n 單 位 零 件 成 本 32元n 1、 若 該 公 司 的 車(chē) 間 生 產(chǎn) 設(shè) 備 如 果 不 自 制 甲 零 件 ， 可 出 租 給 外 廠 使 用 ，

32、每 月 可 收 取 租 金 1 800元 。n 2、 若 該 公 司 的 車(chē) 間 自 制 甲 零 件 時(shí) ， 每 年 需 增 加 專(zhuān) 屬 成 本 15 000元 。n 要 求 ： 為 該 公 司 作 出 自 制 還 是 外 購(gòu) 的 決 策 分 析 。【 例 58】 5/26/2021 32 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n （ 一 ） 差 別 成 本 分 析 法n 該 公 司 如 果 自 制 甲 零 件 ， 則 失 去 外 購(gòu) 方 案 可 獲 得 的 潛 在 利 益 （ 全 年 租 金 收入 ） ， 應(yīng) 作 為 自 制 方 案 的 機(jī) 會(huì) 成 本 。n 1、 自 制 成 本 （ 15 +

33、6 + 4） 4 000 +1 800 12 = 121 600（ 元 ）n 外 購(gòu) 成 本 = 30 4 000 =120 000（ 元 ）n 差 量 損 失 1 600 （ 元 ）n 外 購(gòu) 方 案 要 比 自 制 方 案 節(jié) 約 成 本 1 600元 ， 采 用 外 購(gòu) 有 利 。 n 2、 自 制 成 本 = 15 000+25 4 000 =115 000（ 元 )n 外 購(gòu) 成 本 = 30 4 000 =120 000(元 )n 差 量 收 益 5 000（ 元 ）n 考 慮 了 專(zhuān) 屬 固 定 成 本 ， 自 制 方 案 的 預(yù) 期 成 本 比 外 購(gòu) 方 案 低 5 000元

34、 ， 采 用自 制 方 案 較 優(yōu) 。 5/26/2021 33 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n （ 二 ） 無(wú) 差 別 點(diǎn) 分 析 法n 無(wú) 差 別 點(diǎn) 分 析 法 ， 先 求 出 外 購(gòu) 和 自 制 成 本 相 同 時(shí) 的 零 件 數(shù) ，即 成 本 無(wú) 差 別 點(diǎn) ， 再 根 據(jù) 不 同 的 零 件 需 要 量 ， 合 理 地 安 排 自制 或 外 購(gòu) 。n 仍 以 例 5-8為 例 ， 設(shè) 自 制 成 本 與 外 購(gòu) 成 本 相 同 的 零 件 數(shù) 為 x，n 1 25x+1800 12=30 xn 5x=216 000n x=4 320 n 當(dāng) 零 件 數(shù) 大 于 4 320件

35、時(shí) ， 外 購(gòu) 成 本 大 于 自 制 成 本 ， 應(yīng) 自 制 該 零 件 ； n 當(dāng) 零 件 數(shù) 小 于 4 320件 時(shí) ， 外 購(gòu) 成 本 小 于 自 制 成 本 ， 應(yīng) 外 購(gòu) 該 零 件 。n 本 例 中 零 件 數(shù) 為 4 000件 ， 外 購(gòu) 成 本 小 于 自 制 成 本 ， 應(yīng) 外 購(gòu) 該 零 件 。BACK 5/26/2021 34 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 五 、 半 成 品 聯(lián) 產(chǎn) 品 繼 續(xù) 加 工 的 決 策n （ 一 ） 半 成 品 進(jìn) 一 步 加 工 的 決 策n 某 些 企 業(yè) 的 半 成 品 可 以 立 即 出 售 ， 也 可 以 進(jìn) 一 步 加

36、 工 成 產(chǎn)成 品 再 出 售 。 對(duì) 于 這 類(lèi) 加 工 決 策 問(wèn) 題 ， 可 采 用 差 量 分 析 法來(lái) 進(jìn) 行 比 較 分 析 。 但 決 策 分 析 時(shí) 應(yīng) 注 意 ：n 1 半 成 品 進(jìn) 一 步 加 工 前 所 發(fā) 生 的 成 本 ， 不 論 是 變 動(dòng) 成 本或 固 定 成 本 ， 在 決 策 分 析 中 均 屬 于 無(wú) 關(guān) 成 本 ， 決 策 中 不 必考 慮 。 n 2 半 成 品 在 加 工 后 所 增 加 的 收 入 是 否 超 過(guò) 在 進(jìn) 一 步 加 工過(guò) 程 中 所 追 加 的 成 本 。 如 果 前 者 大 于 后 者 ， 則 進(jìn) 一 步 加 工的 方 案 較

37、優(yōu) ； 反 之 ， 若 前 者 小 于 后 者 ， 則 以 出 售 半 成 品 為宜 。 5/26/2021 35 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析 某 公 司 每 年 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 10 000件 ， 單 位變 動(dòng) 成 本 12元 ， 單 位 固 定 成 本 為 4元 ， 銷(xiāo) 售 單價(jià) 為 24元 ， 如 果 把 甲 產(chǎn) 品 進(jìn) 一 步 加 工 為 乙 產(chǎn) 品 ，銷(xiāo) 售 單 價(jià) 可 以 提 高 到 36元 ， 但 須 追 加 單 位 變 動(dòng)成 本 8元 ， 專(zhuān) 屬 固 定 成 本 10 000元 ， 問(wèn) 該 公 司甲 產(chǎn) 品 是 否 應(yīng) 進(jìn) 一 步 加 工 為 乙 產(chǎn) 品 ？【 例

38、59】 5/26/2021 36 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析進(jìn) 一 步 加 工 方 案 出 售 半 成 品 方 案 差 量差 量 收 入 ：進(jìn) 一 步 加 工 為 乙 產(chǎn) 品 36 10 000=360 000出 售 甲 半 成 品 24 10 000=240 000 120 000差 量 成 本 ：進(jìn) 一 步 加 工 為 乙 產(chǎn) 品 追 加 變 動(dòng) 成 本 8 10 000=80 000 追 加 固 定 成 本 10 000 小 計(jì) 90 000 出 售 甲 半 成 品 0 90 000差 量 損 益 30 000 差 量 分 析 表 單 位 ： 元 5/26/2021 37 第 二

39、 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n 以 上 計(jì) 算 結(jié) 果 表 明 ， 進(jìn) 一 步 加 工 為 乙 產(chǎn)品 比 直 接 出 售 甲 產(chǎn) 品 可 多 獲 利 30 000元 ，企 業(yè) 應(yīng) 選 擇 進(jìn) 一 步 加 工 的 方 案 。 計(jì) 算 分析 時(shí) 注 意 ： 甲 產(chǎn) 品 進(jìn) 一 步 加 工 前 所 發(fā) 生的 變 動(dòng) 成 本 和 固 定 成 本 都 是 無(wú) 關(guān) 成 本 ，決 策 中 不 必 考 慮 。 5/26/2021 38 第 二 節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 分 析n （ 二 ） 聯(lián) 產(chǎn) 品 是 否 繼 續(xù) 生 產(chǎn) 的 決 策n 聯(lián) 產(chǎn) 品 是 指 在 同 一 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 可 同 時(shí) 生 產(chǎn) 出

40、若 干 種 主 要 產(chǎn)品 的 產(chǎn) 品 ， 有 些 企 業(yè) 的 聯(lián) 產(chǎn) 品 可 在 分 離 后 立 即 出 售 ， 也 可在 分 離 后 繼 續(xù) 加 工 再 出 售 。 這 種 聯(lián) 產(chǎn) 品 分 離 后 是 否 繼 續(xù) 加工 的 決 策 也 可 采 用 差 量 分 析 法 進(jìn) 行 分 析 。 但 決 策 分 析 時(shí) 應(yīng)注 意 ： 分 離 前 的 “ 聯(lián) 合 成 本 ” 屬 于 “ 無(wú) 關(guān) 成 本 ” ， 不 必 考慮 。 至 于 分 離 后 繼 續(xù) 加 工 的 追 加 變 動(dòng) 成 本 和 專(zhuān) 屬 固 定 成 本 ，稱(chēng) 為 可 分 成 本 ， 在 決 策 中 屬 于 相 關(guān) 成 本 。 如 果 繼

41、續(xù) 加 工 后所 增 加 的 收 入 超 過(guò) 可 分 成 本 ， 則 繼 續(xù) 加 工 方 案 較 優(yōu) ， 反 之以 分 離 后 立 即 出 售 較 為 有 利 。 【 例 510】 BACK 5/26/2021 39 第 三 節(jié) 定 價(jià) 決 策n 本 節(jié) 內(nèi) 容 :n 一 、 一 般 產(chǎn) 品 定 價(jià) 決 策 分 析 方 法n 二 、 薄 利 多 銷(xiāo) 的 定 價(jià) 策 略 5/26/2021 40 第 三 節(jié) 定 價(jià) 決 策n 一 、 一 般 產(chǎn) 品 定 價(jià) 決 策 分 析 方 法n （ 一 ） 完 全 成 本 定 價(jià) 法 n 完 全 成 本 定 價(jià) 法 是 在 按 完 全 成 本 法 計(jì) 算 的

42、 產(chǎn) 品 成本 的 基 礎(chǔ) 上 ， 加 上 一 定 的 目 標(biāo) 利 潤(rùn) 作 為 產(chǎn) 品 的 銷(xiāo)售 價(jià) 格 的 方 法 。 其 計(jì) 算 公 式 為 ：n 單 位 銷(xiāo) 售 價(jià) 格 =單 位 產(chǎn) 品 完 全 成 本 +單 位 目 標(biāo) 利 潤(rùn)額 n =單 位 產(chǎn) 品 完 全 成 本 （ 1+成 本 利 潤(rùn) 率 ） 【 例 511】 5/26/2021 41 第 三 節(jié) 定 價(jià) 決 策n （ 二 ） 變 動(dòng) 成 本 加 成 定 價(jià) 法 n 變 動(dòng) 成 本 加 成 定 價(jià) 法 是 以 產(chǎn) 品 的 變 動(dòng) 成 本 為 基 礎(chǔ) ，加 上 一 定 數(shù) 額 的 邊 際 貢 獻(xiàn) 作 為 制 訂 產(chǎn) 品 的 銷(xiāo) 售

43、價(jià)格 的 方 法 。 其 計(jì) 算 公 式 為 ：n 單 位 銷(xiāo) 售 價(jià) 格 =單 位 變 動(dòng) 成 本 +預(yù) 計(jì) 單 位 邊 際 貢 獻(xiàn) =單 位 變 動(dòng) 成 本 /預(yù) 計(jì) 變 動(dòng) 成 本 率n =單 位 變 動(dòng) 成 本 /（ 1-預(yù) 計(jì) 邊 際 貢 獻(xiàn) 率 ） 【 例 512】 BACK 5/26/2021 42 第 三 節(jié) 定 價(jià) 決 策n 二 、 薄 利 多 銷(xiāo) 的 定 價(jià) 策 略n （ 一 ） 薄 利 多 銷(xiāo) 的 概 念 ：n 薄 利 多 銷(xiāo) 是 指 為 了 擴(kuò) 大 產(chǎn) 品 的 銷(xiāo) 量 而 采 取 主 動(dòng) 降 低 價(jià) 格 的 促 銷(xiāo) 手 段 。薄 利 多 銷(xiāo) 的 實(shí) 質(zhì) 是 降 價(jià) 、

44、多 銷(xiāo) 、 增 利 。n （ 二 ） 薄 利 多 銷(xiāo) 的 決 策 程 序 ： n 在 現(xiàn) 價(jià) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 設(shè) 定 若 干 個(gè) 不 同 幅 度 的 降 價(jià) 方 案 。n 測(cè) 定 各 降 價(jià) 方 案 可 能 達(dá) 到 的 銷(xiāo) 售 量n 根 據(jù) 各 降 價(jià) 方 案 期 望 銷(xiāo) 量 ， 依 次 計(jì) 算 其 增 量 收 入 、 增 量 成 本 和 增 量 利潤(rùn) 。n 以 增 量 利 潤(rùn) 最 接 近 于 零 而 又 不 小 于 零 的 價(jià) 格 為 新 定 價(jià) 。 當(dāng) 增 量 利 潤(rùn) 為最 小 正 值 時(shí) ， 企 業(yè) 利 潤(rùn) 最 大 。 【 例 513】 5/26/2021 43 第 三 節(jié) 定 價(jià)

45、決 策n （ 三 ） 薄 利 多 銷(xiāo) 可 行 性 分 析 方 法n 企 業(yè) 實(shí) 現(xiàn) 薄 利 多 銷(xiāo) ， 必 須 考 慮 現(xiàn) 有 生 產(chǎn) 能 力 ， 并 確 保 企 業(yè)原 有 的 盈 利 能 力 ， 在 此 基 礎(chǔ) 上 對(duì) 各 調(diào) 價(jià) 方 案 進(jìn) 行 可 行 性 分析 。n 1.保 利 量 分 析 法 n 保 利 量 分 析 法 是 指 利 用 調(diào) 價(jià) 后 預(yù) 計(jì) 銷(xiāo) 量 與 保 利 點(diǎn) 銷(xiāo) 量 之 間的 關(guān) 系 進(jìn) 行 調(diào) 價(jià) 決 策 的 分 析 方 法 。 n 保 利 點(diǎn) 銷(xiāo) 量 是 指 為 確 保 某 種 產(chǎn) 品 原 有 盈 利 能 力 在 調(diào) 價(jià) 后 至少 應(yīng) 達(dá) 到 的 銷(xiāo) 量 指 標(biāo)

46、 。n 調(diào) 價(jià) 方 案 可 行 性 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) ： 最 大 生 產(chǎn) 能 力 預(yù) 計(jì) 銷(xiāo) 量 保利 點(diǎn) 銷(xiāo) 量 【 例 514】 5/26/2021 44 第 三 節(jié) 定 價(jià) 決 策n 2 .利 潤(rùn) 增 量 法 n 如 果 調(diào) 價(jià) 在 成 本 水 平 不 變 、 生 產(chǎn) 能 力 許 可 的 前 提下 ， 可 通 過(guò) 計(jì) 算 調(diào) 價(jià) 后 的 利 潤(rùn) 增 量 來(lái) 判 斷 方 案 的可 行 性 ， 利 潤(rùn) 增 量 計(jì) 算 公 式 如 下 ：n 利 潤(rùn) 增 量 =價(jià) 格 調(diào) 低 后 銷(xiāo) 量 變 動(dòng) 帶 來(lái) 的 邊 際 貢 獻(xiàn) 增加 額 - 按 調(diào) 價(jià) 前 銷(xiāo) 量 計(jì) 算 的 價(jià) 格 降 低 帶 來(lái) 的 銷(xiāo) 售收 入 減 少 額 n =（ 調(diào) 價(jià) 后 價(jià) 格 -單 位 變 動(dòng) 成 本 ） 銷(xiāo) 量 增 加 額 - 價(jià) 差 調(diào) 價(jià) 前 銷(xiāo) 量 【 例 515】 BACK 5/26/2021 45 本 章 思 考 題n 1.短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 的 常 用 方 法 有 哪 些 ？n 2.與 短 期 經(jīng) 營(yíng) 決 策 相 關(guān) 的 成 本 概 念 有 哪 些 ？n 3.虧 損 產(chǎn) 品 是 否 都 應(yīng) 該 停 產(chǎn) ？n 4.如 何 進(jìn) 行 產(chǎn) 品 的 定 價(jià) 決 策 ？