《長期股權(quán)投資》PPT課件

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1、1 長 期 股 權(quán) 投 資INVESTMENTSChapter 4 中 2 5 長 期 股 權(quán) 投 資 通 過 本 章 的 學(xué) 習(xí) ， 學(xué) 生 應(yīng) 了 解 長 期 股 權(quán) 投 資 的 核 算范 圍 ， 掌 握 企 業(yè) 合 并 形 成 的 以 及 合 并 以 外 方 式 取 得 的 長期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計 量 方 法 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 后 續(xù) 計 量以 及 長 期 股 權(quán) 投 資 核 算 方 法 的 轉(zhuǎn) 換 和 處 置學(xué) 習(xí) 目 的 與 要 求 CAS2長 期 股 權(quán) 投 資 CAS20企 業(yè) 合 并 CAS22金 融 工 具 確 認 與 計 量 3 長期股權(quán)投資 長

2、 期 股 權(quán) 投 資 的初 始 計 量 長 期 股 權(quán) 投 資 核 算 方 法 的 轉(zhuǎn) 換 （ 重 要 ） 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 重 要 ） 投 資 成 本 中 包 含 的 已 宣 告 尚 未 發(fā) 放現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 的 處 理 長 期 股 權(quán) 投 資 的 后續(xù) 計 量 長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 法長 期 股 權(quán) 投 資 核 算方 法 的 轉(zhuǎn) 換 及 處 置 長 期 股 權(quán) 投 資 的 權(quán) 益 法 （ 重 要 ）長 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 （ 重 要 ） 長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 計 量 原 則企 業(yè) 合 并 以 外 其 他

3、方 式 取 得 的 長期 股 權(quán) 投 資 （ 重 要 ） 長 期 股 權(quán) 投 資 的 處 置 （ 重 要 ） 4 5 長 期 股 權(quán) 投 資 重 點 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計 量 和 后 續(xù) 計 量 難 點 長 期 股 權(quán) 投 資 后 續(xù) 計 量 的 成 本 法 和 權(quán) 益 法 ， 以 及 兩種 核 算 方 法 之 間 的 轉(zhuǎn) 換教 學(xué) 重 點 與 難 點 5 5 長 期 股 權(quán) 投 資 第 一 節(jié) 長 期 股 權(quán) 投 資 概 述 第 二 節(jié) 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計 量 第 三 節(jié) 長 期 股 權(quán) 投 資 的 后 續(xù) 計 量 第 四 節(jié) 長 期 股 權(quán) 投 資 核

4、 算 方 法 的 轉(zhuǎn) 換 6 5 長 期 股 權(quán) 投 資第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述一 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 核 算 范 圍 CAS2長 期 股 權(quán) 投 資 規(guī) 范 符 合 條 件 的 權(quán) 益 性 投 資 的 確 認 、計 量 和 相 關(guān) 信 息 的 披 露 對 子 公 司 投 資 ， 即 企 業(yè) 能 夠 對 被 投 資 單 位 實 施 控 制 的 權(quán) 益 性 投 資 （ 控 制 關(guān) 系 ） 對 合 營 企 業(yè) 投 資 ， 即 企 業(yè) 與 其 他 合 營 方 共 同 對 被 投 資 單 位 實 施 控制 的 權(quán) 益 性 投 資 ； （ 共 同 控 制 關(guān) 系 ） 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 投

5、資 ， 即 企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 具 有 重 大 影 響 的 權(quán) 益 性 投資 ； （ 重 大 影 響 關(guān) 系 ） 企 業(yè) 持 有 的 對 被 投 資 單 位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 響 ，且 在 活 躍 市 場 中 沒 有 報 價 、 公 允 價 值 不 能 可 靠 計 量 的 權(quán) 益 性 投 資 7 n 【 單 選 題 】 下 列 投 資 中 ， 不 應(yīng) 作 為 長 期 股 權(quán) 投 資 核 算 的 是（ ） 。 n A.對 子 公 司 的 投 資n B. 在 活 躍 市 場 中 有 報 價 、 公 允 價 值 能 可 靠 計 量 的 、 對 被投

6、資 單 位 有 重 大 影 響 的 投 資n C.在 活 躍 市 場 中 沒 有 報 價 、 公 允 價 值 無 法 可 靠 計 量 的 沒 有控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 響 的 權(quán) 益 性 投 資n D.在 活 躍 市 場 中 有 報 價 、 公 允 價 值 能 可 靠 計 量 的 沒 有 控 制 、共 同 控 制 或 重 大 影 響 的 權(quán) 益 性 投 資 n 【 答 案 】 D 8 5 長 期 股 權(quán) 投 資 是 指 有 權(quán) 決 定 一 個 企 業(yè) 的 財 務(wù) 和 經(jīng) 營 政 策 ， 并 能 據(jù) 以 從 該 企 業(yè) 的 經(jīng) 營活 動 中 獲 取 利 益 。 通 常 一 方

7、 購 買 股 權(quán) 投 資 后 ， 擁 有 另 一 方 半 數(shù) 以 上 表 決 權(quán)資 本 即 能 控 制 。 控 制 一 般 存 在 以 下 情 況 ： p142（ 1） 直 接 擁 有 被 投 資 企 業(yè) 50%以 上 的 表 決 權(quán) 資 本（ 2） 雖 然 直 接 擁 有 被 投 資 企 業(yè) 50%以 下 的 表 決 權(quán) 資 本 ， 但 具 有 實 質(zhì) 控 制 權(quán) ： 通 過 與 其 他 投 資 者 協(xié) 議 ， 擁 有 被 投 資 企 業(yè) 50%以 上 的 表 決 權(quán) 資 本 AB40%， CB30%， A與 C達 成 協(xié) 議 ， C在 B的 權(quán) 益 由 A代 表 根 據(jù) 章 程 或 協(xié) 議

8、 ， 投 資 企 業(yè) 有 權(quán) 控 制 被 投 資 企 業(yè) 的 財 務(wù) 和 經(jīng) 營 政 策 有 權(quán) 任 免 被 投 資 單 位 董 事 會 等 類 似 權(quán) 力 機 構(gòu) 的 多 數(shù) 成 員 在 董 事 會 或 類 似 權(quán) 力 機 構(gòu) 會 議 上 有 半 數(shù) 以 上 投 票 權(quán)1、 控 制 實 質(zhì) 重 于形 式 的 原則 9 5 長 期 股 權(quán) 投 資 是 指 按 照 合 同 約 定 對 某 項 經(jīng) 濟 活 動 所 共 有 的 控 制 ， 僅 在 與 該 項 經(jīng) 濟 活動 相 關(guān) 的 重 要 財 務(wù) 和 經(jīng) 營 決 策 需 要 分 享 控 制 權(quán) 的 投 資 方 一 致 同 意 時 存 在 共 同

9、控 制 具 有 兩 種 基 本 方 式 ： p143 一 是 各 方 所 持 表 決 權(quán) 資 本 的 比 例 相 同 ， 并 按 合 同 約 定 共 同 控 制 ； A、 B、 C、 D企 業(yè) 各 占 F企 業(yè) 表 決 權(quán) 資 本 的 25 ， 按 照 合 同 約 定 ， 投 資 各 方 按照 出 資 比 例 控 制 F企 業(yè) ， 由 于 出 資 比 例 相 同 ， 所 以 F企 業(yè) 就 由 A、 B、 C、 D企 業(yè) 共 同控 制 二 是 各 方 雖 然 所 持 表 決 權(quán) 資 本 的 比 例 不 同 ， 但 按 合 同 約 定 共 同 控 制 A、 B、 C企 業(yè) 擁 有 D企 業(yè) 表 決

10、 權(quán) 資 本 各 為 30 、 40 、 30 ， 但 合 同 約 定 ， D企 業(yè) 由 各 出 資 方 共 同 控 制 ， D企 業(yè) 所 有 重 大 的 財 務(wù) 和 經(jīng) 營 政 策 必 須 取 得 A、 B、 C企業(yè) 的 一 致 同 意 ， 任 何 一 方 不 能 單 方 面 作 出 決 定 。 在 這 種 情 況 下 ， D企 業(yè) 就 由 A、 B、C企 業(yè) 共 同 控 制 2、 共 同 控 制 10 5 長 期 股 權(quán) 投 資 是 指 對 一 個 企 業(yè) 的 財 務(wù) 和 經(jīng) 營 政 策 有 參 與 決 策 的 權(quán) 力 ， 但 并 不 能 夠 控制 或 者 與 其 他 方 一 起 共 同

11、控 制 這 些 政 策 的 制 定 。 （ 只 能 參 與 ， 不 能 決 定 ） 重 大 影 響 存 在 情 形 ： p143 （ 1） 直 接 或 間 接 擁 有 被 投 資 單 位 20 或 以 上 至 50 的 表 決 權(quán) 資 本 ， 即可 被 認 為 對 被 投 資 單 位 具 有 重 大 影 響 （ 2） 擁 有 被 投 資 單 位 20%以 下 的 表 決 權(quán) 資 本 ， 但 符 合 下 列 情 況 之 一 的 ，也 具 有 重 大 影 響 在 被 投 資 單 位 的 董 事 會 或 類 似 權(quán) 力 機 構(gòu) 中 派 有 代 表 ； 參 與 被 投 資 單 位 的 政 策 制 定

12、過 程 ， 包 括 股 利 分 配 政 策 的 制 定 ； 與 被 投 資 單 位 發(fā) 生 重 要 交 易 ； 向 被 投 資 單 位 派 出 管 理 人 員 ； 向 被 投 資 單 位 提 供 關(guān) 鍵 技 術(shù) 資 料3、 重 大 影 響 11 5 長 期 股 權(quán) 投 資二 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 計 量 原 則 取 得 時 按 初 始 投 資 成 本 入 賬 初 始 投 資 成 本 ， 應(yīng) 分 別 企 業(yè) 合 并 和 非 企 業(yè) 合 并 兩 種 情 況 確 定 長 期 股 權(quán) 投 資 的 取 得 途 徑 ， 或 者 說 支 付 對 價 的 方 式 有 ： 根 據(jù) ： 資 產(chǎn) 負 債

13、所 有 者 權(quán) 益 12 5 長 期 股 權(quán) 投 資第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一 、 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計 量 （ 一 ） 企 業(yè) 合 并 概 述 （ 二 ） 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 三 ） 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 13 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 一 ） 企 業(yè) 合 并 概 述 1、 什 么 是 企 業(yè) 合 并 是 指 將 兩 個 或 者 兩 個 以 上 單 獨 的 企 業(yè) 合 并 形 成 一 個 報 告 主 體 的 交 易 或

14、 事項 。 2、 企 業(yè) 合 并 的 方 式 （ 1） 以 合 并 方 式 為 基 礎(chǔ) 控 股 合 并 、 吸 收 合 并 及 新 設(shè) 合 并 控 股 合 并 （ A+B A+B） ： 合 并 方 在 合 并 中 取 得 的 是 對 被 合 并 方的 股 權(quán) ， 合 并 方 在 其 賬 簿 及 個 別 財 務(wù) 報 表 中 應(yīng) 確 認 對 被 合 并 方 的 長 期 股 權(quán) 投資 ， 合 并 中 取 得 的 被 合 并 方 的 資 產(chǎn) 和 負 債 僅 在 合 并 財 務(wù) 報 表 中 確 認 吸 收 合 并 （ A+B = A或 B） ： 是 指 合 并 方 在 企 業(yè) 合 并 中 取 得 被 合

15、 并 方 的 全 部 凈 資 產(chǎn) ， 并 將 有 關(guān) 資 產(chǎn) 、 負 債 并 入 合 并 方 自 身 的 賬 簿 和 報 表 進 行 核算 。 企 業(yè) 合 并 后 ， 注 銷 被 合 并 方 的 法 人 資 格 新 設(shè) 合 并 （ A+B = C） ： 是 指 企 業(yè) 合 并 中 注 冊 成 立 一 家 新 的 企 業(yè) 。原 參 與 合 并 各 方 在 合 并 后 均 注 銷 其 法 人 資 格 14 5 長 期 股 權(quán) 投 資合 并 方 式 購 買 方 （ 合 并 方 ） 被 購 買 方 （ 被 合 并 方 ）控 股 合 并 取 得 控 制 權(quán) ， 體 現(xiàn) 為 長 期股 權(quán) 投 資 保 持

16、獨 立 ， 成 為 子 公司吸 收 合 并 取 得 對 方 資 產(chǎn) 并 承 擔 負債 解 散新 設(shè) 合 并 由 新 成 立 企 業(yè) 持 有 參 與 合并 各 方 資 產(chǎn) 負 債 參 與 合 并 各 方 均 解 散 以 合 并 方 式 為 基 礎(chǔ) 的 合 并 分 類 15 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 一 ） 企 業(yè) 合 并 概 述 （ 2） 以 是 否 在 同 一 控 制 下 進 行 企 業(yè) 合 并 的 分 類 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ： 參 與 合 并 的 企 業(yè) 在 合 并 前 后 均 受 同一 方 或 相 同 的 多 方 最 終 控 制 且 該 控 制 并 非 暫 時

17、性 的 （ 指 1 年 ） 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ： 指 參 與 合 并 的 各 方 在 合 并 前 后 不受 同 一 方 或 相 同 的 多 方 最 終 控 制 16 合 并A子 公 司 B子 公 司 C子 公 司合 并 方 被 合 并 方M集 團 公 司合 并 日 同 一 控 制 下 合 并 17 M集 團 公 司 購 買 方 被 購 買 方N集 團 公 司D公司 E子公 司非 同 一 控制 下 合 并C子公 司 F子公 司購 買 日 18 1、 特 點 ： （ 1） 最 終 控 制 方 在 合 并 前 后 所 控 制 的 資 產(chǎn) 沒 有 發(fā) 生 變 化 ， 不 屬

18、于 交 易 ，本 質(zhì) 上 是 資 產(chǎn) 、 負 債 的 重 新 組 合 ； （ 2） 交 易 作 價 往 往 不 公 允 2、 初 始 投 資 成 本 的 確 定 ： （ 1） 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價 值 持 股 比 例 （ 2） 長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 與 支 付 的 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 以 及 所承 擔 債 務(wù) 賬 面 價 值 、 發(fā) 行 股 份 的 面 值 總 額 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當 調(diào) 整 資 本 公 積 ；資 本 公 積 （ 資 本 溢 價 或 股 本

19、 溢 價 ） 不 足 沖 減 的 ， 調(diào) 整 留 存 收 益 （ 3） 為 合 并 所 發(fā) 生 的 直 接 相 關(guān) 費 用 計 入 當 期 損 益 （ 管 理 費 用 ） （ 4） 實 際 支 付 的 價 款 或 對 價 中 包 含 已 宣 告 但 尚 未 發(fā) 放 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 ，應(yīng) 作 為 “ 應(yīng) 收 股 利 ” 處 理 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 二 ） 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資處 理 思 路 ： “ 轉(zhuǎn) 移 ” （ 賬 面 價 值 ）， 不 確 認 資 產(chǎn) 處 置 損 益 19 5 長 期 股 權(quán) 投 資（ 1） 以

20、 支 付 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 讓 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 或 承 擔 債 務(wù) 方 式 作 為 合 并 對 價 的借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 【 被 投 資 企 業(yè) 凈 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 持 股 】 應(yīng) 收 股 利 【 已 宣 告 發(fā) 放 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 】 資 本 公 積 資 本 溢 價 或 股 本 溢 價 【 支 付 的 對 價 被 合 并 方 凈 資 產(chǎn) 份 額 的 部 分 】 盈 余 公 積 、 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 貸 ： 轉(zhuǎn) 讓 的 資 產(chǎn) 或 代 償 的 負 債 【 賬 面 價 值 】 資 本 公 積 資 本 溢 價 或 股 本 溢 價（ 2

21、） 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 作 為 合 并 對 價 的 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 【 被 投 資 企 業(yè) 凈 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 持 股 】 貸 ： 股 本 【 按 面 值 】 資 本 公 積 股 本 溢 價說 明 事 項 ：（ 1） 合 并 方 為 進 行 企 業(yè) 合 并 發(fā) 生 的 各 項 直 接 相 關(guān) 費 用 ， 包 括 為 進 行 企 業(yè) 合 并 而 支付 的 審 計 費 用 、 評 估 費 用 、 法 律 服 務(wù) 費 用 等 發(fā) 生 時 計 入 當 期 損 益 （ 管 理 費 用 ）（ 2） 為 合 并 發(fā) 行 的 債 券 或 承 擔 其 他 債 務(wù) 支 付 的 手

22、續(xù) 費 、 傭 金 等 ， 計 入 初 始 計 量 金額 ； 企 業(yè) 合 并 中 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 發(fā) 生 的 手 續(xù) 費 、 傭 金 等 費 用 ， 應(yīng) 當 抵 減 權(quán) 益 性 證 券溢 價 收 入 ， 溢 價 收 入 不 足 沖 減 的 ， 沖 減 留 存 收 益 3、 核 算 20 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 甲 公 司 和 乙 公 司 同 為 A集 團 的 子 公 司 。 2007年 4月 1日 ， 甲 公 司 出 資銀 行 存 款 10 000萬 元 ， 取 得 了 乙 公 司 80 的 控 股 權(quán) 。 甲 公 司 購 買 乙 公 司股 權(quán) 時 乙 公 司 的 賬

23、面 凈 資 產(chǎn) 價 值 為 15 000萬 元 。 甲 公 司 在 合 并 日 “ 資 本公 積 股 本 溢 價 ” 科 目 的 期 初 金 額 為 1 500萬 元 。有 關(guān) 會 計 如 何 處 理 ？若 甲 公 司 支 付 銀 行 存 款 13 000萬 元 取 得 了 乙 公 司 80 的 控 股 權(quán) ， 又 該 如何 處 理 ？ 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 12 000 貸 ： 銀 行 存 款 10 000 資 本 公 積 股 本 溢 價 2 000借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 12 000 資 本 公 積 股 本 溢 價 1 000 貸 ： 銀 行 存 款 13 00 21 5

24、 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 甲 公 司 和 乙 公 司 同 為 A集 團 的 子 公 司 。 2007年 4月 1日 ， 甲 公 司 發(fā) 行10 000萬 股 普 通 股 （ 每 股 面 值 1元 ） 作 為 對 價 ， 取 得 了 乙 公 司 80 的 控股 權(quán) 。 甲 公 司 購 買 乙 公 司 股 權(quán) 時 乙 公 司 的 賬 面 凈 資 產(chǎn) 價 值 為 15 000萬 元 。甲 公 司 在 合 并 日 “ 資 本 公 積 股 本 溢 價 ” 科 目 的 期 初 金 額 為 1 500萬元 ； 有 關(guān) 會 計 如 何 處 理 ？若 甲 公 司 發(fā) 行 13 000萬 股 普 通 股

25、（ 每 股 面 值 1元 ） 作 為 對 價 ， 取 得 了 乙公 司 80 的 控 股 權(quán) 。 有 關(guān) 會 計 如 何 處 理 ？ 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 12 000 貸 ： 股 本 10 000 資 本 公 積 股 本 溢 價 2 000借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 12 000 資 本 公 積 股 本 溢 價 1 000 貸 ： 股 本 13 000 22 1、 特 點 ： （ 1） 非 關(guān) 聯(lián) 的 企 業(yè) 之 間 進 行 的 合 并 （ 2） 以 市 價 為 基 礎(chǔ) ， 交 易 作 價 相 對 公 平 合 理 2、 初 始 投 資 成 本 的 確 定 ： （ 1） 長 期

26、股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 購 買 方 付 出 資 產(chǎn) 、 發(fā) 行 債 券或 承 擔 債 務(wù) 的 公 允 價 值 公 允 價 值 與 其 賬 面 價 值 的 差 額 ， 計 入 當 期 損 益 為 進 行 合 并 發(fā) 生 的 直 接 相 關(guān) 費 用 計 入 當 期 損 益 （ 管 理 費 用 ） （ 4號解 釋 公 告 ， 變 化 ） ， 不 包 括 為 合 并 發(fā) 行 的 債 券 或 承 擔 其 他 債 務(wù) 支 付 的 手 續(xù)費 、 傭 金 等 ， 也 不 包 括 企 業(yè) 合 并 中 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 發(fā) 生 的 手 續(xù) 費 、 傭 金 等 費 用 已 宣 告 但

27、尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 ， 應(yīng) 作 為 “ 應(yīng) 收 股 利 ” 單 獨 核算 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 三 ） 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資處 理 思 路 購 買 法（ 確 認 轉(zhuǎn) 移 資 產(chǎn) 的 處 置 損 益 ） 23 n 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ， 投 出 資 產(chǎn) 為 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 時 ， 投 出 資 產(chǎn) 公允 價 值 與 其 賬 面 價 值 的 差 額 （ 資 產(chǎn) 處 置 損 益 ） 應(yīng) 分 別 不 同 資 產(chǎn) 進 行 會計 處 理 ：n （ 1） 投 出 資 產(chǎn) 為 固 定

28、資 產(chǎn) 或 無 形 資 產(chǎn) ， 其 差 額 計 入 營 業(yè) 外 收 入 或 營業(yè) 外 支 出 。n （ 2） 投 出 資 產(chǎn) 為 存 貨 ， 按 其 公 允 價 值 確 認 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 或 其 他 業(yè) 務(wù)收 入 ， 按 其 成 本 結(jié) 轉(zhuǎn) 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 或 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 。n （ 3） 投 出 資 產(chǎn) 為 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 等 投 資 的 ， 其 差 額 計 入 投 資 收 益 ?？?供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 持 有 期 間 公 允 價 值 變 動 形 成 的 “ 資 本 公 積 其 他資 本 公 積 ” 應(yīng) 一 并 轉(zhuǎn) 入 投 資 收 益 。

29、n 【 提 示 】 對 資 產(chǎn) 公 允 價 值 與 其 賬 面 價 值 的 差 額 的 會 計 處 理 ， 投 出 資 產(chǎn)與 出 售 資 產(chǎn) 是 相 同 的 。 24 3、 按 交 易 次 數(shù) 實 現(xiàn) 的 企 業(yè) 合 并 （ 1） 一 次 交 換 交 易 實 現(xiàn) 的 企 業(yè) 合 并 合 并 成 本 購 買 方 付 出 的 資 產(chǎn) 、 發(fā) 生 或 承 擔 的負 債 以 及 發(fā) 行 的 權(quán) 益 性 證 券 的 公 允 價 值 （ 2） 通 過 多 次 交 換 交 易 分 步 實 現(xiàn) 的 企 業(yè) 合 并 合 并 成 本 （ 4號 解 釋 公 告 ， 變 化 ） 以 購 買 日 之前 所 持 被 購

30、買 方 的 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 與 購 買 日 新 增 投資 成 本 之 和 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 三 ） 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 25 5 股 權(quán) 投 資 成 本借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 【 對 價 公 允 價 值 -已 宣 告 股 利 】 應(yīng) 收 股 利 【 已 經(jīng) 宣 告 的 現(xiàn) 金 股 利 】 貸 ： 有 關(guān) 資 產(chǎn) 、 有 關(guān) 負 債 【 合 并 對 價 的 賬 面 價 值 】 資 產(chǎn) 處 理 損 益 【 差 額 】 注 意 ： 非 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并 涉 及 以 庫 存 商 品

31、等 作 為 合 并 對 價 的 ，按 庫 存 商 品 的 公 允 價 值 ， 貸 記 “ 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 ” ， 同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 4、 核 算 26 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 甲 公 司 和 乙 公 司 不 屬 于 同 一 控 制 的 兩 個 公 司 。 2007年 4月 1日 ， 甲公 司 以 一 臺 固 定 資 產(chǎn) 和 銀 行 存 款 350萬 元 向 乙 公 司 投 資 ， 占 乙 公 司 注 冊資 本 的 60 , 該 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 原 價 為 8 430萬 元 ， 已 計 提 累 計 折 舊 430萬 元 ， 已 計 提 固 定 資 產(chǎn) 減 值

32、 準 備 100萬 元 ， 公 允 價 值 為 8 400萬 元作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 7 900 累 計 折 舊 430 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 100 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 8 430 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 8 750 （ 公 允 價 值 8 400 + 350） 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 7 900（ 賬 面 價 值 ） 銀 行 存 款 350 營 業(yè) 外 收 入 500 27 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 甲 公 司 和 丙 公 司 不 屬 于 同 一 控 制 的 兩 個 公 司 。 2007年 3月 1日 ，

33、甲公 司 以 一 項 專 利 權(quán) 和 銀 行 存 款 250萬 元 向 丙 公 司 投 資 ， 占 乙 公 司 注 冊 資本 的 60 , 該 專 利 權(quán) 的 賬 面 原 價 為 9 880萬 元 ， 已 計 提 累 計 攤 銷 440萬 元 ，已 計 提 無 形 資 產(chǎn) 減 值 準 備 320萬 元 ， 公 允 價 值 為 9 000萬 元 。作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 9 000 + 250） 9 250 累 計 攤 銷 440 無 形 資 產(chǎn) 減 值 準 備 320 營 業(yè) 外 支 出 120 貸 ： 無 形 資 產(chǎn) 9 880 銀 行 存 款

34、250 28 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 甲 公 司 和 乙 公 司 不 屬 于 同 一 控 制 下 的 公 司 。 甲 公 司 2007年 4月 1日與 乙 公 司 原 投 資 者 A公 司 簽 訂 協(xié) 議 ， 甲 公 司 以 存 貨 和 承 擔 A公 司 的 短 期還 貸 款 義 務(wù) 換 取 A公 司 持 有 的 乙 公 司 股 權(quán) 。 2007年 7月 1日 （ 購 買 日 ） ，甲 公 司 取 得 70 的 份 額 。 甲 公 司 投 出 存 貨 的 公 允 價 值 為 500萬 元 ， 增 值稅 額 85萬 元 ， 賬 面 成 本 400萬 元 ， 承 擔 歸 還 貸 款 義

35、 務(wù) 200萬 元作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 785 貸 ： 短 期 借 款 200 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 500 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 85 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 400 貸 ： 庫 存 商 品 400 29 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 甲 企 業(yè) 于 2007年 1月 1日 將 一 批 原 材 料 對 乙 企 業(yè) 進 行 長 期 股 權(quán) 投 資 ，占 乙 企 業(yè) 60 的 股 權(quán) 。 投 出 的 原 材 料 賬 面 余 額 為 5 000萬 元 ， 公 允 價 值為 6 000萬 元 ； 投 資

36、 時 乙 企 業(yè) 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 為 11 000萬 元 。 假設(shè) 甲 、 乙 公 司 屬 于 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理計 算 合 并 成 本 = 6 000 （ 1 + 17 ） = 7020（ 萬 元 ） 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 乙 企 業(yè) 7 020 貸 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 6 000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 1020 借 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 5 000 貸 ： 原 材 料 5 000 30 企 業(yè) 合 并 核 算 方 法 對 比 表同 一 控 制 下

37、的 企 業(yè) 合 并 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 計 價 基 礎(chǔ) 原 始 賬 面 價 值 公 允 價 值 合 并 直 接 相關(guān) 費 用 計 入 當 期 費 用 （ 管 理 費 用 ） 計 入 當 期 費 用 （ 管 理 費 用 )長 期 股 權(quán) 投資 初 始 投 資成 本 按 合 并 日 取 得 被 合 并 方 所有 者 權(quán) 益 賬 面 價 值 的 份 額 按 購 買 日 合 并 對 價 的 公 允 價值與 長 期 股 權(quán)投 資 初 始 投資 成 本 形 成差 額 的 處 理 應(yīng) 當 調(diào) 整 資 本 公 積 ； 資 本公 積 （ 資 本 溢 價 或 股 本溢 價 ） 不 足 沖

38、減 的 ， 調(diào)整 留 存 收 益 給 付 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 與 其 賬面 價 值 的 差 額 ， 計 入 當 期 損益 （ 資 產(chǎn) 處 置 損 益 ） ； 發(fā) 行股 票 的 公 允 價 值 與 其 面 值 之間 差 額 計 入 資 本 公 積 （ 股 本溢 價 ） 31 n 【 單 選 題 】 甲 公 司 以 定 向 增 發(fā) 股 票 的 方 式 購 買 同 一 集 團 內(nèi)另 一 企 業(yè) 持 有 的 A公 司 80%股 權(quán) 。 為 取 得 該 股 權(quán) ， 甲 公 司增 發(fā) 2000萬 股 普 通 股 ， 每 股 面 值 1元 ， 每 股 公 允 價 值 5元 ；支 付 承 銷 商 傭

39、金 50萬 元 。 取 得 該 股 權(quán) 時 ， A公 司 凈 資 產(chǎn) 賬面 價 值 9000萬 元 ， 公 允 價 值 12000萬 元 。 假 定 甲 公 司 和 A公 司 采 用 的 會 計 政 策 相 同 ， 甲 公 司 取 得 該 股 權(quán) 時 應(yīng) 確 認 的資 本 公 積 為 （ ） 萬 元 。 （ 2007年 考 題 ） 。 n A . 5 1 5 0 B . 5 2 0 0 C . 7 5 5 0 D . 7 6 0 0n 【 答 案 】 A 32 n 【 單 選 題 】 甲 公 司 以 定 向 增 發(fā) 股 票 的 方 式 購 買 另 一 企 業(yè) 持有 的 A公 司 80%股 權(quán)

40、。 為 取 得 該 股 權(quán) ， 甲 公 司 增 發(fā) 2000萬股 普 通 股 ， 每 股 面 值 1元 ， 每 股 公 允 價 值 5元 ； 支 付 承 銷 商傭 金 50萬 元 。 取 得 該 股 權(quán) 時 ， A公 司 凈 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 9000萬 元 ， 公 園 價 值 12000萬 元 。 假 定 甲 公 司 和 A公 司 采 用 的會 計 政 策 相 同 ， 甲 公 司 取 得 該 股 權(quán) 時 應(yīng) 確 認 的 資 本 公 積 為（ ） 萬 元 。n A . 5 1 5 0 B . 5 2 0 0 C . 7 5 5 0 D . 7 6 0 0n 【 答 案 】 D 33 5

41、長 期 股 權(quán) 投 資二 、 企 業(yè) 合 并 以 外 方 式 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 一 ） 以 支 付 現(xiàn) 金 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 實 際 支 付 金 額 ） 初 始 投 資 成 本 = 實 際 支 付 的 價 款 + 直 接 相 關(guān) 的 費 用 、 稅 金 及 其 他必 要 支 出 （ 二 ） 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 方 式 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 = 發(fā) 行 的 權(quán) 益 性 證 券 的 公 允 價 值 發(fā) 生 的 傭 金 及 手 續(xù) 費 ， 不 計 入 成 本 ， 從 證 券 的 溢 價 發(fā) 行 中 扣除 ，

42、 溢 價 收 入 不 足 的 ， 應(yīng) 沖 減 盈 余 公 積 和 未 分 配 利 潤 （ 三 ） 投 資 者 投 入 的 長 期 股 權(quán) 投 資 按 照 投 資 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 作 為 初 始 投 資 成 本 ， 但 合 同 或 協(xié)議 約 定 價 值 不 公 允 的 除 外 （ 四 ） 以 債 務(wù) 重 組 、 非 貨 幣 性 交 易 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 見 后 面 相 應(yīng) 章 節(jié)注 意 ： 企 業(yè) 取 得 長 期 股 權(quán) 投 資 時 ， 對 于 實 際 支 付 的 價 款 中 包 含 的 對方 已 經(jīng) 宣 告 但 尚 未 發(fā) 放 的 現(xiàn) 金 股 利 可

43、利 潤 ， 作 為 應(yīng) 收 項 目 單 獨 核 算 34 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 二 ） 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 發(fā) 行 權(quán) 益 證 券 的 公 允 價 值 ） 貸 ： 股 本 （ 面 值 ） 資 本 公 積 股 本 溢 價發(fā) 生 的 傭 金 及 手 續(xù) 費 等借 ： 資 本 公 積 股 本 溢 價 /盈 余 公 積 / 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 貸 ： 銀 行 存 款確 認 初 始 投 資 成 本 35 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 20 7年 4月 ， A公 司 通 過 增 發(fā) 8000萬 股

44、 普 通 股 （ 每 股 面 值 1元 ） 取得 B公 司 20%的 股 權(quán) ， 按 增 發(fā) 后 的 平 均 股 權(quán) 計 算 ， 該 8000萬 股 股 份 的 公 允價 值 為 15 000萬 元 ， 為 增 發(fā) 該 批 股 份 ， A公 司 向 證 券 承 銷 機 構(gòu) 支 付 了 500萬 元 的傭 金 和 手 續(xù) 費 。 A公 司 取 得 該 部 分 股 權(quán) 后 ， 能 對 B公 司 的 生 產(chǎn) 與 財 務(wù) 經(jīng) 營決 策 施 加 重 大 影 響 。 作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 15000 貸 ： 股 本 8000 資 本 公 積 股 本 溢 價 70

45、00 借 ： 資 本 公 積 股 本 溢 價 500 貸 ： 銀 行 存 款 500 36 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 三 ） 投 資 者 投 入 的 長 期 股 權(quán) 投 資借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 第 三 方 公 司 【 合 同 價 或 協(xié) 議 價 】 貸 ： 實 收 資 本 投 入 方 資 本 公 積 資 本 溢 價初 始 投 資 成 本 合 同 或 協(xié) 議 價 37 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 A公 司 設(shè) 立 時 ， 其 主 要 出 資 方 B公 司 以 其 持 有 的 C公 司 的 長 期 股 權(quán) 投資 作 為 出 資 投 入 到 A公 司 ， 投 資 各 方 在

46、合 同 中 約 定 ， 作 為 出 資 的 該 項 長期 股 權(quán) 投 資 作 價 7500萬 元 （ 作 價 公 允 ） 。 A公 司 注 冊 資 本 為 30 000元 ，B公 司 出 資 占 A公 司 注 冊 資 本 的 20%， 取 得 該 項 投 資 后 ， B公 司 根 據(jù) 其 持股 比 例 ， 能 夠 參 與 A公 司 的 生 產(chǎn) 與 財 務(wù) 經(jīng) 營 決 策 。 作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理A公 司 的 賬 務(wù) 處 理 ：借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 7500 貸 ： 實 收 資 本 6000 資 本 公 積 資 本 溢 價 1500 38 與 投 資 有 關(guān) 的 相 關(guān)

47、費 用 會 計 處 理 匯 總項 目 直 接 相 關(guān) 的 費用 、 稅 金 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券支 付 的 手 續(xù) 費 、傭 金 等 發(fā) 行 債 務(wù) 性 證 券支 付 的 手 續(xù) 費 、傭 金 等 長 期 股 權(quán) 投 資 同 一 控 制 計 入 管 理 費 用 應(yīng) 自 權(quán) 益 性 證 券的 溢 價 發(fā) 行 收 入中 扣 除 ， 溢 價 收入 不 足 的 ， 應(yīng) 沖減 盈 余 公 積 和 未分 配 利 潤 計 入 應(yīng) 付 債 券 初始 確 認 金 額 非 同 一 控 制 計 入 管 理 費 用非 合 并 計 入 成 本交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 計 入 投 資 收 益 持 有 至 到 期

48、投 資 計 入 成 本可 供 出 售 金 融 資產(chǎn) 計 入 成 本 39 5 長 期 股 權(quán) 投 資第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 成 本 法 的 核 算 范 圍 ： 對 子 公 司 投 資 （ 控 制 關(guān) 系 ） 不 具 有 共 同 控 制 、 重 大 影 響 ， 在 活 躍 市 場 上 沒 有 報 價 、 且 公 允價 值 不 能 可 靠 計 量 的 權(quán) 益 性 投 資 權(quán) 益 法 的 核 算 范 圍 ： 對 合 營 企 業(yè) 投 資 （ 共 同 控 制 關(guān) 系 ） 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 （ 重 大 影 響 關(guān) 系 ）計 量 原 則 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 在 持 有 期 間 ，

49、根 據(jù) 投 資 企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 的 影 響 程度 及 是 否 存 在 活 躍 市 場 、 公 允 價 值 能 否 可 靠 取 得 等 進 行 劃 分 ， 應(yīng) 當 分別 采 用 成 本 法 或 權(quán) 益 法 進 行 核 算 40 長期股權(quán)投資 控 制 （ 對 子 公 司投 資 ， 屬 于 企 業(yè) 合并 方 式 取 得 ） 共 同 控 制 （ 對 合 營 企 業(yè) 投 資 ） 重 大 影 響 （ 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 ） 企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 不 具 有控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 響 、在 活 躍 市 場 上 沒 有 報 價 且 公允 價 值 不 能 可

50、 靠 計 量 的 權(quán) 益性 投 資企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制或 重 大 影 響 、 在 活 躍 市 場 上 有 報 價 且 公 允價 值 能 可 靠 計 量 的 權(quán) 益 性 投 資 同 一 控 制 ： 按 享 有 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價值 份 額 進 行 初 始 計 量 ， 后 續(xù) 計 量 采 用 成 本 法 非 同 一 控 制 ： 按 合 并 成 本 （ 付 出 對 價 的 公 允 價值 ） 進 行 初 始 計 量 ， 后 續(xù) 計 量 采 用 成 本 法按 付 出 對 價 的 公 允 價 值 進 行 初始 計 量 ， 后 續(xù)

51、 計 量 采 用 權(quán) 益 法按 付 出 對 價 的 公 允 價 值 進 行 初始 計 量 ， 后 續(xù) 計 量 采 用 成 本 法短 期 內(nèi) 賺 差 價 ： 交 易 性 金 融 資 產(chǎn)持 有 時 間 長 ： 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 41 5 長 期 股 權(quán) 投 資一 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 法 （ 一 ） 成 本 法 的 定 義 及 適 用 范 圍 成 本 法 投 資 按 成 本 計 價 的 方 法 適 用 范 圍 如 前 述 （ 二 ） 成 本 法 的 核 算 1、 按 照 初 始 投 資 成 本 計 價 ， 一 般 不 予 變 更 ， 只 有 在 追 加 或 收 回

52、投資 時 才 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 2、 除 取 得 投 資 時 實 際 支 付 的 價 款 或 對 價 中 包 含 的 已 宣 告 但 尚 未 發(fā)放 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 外 ， 投 資 企 業(yè) 按 照 享 有 被 投 資 單 位 宣 告 發(fā) 放 的 現(xiàn)金 股 利 或 利 潤 確 認 為 投 資 收 益 【 注 意 ： 解 釋 3號 不 再 劃 分 是 否 屬 于 投 資 前 和 投 資 后 被 投 資單 位 實 現(xiàn) 的 凈 利 潤 】 （ 三 ） 具 體 會 計 處 理 42 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 三 ） 具 體 會 計 處 理1、 取 得 時借

53、： 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 全 部 價 款 ） 應(yīng) 收 股 利 （ 已 宣 告 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等2、 被 投 資 方 宣 告 發(fā) 放 現(xiàn) 金 股 利借 ： 應(yīng) 收 股 利 貸 ： 投 資 收 益核 算 關(guān) 鍵 ： 一 般 情 況 下 ， 投 資 成 本 保 持 不 變 43 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 甲 公 司 2006年 1月 1日 ， 以 8 000 000元 的 價 格 購 入 乙 公 司 3 的 股份 ， 購 買 過 程 中 另 支 付 相 關(guān) 稅 費 30 000元 。 乙 公 司 為 一 家 未 上 市 的 民營 企

54、業(yè) ， 其 股 權(quán) 不 存 在 明 確 的 市 場 價 格 。 甲 公 司 在 取 得 該 部 分 投 資 后 ，未 以 任 何 方 式 參 與 被 投 資 單 位 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 決 策 。 甲 公 司 在 取 得 投 資 后 ， 乙 公 司 實 現(xiàn) 的 凈 利 潤 及 利 潤 分 配 情 況 如 下 ： （ 單 位 ： 元 ） 年 度 乙 公 司 實 現(xiàn) 凈 利 潤 當 年 度 分 配 利 潤 2006年 10 000 000 9 000 000 2007年 20 000 000 16 000 000作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理 44 5 長 期 股 權(quán) 投 資（ 1） 2006

55、年 取 得 投 資 時借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 8 030 000 貸 ： 銀 行 存 款 8 030 000（ 2） 2006年 乙 公 司 分 配 利 潤 時借 ： 應(yīng) 收 股 利 （ 9 000 000 3%） 270 000 貸 ： 投 資 收 益 270 000 應(yīng) 收 股 利 收 現(xiàn) 分 錄 略 ， 下 同（ 3） 2007年 乙 公 司 分 配 利 潤 時借 ： 應(yīng) 收 股 利 （ 16 000 000 3%） 480 000 貸 ： 投 資 收 益 480 000 45 5 長 期 股 權(quán) 投 資例 題 甲 公 司 2000年 4月 1日 ， 以 銀 行 存 款 購 入

56、乙 公 司 10%的 股 份 ， 共 計 10萬 股 股 票 ， 意 圖 長 期 持 有 。 乙 公 司 于 5月 1日 宣 告 分 紅 ， 每 股 紅 利 為 0.6元 ， 于 5月 12日 實 際 發(fā) 放 ， 乙 公 司 當 年 實 現(xiàn) 凈 利 潤 90萬 元 ， 假 定 各 月 間的 利 潤 是 均 衡 的 。 2001年 5月 2日 乙 公 司 再 次 分 紅 ， 每 股 紅 利 0.5元 ， 于5月 10日 實 際 發(fā) 放 ， 2001年 實 現(xiàn) 凈 利 潤 30萬 元 。 2002年 4月 15日 宣 告 分紅 ， 每 股 紅 利 0.4元 ， 于 5月 1日 實 際 發(fā) 放 ，

57、2002年 實 現(xiàn) 凈 利 潤 70萬 元 ，2003年 4月 12日 宣 告 分 紅 ， 每 股 紅 利 0.1元 ， 于 4月 30日 實 際 發(fā) 放 。 根 據(jù) 以 上 資 料 ， 作 出 每 年 分 紅 的 會 計 處 理 46 5 長 期 股 權(quán) 投 資二 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 權(quán) 益 法 （ 一 ） 權(quán) 益 法 的 定 義 及 適 用 范 圍 權(quán) 益 法 是 指 以 初 始 投 資 成 本 計 量 后 ， 在 投 資 持 有 期 間 根 據(jù) 投資 企 業(yè) 享 有 被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 份 額 的 變 動 對 投 資 的 賬 面 價 值 進 行調(diào) 整 的

58、方 法 ， 大 體 反 映 在 被 投 資 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 中 占 有 的 份 額 適 用 范 圍 具 有 共 同 控 制 （ 合 營 企 業(yè) ） 具 有 重 大 影 響 （ 聯(lián) 營 企 業(yè) ） （ 二 ） 設(shè) 置 賬 戶 長 期 股 權(quán) 投 資 成 本 （ 投 資 時 點 ） 損 益 調(diào) 整 （ 投 資 后 被 投 資 企 業(yè) 留 存 收 益 變 動 ） 其 他 權(quán) 益 變 動 （ 投 資 后 被 投 資 企 業(yè) 資 本 公 積 變 動 ） （ 三 ） 權(quán) 益 法 的 核 算 內(nèi) 容 ： 初 始 投 資 成 本 的 調(diào) 整 、 投 資 損 益 的 確 認 、 取 得 現(xiàn) 金 股

59、利 或利 潤 、 超 額 虧 損 的 確 認 、 投 資 企 業(yè) 對 于 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 所 有者 權(quán) 益 的 其 他 變 動 47 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 三 ） 權(quán) 益 法 的 核 算核 算 關(guān) 鍵 ： 在 權(quán) 益 法 下 ， 長 期 股 權(quán) 投 資 隨 著 被 投 資 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 的 變 化 而 變 化1、 初 始 投 資 成 本 的 調(diào) 整 初 始 投 資 成 本 被 投 資 單 位 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 份 額 不 調(diào) 整 投 資 成 本 。 該 部 分 差 額 本 質(zhì) 上 是 投 資 企 業(yè) 在 取 得 投 資

60、過程 中 通 過 購 買 作 價 體 現(xiàn) 出 的 與 所 取 得 股 權(quán) 份 額 相 對 應(yīng) 的 商 譽 以 及 不 符 合確 認 條 件 的 資 產(chǎn) 價 值 初 始 投 資 成 本 被 投 資 單 位 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 份 額 其 差 額 確 認 為 當 期 損 益 （ 計 入 營 業(yè) 外 收 入 ） ， 并 調(diào) 整 長 期 股 權(quán)投 資 的 成 本 。 該 部 分 差 額 體 現(xiàn) 為 雙 方 在 交 易 作 價 過 程 中 轉(zhuǎn) 讓 方 的 讓 步借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 XX單 位 （ 成 本 ） 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 48 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例

61、 題 A公 司 2005年 1月 取 得 B公 司 30 的 股 權(quán) ， 實 際 支 付 價 款 3 000萬元 。 A公 司 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 賬 面 所 有 者 權(quán) 益 構(gòu) 成 如 下 ： （ 假 定該 時 點 B公 司 各 項 可 辨 認 資 產(chǎn) 、 負 債 的 公 允 價 值 與 其 賬 面 價 值 相 同 。單 位 ： 萬 元 ） 實 收 資 本 3 000 資 本 公 積 2 400 盈 余 公 積 600 未 分 配 利 潤 1 500 A公 司 應(yīng) 如 何 進 行 會 計 處 理 ？ 若 A公 司 實 際 支 付 的 價 款 為 2000萬 元 ， 又 該

62、 做 何 處 理 ？ 49 5 長 期 股 權(quán) 投 資（ 1） 第 一 種 情 況A公 司 投 資 成 本 3000萬 元 ， 大 于 享 有 B公 司 的 份 額 2250萬 元 （ 7 500 30%） ， 不 調(diào) 整 賬 面 價 值借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 成 本 3000 貸 ： 銀 行 存 款 3000（ 2） 第 二 種 情 況A公 司 投 資 成 本 2000萬 元 ， 小 于 享 有 B公 司 的 份 額 2250萬 元 （ 7 500 30%） ， 差 額 250萬 應(yīng) 計 入 當 期 損 益 ， 同 時 調(diào) 整 賬 面 價 值借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 成 本 2

63、250 貸 ： 銀 行 存 款 2000 營 業(yè) 外 收 入 250 50 5 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 三 ） 權(quán) 益 法 的 核 算核 算 關(guān) 鍵 ： 在 權(quán) 益 法 下 ， 長 期 股 權(quán) 投 資 隨 著 被 投 資 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 的 變 化 而 變 化2、 投 資 損 益 的 確 認 按 照 應(yīng) 享 有 或 應(yīng) 分 擔 的 被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 的 凈 損 益 的 份 額 ， 確 認 投資 損 益 并 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 XX單 位 （ 損 益 調(diào) 整 ） 貸 ： 投 資 收 益虧 損 作 相 反 處

64、 理 ， 投 資 的 賬 面 價 值 應(yīng) 該 以 減 至 零 為 限 51 簡 單 權(quán) 益 法 購 買 法 權(quán) 益 法 完 全 權(quán) 益 法按 被 投 資 單 位 賬面 凈 利 潤 乘 以 投資 方 投 資 持 股 比例 確 定 長 期 股 權(quán)投 資 和 投 資 收 益 在 被 投 資 單 位 賬 面 凈 利 潤 的 基 礎(chǔ) 上 ，調(diào) 整 投 資 時 被 投 資 單 位 可 辨 認 資 產(chǎn)公 允 價 值 和 賬 面 價 值 的 差 額 對 當 期損 益 的 影 響 ， 計 算 被 投 資 單 位 調(diào) 整后 凈 利 潤 ， 在 此 基 礎(chǔ) 上 乘 以 投 資 持股 比 例 確 定 長 期 股 權(quán)

65、投 資 和 投 資 收益 在 購 買 法 的 基 礎(chǔ)上 ， 抵 銷 投 資 企業(yè) 和 被 投 資 企 業(yè)的 內(nèi) 部 交 易 中 的未 實 現(xiàn) 損 益 52 5 長 期 股 權(quán) 投 資 1、 會 計 政 策 和 會 計 期 間 應(yīng) 以 投 資 企 業(yè) 的 會 計 政 策 及 會 計 期 間 對 被 投 資 單 位 的 財 務(wù) 報 表 進 行調(diào) 整 。 2、 應(yīng) 當 以 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 可 辨 認 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 為 基 礎(chǔ) ， 對被 投 資 單 位 凈 利 潤 進 行 調(diào) 整 后 確 認 考 慮 重 要 性 原 則 ， 主 要 關(guān) 注 兩 方 面 調(diào) 整 （

66、以 公 允 價 值 為 基 礎(chǔ) ） ： （ 1） 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 的 折 舊 額 或 攤 銷 額 （ 2） 減 值 準 備 金 額 3、 投 資 企 業(yè) 與 其 聯(lián) 營 企 業(yè) 及 合 營 企 業(yè) 之 間 發(fā) 生 的 未 實 現(xiàn) 內(nèi) 部 交 易 損益 應(yīng) 予 抵 銷 （ 抵 銷 既 包 括 順 流 交 易 ， 也 包 括 逆 流 交 易 ） 。 確 認 應(yīng) 享 有 或 應(yīng) 分 擔 的 被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 的 凈 損 益 時 ， 應(yīng) 考 慮 因 素 ： 53 5 長 期 股 權(quán) 投 資 例 題 A公 司 2005年 1月 5日 取 得 B公 司 30 的 股 權(quán) ， 購 買 價 款 3300萬 元 ， 能夠 對 B公 司 實 施 重 大 影 響 。 投 資 當 日 ， B公 司 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 為9000萬 元 ， 除 下 述 內(nèi) 容 外 ， B公 司 其 他 資 產(chǎn) 、 負 債 的 公 允 價 值 與 其 賬 面 價值 相 同 。 （ 單 位 ： 萬 元 ） 假 定 B公 司 2005年 實 現(xiàn) 凈 利 潤 900萬 元 ， 其 中