首次公開發(fā)行股票(IPO)公司自查工作底稿-內(nèi)部控制

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1、對對首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票（IPOIPO）公公司司報報告告期期財財務務會會計計信信息息自自查查工工作作底底稿稿所屬會計師事務所：xx會計師事務所（特殊普通合伙）被核查單位：XXX股份有限公司審核員：審核員A日期：2013.XX.XX索引號：N N審查項目：內(nèi)內(nèi)部部控控制制 會計期間：2010年度至2012年度復核員：復核員B日期：2013.XX.XX頁 次：一一、相相關關文文件件內(nèi)內(nèi)容容文文件件1:1:中中國國證證券券監(jiān)監(jiān)督督管管理理委委員員會會關關于于進進一一步步提提高高首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票公公司司財財務務信信息息披披露露質質量量有有關關問問題題的的意意見見（證證監(jiān)監(jiān)會

2、會公公告告201214201214號號）（一）發(fā)行人應建立健全財務報告內(nèi)部控制制度，合理保證財務報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率和效果 發(fā)行人應建立規(guī)范的財務會計核算體系，保證財務部門崗位齊備，所聘用人員具備相應的專業(yè)知識及工作經(jīng)驗，能夠勝任該崗位工作，各關鍵崗位應嚴格執(zhí)行不相容職務分離的原則。發(fā)行人應通過記賬、核對、崗位職責落實、職責分離、檔案管理等會計控制方法，確保企業(yè)會計基礎工作規(guī)范，財務報告編制有良好基礎。發(fā)行人審計委員會應主動了解內(nèi)部審計部門的工作動態(tài)，對其發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷及時協(xié)調(diào)并向董事會報告。審計委員會應對發(fā)行人聘請的審計機構的獨立性予以審查，并就其獨立性發(fā)表意見

3、。會計師事務所應對審計委員會及內(nèi)部審計部門是否切實履行職責進行盡職調(diào)查，并記錄在工作底稿中。發(fā)行人相關部門應嚴格按照所授權限訂立采購合同，并保留采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等相關記錄。發(fā)行人財務部門應對上述記錄進行驗證，確保會計記錄、采購記錄和倉儲記錄保持一致。發(fā)行人應定期檢查銷售流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以完善。會計師事務所、保薦機構應重點關注銷售客戶的真實性，客戶所購貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時性，關注發(fā)行人是否頻繁發(fā)生與業(yè)務不相關或交易價格明顯異常的大額資金流動，核查發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉從而達到貨款回收的情況。會計師事

4、務所對銷售交易中存在的異常情況應保持職業(yè)敏感性。發(fā)行人應建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗、責任追究等相關管理制度，加強資金活動的管理。會計師事務所、保薦機構應關注發(fā)行人是否存在與控股股東或實際控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務相關的款項往來等情況，存在上述情況的，應要求發(fā)行人采取切實措施予以整改。對于發(fā)行人財務會計基礎薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，保薦機構應在保薦工作報告中對此做詳細記錄，并將整改措施和整改結果記錄在案；會計師事務所在實施內(nèi)部控制審計工作的過程中應評價發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，測試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性并發(fā)表意見。文文件件2:

5、2:中中國國證證券券監(jiān)監(jiān)督督管管理理委委員員會會關關于于印印發(fā)發(fā)會會計計監(jiān)監(jiān)管管風風險險提提示示第第4 4號號首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票公公司司核核查查的的通通知知（證證監(jiān)監(jiān)辦辦發(fā)發(fā)201289201289號號）二、了解內(nèi)部控制并進行內(nèi)控測試注冊會計師應評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，據(jù)以確定實質性測試的性質、時間和范圍；同時還應當對發(fā)行人與財務報告相關的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并根據(jù)要求單獨出具內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告。(二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中，應關注注冊會計師是否了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實施必要的控制測試，同時將發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷及其整改措施、整改結果

6、記錄于審計工作底稿：第一，對于發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應評價其嚴重程度，并考慮其對財務報表的影響程度；對于在實質性測試中發(fā)現(xiàn)的財務報表重大錯報，應考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關；對于發(fā)行人財務會計基礎薄弱的，應特別關注其是否存在內(nèi)部控制重大缺陷，并考慮對發(fā)行人內(nèi)部控制有效性的影響。第二，考慮發(fā)行人的內(nèi)部控制缺陷是否在內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告中得到恰當反映。第三，對審計委員會及內(nèi)部審計部門是否切實履行職責進行盡職調(diào)查，并記錄于審計工作底稿。二二、核核查查工工作作底底稿稿編號項 目 內(nèi) 容底稿頁次與索引備注1內(nèi)部控制核查程序N-02總體概況N-13內(nèi)部控制核查記錄N-24內(nèi)部控核查通

7、用工作底稿N-3注：可以根據(jù)具體核查情況增加內(nèi)部控制程序和相關核查底稿。對對首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票（IPOIPO）公公司司報報告告期期財財務務會會計計信信息息自自查查工工作作底底稿稿所屬會計師事務所：xx會計師事務所（特殊普通合伙）被核查單位：XXX股份有限公司審核員：審核員A日期：2013.XX.XX索引號：N-0N-0審查項目：內(nèi)內(nèi)部部控控制制核核查查程程序序會計期間：2010年度至2012年度復核員：復核員B日期：2013.XX.XX頁 次：提示：1.本核查程序，是根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會關于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財務報告專項檢查工作的通知（發(fā)行監(jiān)管函20125

8、51號）、中國證券監(jiān)督管理委員會關于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露質量有關問題的意見（證監(jiān)會公告201214號）和關于印發(fā)會計監(jiān)管風險提示第4號首次公開發(fā)行股票公司核查的通知（證監(jiān)辦發(fā)201289號）的規(guī)定而制定的一般程序，以指導對首次公開發(fā)行股票（IPO）公司報告期財務會計信息真實性、準確性、完整性的自查工作。各自查人員應根據(jù)IPO公司實際情況，制定自查計劃，按核準的自查計劃執(zhí)行自查程序。對于“不適用”的程序，應說明不適用的理由，并記錄于工作底稿。同時，結合IPO公司的具體情況，補充特殊的自查程序，形成工作底稿。2.如在實際自查工作中，存在部分自查工作底稿內(nèi)容需要相互引用時，應編

9、制引用自查工作底稿的交叉索引。3對自查的每項工作，應形成核查記錄，記錄核查程序、核查過程、發(fā)現(xiàn)的問題及處理、核查結論。核查過程包括具體核查人員、核查時間、核查方式、獲取證據(jù)及底稿索引等相關內(nèi)容。4保存核查過程真實性的相關證據(jù)（如核查人員乘坐的飛機票、住宿發(fā)票等）。一一、核核查查目目標標通過核查工作確定IPO公司報告期財務報告內(nèi)部控制制度是否建立健全。二二、核核查查程程序序表表可供選擇的核查程序是否執(zhí)行執(zhí)行人索引號/不適用理由1.在執(zhí)行內(nèi)部控制測試的基礎上追加或重點關注下列核查程序，評價與公司財務報告相關的內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性。包括但不限于：1.1 了解內(nèi)部控制，實施必要的控制測試

10、，記錄內(nèi)部控制缺陷及其整改措施、整改結果，評價內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度及其對財務報表的影響程度，并形成相關記錄。1.1.1 檢查公司的財務會計核算體系。1.1.1.1 核查會計管理制度、會計政策、會計科目、會計報告制度，及其他相關的會計核算制度等財務核算體系的建立健全情況。1.1.1.2 核查公司財務崗位設置及人員配備。包括財務部門崗位如何配備，崗位是否齊備，所聘用人員是否具備相應的專業(yè)知識及工作經(jīng)驗，各崗位是否各司其職、互相配合、相互制約，關鍵崗位是否嚴格執(zhí)行了不相容職務相分離原則。1.1.1.3 核查公司會計檔案管理情況。1.1.1.4 核查公司財務管理電算化情況。如發(fā)現(xiàn)存在手工賬、算盤、涂

11、改液涂改憑證等沒有采用財務管理電算化的情形，進一步核查真實原因以及是否存在舞弊的可能。1.1.1.4.1 要求發(fā)行人提供使用ERP系統(tǒng)和其他相關會計核算系統(tǒng)軟件的說明，并提供相應的購買協(xié)議、購買發(fā)票、技術文檔手冊、售后服務協(xié)議。1.1.1.4.2 如發(fā)行人不用ERP，發(fā)行人應出具相應的說明文件，說明未采用ERP系統(tǒng)的原因，項目組核實其原因應審慎核查是否存在財務舞弊可能，判斷其會計核算基礎是否存在問題。1.1.1.4.3 如發(fā)行人采用ERP系統(tǒng)的，應審慎核查ERP是否正常運行，是否充分使用ERP系統(tǒng)各個模塊的功能，發(fā)行人應就ERP系統(tǒng)運行情況出具專門說明，并特別說明是否存在后門程序隨意修改記錄而

12、不留痕跡的情況；（具體動態(tài)可以參見證監(jiān)會會計部有關會計監(jiān)管工作通訊內(nèi)容）。1.1.1.4.4 對于發(fā)行人新上ERP系統(tǒng)，存在手工核算和系統(tǒng)核算并存以及改進過渡期間情況的核查。1.1.1.4.5 特別關注是否存在由ERP系統(tǒng)轉為手工核算的不正?，F(xiàn)象。1.1.2 核查并評價公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。1.1.2.1 核查銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，包括：銷售組織體系，業(yè)務流程，銷售涉及的主要崗位及人員配置，銷售業(yè)務內(nèi)部控制環(huán)境等。1.1.2.2 核查公司客戶管理情況，包括：客戶管理、客戶檔案、客戶銷售合同管理、信用管理、賒銷情況及賒銷政策。1.1.2.3 核查銷售客戶的真實性，客戶所購貨物

13、是否有合理用途。結合客戶的專項核查，通過以下方法進行核查：1.1.2.3.1 獲取公司報告期內(nèi)主要客戶的明細清單及與公司的交易金額，各年末應收賬款余額。1.1.2.3.2 對于報告期內(nèi)突然新增的客戶，重點了解并核查是否符合公司相關的內(nèi)控制度中對于該部分客戶承接、管理的要求。1.1.2.3.3 公司內(nèi)部控制中，關于客戶信息的更新情況，包括:客戶的背景、注冊地、股東、業(yè)務規(guī)模、與公司的業(yè)務相關性。1.1.2.3.4 對于直銷客戶，客戶購買后作為固定資產(chǎn)使用的，我們要查看是否符合客戶的實際使用情況；客戶購買后作為材料耗用類的，我們要關注：1）客戶是否需要我們的材料；2）客戶的產(chǎn)能情況，能否耗用我們所

14、銷售的量。1.1.2.3.5 對經(jīng)銷商客戶，要了解其與公司業(yè)務的相關性、對外的經(jīng)營規(guī)模、對外的最終銷售情況。1.1.2.4 核查客戶的付款能力和貨款回收的及時性。1.1.2.4.1 列示報告期內(nèi)主要客戶的應收賬款明細及賬齡。1.1.2.4.2 對于應收賬款余額較大的明細，了解其經(jīng)濟實力及以往的信用記錄，判斷貨款回收的可能性；如果客戶所處行業(yè)屬于受宏觀經(jīng)濟影響較大的行業(yè)，如光伏、紡織等，要予以特別關注。1.1.2.4.3 將應收賬款余額與合同規(guī)定的信用期進行比較，是否存在大額的超過信用期的應收款項。1.1.2.4.4 如果存在超過信用期的應收賬款，進行如下核查：1.1.2.4.4.1 向管理層了

15、解超過信用期的原因。1.1.2.4.4.2管理層已經(jīng)或擬采取的措施。1.1.2.4.4.3客戶后期的付款計劃。1.1.2.5 核查公司是否頻繁發(fā)生與業(yè)務不相關或交易價格明顯異常的大額資金流動，核查公司是否存在通過第三方賬戶周轉從而達到貨款回收的情況，貨款回收的真實性。1.1.2.5.1 檢查銀行主要賬戶的收入金額，確定重要性水平，判斷是否存在資金回籠未入賬的情況；是否頻繁發(fā)生與業(yè)務不相關的大額資金流動；如果有，了解具體情況及原因，判斷對于公司財務報告的影響。1.1.2.5.2 對報告期內(nèi)主要客戶的收款情況進行抽查，每個客戶可選擇13個月，判斷是否存在通過第三方賬戶周轉從而達到貨款回收的情況。1

16、.1.2.5.3 通過對主要客戶的訪談、函證，判斷貨款回收的真實性，是否存在公司及利益相關方通過客戶回籠資金的情況。1.1.2.6 核查銷售交易中存在的異常情況。1.1.2.6.1 核查報告期內(nèi)公司是否存在交易中的異常情況，異常情況通常包括：1.1.2.6.1.1 銷售價格明顯高于一般客戶。1.1.2.6.1.2 應收賬款信用期特別長或者賬期大大超過信用期，公司仍然未采取相應措施。1.1.2.6.1.3 貨款一直無法收回，但公司持續(xù)與其發(fā)生交易。1.1.2.6.1.4 偶爾發(fā)生的沒有實物形態(tài)的交易。1.1.2.6.2 如果存在以上異常情況，向公司管理層了解原因，并判斷商業(yè)合理性，考慮是否存在大

17、股東舞弊的可能性。1.1.3 核查并評價公司采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性。1.1.3.1 取得發(fā)行人提供的關于采購內(nèi)控制度流程及執(zhí)行情況詳細說明，并提供相關采購制度。1.1.3.2 核查發(fā)行人相關部門是否嚴格按照所授權限訂立采購合同，并保留采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等相關記錄。發(fā)行人財務部門應對上述記錄進行驗證，確保會計記錄、采購記錄和倉儲記錄保持一致。1.1.3.3 通過穿行測試等手段核查發(fā)行人是否建立了完備的采購合同臺賬管理體系、是否建立了采購流程體系和采購流程審批制度及呈批文件、是否建立了完備的倉儲管理制度及入庫憑證是否完備，發(fā)行人財務部門

18、是否完成了必要的財務記錄。特別關注會計系統(tǒng)、倉儲管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)之間應存在的勾稽關系，對于任何一筆采購記錄應能迅速的查詢在各自系統(tǒng)中的記錄及迅速調(diào)取相應的文件。1.1.3.4 對供應商的背景進行核查，包括：了解供應商的背景、注冊地、股東、業(yè)務規(guī)模，與公司業(yè)務的相關性，判斷是否存在異常。1.1.4 核查并評價公司資金循環(huán)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性。1.1.4.1 核查資金循環(huán)內(nèi)部控制，包括：資金授權、批準、審驗、責任追究等相關管理制度。1.1.4.2 取得公司的銀行開戶資料，核查報告期內(nèi)是否所有的賬戶均已納入公司賬內(nèi)核算；如果存在賬外銀行賬戶的情況，取得該銀行賬戶的所有明細記錄，判斷對公司報告期財務

19、報告真實性、完整性的影響，并作出相應判斷。1.1.4.3 取得報告期內(nèi)公司所有銀行賬戶的對賬單，檢查大額收支的合理性。（該項工作結合對主要客戶回款、對供應商付款等查證一并進行。）1.1.4.4 取得報告期內(nèi)公司銀行賬戶注銷的明細，取得注銷前的明細對賬單，檢查大額收支情況。1.1.4.5 核查報告期內(nèi)是否存在與控股股東或實際控制人互相占用資金的情況，1.1.4.5.1 通過核查報告期內(nèi)的其他應收款、其他應付款，是否存在與控股股東或實際控制人互相占用資金的情況。1.1.4.5.2 檢查主要客戶付款記錄與采購金額的匹配性，是否存在隱形資金占用的情形。1.1.4.5.3 如果存在相互資金占用的情況，是

20、否按照約定及公允性支付了資金對價。1.1.4.5.4 報告期是否對資金相互占用進行了整改。1.1.4.6 核查利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務相關的款項往來等情況。1.1.4.6.1 通過詢問、檢查主要客戶的收款、供應商的付款等，判斷是否存在利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務相關的款項往來的情況。1.1.4.6.2 如果存在上述情況，取得報告期內(nèi)該賬戶的對賬單明細，核查與公司的往來情況，判斷對財務報告的影響。1.1.4.6.3 報告期內(nèi)是否對上述情況進行了整改。1.1.4.6.4 取得公司的聲明或承諾，報告期內(nèi)是否存在上述情況。1.2 檢查并評價內(nèi)部控

21、制缺陷是否在內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告中恰當披露，結合本次自查工作中所發(fā)現(xiàn)的財務會計信息問題，評價是否與內(nèi)部控制缺陷有關，形成相關記錄。1.3 檢查公司審計委員會及內(nèi)部審計部門是否切實履行職責進行盡職調(diào)查，形成相關記錄。1.3.1 取得公司關于審計委員會及內(nèi)部部門工作的相關內(nèi)控制度。1.3.2 取得公司審計委員會的名單，簡歷，判斷是否具備相應的勝任能力。1.3.3 了解內(nèi)審部門人員組成情況、人員簡歷，判斷是否有能力完成內(nèi)審工作等。1.3.4 獲取從內(nèi)審部門成立開始，到報告期最后一期期末的實際工作記錄，判斷是否符合公司的相關規(guī)定。1.3.5 與內(nèi)審人員溝通，了解其工作的頻率和工作內(nèi)容。1

22、.3.6 如果內(nèi)審部門沒有書面工作記錄的，了解其實際的工作內(nèi)容，并結合其他實質性審計的結果，判斷該事項對于內(nèi)部控制有效性的影響，并在建議事項中提出。1.4 根據(jù)實際情況，執(zhí)行其他核查程序，并形成相關記錄。1.5 核查公司報告期財務報告內(nèi)部控制制度是否建立健全。三三、核核查查結結論論對對首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票（IPOIPO）公公司司報報告告期期財財務務會會計計信信息息自自查查工工作作底底稿稿所屬會計師事務所：xx會計師事務所（特殊普通合伙）被核查單位：XXX股份有限公司審核員：審核員A日期：2013.XX.XX索引號：N-0N-0審查項目：內(nèi)內(nèi)部部控控制制核核查查程程序序會計期間：20

23、10年度至2012年度復核員：復核員B日期：2013.XX.XX頁 次：對對首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票（IPOIPO）公公司司報報告告期期財財務務會會計計信信息息自自查查工工作作底底稿稿所屬會計師事務所：xx會計師事務所（特殊普通合伙）被核查單位：XXX股份有限公司審核員：審核員A日期：2013.XX.XX 索引號：N-1審查項目：內(nèi)內(nèi)部部控控制制總總體體概概況況會計期間：2010年度至2012年度復核員：復核員B日期：2013.XX.XX 頁次：一、對報告期公司與財務報告相關內(nèi)部控制的了解二、對報告期公司內(nèi)部控制的評價三、報告期公司內(nèi)部控制的主要缺陷四、報告期公司內(nèi)部控制的主要缺陷對財

24、務報表的影響五、報告期公司對內(nèi)部控制缺陷的整改情況六、專項核查中實施內(nèi)部控制檢查的情況和內(nèi)容（銷售與收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)以及核查人員認為存在舞弊分析的循環(huán)）、核查人員、檢查方法等七、核查結論注：可以根據(jù)具體核查情況增減修改底稿，對專項檢查形成單獨底稿，或者索引到相關底稿中。對對首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票（IPOIPO）公公司司報報告告期期財財務務會會計計信信息息自自查查工工作作底底稿稿所屬會計師事務所：xx會計師事務所（特殊普通合伙）被核查單位：XXX股份有限公司審核員：審核員A日期：2013.XX.XX索引號：N-2審查項目：內(nèi)內(nèi)部部控控制制核核查查記記錄錄-銷銷售售與與收收款款循循

25、環(huán)環(huán)會計期間：2010年度至2012年度復核員：復核員B日期：2013.XX.XX頁 次：提示：1、根據(jù)所執(zhí)行的核查程序，請按內(nèi)容逐項具體說明對各項內(nèi)部控制設計和執(zhí)行情況、核查過程和核查結論，核查過程應明示具體核查人員、核查時間、核查方式、獲取證據(jù)及底稿索引等相關內(nèi)容。2、其他循環(huán)核查記錄請參照本記錄自行添加。一、核查內(nèi)容：二、核查工作記錄（逐項說明核查程序、核查過程記錄、核查人員、核查時間、核查方式、獲取的證據(jù)及底稿索引等相關內(nèi)容。）三、內(nèi)部控制描述四、發(fā)現(xiàn)的缺陷、問題及處理五、核查結論注：可以根據(jù)具體核查情況修改底稿。對對首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票（IPOIPO）公公司司報報告告期期財財務務會會計計信信息息自自查查工工作作底底稿稿所屬會計師事務所：xx會計師事務所（特殊普通合伙）被核查單位：XXX股份有限公司審核員：審核員A日期：2013.XX.XX 索引號：N-3審查項目：內(nèi)內(nèi)部部控控制制核核查查通通用用工工作作底底稿稿會計期間：2010年度至2012年度復核員：復核員B日期：2013.XX.XX 頁 次：一、核查內(nèi)容二、核查工作記錄（逐項說明核查程序、核查過程記錄、核查人員、核查時間、核查方式、獲取的證據(jù)及底稿索引等相關內(nèi)容。）三、內(nèi)部控制描述四、發(fā)現(xiàn)的缺陷、問題及處理五、核查結論注：可以根據(jù)具體核查情況修改底稿。