注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 全真模擬試卷及答案解析 【密】

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1、更多注稅資料聯(lián)系QQ271674469 17 / 17 2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 全真模擬試卷及答案解析【密】 一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意。） 1. 因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙身體不適，所代理的乙企業(yè)2011年9月份的增值稅申報(bào)未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙企業(yè)做出加收滯納金5000元和罰款3500元的決定。對(duì)于這些滯納金和罰款，應(yīng)（ ）。 A.全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納 B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求 C.

2、全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求 D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金 2. 下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 B.只有在事實(shí)全部查清，取得充分證據(jù)的前提下才能進(jìn)行 C.凍結(jié)納稅人的存款時(shí)，其數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限 D.個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi) 3. 下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除的是（ ）。 A.外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)白酒 B.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)小轎車(chē) C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

3、D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 4. 下列對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議的理解正確的是（ ）。 A.對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議 B.對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，只能向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議 C.對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)直接向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)行政復(fù)議 D.對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議 5. 某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購(gòu)液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售固體鹽1500

4、噸，取得銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅（ ）。 A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元 6. 下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 B.企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣 C.屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以匯總報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料 D.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)

5、上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告 7. 某一般納稅人，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為90萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)繳的稅額為60萬(wàn)元，則月末企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為（ ）。 A.借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10 B.借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10 C.借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10 D.借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 8. 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法

6、規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是（ ）。 A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異 B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異 C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異 D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異 9. 某具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2011年8月外銷(xiāo)收入200萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)收入200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)74萬(wàn)元。另當(dāng)月免稅購(gòu)進(jìn)外銷(xiāo)產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月的免抵稅額為（ ）萬(wàn)元。（美元的外匯牌價(jià)1∶6.5，增值稅稅率均為17%，退稅率13%，上期留抵稅額為3萬(wàn)元。） A.0 B.104 C.93 D.

7、8 10. 下列執(zhí)業(yè)文書(shū)，屬于注冊(cè)稅務(wù)師向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的涉稅文書(shū)是（ ）。 A.納稅審核報(bào)告 B.稅收籌劃報(bào)告 C.辦稅事宜建議報(bào)告 D.延期納稅的申請(qǐng)報(bào)告 二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分。） 1. 下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍的有（ ）。 A.辦理減免稅申報(bào) B.建賬記賬 C.稅收籌劃 D.替小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 E.代理稅務(wù)行政訴訟 2. 下列憑證中，無(wú)需繳納印花稅的有（ ）。 A.外國(guó)政府向我國(guó)企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同

8、 B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同 C.倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不記載金額的登記簿 D.車(chē)間設(shè)置的屬于會(huì)計(jì)核算范圍、記載金額的相關(guān)賬簿 E.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證 3. 關(guān)于涉稅賬務(wù)處理的說(shuō)法，正確的有（ ）。 A.非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目 B.企業(yè)收到出口退回的增值稅時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加” C.企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算 D.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工食堂補(bǔ)助，應(yīng)該按產(chǎn)品成本確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 E.企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)

9、或減少以前年度虧損，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目 4. 下列關(guān)于特別納稅調(diào)整的說(shuō)法，正確的有（ ）。 A.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可免于準(zhǔn)備同期資料 B.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理 C.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易 D.預(yù)約定價(jià)安排的談簽將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)當(dāng)年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整 E.參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)可以在稅前扣除另行支付的特許權(quán)使用費(fèi) 5. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，應(yīng)當(dāng)包括以下（ ）項(xiàng)目。 A

10、.生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的免抵稅額應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加 B.運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)期運(yùn)輸收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售商品房應(yīng)納的土地增值稅 D.礦山企業(yè)收購(gòu)未稅大理石代扣代繳的資源稅 E.企業(yè)收到先征后返的增值稅 6. 關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，正確的有（ ）。 A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) B.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) C.接受捐贈(zèng)收入按照簽訂捐贈(zèng)協(xié)議日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.分期收款方式銷(xiāo)售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) E.采取產(chǎn)

11、品分成方式取得收入，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 7. 申請(qǐng)人對(duì)下列稅務(wù)行政復(fù)議范圍中的（ ）不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。 A.確認(rèn)抵扣稅款 B.停止出口退稅權(quán) C.稅收保全措施 D.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人 E.確認(rèn)稅款征收方式 8. 注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)企業(yè)的增值稅情況進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)該關(guān)注的視同銷(xiāo)售行為有（ ）。 A.啤酒廠將自產(chǎn)的啤酒用于職工年終福利 B.機(jī)械廠將自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品 C.面粉廠將外購(gòu)的鋼材用于本企業(yè)建筑工程 D.食品廠將收購(gòu)的原奶捐給附近的養(yǎng)老院 E.體育場(chǎng)將外購(gòu)的體育器材抵償了銀行借款 9. 下列關(guān)

12、于稅務(wù)登記和賬簿、憑證管理時(shí)間規(guī)定的說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.只繳納個(gè)人所得稅、車(chē)船稅的個(gè)人，不用辦理稅務(wù)登記 B.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢 C.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿 D.納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立賬戶(hù)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào) E.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記 10. 按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（ ）。

13、 A.銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定 C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 D.股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定 E.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 三、簡(jiǎn)答題（共8題，第8題8分，其余均為6分。） 1. 某茶葉超市系小規(guī)模納稅人，2010年不含增值稅銷(xiāo)售額為75萬(wàn)元，2010年3月1日至2011年2月28日自行申報(bào)的不含增值稅銷(xiāo)售額為78萬(wàn)元，2011年2月份稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該納稅人進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該公司2009年5月隱瞞銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元，該公司在2011年2月申報(bào)了該項(xiàng)收入的銷(xiāo)售額，補(bǔ)繳了稅款、滯

14、納金和罰款。為此2011年3月份稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該納稅人辦理一般納稅人資格認(rèn)定，否則按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 問(wèn)題： （1）該納稅人是否達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？請(qǐng)說(shuō)明理由。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是否正確？請(qǐng)說(shuō)明理由。 （3）如果納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其應(yīng)該在什么時(shí)間申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定？ 2. 甲公司與乙供應(yīng)商按賒銷(xiāo)方式簽訂采購(gòu)機(jī)器設(shè)備和設(shè)備配件的兩份合同，合同約定，2011年8月1日交貨，交貨當(dāng)天收取貨款。乙供應(yīng)商于2011年5月13日，在機(jī)器設(shè)備尚未完工的情況下，開(kāi)具了設(shè)備配件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為20萬(wàn)元，并將發(fā)

15、票放在設(shè)備配件的包裝箱內(nèi)，準(zhǔn)備待機(jī)器設(shè)備完工后，一起發(fā)送給甲公司。但是，到2011年11月25日，乙供應(yīng)商一直未能完工交貨，乙企業(yè)也未將已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票交給甲公司，甲公司由于諸多原因，決定取消相關(guān)的兩個(gè)訂單，經(jīng)雙方協(xié)商，乙供應(yīng)商同意取消訂單，但要求甲公司承擔(dān)已開(kāi)出且超期未認(rèn)證發(fā)票的稅金損失。 請(qǐng)問(wèn)： （1）乙供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間是否恰當(dāng)及開(kāi)票后的稅務(wù)處理？ （2）甲企業(yè)如在11月25日取得此發(fā)票可否抵扣？并說(shuō)明理由。 （3）如屬于開(kāi)票有誤尚未交付發(fā)票的情況，乙供應(yīng)商應(yīng)如何開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票？ 3. 甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2011年10月

16、發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)進(jìn)一批PU材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅稅款1.7萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅稅款0.34萬(wàn)元；乙企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售同類(lèi)球包不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為0.25萬(wàn)元/個(gè)。 （2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬(wàn)元。 （3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款25.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬(wàn)元、增值稅稅款5.1萬(wàn)元。 （4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷(xiāo)售，收到不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，尚有20%留存?zhèn)}庫(kù)。 （5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在1

17、1月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。 （其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%，以上取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證） 要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。 （2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （3）計(jì)算甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 （6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？ 4. 李某系某市居民，于

18、2005年2月以50萬(wàn)元購(gòu)得一處臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，購(gòu)置后一直對(duì)外出租。2011年5月，將臨街商鋪改租為賣(mài)，以80萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置成本價(jià)為70萬(wàn)元，成新度折扣率為80%。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。 （2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。 （3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。 （4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 5. 某鹽廠本月外購(gòu)液體鹽2000噸，每噸含增值稅價(jià)款58.5元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，液體鹽資源稅稅額為3元／噸，該鹽廠將全部液體鹽加工

19、成固體鹽500噸并銷(xiāo)售，每噸含增值稅售價(jià)為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元／噸。 要求： （1）根據(jù)上述資料，簡(jiǎn)述資源稅的相關(guān)規(guī)定。 （2）做出正確的會(huì)計(jì)分錄。 6. 2011年10月，新華制造有限公司在長(zhǎng)江貿(mào)易公司注銷(xiāo)后收回貨幣資金100萬(wàn)元，投資損失400萬(wàn)元，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入“投資收益”借方，并于2011年的企業(yè)所得稅稅前扣除。 2012年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新華制造有限公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)投資損失未經(jīng)申報(bào)不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，要求新華制造有限公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，并自2012年1月1日起到補(bǔ)繳入庫(kù)止按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。 問(wèn)題： 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求新華制

20、造有限公司補(bǔ)稅和加收滯納金是否正確?簡(jiǎn)述理由。 2.新華制造有限公司按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅后，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策，對(duì)此項(xiàng)投資損失應(yīng)如何處理？ 7. 某汽車(chē)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）以交款提貨方式銷(xiāo)售A型小汽車(chē)30輛給汽車(chē)銷(xiāo)售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。 （2）銷(xiāo)售B型小汽車(chē)50輛給特約經(jīng)銷(xiāo)商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，另給予特約經(jīng)銷(xiāo)商2%的折扣，開(kāi)具了紅字折扣發(fā)票。 （3）將新研制生產(chǎn)

21、的C型小汽車(chē)5輛銷(xiāo)售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車(chē)尚無(wú)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。 （4）購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。 （5）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。 （6）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車(chē)零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得運(yùn)輸發(fā)票。 （7）當(dāng)月因管理不善損失庫(kù)存外購(gòu)原材料金額35萬(wàn)元（其中含運(yùn)輸成本2

22、.79萬(wàn)元），直接計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)損失為40.95萬(wàn)元。 2011年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下： ① 申報(bào)繳納的增值稅＝[430＋600（1－2%）＋50]17%－[3.4＋102＋（20＋5＋3）7%＋0.6－35 17%]＝181.56－102.01＝79.55（萬(wàn)元） ② 申報(bào)繳納的消費(fèi)稅＝[430＋600（1－2%）＋50]9%＝96.12（萬(wàn)元） （說(shuō)明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車(chē)均適用9%的消費(fèi)稅稅率，C型小汽車(chē)成本利潤(rùn)率8%） 根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問(wèn)題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （1）根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理

23、情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （2）計(jì)算2011年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。 （3）計(jì)算2011年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。 （4）假定企業(yè)少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于故意行為，按照稅收征收管理法的規(guī)定應(yīng)如何處理？ 8. A公司2011年年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 2011年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （1）2011年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

24、，稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 （2）通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)不含稅價(jià)格為500萬(wàn)元的貨物，成本為300萬(wàn)元。 （3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，2011年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。 （4）違反環(huán)保法規(guī)定支付罰款250萬(wàn)元。 （5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （6）企業(yè)一條生產(chǎn)線(xiàn)在試運(yùn)行階段生產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬(wàn)元，銷(xiāo)售后共取得款項(xiàng)28.08萬(wàn)元。 （7）投資收益中有30萬(wàn)元系國(guó)債利息收入?！。?）在成本費(fèi)用中列支的工資300萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)

25、9萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元。 （9）對(duì)某外貿(mào)公司投資采取權(quán)益法核算，2011年度分享的份額為160萬(wàn)元，這部分投資的投資成本為500萬(wàn)元。 請(qǐng)根據(jù)上述資料，分析企業(yè)2011年所得稅上如何處理，計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額，同時(shí)確定遞延所得稅費(fèi)用的金額。 四、綜合分析題（本題20分） 1. 位于市區(qū)的某軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行增值稅即征即退政策（企業(yè)將退還的稅款用于擴(kuò)大再生產(chǎn)），企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售動(dòng)漫軟件，擁有固定資產(chǎn)原值6500萬(wàn)元，其中房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元，2011年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品給某銷(xiāo)售公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按銷(xiāo)售合同約定取得不含稅銷(xiāo)售額7000

26、萬(wàn)元；為生產(chǎn)軟件產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明貨款金額3500萬(wàn)元、增值稅額595萬(wàn)元。 （2）按上年末簽訂的租賃合同約定，從1月1日起將原值300萬(wàn)元的閑置車(chē)間出租給某銷(xiāo)售公司，全年取得租金收入120萬(wàn)元。 （3）投資收益共30萬(wàn)元，全部為國(guó)債利息收入。 （4）企業(yè)全年銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品應(yīng)扣除的銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元。 （5）全年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用1200萬(wàn)元，另有按銷(xiāo)售收入10%計(jì)提并支付給某中介機(jī)構(gòu)的傭金300萬(wàn)元。 （6）全年發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用60萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用90萬(wàn)元）。 （7）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)際

27、發(fā)生的合理工資費(fèi)用400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用60萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用10萬(wàn)元。為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金額為29.4萬(wàn)元。 （8）受外部環(huán)境因素的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元（企業(yè)以公允價(jià)值核算）。 （說(shuō)明：當(dāng)?shù)卣_定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，上年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定未彌補(bǔ)虧損金額102.9萬(wàn)元） 作為注冊(cè)稅務(wù)師審核上述年度納稅事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： （1）審核8月的35號(hào)憑證分錄如下： 借：原材料　60 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2 貸：資本公積　7

28、0.2 經(jīng)查為接受捐贈(zèng)原材料，受贈(zèng)原材料不用于軟件生產(chǎn)，用于其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，計(jì)入資本公積核算。企業(yè)取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款金額60萬(wàn)元、增值稅額10.2萬(wàn)元，企業(yè)已認(rèn)證抵扣。 （2）企業(yè)會(huì)計(jì)未核算增值稅退稅金額、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及印花稅。 要求，作為注冊(cè)稅務(wù)師幫助企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅款，并填列申報(bào)表。 2. 一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意。） 1. [答案]:B [解析]:稅收法律責(zé)任具有不轉(zhuǎn)嫁性，稅收法律責(zé)任是納稅人、扣繳義務(wù)人本身所固有的,不能因?yàn)榇黻P(guān)系而轉(zhuǎn)嫁，若因注冊(cè)稅務(wù)師工作過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納

29、稅人、扣繳義務(wù)人可以通過(guò)民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)外執(zhí)業(yè)是以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，因此，乙企業(yè)應(yīng)該向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求。 2. [答案]:B [解析]:稅收保全措施是針對(duì)納稅人即將轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)稅的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的緊急情況下采取的一種緊急處理措施，不可能等到事實(shí)全部查清，取得充分的證據(jù)以后再采取行動(dòng)，如果這樣，納稅人早已將其收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿完畢，到時(shí)再想采取稅收保全措施就晚了。 3. [答案]:D [解析]:外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)白酒不可以扣除酒精已納消費(fèi)稅；外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)小轎車(chē)不可以扣除輪胎已納消費(fèi)稅；外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾不可以扣除珠寶已

30、納的消費(fèi)稅。 4. [答案]:A [解析]:選項(xiàng)B，對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國(guó)家稅務(wù)總局或者省人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。選項(xiàng)C，對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。選項(xiàng)D，對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 5. [答案]:C [解析]:納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固

31、體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅=150040－30005＝45000（元） 6. [答案]:C [解析]:屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 7. [答案]:D [解析]:企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為90-40=50（萬(wàn)元），已經(jīng)預(yù)繳了60萬(wàn)元，所以，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出多交增值稅10萬(wàn)元。 8. [答案]:D [解析]:職工教育經(jīng)費(fèi)可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此屬于時(shí)間性差異。 9. [答案]:C [解析]:免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝2006.5（17%－13%）－500（17%－13%）＝32（

32、萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝20017%－（74－32）－3＝－11（萬(wàn)元） 免抵退稅額＝2006.513%－50013%＝104（萬(wàn)元） 當(dāng)期的應(yīng)退稅額＝11（萬(wàn)元） 當(dāng)期的免抵稅額＝104－11＝93（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　110000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　930000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　1040000 10. [答案]:D [解析]:選項(xiàng) A B.C屬于向委托人出具的涉稅文書(shū)。 二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，

33、所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分。） 1. [答案]:ABC [解析]:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有這樣的權(quán)利； 稅務(wù)行政訴訟是由律師代理的。 2. [答案]:BCE [解析]:選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍；選項(xiàng)C，車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)核算范圍、記載金額的相關(guān)賬簿應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。 3. [答案]:AE [解析]:選項(xiàng)B，借記“銀

34、行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目。選項(xiàng)C，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng)D，自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，應(yīng)該按照納稅人同類(lèi)產(chǎn)品的同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)收入，而不是以成本價(jià)格確認(rèn)收入。 4. [答案]:AC [解析]:選項(xiàng)B，預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理；選項(xiàng)D，預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整；選項(xiàng)E，參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)，另行支付的特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除。 5. [答案]:ABC [解析]:選項(xiàng)D，

35、礦山企業(yè)扣繳的資源稅，不是企業(yè)自身的稅費(fèi)，不記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本；選項(xiàng)E應(yīng)當(dāng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”中。 6. [答案]:ABDE [解析]:選項(xiàng)C，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7. [答案]:BCD [解析]:對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議，如果對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項(xiàng) A.E不符合題意。 8. [答案]:AD [解析]:選項(xiàng)B屬于自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于自產(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于增值稅的視同銷(xiāo)售；選項(xiàng)C屬于外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；選項(xiàng)E屬于

36、外購(gòu)貨物抵償債務(wù)，應(yīng)該屬于特殊銷(xiāo)售行為，并不是視同銷(xiāo)售行為。 9. [答案]:ACD [解析]:選項(xiàng)B，納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢；選項(xiàng)E，納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。 10. [答案]:ACE [解析]:選項(xiàng)B，提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定；選項(xiàng)D，股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 三、簡(jiǎn)答題（共8題，第8題8分，其余均為6分。） 1. [答案]: [解析] （1）該納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12

37、個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。其中稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。 上述商業(yè)企業(yè)不含增值稅的銷(xiāo)售額加上查補(bǔ)的銷(xiāo)售額合計(jì)超過(guò)了80萬(wàn)元，符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是正確的。 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，未申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （3）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定

38、表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。申報(bào)期是指納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期。 即納稅人應(yīng)于2011年3月1~15日的申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 2. [答案]: [解析] （1）按規(guī)定，應(yīng)在合同約定的收款日期當(dāng)天開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而乙企業(yè)提前開(kāi)具發(fā)票不符合稅法規(guī)定，提前開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)期確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2017%＝3.4（萬(wàn)元） （2）如果甲公司在11月25日取得該增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，原因是已超過(guò)了180天的認(rèn)證期限。

39、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （3）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)

40、面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。 3. [答案]: [解析] （1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝0.2510010%＝2.5（萬(wàn)元） （2）委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷(xiāo)售不用再繳納消費(fèi)稅。 （3）甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝30010%＝30（萬(wàn)元） （4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（150＋30）（1－10%）10%20%＝4（萬(wàn)元） （5）進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.7＋0.34＋25.5＋5.1＝32.64（萬(wàn)元） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2817%＋30017%＝55.76（萬(wàn)元） 應(yīng)納增

41、值稅＝55.76－32.64＝23.12（萬(wàn)元） （6）丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅50%以上3倍以下的罰款。 4. [答案]: [解析] （1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加=（80-50）5%（1+7%+3%）=1.65（萬(wàn)元） [提示]個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的商品房，余額繳納營(yíng)業(yè)稅。 （2）應(yīng)納印花稅=800.05%=0.04（萬(wàn)元） （3）可扣除項(xiàng)目=7080%+1.65+0.04=57.69（萬(wàn)元） 增值額=80-57.69=22.31（萬(wàn)元） 增值率=22.31/57.69100%=38.67% 應(yīng)納土地增值稅=22.3130%=6.

42、69（萬(wàn)元） （4）應(yīng)納稅所得額＝80-50-1-1.65-0.04-6.69=20.62（萬(wàn)元） 轉(zhuǎn)讓商鋪繳納個(gè)稅＝20.6220%＝4.12（萬(wàn)元） 5. [答案]: [解析] （1）納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。 （2）相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： ①購(gòu)入液體鹽的分錄： 借：在途物資 94000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅 6000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 ②驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：

43、原材料－液體鹽 94000 貸：在途物資 94000 ③銷(xiāo)售固體鹽時(shí)： 借：銀行存款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000 ④計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅 12500 ⑤本月應(yīng)納資源稅＝12500－6000＝6500（元） 次月初繳納資源稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅 6500 貸：銀行存款 6500 6. [答案]: [解析] （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求新華制造有限公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，是正確的。此項(xiàng)投資損失屬于經(jīng)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)才能稅前扣除的資產(chǎn)損失。新華制造

44、有限公司按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅后，應(yīng)于2012年收集此項(xiàng)損失相關(guān)的證據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。 稅務(wù)機(jī)關(guān)自2012年1月1日起加收滯納金，是不正確的。企業(yè)所得稅的滯納金應(yīng)在匯算清繳期限屆滿(mǎn)時(shí)開(kāi)始加收，也即應(yīng)自2012年6月1日起加收滯納金。 （2）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，追補(bǔ)確認(rèn)為2011年度的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，并調(diào)整2011年度的應(yīng)納所得稅額；調(diào)整后計(jì)算的多繳的100萬(wàn)元企業(yè)所得稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度（2012年）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 7. [答案]:

45、 [解析] （1）① 交款提貨方式銷(xiāo)售的汽車(chē)30輛，由于已經(jīng)全額開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬(wàn)元確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，企業(yè)按照430萬(wàn)元為銷(xiāo)售收入計(jì)算有誤，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。 ② 銷(xiāo)售給特約經(jīng)銷(xiāo)商的汽車(chē)50輛，折扣另外開(kāi)具發(fā)票不能沖減銷(xiāo)售額，以全部銷(xiāo)售額作為銷(xiāo)售收入，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。 納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 ③ 銷(xiāo)售給本企業(yè)職工的汽車(chē)，按照成本價(jià)格計(jì)算稅金，價(jià)格明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅依據(jù)，由于沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售

46、價(jià)格，應(yīng)該采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，企業(yè)按照成本價(jià)格50萬(wàn)元確認(rèn)收入有誤，所以計(jì)算出的增值稅、消費(fèi)稅有誤。 ④ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，處理正確。 ⑤ 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有誤。 ⑥ 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)沒(méi)有計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有誤。 ⑦ 對(duì)于發(fā)生的原材料的損失中的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算有誤，企業(yè)將屬于運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照原材料的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)算有誤。 損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.79（1－7%）7% ＋（35－2.79）17%＝5.69（萬(wàn)元） 企業(yè)多轉(zhuǎn)出了進(jìn)項(xiàng)稅額0.26萬(wàn)元（5.95

47、－5.69）。 （2）2011年12月應(yīng)繳納的增值稅＝45017%＋102＋510（1＋8%）（1－9%）17%－[3.4＋102＋207%＋0.6＋27%－5.69]＝86.74（萬(wàn)元） 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝86.74－79.55＝7.19（萬(wàn)元） （3）2011年12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝4509%＋6009%＋510（1＋8%）（1－9%）9%＝99.84（萬(wàn)元） 應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝99.84－96.12＝3.72（萬(wàn)元） （4）偷稅數(shù)額＝7.19＋3.72＝10.91（萬(wàn)元） 該汽車(chē)制造企業(yè)2011年12月故意少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于偷稅行為。少繳納增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)金額為10.9

48、1萬(wàn)元，占應(yīng)納稅額的5.85%，即10.91（86.74＋99.84），未構(gòu)成犯罪，按照稅收征收管理法的規(guī)定，除補(bǔ)繳稅款、滯納金外，還應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以少繳稅款50%以上至5倍以下的罰款。 8. [答案]: [解析]:1 （1）賬面價(jià)值＝1500－1500210＝1200（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝1500－150010＝1350（萬(wàn)元） 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元。 調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元。 （2）企業(yè)對(duì)外的公益性捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以?xún)?nèi)的部分允許稅前扣除，超過(guò)的部分不允許稅前扣除。 扣除限額=300012%=360（萬(wàn)元） 超過(guò)限額的部分=（300＋50017%）－360=

49、25（萬(wàn)元），超過(guò)限額的部分25萬(wàn)元需要做納稅調(diào)增。 同時(shí)，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本300萬(wàn)元，最終確認(rèn)的視同銷(xiāo)售所得是200萬(wàn)元，做納稅調(diào)增。 （3）稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 賬面價(jià)值：1200萬(wàn)元。 計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元。 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬(wàn)元。 調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元。 （4）違法罰款不可以在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增250萬(wàn)元。 （5）企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可以在稅前扣除。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元。 調(diào)增應(yīng)納稅所得額75萬(wàn)元。 （6）在計(jì)算企業(yè)所得稅

50、時(shí)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入24萬(wàn)元（28.081.17）減除成本20萬(wàn)元后的4萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異4萬(wàn)元。 （7）投資收益中的國(guó)債利息收入是免稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減30萬(wàn)元。 （8）職工福利費(fèi)允許稅前扣除30014%=42萬(wàn)元，職工福利費(fèi)需要調(diào)增3萬(wàn)元。職工教育經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除3002.5%=7.5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)需要調(diào)增1.5萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異1.5萬(wàn)元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)符合規(guī)定，不需要做納稅調(diào)整。 （9）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益并非被投資方宣布分配的股息

51、紅利，在稅法上不確認(rèn)為收入，不用繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益160萬(wàn)元做納稅調(diào)減。 應(yīng)納稅所得額＝3000＋150（折舊）＋25（捐贈(zèng)）＋200（視同銷(xiāo)售所得）－400（公允價(jià)值變動(dòng)增加）＋250（環(huán)保罰款）＋75（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）＋4（試運(yùn)行階段生產(chǎn)產(chǎn)品）－30＋3＋1.5－160＝3118.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅＝3118.525%＝779.63（萬(wàn)元） 2. 2011年度遞延所得稅費(fèi)用： 遞延所得稅資產(chǎn)＝（150＋75＋4＋1.5）25%＝57.63（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債＝40025%＝100（萬(wàn)元） 遞延所得稅費(fèi)用＝100－57.63＝42.37（萬(wàn)元） 四、綜合

52、分析題（本題20分） 1. [答案]: [解析] （1）應(yīng)納增值稅=700017%－（595＋10.2）=584.8（萬(wàn)元） 即征即退增值稅＝（700017%－595）－70003%＝385（萬(wàn)元） （2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1205%=6（萬(wàn)元） （3）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=（584.8＋6）（7%＋3%）=59.08（萬(wàn)元） （4）應(yīng)納印花稅=70000.03％=2.1（萬(wàn)元） （5）應(yīng)納房產(chǎn)稅=（4000－300）（1－20%）1.2%＋12012%=49.92（萬(wàn)元） （6）營(yíng)業(yè)收入＝7000＋120＝7120（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)成本＝4000（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)稅金及附加＝59.

53、08＋6＝65.08（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售費(fèi)用＝1500（萬(wàn)元） 管理費(fèi)用＝700＋2.1＋49.92＝752.02（萬(wàn)元） 公允價(jià)值變動(dòng)收益＝210-300＝－90（萬(wàn)元） 投資收益＝30（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)外收入＝（60＋10.2）＋385＝455.2（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)利潤(rùn) =7120＋30＋455.2－4000－65.08－1500－752.02－90=1198.1（萬(wàn)元） （7）即征即退增值稅調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝－385（萬(wàn)元） 國(guó)債利息收入調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝－30（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi): （7000＋120）0.5%=35.6（萬(wàn)元） 6060%=36（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)

54、整的應(yīng)納稅所得額=60－35.6=24.4（萬(wàn)元） 廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=1200－（7000＋120）15%=132（萬(wàn)元） 傭金支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=30010%（10%－5%）＝150（萬(wàn)元） 交易性金融資產(chǎn)減值損失應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90（萬(wàn)元） 新技術(shù)研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝9050%=45（萬(wàn)元） 工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=60－40014％＋25―10―4002.5%=9（萬(wàn)元） [提示]工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝4002％＝8（萬(wàn)元），實(shí)際支付7萬(wàn)元，沒(méi)有超標(biāo)，不作調(diào)整。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)整所得額＝29.4－4005％＝9.4（萬(wàn)元） 納稅調(diào)整增加額＝24.4＋132＋150＋90＋9＋9.4＝414.8（萬(wàn)元） 納稅調(diào)整減少額＝385＋30＋45＝460（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額＝1198.1＋414.8－460－102.9＝1050（萬(wàn)元） （8）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=105025%=262.5（萬(wàn)元）