CPA《稅法》輔導教材（新）第05章城市維護建設稅法

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1、2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》第五章 城市維護建設稅法（經(jīng)濟科學出版社） 第五章 城市維護建設稅法 城市維護建設稅法，是指國家制定的用以調(diào)整城市維護建設稅征收與繳納權利及義務關系的法律規(guī)范。現(xiàn)行城市維護建設稅的基本規(guī)范，是1985年2月8日國務院發(fā)布并于同年1月1日實施的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》。 第一節(jié) 城市維護建設稅基本原理 一、城市維護建設稅的概念 城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。 新中

2、國成立以來，我國城市建設和維護在不同時期都取得了較大成績，但國家在城市建設方面一直資金不足。1979年以前，我國用于城市維護建設的資金來源由當時的工商稅附加、城市公用事業(yè)附加和國家下?lián)艹鞘芯S護費組成。1979年國家開始在部分大中城市試行從上年工商利潤中提取5%用于城市維護和建設的辦法，但未能從根本上解決問題。1981年國務院在批轉財政部關于改革工商稅制的設想中提出：“根據(jù)城市建設的需要，開征城市維護建設稅，作為縣以上城市和工礦區(qū)市政建設的專項資金。”1985年2月8日國務院頒布了《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，并于1985年1月1日在全國范圍內(nèi)施行。 二、城市維護建設稅的特點

3、 （一）稅款?？顚Ｓ? 一般情況下，稅收收入都直接納入國家預算，由中央和地方政府根據(jù)需要，統(tǒng)一安排使用到國家建設和事業(yè)發(fā)展的各個方面，稅法并不規(guī)定各個稅種收入的具體使用范圍和方向。但城市維護建設稅不同，其所征稅款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設施的維護和建設。 （二）屬于一種附加稅 征稅對象是稅法規(guī)定征稅的目的物，是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志。而城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，隨“三稅”同時征收，其本身沒有特定的課稅對象，其征管方法也完全比照“三稅”的有關規(guī)定辦理。 （三）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率 城市維護建設稅的負擔水平，不是

4、依據(jù)納稅人獲取的利潤水平或經(jīng)營特點而定，而是根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設計的。城鎮(zhèn)規(guī)模大的，稅率高一些；反之，就低一些。例如，納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5％。這樣規(guī)定能夠使不同地區(qū)獲取不同數(shù)量的城市維護建設資金，因地制宜地進行城市的維護和建設。 （四）征收范圍較廣 增值稅、消費稅、營業(yè)稅是對商品和勞務的征稅，在我國現(xiàn)行稅制體系中居主體稅種的地位，占全部稅收收入總額的70％左右，其征稅范圍基本上包括了我國境內(nèi)所有經(jīng)營行為的單位和個人。城市維護建設稅以增值稅、消費稅、營業(yè)稅額作為稅基，從這個意義上看，城市維護建設稅幾乎是對所有納稅人的征稅，因此，它的

5、征稅范圍比其他任何稅種的征稅范圍都要廣。 三、城市維護建設稅的作用 （一）補充城市維護建設資金的不足 城市在國民經(jīng)濟建設中有著重要的作用。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國城市化進程也在不斷加快，城市的中心地位越來越重要。但是，由于城市建設資金不足，使城市的維護建設欠賬較多，遠遠跟不上工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和各項事業(yè)發(fā)展的需要。在1984年以前，國家用于城市維護建設的資金，除了在基本建設投資中安排及征收城市公用事業(yè)附加外，還在部分城市試行從上年利潤中提取5%的城市維護費的辦法。采用這種辦法集中城建資金，不僅面窄、量少，而且極不穩(wěn)定。1984年國營企業(yè)實行利改稅后，企業(yè)利潤減

6、少，又直接影響了城建資金的提取量。1985年開征城市維護建設稅以后，由于城市維護建設稅以“商品勞務三稅”的稅額為計稅依據(jù)，與“三稅”同時征收，這樣，不但擴大了征收范圍，而且還可以保證城建稅收入隨“三稅”的增長而增長，從而使城市維護建設有了一個比較穩(wěn)定和可靠的資金來源。 （二）限制了對企業(yè)的亂攤派 在開征城市維護建設稅以前，有些地區(qū)和部門借口建設資金不足，隨意向企業(yè)攤派物資和資金，加重了企業(yè)負擔，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展。征收城市維護建設稅以后，國家把地方政府用于城市維護建設的資金來源用法律形式固定下來。所以，《城市維護建設稅暫行條例》第八條明確規(guī)定：開征城市維護建設稅后，任何地區(qū)和部

7、門，都不得再向納稅人攤派資金或物資。遇到攤派情況，納稅人有權拒絕執(zhí)行。這就為限制對企業(yè)的亂攤派提供了法律保證。 （三）調(diào)動了地方政府進行城市維護和建設的積極性 《城市維護建設稅暫行條例》第六條規(guī)定：城市維護建設稅應當保證用于城市的公用事業(yè)和公共設施的維護建設，具體安排由地方人民政府確定。這就明確了城市維護建設稅是一個具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)的地方稅。將城市維護建設稅收入與當?shù)爻鞘薪ㄔO直接掛鉤，稅收收入越多，城鎮(zhèn)建設資金就越充裕，城鎮(zhèn)建設發(fā)展就越快。這樣，就可以充分調(diào)動地方政府的積極性，使其關心城市維護建設稅收入，加強城市維護建設稅的征收管理。從另一角度看，城市維護建設稅作為一個地方稅種，也充實和完

8、善了地方稅體系，擴大了地方政府的財政收入規(guī)模，為整體稅制的進一步完善起到了積極的作用。 第二節(jié) 納稅義務人 城建稅的納稅義務人，是指負有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅“三稅”義務的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。 第三節(jié) 稅率 城建稅的稅率，是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即： （一）納稅人所在地為市區(qū)的，

9、稅率為7%； （二）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%； （三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。 城建稅的適用稅率，應當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅： 第一種情況：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。 第二種情況：流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。 第四節(jié) 計稅依據(jù) 城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯

10、納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。 城建稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。 自1997年1月1日起，供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅。 但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。 自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費

11、）率征收城市維護建設稅和教育費附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。 第五節(jié) 應納稅額的計算 城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為： 應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率 【例5—11】某市區(qū)一家企業(yè)2009年3月份實際繳納增值稅300 000元，繳納消費稅400 000元，繳納營業(yè)稅200 000元。計算該企業(yè)應納的城建稅稅額。 應納城建稅稅額=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）適用稅率=（300 000+400 00

12、0+200 000)7％=900 0007%=63 000（元） 由于城建稅法實行納稅人所在地差別比例稅率，所以在計算應納稅額時，應十分注意根據(jù)納稅人所在地來確定適用稅率。 第六節(jié) 稅收優(yōu)惠 城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅又具附加稅性質(zhì)，當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。城建稅的稅收減免具體有以下幾種情況： （一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。 （二）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。 （三）海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。 （四）為支持三峽工程建設，對三峽工程建設基金，自2004

13、年1月1日至2009年12月31日期間，免征城市維護建設稅和教育費附加。 （五）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。 第七節(jié) 征收管理 一、納稅環(huán)節(jié) 城建稅的納稅環(huán)節(jié)，是指《城市維護建設稅暫行條例》規(guī)定的納稅人應當繳納城建稅的環(huán)節(jié)。城建稅的納稅環(huán)節(jié)，實際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計算繳納城建稅。 二、納稅地點 城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。所以，納稅

14、人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城建稅的地點。但是，屬于下列情況的，納稅地點為： （一）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。 （二）跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納。所以，各油井應納的城建稅，應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。 （三）對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以，其應納城建稅，也

15、應由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。 （四）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。 三、納稅期限 由于城建稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費稅法規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限均分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 由于《城市維護建設稅暫行條例》

16、是在1994年分稅制前制定的，1994年后，增值稅、消費稅由國家稅務局征收管理，而城市維護建設稅由地方稅務局征收管理，因此，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。 四、納稅申報 納稅者需填寫“城市維護建設稅納稅申報表”（見表5—1）。 表5—1 城市維護建設稅納稅申報表 填表日期： 年 月 日 納稅人識別號： 金額單位：元（列至角分） 納稅人名稱 稅款所屬時間 計稅依據(jù) 計稅金額 稅 率 應納稅額 已納稅額 應補（退）稅額 1

17、2 3 4=23 5 6=4-5 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 合 計 如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄 備 注 會計主管 （簽章） 納稅人 （公章） 代理人名稱 代理人地址 經(jīng)辦人 電話 以下由稅務機關填寫 收到申報表日期 接收人 附： 教育費附加的有關規(guī)定 一、教育費附加概述 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一

18、種附加費。 教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。1984年，國務院頒布了《關于籌措農(nóng)村學校辦學經(jīng)費的通知》，開征了農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費附加。1985年，中共中央做出了《關于教育體制改革的決定》，指出必須在國家增撥教育基本建設投資和教育經(jīng)費的同時，充分調(diào)動企、事業(yè)單位和其他各種社會力量辦學的積極性，開辟多種渠道籌措經(jīng)費。為此，國務院于1986年4月28日頒布了《征收教育費附加的暫行規(guī)定》，決定從同年7月1日起開始在全國范圍內(nèi)征收教育費附加。 二、教育費附加的征收范圍及計征依據(jù) 教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的

19、增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。 三、教育費附加計征比率 教育費附加計征比率曾幾經(jīng)變化。1986年開征時，規(guī)定為1%；1990年5月《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》中規(guī)定為2%；按照1994年2月7日《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》的規(guī)定，現(xiàn)行教育費附加征收比率為3％。 四、教育費附加的計算 教育費附加的計算公式為： 應納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收比率 【例5—2】某市區(qū)一家企業(yè)5月份實際繳納增值稅200 000元，繳納消費稅300 000元，繳納營業(yè)稅100 000元。計算

20、該企業(yè)應繳納的教育費附加。 應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）征收比率=（200 000+300 000+100 000)3％=600 0003％=18 000（元） 五、教育費附加的減免規(guī)定 （一）對海關進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。 （二）對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。 主要稅法依據(jù)： 1．中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例（1985年2月8日 國發(fā)[1985]19號） 2．財政部關于 《中華人民共和

21、國城市維護建設稅暫行條例》執(zhí)行日期等問題的通知（1985年2月15日 （85）財稅字第055號） 3．財政部關于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》幾個具體問題的規(guī)定 (1985年3月22日 （85）財稅字第069號） 4．財政部關于城市維護建設稅幾個具體問題的補充規(guī)定（1985年6月4日 （85）財稅字第143號） 5．國家稅務總局關于城市維護建設稅征收問題的通知（1994年3月12日 國稅發(fā)[1994]051號） 6．財政部、國家稅務總局關于出口貨物征收城市維護建設稅、教育費附加有關問題的通知 (1996年12月27日 財稅字［1996］184號） 7．財政

22、部、國家稅務總局關于中央各部門機關服務中心有關稅收政策問題的通知（2001年7月24日 財稅[2001]122號） 8．國家稅務總局關于轉發(fā)《國務院辦公廳對〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉第五條的解釋的復函》的通知（2004年3月31日 國稅函[2004]420號） 9．財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)免征三峽工程建設基金的城市維護建設稅、教育費附加的通知（2004年5月28日 財稅［2004］79號） 10．財政部、國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知（2005年2月25日 財稅[2005]25號） 11．財政部、國家稅務總局關于增值稅營業(yè)稅消費稅實行先征后返等辦法有關城建稅和教有費附加政策的通知（2005年5月25日 財稅［2005］72號） 第 6 頁 共 6 頁