注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》押題與答案解析

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《注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》押題與答案解析》由會(huì)員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》押題與答案解析(17頁珍藏版)》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 稅務(wù)代理實(shí)務(wù)                           2011年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)測試題與答案解析 一、單項(xiàng)選擇題 1、以下納稅人發(fā)生的情形中,不屬于變更稅務(wù)登記的情況是( )。 A.甲企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍,由單一生產(chǎn)銷售A電子產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)銷售A、B、C電子產(chǎn)品并提供設(shè)計(jì)勞務(wù) B.乙企業(yè)的開戶銀行由中國工商銀行變?yōu)橹袊r(nóng)業(yè)銀行 C.由于經(jīng)濟(jì)效益良好,丙企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營,增設(shè)銷售分公司 D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴(kuò)大,總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京 2、某擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),2010年1月份,內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額為50萬元

2、,進(jìn)項(xiàng)稅額為230萬元,上期留抵稅額為10萬元,外銷貨物的收入是3000萬元,已知該企業(yè)增值稅稅率為13%,退稅率為9%,則當(dāng)期涉及到的會(huì)計(jì)分錄正確的是( )。 A.借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 270萬 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 270萬 B.借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 270萬 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 270萬 C.借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 70萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 200萬 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 270萬 D.借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值

3、稅) 190萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 80萬 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 270萬 3、下列行政復(fù)議情形中,需終止行政復(fù)議的是( )。 A.行政復(fù)議申請(qǐng)受理后,發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的 B.因不可抗力,致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無法履行工作職責(zé)的 C.申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行,復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理的 D.作為申請(qǐng)人的公民下落不明 4、甲因未按規(guī)定提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其采取稅收保全措施時(shí),對(duì)于下列財(cái)產(chǎn)和用品不在保全措施范圍之內(nèi)是( )。 A.甲居住的豪華住宅 B.甲的叔叔年輕時(shí)因車禍致傷,不能行走,無工作能力,一直與甲共同生

4、活,甲為其叔叔購買的輪椅 C.甲擁有的古玩字畫 D.甲接送小孩上學(xué)必需的小汽車 5、下列關(guān)于發(fā)票提法錯(cuò)誤的是( )。 A.發(fā)票種類分為:增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票 B.銷售貨物的發(fā)票應(yīng)去國稅局領(lǐng)購 C.商品房銷售專票應(yīng)去地稅局領(lǐng)購 D.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)到國稅局領(lǐng)購 6、甲公司實(shí)際占地面積共計(jì)10000平方米,其中1000平方米為廠區(qū)以內(nèi)的綠化區(qū),企業(yè)內(nèi)幼兒園和醫(yī)院共占地1500平方米,用于養(yǎng)殖業(yè)的用地2000平方米,還將600平方米土地?zé)o償出借給當(dāng)?shù)卣褂?。另外企業(yè)當(dāng)年3月又購入耕地2000平方米,該企業(yè)所處地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。該企業(yè)

5、當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。 A.11800 B.9800 C.15800 D.12800 7、下列關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有關(guān)扣除項(xiàng)目的表述,正確的是( )。 A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2%、14% B.投資者及職工工資不得在稅前扣除 C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,全部視為投資者及其家庭的資產(chǎn),不得稅前扣除折舊 D.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除 8、某外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事服務(wù)業(yè),在2010年發(fā)生如下支出:購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出100萬元,發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)40萬元,以貨幣形式

6、對(duì)外公益性捐贈(zèng)20萬元,繳納滯納金30萬元。同時(shí),該代表機(jī)構(gòu)自行核算本年獲得收入150萬元,其中利息收入50萬元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該代表機(jī)構(gòu)收入及成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算。該代表機(jī)構(gòu)按核定方式應(yīng)納企業(yè)所得稅( )萬元。(核定利潤率為15%) A.5.63 B.6.56 C.8.91 D.7.5 9、按照增值稅的有關(guān)規(guī)定,下列行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅是( )。 A.郵政部門發(fā)行報(bào)刊 B.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為 C.文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn) D.銀行銷售金銀 10、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,專業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù),按實(shí)耗法計(jì)算,當(dāng)月計(jì)

7、劃進(jìn)口總值為100萬元,出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。2010年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元,增值稅專用發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證。上期末留抵稅額6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行。本月實(shí)際從國外免稅購進(jìn)原材料150萬元,本月計(jì)劃出口總值為300萬元,實(shí)際出口貨物離岸價(jià)折合人民幣240萬元,當(dāng)月企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》未核銷。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為( )萬元。 A.5.9 B.11.8 C.14.7 D.16.6 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列有關(guān)說法正確的有( )。 A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,

8、致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金 B.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金 C.對(duì)偷稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征 D.對(duì)騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金 E.納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還,納稅人自結(jié)算稅款之日起1年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 2、關(guān)于停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,下列表述不正確的有(?。?。 A.個(gè)體工商戶需要停業(yè)的,均可在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停

9、業(yè)登記 B.按規(guī)定辦理停業(yè)的納稅人的停業(yè)期限不得超過1年 C.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款 D.納稅人停業(yè)期滿應(yīng)當(dāng)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營,期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請(qǐng) E.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和營業(yè)執(zhí)照 3、下列關(guān)于印花稅征收的表述,正確的有( )。 A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一 B.同一類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的,納稅人可以申請(qǐng)匯總繳納印花稅 C.印花稅的稅率有三種形式,即比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率 D.印花稅的納稅人是指書立合同的當(dāng)事

10、人,不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人 E.納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上,即完成納稅義務(wù) 4、注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍包括以下( )方面。 A.辦理退稅申報(bào) B.代理稅務(wù)行政訴訟 C.稅務(wù)咨詢 D.建賬記賬 E.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證 5、個(gè)體戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),不得在稅前扣除的各項(xiàng)支出有( )。 A.贊助支出 B.意外事故損失有賠償?shù)牟糠? C.合同賠償金 D.支付的房屋租金 E.分配給投資者的股利 6、下列選項(xiàng)中,應(yīng)繳納印花稅的有( )。 A.電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同 B.采用分級(jí)核算的單位,財(cái)會(huì)部門設(shè)置在車間的明細(xì)賬 C.張某將自己的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)

11、送給學(xué)校所立的書據(jù) D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 E.納稅人從事受托加工業(yè)務(wù)簽訂的合同 7、下列的稅務(wù)行政復(fù)議,復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有( )。 A.沒有明確的被申請(qǐng)人 B.已向人民法院提出行政訴訟,且被受理 C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),未被受理 D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議 E.申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系 8、按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定,下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中,正確的有( )。 A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定 C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 D.

12、股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定 E.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 9、下列情形中,企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅的有( )。 A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi) B.股份有限公司股東向企業(yè)借款用于購買小汽車,納稅年度終了未歸還 C.支付給供銷人員的年度考核獎(jiǎng)金 D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資 E.獎(jiǎng)勵(lì)公司銷售人員的旅游費(fèi) 10、編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí),應(yīng)選擇發(fā)表保留意見的鑒證結(jié)論有( )。 A.證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求 B.數(shù)據(jù)審核結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符 C.不符合稅法規(guī)定的條件 D.對(duì)被鑒證人編制的納稅申報(bào)表及其他納稅資

13、料持有重大異議 E.數(shù)據(jù)符合要求,只是格式凌亂,需要調(diào)整 三、簡答題 1、某稅務(wù)師事務(wù)所在2010年省注稅協(xié)會(huì)組織的行業(yè)檢查中,被查出以下問題,請(qǐng)分別指出下列行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任? (1)其中注冊(cè)稅務(wù)師張某以個(gè)人名義承接代辦稅務(wù)登記業(yè)務(wù)。 (2)事務(wù)所以低于成本價(jià)收費(fèi)方式承接業(yè)務(wù)。 (3)注冊(cè)稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告,導(dǎo)致委托人少納所得稅稅款,經(jīng)查實(shí)情節(jié)十分嚴(yán)重。 (4)注冊(cè)稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告,但被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn),未造成少納所得稅稅款。 (5)注冊(cè)稅務(wù)師同意幫助委托方偷逃稅款,雙方約定五五分成。 2、某注冊(cè)稅務(wù)師2010年

14、6月對(duì)企業(yè)2009年的納稅情況進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將基建部門領(lǐng)用的庫存材料成本30000元計(jì)入生產(chǎn)成本中,由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售,所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的30000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。2009年底企業(yè)的原材料科目余額是80000元,生產(chǎn)成本科目余額是120000元,庫存商品科目余額是230000元,主營業(yè)務(wù)成本是400000元,請(qǐng)做出企業(yè)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。(增值稅稅率17%,企業(yè)所得稅稅率為25%) 3、2010年1月1日某市的大華工業(yè)有限責(zé)任公司董事會(huì)討論投資決議,準(zhǔn)備投資于A企業(yè),現(xiàn)在擬定兩項(xiàng)投資方案: 甲方案:貨幣資金投資100萬元,廠房投資300萬元

15、(2005年1月外購,原值400萬元,已經(jīng)計(jì)提折舊100萬元),自產(chǎn)產(chǎn)品投資100萬元(成本80萬元,同期不含稅市場價(jià)格100萬元); 乙方案:4輛卡車投資400萬元(2008年6月5日購進(jìn),原值490萬元,已經(jīng)計(jì)提折舊190萬元),原材料投資100萬元(外購時(shí)價(jià)格80萬元,同期不含稅市場價(jià)格100萬元)。 試對(duì)以上兩項(xiàng)投資方案進(jìn)行分析,以所得稅稅額為判斷標(biāo)準(zhǔn),選擇對(duì)大華工業(yè)有限責(zé)任公司有益的方案。(其他資料:大華工業(yè)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。本題不考慮土地增值稅、印花稅,假設(shè)當(dāng)期無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。) 4、甲某2010年3月受聘于一家國有技術(shù)咨詢服務(wù)公司,每月領(lǐng)取工資8000元

16、,公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。2010年取得如下收入: (1)2月與原公司解除勞動(dòng)合同,在原企業(yè)工作年限9年獲得補(bǔ)償金87500元,甲某認(rèn)為其補(bǔ)償不用繳納個(gè)人所得稅。2月還取得工資3500元,甲某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是(3500-2000)10%-25=125(元)(上年度平均工資為10000元); (2)3月份公司實(shí)施雇員持股激勵(lì)機(jī)制,實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。3月8日,該公司授予甲某股票期權(quán)30000股,授予價(jià)2.5元/股;該期權(quán)無公開市場價(jià)格,并約定2010年11月8日起可以行權(quán),行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。甲某認(rèn)為取得股票期權(quán)當(dāng)月不用繳納個(gè)人所得稅; (3)5月15日,甲某將當(dāng)月工資中的5000

17、元捐贈(zèng)給希望工程,甲某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是(8000-5000-2000)10%-25=75(元); (4)8月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂合同,合同約定自9月起甲某每月為該機(jī)構(gòu)的學(xué)員講課四次,每次報(bào)酬1000元,甲某認(rèn)為每月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為(1000-800)20%4=160元。 (5)11月1日公司股票在境外上市,11月8日甲某以授予價(jià)購買股票30000股,當(dāng)日該股票的每股公開市場價(jià)格4元;甲某認(rèn)為股票尚未轉(zhuǎn)讓,不用繳納個(gè)人所得稅; (6)11月1日-l2月31日將自有住房按市場價(jià)格出租給個(gè)人居住,月租金3500元,甲某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是(3500-800-35003%-35004%

18、)20%2=982(元)。(不考慮城建稅與教育費(fèi)附加) 問題: 請(qǐng)你作為甲某委托的注冊(cè)稅務(wù)師,根據(jù)上述情況,結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定,分析判斷甲某自己計(jì)算的個(gè)人所得稅是否有誤,說明理由,并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。 5、某注冊(cè)稅務(wù)師接受企業(yè)委托審核匯算清繳相關(guān)資料,發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù),提出異議,請(qǐng)判斷企業(yè)的做法是否正確,如不正確,請(qǐng)指明應(yīng)如何處理? (1)企業(yè)為全體員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),金額分別相當(dāng)于職工工資總額的8%,計(jì)入工資核算,并在企業(yè)所得稅前全部扣除。 (2)審核個(gè)人所得稅稅額計(jì)算,發(fā)現(xiàn)上述補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)均已與職工當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅。 6、某超

19、市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司(簡稱南方公司)有長期商品供應(yīng)合同,超市缺貨時(shí),南方公司需很快將需要的商品送到,但合同規(guī)定貨到驗(yàn)收合格付款。2010年2月25日超市責(zé)成南方公司為其發(fā)海蟹一批,2月26日該批海蟹運(yùn)到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題,全部產(chǎn)品均已融化,并發(fā)出刺鼻氣味,不能再食用,為此,根據(jù)合同規(guī)定,又因該批海蟹屬時(shí)令商品,不需要再進(jìn)行調(diào)換,因此,超市于當(dāng)日提出退貨,南方公司同意退貨,但南方公司已開具增值稅專用發(fā)票,只是未做賬務(wù)處理,并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。 問題: (1)南方公司同意退貨,發(fā)票應(yīng)作何處理? (2)如果超市拖延至3月10日提出退貨申請(qǐng),并且發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證,

20、南方公司同意退貨,雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理? 四、綜合題 1、要求:注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析,并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整,計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 資料:注冊(cè)稅務(wù)師2011年1月10日受托審核某市調(diào)味品生產(chǎn)企業(yè)2010年企業(yè)所得稅核算情況,企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤總額為533萬元,企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅50萬元,注冊(cè)稅務(wù)師審核時(shí)發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù): (1)其他業(yè)務(wù)收入中包括:①企業(yè)外購一批包裝物專門用于出租,當(dāng)年取得租金收入150萬元;②企業(yè)2009年3月銷售散裝產(chǎn)品時(shí)出借一大批包裝物,向購買方收取押金30萬元,企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)年計(jì)入了“其他應(yīng)付款”科目,2010年因包裝物逾期未收回將押

21、金全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”;③企業(yè)2010年2月銷售時(shí)出借一批包裝物,向購買方收取的押金20萬元,考慮到如果逾期收不回還是要轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”,在收取時(shí)直接全額計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)收入”核算; (2)投資收益中有國債利息收入40萬元,金融債券利息收入15萬元,后將金融債券對(duì)外轉(zhuǎn)讓取得的所得25萬元; (3)管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9.6萬元; (4)銷售費(fèi)用中有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)185.54萬元; (5)企業(yè)2010年年初購進(jìn)當(dāng)年生產(chǎn)所需材料一批,不含稅金額為280萬元,取得的是普通發(fā)票,該發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章及財(cái)務(wù)專用章。后與銷售單位聯(lián)系時(shí)獲知,此單位因違法經(jīng)營被工商行政機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照

22、并依法收繳了公章。此材料已經(jīng)辦理入庫,會(huì)計(jì)人員將其計(jì)入材料明細(xì)賬后,其中的80%由生產(chǎn)領(lǐng)用。購進(jìn)材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬元,取得運(yùn)輸發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)抵扣; (6)企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用中的工資中包括為公司高管支付個(gè)人家庭日常開支28萬元; (7)企業(yè)下半年取得出口經(jīng)營權(quán)后,12月出口產(chǎn)品取得銷售收入500萬元,產(chǎn)品成本300萬元,當(dāng)月收齊相關(guān)單證并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,因?yàn)槭堑谝还P出口業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)尚不清楚免抵退稅核算,僅做了如下會(huì)計(jì)處理: 借:應(yīng)收賬款 500 貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 500 借:主營業(yè)務(wù)成本 300 貸:庫存商品 300 (8)其他資料:①企業(yè)賬簿記載:企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為

23、2000萬元,其他業(yè)務(wù)收入200萬元,投資收益80萬元,主營業(yè)務(wù)成本1200萬元,其他業(yè)務(wù)成本20萬元,營業(yè)稅金及附加82.5萬元,管理費(fèi)用300萬元,銷售費(fèi)用200萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元,營業(yè)外收支凈額為105.5萬元,營業(yè)外收入中有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得290萬元(轉(zhuǎn)讓收入300萬元,發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用10萬元); ②企業(yè)當(dāng)年的產(chǎn)品完工率為90%,完工產(chǎn)品的銷售率為70%; ③企業(yè)產(chǎn)品及材料適用的增值稅率為17%,城建稅率為7%,教育費(fèi)附加為3%,出口產(chǎn)品退稅率為15%。企業(yè)當(dāng)年12月自行計(jì)算的應(yīng)納增值稅額為-15萬元尚未申報(bào)。 2、要求:作為注冊(cè)稅務(wù)師,根據(jù)下述資料代為計(jì)算該企業(yè)2010年4~

24、6月“免、抵、退”及應(yīng)納增值稅稅額,并作相關(guān)賬務(wù)處理。(以萬元為單位,計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位) 資料:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)的加工貨物出口,出口貨物征稅率和退稅率分別為17%和13%,2009年1月開始執(zhí)行“免、抵、退”稅政策,并按稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的退稅金額核算免抵退稅,2010年4~6月有關(guān)財(cái)務(wù)資料和發(fā)生的業(yè)務(wù)如下: (1)2010年4月,外購原材料一批不含稅價(jià)格900萬元,取得增值稅專用發(fā)票;同時(shí)購入包裝物一批,購進(jìn)不含稅價(jià)格100萬元,同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣400萬元驗(yàn)收入庫,上述采購業(yè)務(wù)款項(xiàng)均未支付;上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為11.4萬元。 (2)2010

25、年4月將外購材料內(nèi)銷,不含稅銷售額300萬元;進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售額折合人民幣600萬元;來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)收入折合人民幣100萬元,上述款項(xiàng)均未收到。 (3)2010年5月16日,收到退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明)一份,注明“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元,“免抵退稅額抵減額”52萬元;2010年5月,未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。 (4)2010年6月10日,收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》,證明上補(bǔ)開 “不得抵扣稅額抵減額”8萬元。2010年6月15日,將退稅單證及信息已齊全的600萬元(4月份)的出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅,并于當(dāng)

26、月取得退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》,批準(zhǔn)數(shù)與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》申報(bào)數(shù)一致。本月內(nèi)銷貨物取得含稅銷售額468萬元款項(xiàng)全部收到;同時(shí),企業(yè)將3月外購的一批材料用于廠房建設(shè),所用材料的成本為108萬元,其中含運(yùn)費(fèi)成本8萬元。 答案部分 一、單項(xiàng)選擇題 1、 【正確答案】:D 【答案解析】:選項(xiàng)A、B、C中擴(kuò)大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機(jī)構(gòu),都應(yīng)變更稅務(wù)登記;選項(xiàng)D屬于經(jīng)營場所、地點(diǎn)發(fā)生變化,總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù);對(duì)于不涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,只要辦理變更稅務(wù)登記即可。

27、 【答疑編號(hào)10192580】 2、 【正確答案】:C 【答案解析】:免抵退稅額=30009%=270(萬元) 不得免征和抵扣稅額=3000(13%-9%)=120(萬元) 應(yīng)納稅額=50-(230-120)-10=-70(萬元) 因?yàn)?0萬元<270萬元, 應(yīng)退稅額=70萬元,免抵稅額=270-70=200(萬元) 會(huì)計(jì)處理: 借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)   70萬 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)  200萬 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)          270萬 【答疑編號(hào)10192582】 3、 【正確答案】:

28、A 【答案解析】:稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定在行政復(fù)議期間,有下列情形之一的,行政復(fù)議終止: (1)申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng),行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的; (2)作為申請(qǐng)人的公民死亡,沒有近親屬,或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的; (3)作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止,其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的; (4)申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人依照稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第八十七條的規(guī)定,經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的; (5)行政復(fù)議申請(qǐng)受理以后,發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理,或者人民法院已經(jīng)受理的。 中止行政復(fù)議前三項(xiàng),滿60日行政復(fù)議中止的原因未消除的,行政復(fù)議終止。 選項(xiàng)B、D屬于行政復(fù)議中

29、止的情形;選項(xiàng)C屬于停止執(zhí)行的情況。 【答疑編號(hào)10192599】 4、 【正確答案】:B 【答案解析】:個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。 【答疑編號(hào)10192602】 5、 【正確答案】:D 【答案解析】:一般的,增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票到國稅局領(lǐng)購,營業(yè)稅業(yè)務(wù)的發(fā)票到地稅局領(lǐng)購。廣告業(yè)屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)中的服務(wù)業(yè),廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)到地稅局領(lǐng)購。 【答疑編號(hào)10192605】 6、 【正確答案】:A 【答案解析】:免稅單位無償

30、使用納稅單位的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)購入耕地,應(yīng)在當(dāng)年繳納耕地占用稅,應(yīng)在批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(10000-1500-2000-600)2=11800(元)。 【答疑編號(hào)10192608】 7、 【正確答案】:D 【答案解析】:選項(xiàng)A,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2.5%、14%;選項(xiàng)B,投資者工資不得在稅前扣除,職工工資可以在稅前扣除;選項(xiàng)C,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額

31、或比例。 【答疑編號(hào)10192612】 8、 【正確答案】:B 【答案解析】:該外國常駐代表機(jī)構(gòu)收入不能準(zhǔn)確核算,應(yīng)按照經(jīng)費(fèi)支出核定應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 其經(jīng)費(fèi)支出額=100+40=140(萬元) 收入額=140(1-15%-5%)=175(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17515%25%=6.56(萬元) 【答疑編號(hào)10192615】 9、 【正確答案】:D 【答案解析】:選項(xiàng)A,郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅;選項(xiàng)B,從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為繳納營業(yè)稅;選項(xiàng)C,文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn)繳納營業(yè)稅。 【答疑編號(hào)10192

32、618】 10、 【正確答案】:D 【答案解析】:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率) =240(100/300)(17%-13%)=3.2(萬元) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=240(17%-13%)-3.2=6.4(萬元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-(34-6.4)-6=-16.6(萬元) 免抵退稅額抵減額=240(100/300) 13%=10.4(萬元) 出口貨物免抵退稅額=24013%-10.4=20.8(萬元) 應(yīng)退稅額=16.6(萬元) 【答疑編號(hào)10192620】 二、多項(xiàng)選擇題 1、 【正

33、確答案】:BD 【答案解析】:選項(xiàng)A,不得加收滯納金;選項(xiàng)C,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征;選項(xiàng)E,納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 【答疑編號(hào)10192624】 2、 【正確答案】:ADE 【答案解析】:選項(xiàng)A,實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。選項(xiàng)D,納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請(qǐng),而不是期滿后提出。選項(xiàng)E,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件,不包括營業(yè)執(zhí)照。 【答疑編號(hào)10

34、192627】 3、 【正確答案】:BD 【答案解析】:選項(xiàng)A,源泉扣繳不屬于印花稅的征稅方法;選項(xiàng)C,印花稅的稅率形式只有兩種,比例稅率和定額稅率;選項(xiàng)E,納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上,應(yīng)即行注銷,此時(shí)納稅義務(wù)才完成。 【答疑編號(hào)10192630】 4、 【正確答案】:ACDE 【答案解析】:稅務(wù)行政訴訟是由律師代理的。 【答疑編號(hào)10192634】 5、 【正確答案】:ABE 【答案解析】:在個(gè)體戶的財(cái)務(wù)制度中,下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出,要從成本費(fèi)用中剔除: (1)資本性支出,包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出,對(duì)外投資的支出;

35、 (2)被沒收的財(cái)物支付的罰款; (3)繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款; (4)各種贊助支出; (5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? (6)分配給投資者的股利; (7)用于個(gè)人和家庭的支出; (8)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出; (9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。 個(gè)體戶的合同賠償金支出、支付的房屋租金,允許在個(gè)稅前扣除。 【答疑編號(hào)10192637】 6、 【正確答案】:ABE 【答案解析】:財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)不征印花稅;電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。 【答疑編號(hào)10192639】 7

36、、 【正確答案】:ABD 【答案解析】:行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的,行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理: (一)屬于本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議范圍。 (二)在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出。 (三)有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人。 (四)申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系。 (五)有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由。 (六)符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。 (七)屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。 (八)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng),人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。 【答疑編號(hào)10192642】 8、 【正確答案】:ACE 【答案解析

37、】:選項(xiàng)B,提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定;選項(xiàng)D,股息所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 【答疑編號(hào)10192644】 9、 【正確答案】:CE 【答案解析】:選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”;選項(xiàng)B屬于“利息、股息、紅利”所得;選項(xiàng)D屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。 【答疑編號(hào)10192646】 10、 【正確答案】:ABCD 【答案解析】:除上述選項(xiàng)ABCD外,發(fā)表保留意見的情形還有:審核范圍受限制難以對(duì)鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 【答疑編號(hào)10192648】 三、簡答題 1、 【正確答案】:(1)由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款,責(zé)令其

38、限期改正,限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告。 (2)由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。責(zé)令其限期改正;逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的,向社會(huì)公告。 (3)稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。 同時(shí)撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證,并提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。 (4)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書,但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3

39、萬元以下的罰款,并向社會(huì)公告。 (5)《民法通則》第六十七條規(guī)定:代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法,仍進(jìn)行代理活動(dòng)的,或者被代理人知道代理人的代理行為違法,不表示反對(duì)的,由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定,注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人如果相互勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法,應(yīng)按共同違法論處,雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的,還要移送司法部門依法處理。 【答案解析】: 【答疑編號(hào)10192654】 2、 【正確答案】:分?jǐn)偮剩?0000(120000+230000+400000)100%=4% 在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=1200004%=4800(元) 庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=2300004%

40、=9200(元) 銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=4000004%=16000(元)   調(diào)整分錄為:   借:在建工程      35100     貸:生產(chǎn)成本     4800       庫存商品     9200       以前年度損益調(diào)整 16000       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5100   借:以前年度損益調(diào)整  4000     貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 4000     借:以前年度損益調(diào)整 12000      貸:利潤分配—未分配利潤  12000 【答案解析】: 【答疑編號(hào)10192658】 3、 【正確答案】:(1)甲

41、方案: 根據(jù)稅法規(guī)定,以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與被投資方的利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅。 根據(jù)稅法規(guī)定,自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資的,視同銷售,應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅。 應(yīng)納增值稅=10017%=17(萬元) 應(yīng)納城建稅=177%=1.19(萬元) 應(yīng)納教育費(fèi)附加=173%=0.51(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅=[300-(400-100)+(100-80)-1.19-0.51]25%=4.58(萬元) (2)乙方案: 用卡車投資,要征收增值稅,應(yīng)納增值稅=400/1.044%50%=7.69(萬元) 外購原材料用于投資,應(yīng)該視同銷售,計(jì)算繳納增值稅。 應(yīng)納增值稅=10017

42、%=17(萬元) 應(yīng)納城建稅=(17+7.69)7%=1.73(萬元) 應(yīng)納教育費(fèi)附加=(17+7.69)3%=0.74(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅=[400(1+4%)-(490-190)+(100-80)-1.73-0.74+400(1+4%)4%50%]25%=27.46(萬元) (3)甲方案比乙方案少繳納22.88(27.46-4.58)萬元的企業(yè)所得稅,所以甲方案優(yōu)于乙方案。 【答案解析】: 【答疑編號(hào)10192661】 4、 【正確答案】:(1)甲某的理解有誤。超過上年平均工資三倍以上的部分,需要按工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。 超過上年平均工資三倍以上的部分=8750

43、0-100003=57500(元);折合月工資收入:575009=6388.89(元) 解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(6388.89-2000)15%-125]9=4800.00(元) 合計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=4800+125=4925(元) (2)甲某的理解正確。 (3)甲某的理解有誤。向希望工程的捐贈(zèng)不可以在個(gè)人所得稅中全額扣除,只能限額扣除。 捐贈(zèng)扣除限額=(8000-2000)30%=1800(元) 應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(8000-1800-2000)15%-125=505(元) (4)甲某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬,如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收

44、入,應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅=10004(1-20%)20%=640(元) (5)甲某的理解有誤。行權(quán)所得應(yīng)該按工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[30000(4-2.5)820%-375]8=6000(元) (6)甲某計(jì)算有誤。按照規(guī)定個(gè)人按照市場價(jià)格出租的居住用房,應(yīng)按10%計(jì)算個(gè)人所得稅。營業(yè)稅按3%減半征收。 應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3500-35003%50%-35004%-800)10%2=501.5(元) 【答案解析】: 【答疑編號(hào)10192666】 5、 【正確答案】:業(yè)務(wù)(1)中,企

45、業(yè)的處理不正確:超過職工工資總額5%的部分,即3%不能在企業(yè)所得稅前扣除。 財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定:企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。 業(yè)務(wù)(2)中,企業(yè)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的處理不正確,對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金核算其個(gè)人所得稅。 國稅函[2009]694號(hào)規(guī)定:企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費(fèi))是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得,屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費(fèi)用,按照

46、“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款,并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 職工取得的企業(yè)支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資一并繳納個(gè)人所得稅,企業(yè)對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理正確。 【答案解析】: 【答疑編號(hào)10192670】 6、 【正確答案】:(1)符合發(fā)票作廢的條件?!对鲋刀悓S冒l(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定:一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢。《增值稅專用發(fā)票

47、使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件,同時(shí)滿足下列三個(gè)條件,一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月。二是銷售方未抄稅并且未記賬。三是購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。 南方公司在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。 (2)超市于3月10日提出退貨申請(qǐng),不符合上述作廢的三個(gè)條件。 超市取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的,超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開

48、具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡稱《申請(qǐng)單》)。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超市填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)。《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè),并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。 超市必須依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減,待取得南方公司開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。 南方公司憑超市提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。 【答案解析】: 【答疑編號(hào)10192674】 四、綜合題 1、 【正確答案】

49、:(1)企業(yè)2009年3月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金30萬元,2010年逾期未收回包裝物將其全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”,少計(jì)了增值稅,應(yīng)當(dāng)調(diào)減其他業(yè)務(wù)收入,補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=30(1+17%)17%=4.36(萬元),相應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)計(jì)城建稅及教育費(fèi)附加=4.36(7%+3%)=0.44(萬元),應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=4.36+0.44=4.8(萬元) 2010年2月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金20萬元,未逾期不應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算,應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。 (2)根據(jù)稅法規(guī)定,國債利息收入是免稅的,應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元,金融債券利息收入和金融債券轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法納稅。 (3

50、)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=9.660%=5.76(萬元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為(2000+200-4.36-20)0.5%=10.88(萬元),應(yīng)以5.76萬元為扣除限額,應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3.84萬元。 (4)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為(2000+200-4.36-20)15%=326.35(萬元),廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超支,不作調(diào)整。 (5)購進(jìn)材料未取得合法票據(jù)不得計(jì)入成本費(fèi)用中列支,購進(jìn)生產(chǎn)用材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)取得合法運(yùn)輸票據(jù)的,可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)材料不含稅金額為280萬元,材料總成本為280(1+17%)=327.60(萬元)。已經(jīng)通過完工產(chǎn)品銷售計(jì)入當(dāng)期損益的

51、材料成本為327.6080%90%70%=165.11(萬元),應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 (6)為高管人員支付的個(gè)人家庭日常開支屬于與企業(yè)收入無關(guān)的支出,不得在稅前扣除,應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬元。 (7)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=500(17%-15%)=10(萬元),應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 當(dāng)期免抵退稅額=50015%=75(萬元) 12月實(shí)際應(yīng)納增值稅=-15+4.36+10=-0.64(萬元),所以,當(dāng)期應(yīng)退稅額為0.64萬元。 當(dāng)期免抵稅額=75-0.64=74.36(萬元) 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額10萬元應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,增加出口產(chǎn)品的成本,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

52、 根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)期免抵稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的城建稅及教育費(fèi)附加為74.36(7%+3%)=7.44(萬元) 出口業(yè)務(wù)共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+7.44=17.44(萬元) (8)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元免征企業(yè)所得稅,所以,轉(zhuǎn)讓所得290萬元為免稅所得,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額290萬元。 (9)企業(yè)應(yīng)納稅所得額=533-4.8-20-40+3.84+165.11+28-17.44-290=357.71(萬元) 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=357.7125%-50=39.43(萬元)。 【答案解析】: 【答疑編號(hào)10192681】 2、 【正確答案】:(1

53、)2010年4月 ①購進(jìn)貨物的處理 借:原材料 900 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 貸:應(yīng)付賬款 1053 借:周轉(zhuǎn)材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 貸:應(yīng)付賬款 117 借:原材料 400 貸:應(yīng)付賬款 400 ②內(nèi)銷貨物的處理 借:應(yīng)收賬款 351 貸:主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷 300 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 ③進(jìn)料加工出口貨物免稅銷售的處理 借:應(yīng)收賬款 600 貸:主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工貿(mào)易 600 ④按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=600(17%-13%)=24萬元,作如

54、下會(huì)計(jì)分錄: 借:主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口 24 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)    24 來料加工出口貨物免稅銷售的處理 借:應(yīng)收賬款 100 貸:主營業(yè)務(wù)收入—來料加工貿(mào)易100 ⑤按出口銷售額比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅 來料加工復(fù)出口貨物耗用的國內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)稅額 =100/(300+600+100)(153+17) =17(萬元) 會(huì)計(jì)分錄如下: 借:主營業(yè)務(wù)成本—來料加工貿(mào)易出口 17 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17 ⑥內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 期末留抵稅額 =51-(153+17-24-17)-11.4=-89.4(萬元) 月應(yīng)納稅額=0

55、 (2)2010年5月 按《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元,作如下會(huì)計(jì)處理: 借:主營業(yè)務(wù)成本 -8 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) -8 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0-8=-8萬元<0,則8萬元留待下期抵扣。 (3)2010年6月10日,收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》,作如下會(huì)計(jì)處理: 借:主營業(yè)務(wù)成本 -8 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) -8 企業(yè)將外購材料用于廠房建設(shè),其會(huì)計(jì)

56、分錄為: 借:在建工程 125.60 貸:原材料 108 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17.60 [10017%+8(1-7%)7%] 應(yīng)納稅額的計(jì)算 本月應(yīng)納稅額 =68-(17.60-8-8)-89.4 =-23(萬元) 免抵退稅額的處理 根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》進(jìn)行免抵退稅額核算。 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=60013%-52=26(萬元),因6月免抵退稅額26萬元>2010年6月末留抵稅額23萬元,所以,當(dāng)期應(yīng)退稅額=23萬元;當(dāng)期免抵稅額=26-23=3(萬元),當(dāng)期無留抵稅額。 會(huì)計(jì)分錄如下: 借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 23 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 3 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26 內(nèi)銷貨物 借:銀行存款 468 貸:主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 本月應(yīng)納稅額=0(萬元)。        第17頁

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