中級會計師 會計實務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第七章

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1、 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項選擇題 1.下列各項中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A.現(xiàn)金 B.應(yīng)收賬款 C.準備持有至到期的債券投資 D.長期股權(quán)投資 2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進行交換，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元，當日的公允價值（計稅價格）為50萬元，無存貨跌價準備。乙公司無形資產(chǎn)的原價為500萬元，已計提攤銷400萬元，無減值準備，當日的公允價值為58.5萬元。不考慮其

2、他因素，雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應(yīng)確認的營業(yè)外支出的金額是（ ）。 A.0 B.50 C.41.5 D.100 3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日，甲公司以一臺機器設(shè)備與乙公司的無形資產(chǎn)進行交換。甲公司該機器設(shè)備的原價為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備60萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已累計攤銷50萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付補價51萬元。該項交換具有商業(yè)

3、實質(zhì)，不考慮其他因素，則乙公司換入機器設(shè)備的入賬價值是（ ）萬元。 A.300 B.351 C.50 D.101 4.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日，甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為1 000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）的賬面余額為500萬元，無減值準備，當日的公允價值為800萬元，產(chǎn)品的賬面余額是200萬元，無存貨跌價準

4、備，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補價。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方對換入的資產(chǎn)均不改變用途，交易完成后，甲公司對丙公司的投資采用成本法核算，則甲公司換入長期股權(quán)投資的初始入賬價值為（ ）萬元。 A.800 B.1 000 C.500 D.785.71 5.2011年3月1日，甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司該棟辦公樓的原價是1 000萬元，已計提折舊400萬元，無減值準備。乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元，無減值準備，對丙公司不有控制

5、、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價。雙方對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時乙公司另支付補價50萬元。辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠的取得，不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的是（ ）。 A.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬元 B.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為550萬元 C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元 D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元 6.甲公司以一項長期股權(quán)投資作為對價交換乙公司的一項無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面余額為2 000萬元，能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。乙公司無形

6、資產(chǎn)的原價為1 000萬元，已計提攤銷200萬元；廠房的原價是1 500萬元，已計提折舊300萬元。用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，均未計提減值準備，雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是（ ）。 A.甲公司換入廠房的入賬價值為1 200萬元 B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為800萬元 C.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當采用賬面價值進行計量 D.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當采用公允價值進行計量 7.在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時，不應(yīng)考慮的因素是（ ）。 A.換出資產(chǎn)的賬面余額 B.換出資產(chǎn)計提的減值

7、準備 C.換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費 D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額 8.下列各項交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 A.以庫存商品換取無形資產(chǎn) B.以無形資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資 C.以應(yīng)收賬款換取固定資產(chǎn) D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn) 9.下列關(guān)于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會計處理中正確的是（ ）。 A.換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入 B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入

8、投資收益 D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入其他業(yè)務(wù)收入 10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入（ ）。 A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 B.營業(yè)稅金及附加 C.換入資產(chǎn)的入賬價值 D.管理費用 二、多項選擇題 1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當滿足的條件有（ ）。 A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面具有顯著不同 B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價值 D.交易雙方不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 2.非貨幣

9、性資產(chǎn)交換以公允價值計量的條件有（ ）。 A.該項交換具有商業(yè)實質(zhì) B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實質(zhì) C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量 3.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。當甲公司以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，可能涉及到的科目有（ ）。 A.固定資產(chǎn) B.營業(yè)外收入 C.累計折舊 D.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.當非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進行計量時

10、，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。 A.換入資產(chǎn)的原賬面價值 B.換出資產(chǎn)的賬面價值 C.換入資產(chǎn)的公允價值 D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費 5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價值的說法中正確的有（ ）。 A.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值 B.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，有確鑿證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值 C.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為

11、基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值 D.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的原賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值 6.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（ ）。 A.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價值計量 B.具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當按照賬面價值計量 C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資

12、產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，均應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，發(fā)生補價的的情況下，下列說法中正確的有（ ）。 A.支付補價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的各項稅費之和的差額，應(yīng)計入當期損益 B.支付補價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的各項稅費之和的差額，應(yīng)計入資本公積 C.收到補價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項稅費之和的差額，應(yīng)計入當期損益

13、 D.收到補價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項稅費之和的差額，應(yīng)計入資本公積 8.甲公司以一棟辦公樓和一項專利權(quán)與乙公司的投資性房地產(chǎn)進行交換。甲公司辦公樓的原價為600萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為400萬元；專利權(quán)的賬面余額為500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為500萬元，相關(guān)資產(chǎn)均未計提減值準備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，賬面價值為800萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動為200萬元），公允價值為900萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方均不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用用途，甲公司仍以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量。不考慮其他

14、因素，則甲公司的下列處理中，正確的有（ ）。 A.應(yīng)確認營業(yè)外收入100萬元 B.應(yīng)確認營業(yè)外收入300萬元 C.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)900萬元 D.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)800萬元 9.甲公司以一項長期股權(quán)投資換取乙公司的一項專利權(quán)。甲公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為1 000萬元（其中成本為600萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權(quán)益變動100萬元），無減值準備，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當日的公允價值為1 500萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將取得的專利權(quán)用于某項新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有（ ）。 A.應(yīng)減少長期

15、股權(quán)投資1 000萬元 B.專利權(quán)的入賬價值為1 500萬元 C.應(yīng)確認投資收益500萬元 D.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積（其他資本公積）100萬元 10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料換取乙公司的商標權(quán)。該批原材料的成本為500萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，當日的公允價值為480萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有（ ）。 A.商標權(quán)的入賬價值為480萬元 B.商標權(quán)的入賬價值為561.6萬元 C.應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入480萬元 D.應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)成本500萬元 三、判斷題

16、1.非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。 （ ） 2.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價方，支付的補價占換入資產(chǎn)的公允價值（或者是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價）的比例應(yīng)低于25%。 （ ） 3.只要具備了商業(yè)實質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量這兩個條件中的一個，就應(yīng)當以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。

17、 （ ） 4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出廠房時，不需要計算繳納增值稅銷項稅額。 （ ） 5.在進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。 （ ） 6.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的入賬價值。 （ ） 7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。

18、 （ ） 8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，支付補價方應(yīng)將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額計入當期損益。 （ ） 9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （ ） 10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。 （ ） 四、計算分析題 甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱甲公司）2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專

19、利權(quán)。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換當日的賬面余額為1 000萬元，無存貨跌價準備，公允價值為1 300萬元。2010年12月31日的公允價值為1 500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1 550萬元。乙公司專利權(quán)的賬面原價為1 200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1 500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補價。當日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式計量。 其他相關(guān)資料如下： （1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （2）甲公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途； （3）

20、甲公司和乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系； （4）不考慮其他因素的影響。 要求： （1）計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理；計算2010年12月31日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。 （2）計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。 （3）計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。 （答案中的金額單位用萬元表示） 五、綜合題 長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。為進行企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)生了如下交易： 2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專

21、門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機器設(shè)備與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。B設(shè)備的原價為5 000萬元，已計提折舊2 000萬元，無減值準備，當日的公允價值為4 500萬元。乙公司持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為5 000萬元（其中成本3 000萬元，損益調(diào)整1 500萬元，其他權(quán)益變動500萬元），無減值準備，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 000萬元（與賬面價值相同），采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。乙公司持有的丙公司長期股權(quán)投資在當日的公允價值為5 500萬元。 2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出

22、售金融資產(chǎn)的公允價值增加600萬元。 其他相關(guān)資料： （1）長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； （2）不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費； （3）長江公司換入丙公司的股權(quán)后，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，并采用權(quán)益法進行后續(xù)計量； （4）不考慮內(nèi)部交易等因素的影響； （5）長江公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。 要求： （1）判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由；分別做出長江公司和乙公司的會計處理。 （2）做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。 （答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1.

23、 【答案】D 【解析】長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。 2. 【答案】C 【解析】換出無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=（500-400）-58.5=41.5（萬元）。 3. 【答案】A 【解析】乙公司換入機器設(shè)備的入賬價值=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-可以抵扣的進項稅額=300+51-30017%=300（萬元），選項A正確。 4. 【答案】A 【解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1 000+1 00017%-30017%-19=1 100（萬元）；長期股權(quán)投資的初始入賬價值=800/（800+300）1 1

24、00=800（萬元），因此選項A正確。 5. 【答案】B 【解析】該項交換中，辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠取得，因此應(yīng)采用賬面價值對該項非貨幣性資產(chǎn)交換進行處理。甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價=（1 000-400）-50=550（萬元），選項A不正確，選項B正確；甲公司換出辦公樓不影響損益，選項C和選項D均不正確。 6. 【答案】D 【解析】由于該項交換中用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，因此該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當采用賬面價值進行計量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價值=2 000萬元，換入廠房的入賬價值=（1 5

25、00-300）/[（1 500-300）+（1 000-200）]*2 000=1 200（萬元），換入無形資產(chǎn)的入賬價值=（1 000-200）/[（1 500-300）+（1 000-200）]*2 000=800（萬元），因此選項A、B和C正確，選項D不正確。 7. 【答案】D 【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。 8. 【答案】C 【解析】應(yīng)收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此以應(yīng)收賬款進行的交換，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 9. 【答案】B 【解析】當非貨幣性資產(chǎn)交換以公允

26、價值計量時，換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，選項A錯誤；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B正確；換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，選項C錯誤；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D錯誤。 10. 【答案】B 【解析】換出投資性房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務(wù)，應(yīng)將發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。 二、多項選擇題 1. 【答案】AB 【解析】認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)滿足下列條件

27、：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 2. 【答案】AC 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足下列兩個條件，才能以公允價值進行計量：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 3. 【答案】ABC 【解析】廠房屬于不動產(chǎn)，當以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，是不會發(fā)生增值稅的，因此選項D不會涉及到。 4. 【答案】BD 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量，在不涉及補價的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的

28、相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。 5. 【答案】ABC 【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)的基礎(chǔ)，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。 6. 【答案】ABC 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進

29、行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，選項D不正確。 7. 【答案】AC 8. 【答案】BC 【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值=400+500=900（萬元）；換出辦公樓和專利權(quán)應(yīng)確認的營業(yè)外收入=[400-（600-300）]+[500-（500-200）]=300（萬元）。 9. 【答案】ABD 【解析】甲公司該項交易中應(yīng)確認的投資收益=1 500-1 000+100=600（萬元），選項C不正確。 10. 【答案】BC 【解析】換入商標權(quán)的入賬價值=480（1+17%）=561.6（萬元），換出原材料應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入480萬元，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本=500-5

30、0=450（萬元）（存貨跌價準備也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn)，減少其他業(yè)務(wù)成本的金額）。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】 【解析】商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，這兩個條件必須同時滿足，才能以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。 4. 【答案】√ 5. 【答案】 【解析】換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。 6. 【答案】√ 7. 【答案】√ 8. 【答案】 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，無論是否支付補價，均不確認損益。 9. 【答案】√ 10. 【答案】 【解析】非貨幣

31、性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。 四、計算分析題 【答案】 （1） ①計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理 應(yīng)計入資本公積的金額=1 300-1 000=300（萬元） 借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 300 貸：開發(fā)產(chǎn)品 1 000 資本公積——其他資本公積 300 ②計算2010年12月31日應(yīng)計入公允

32、價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理 應(yīng)計入公允價值變動損益的金額=1 500-1 300=200（萬元） 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 （2）計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理 甲公司應(yīng)計入當期損益的金額=1 550-1 500+300=350（萬元） 換入專利權(quán)的入賬價值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價值-收到的補價=1 550-50=1 500（萬元） 借：無形資產(chǎn)

33、 1 500 銀行存款 50 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 550 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 500 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 300 ——公允價值變動

34、 200 借：資本公積——其他資本公積 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本 300 借：公允價值變動損益 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 （3）計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理 應(yīng)計入當期損益的金額=1 500-（1 200-200）=500

35、（萬元） 換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=換出專利權(quán)的公允價值+支付的補價=1 500+50=1 550（萬元） 借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 550 累計攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 1 200 銀行存款 50 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利

36、得 500 五、綜合題 【答案】 （1）判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由；分別做出長江公司和乙公司的會計處理 支付的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例=235/（235+4 5001.17）100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 長江公司： 換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=235+4 500（1+17%）=5 500（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 累計折舊

37、 2 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000 借：長期股權(quán)投資——成本 5 500 貸：固定資產(chǎn)清理 3 000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1 500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 765 銀行存款

38、 235 應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=10 00040%=4 000（萬元），小于長期股權(quán)投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進行調(diào)整。 乙公司： 換入機器設(shè)備的入賬價值=5 500-235-4 50017%=4 500（萬元） 借：銀行存款 235 固定資產(chǎn) 4 500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

39、 765 貸：長期股權(quán)投資——成本 3 000 ——損益調(diào)整 1 500 ——其他權(quán)益變動 500 投資收益 500 借：資本公積——其他資本公積 500 貸：投資收益

40、 500 （2）做出長江公司在2011年12月31日的會計處理 2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，長江公司應(yīng)享有的份額=2 00040%=800（萬元） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 貸：投資收益 800 丙公司分配的500萬元的現(xiàn)金股利，長期公司應(yīng)享有的金額=50040%=200（萬元） 借：應(yīng)收股利 200 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200 丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加資本公積——其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應(yīng)享有的份額=60040%=240（萬元） 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 240 貸：資本公積——其他資本公積 240