注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一 zhonghua 基礎(chǔ)班講義 0201

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1、2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 　　稅法（Ｉ）　　　MP3請(qǐng)聯(lián)系QQ271674469　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第二章　增值稅 　◆本章考情分析 　　本章是稅法I中的重點(diǎn)章節(jié)，近三年平均分?jǐn)?shù)38分，占總分?jǐn)?shù)的27%左右, 各種題型均出現(xiàn)。 2009年 2010年 2011年 單選題 9題9分 9題9分 10題10分 多選題 6題12分 6題12分 7題14分 計(jì)算題 3小題6分 3小題6分 4小題8分 綜合題 4小題9分 4小題8分 5小題10分 合　計(jì) 23題36分 22題35分 26題42分

2、 　　◆本章內(nèi)容與結(jié)構(gòu)：十一節(jié)　 　　第 一 節(jié)　增值稅概述 　　第 二 節(jié)　納稅人 　　第 三 節(jié)　征稅范圍（掌握）★★ 　　第 四 節(jié)　稅率★ 　　第 五 節(jié)　增值稅的減稅、免稅★ 　　第 六 節(jié)　銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額--應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）★★★ 　　第 七 節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）★★ 　　第 八 節(jié)　特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策 　　第 九 節(jié)　申報(bào)與繳納 　　第 十 節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用和管理 　　第十一節(jié)　出口退（免）稅★　　 　　◆本章重點(diǎn)內(nèi)容： 　　征稅范圍、8種視同銷售、征與不征增值稅、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合與兼營(yíng)業(yè)務(wù)、稅率與征收率

3、的使用、減免稅政策、銷售額與銷項(xiàng)稅額確定、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)算抵扣的應(yīng)用、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)口增值稅計(jì)算、出口退免稅政策及計(jì)算等。 　　◆本章2012年變化 　　1.增值稅改革試點(diǎn) 　　2.征稅范圍有新增：資產(chǎn)重組中的增值稅 　　3.減免稅項(xiàng)目中有補(bǔ)充和變化內(nèi)容（如：飛機(jī)修理、軟件產(chǎn)品、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)品） 　　4.煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容修訂 　　5.信托資金融資中的進(jìn)項(xiàng)稅額 第一節(jié)　增值稅概述 　　一、增值稅的概念 　　增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 　?。ㄒ唬╆P(guān)于增值額--

4、理論增值額 　　增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。 　　 　　（二）法定增值額 　　實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。 　　法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。 　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國(guó)在扣除范圍上，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同。 　　二、增值稅的類型（三種） 　　區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同 類型 特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 1.生產(chǎn)型增值稅 （我國(guó)1994-2008） 1.確定法定增值額不允許扣除任何外購(gòu)固定資

5、產(chǎn)價(jià)款 2.法定增值額＞理論增值額 保證財(cái)政收入 不利于鼓勵(lì)投資 2.收入型增值稅 1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 2.法定增值額＝理論增值額 完全避免重復(fù)征稅 給以票扣稅造成困難 3.消費(fèi)型增值稅 （我國(guó)從2009年1月1日開始執(zhí)行） 1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除 2.法定增值額＜理論增值額 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 減少財(cái)政收入 　　【例題多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（?。? 　　A.生產(chǎn)型增值稅 　　B.收入型增值稅 　　C.消費(fèi)型增值稅 　　D.積累型增值稅 　　E.分配型增

6、值稅 　　[答疑編號(hào)3579020101] 　　『正確答案』ABC 『答案解析』增值稅按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。 　　三、增值稅的性質(zhì)及原理 　　（一）增值稅的性質(zhì) 　　1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額 　　2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 　　3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率 　　（二）增值稅的計(jì)稅原理 　　1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅 　　2.實(shí)行稅款抵扣制 　　3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款　　 　　四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合 　?。ㄒ唬┙徊嬲鞫悾喝缥覈?guó)增值稅與消費(fèi)稅 　　

7、（二）平行征稅：如我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅 　　五、增值稅的計(jì)稅方法 　　間接計(jì)算法--實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法 　　六、增值稅的特點(diǎn) 　?。ㄒ唬┰鲋刀惖奶攸c(diǎn) 　　1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征 　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款 　　3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性 　?。ǘ┰鲋刀惖膬?yōu)點(diǎn)　　 　　增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的 　　1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng) 　　2.既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足 　　3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性 　　4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅

8、 　　七、我國(guó)增值稅建立與發(fā)展（了解） 　　新增內(nèi)容： 　　2012年1月1日起，增值稅改革試點(diǎn)： 　　1.在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，試點(diǎn)實(shí)行增值稅 　　2.新增兩檔低稅率：11%、6% 　　3.試點(diǎn)地區(qū)改征增值稅的收入仍歸試點(diǎn)地區(qū) 第二節(jié)　納稅人 　　一、增值稅納稅人的基本規(guī)定 　　凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。 　　【了解】增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購(gòu)買者。 　　二、增值稅納稅人的分類 　　1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理 　　2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售

9、額大小、會(huì)計(jì)核算水平 　　三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理　 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含）以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上 年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上 　　【注釋】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人認(rèn)定與管理

10、 　　1.認(rèn)定： 　?。?）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 　?。?）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 　?。?）簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。 　　2.管理： 　?。?）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票； 　?。?）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 　?。?）應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率 　　【考題多選題】（2009年）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（?。? 　　A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法 　　B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

11、 　　C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 　　D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 　　E.可設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員 　　[答疑編號(hào)3579020201] 　　『正確答案』ACE 『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。 　　（三）一般納稅人認(rèn)定與管理 　　1.下列納稅人不屬于一般納稅人： 　?。?）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人； 　?。?）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企

12、業(yè)性單位； 　　（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 　　2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 　　3.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件： 　?。?）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； 　?。?）能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。 　　4.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 　　【考題單選題】（2010年

13、）某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬(wàn)元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（?。┤f(wàn)元。 　　A.0.68　　　　　　　　　B.1.32 　　C.1.40　　　　　　　　　D.3.40 　　[答疑編號(hào)3579020202] 　　『正確答案』D 『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)

14、納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅＝23.4（1＋17%）17%＝3.4（萬(wàn)元） 　　【考題多選題】（2011年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有（?。?。 　　A.個(gè)體工商戶 　　B.事業(yè)單位 　　C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 　　D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè) 　　E.行政單位 　　[答疑編號(hào)3579020203] 　　『正確答案』BCE 『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 　?。ㄋ模┮话慵{稅人輔導(dǎo)期管理 　　1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限

15、內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理： 　?。?）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。 　　“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)； 　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 　　2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。 　　3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　【考題單選題】（2011年）某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人

16、，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元，購(gòu)進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，,注明價(jià)款l70000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元，購(gòu)進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（?。┰?。 　　A.14321.77　　　　　　　B.14920.00 　　C.15531.97　　　　　　　D.2006.80 　　[答疑編號(hào)3579020204]

17、 　　『正確答案』A 『答案解析』進(jìn)項(xiàng)稅額＝14790＋3000013%＋70007%＝19180（元） 　　銷項(xiàng)稅額＝28900＋40000（1＋13%）13%＝33501.77（元） 　　應(yīng)納增值稅稅額＝33501.77-19180＝14321.77（元） 第三節(jié)　征稅范圍 　　本節(jié)概述： 分　類 內(nèi)　容 具體項(xiàng)目 一般規(guī)定 一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 8項(xiàng) 三、混合銷售行為與兼營(yíng)行為 1. 混合銷售行為 2. 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 四、征稅范

18、圍的特別規(guī)定 1.屬于增值稅征稅范圍（9項(xiàng)） 2.不征收增值稅的貨物或收入（12項(xiàng)） 3.增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍劃分（5項(xiàng)） 　　本節(jié)考點(diǎn)：?jiǎn)芜x題、多選題以特殊規(guī)定為主 　　計(jì)算題、綜合題以8種視同銷售為主 　　 一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 　?。ㄒ唬╀N售貨物 　　（二）提供加工和修理修配勞務(wù) 　?。ㄈ┻M(jìn)口貨物 　　【例題多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（　）。 　　A.設(shè)備修配　　　B.房屋修理　　C.汽車租賃　　　　　　 　　D.管道安裝　　　E.服裝加工 　　[答疑編號(hào)3579020301] 　　『正確

19、答案』AE 　　二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 　?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N； 　　政策要點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　　　　　?。?）計(jì)稅銷售額 　?。ǘ╀N售代銷貨物； 　　政策要點(diǎn)：（1）計(jì)稅銷售額 　　　　　　?。?）收取的手續(xù)費(fèi)，屬于兼營(yíng)收入 　　代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示： 　　　 　　【例題計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬(wàn)元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬(wàn)元。 　　[答疑編號(hào)3579020302] 　　『正確答案』 　　某商貿(mào)企業(yè)：銷項(xiàng)稅＝9.36（1＋17%）17

20、%＝1.36（萬(wàn)元） 　　進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬(wàn)元） 　　此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬(wàn)元） 　　【例題計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來(lái)的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。 　　[答疑編號(hào)3579020303] 　　『正確答案』 　　零售價(jià)＝50005%＝100000（元） 　　應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅＝100000（1＋17%）17%＝14529.91（元） 　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50005%＝250（元） 　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到

21、其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 　　 　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　　 　　（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；　　 　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； 　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。 　?。ㄋ模?（八）項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)： 　　1.均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定； 　　2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣； 　?。ㄋ模?（八）項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)： 　　購(gòu)買的貨物用途

22、不同，處理也不同 　　 　　【例題多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（?。? 　　A.在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售 　　B.將外購(gòu)的貨物抵付員工工資 　　C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東 　　D.將外購(gòu)的貨物用于集體福利 　　E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi) 　　[答疑編號(hào)3579020401] 　　『正確答案』CE 『答案解析』選項(xiàng)A，將貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個(gè)縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為；選項(xiàng)B、D，將外購(gòu)貨物用于投資、分配股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送行為

23、的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。 　　【例題計(jì)算題】（2010年綜合題業(yè)務(wù)）某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。 　　[答疑編號(hào)3579020402] 　　『正確答案』本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬(wàn)元 　　本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝2017%＝3.4（萬(wàn)元） 　　增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）： 　　 　　三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定 　?。ㄒ唬┗旌箱N售行為 　　1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供

24、非應(yīng)稅勞務(wù)。 　　2.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 　　3.關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定 　　（1）電信部門混合銷售行為的確定 　　電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 　?。?）林木銷售和管護(hù)的處理 　　納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的

25、行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。 　　（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 　　1.含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 　　2.特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。 　　3.稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 　?。ㄈ┍容^混合

26、銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 行為 判定 稅務(wù)處理 混合銷售 強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平 1.分別核算：征兩稅 2.未分別核算：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 　　【考題多選題】（2010年）下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（　）。 　　A.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù) 　　B.電信單位銷售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù) 　　C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水 　　D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時(shí)收取軟件安裝費(fèi) 　　E.商場(chǎng)

27、銷售冰箱并提供運(yùn)輸裝卸服務(wù) 　　[答疑編號(hào)3579020501] 　　『正確答案』ADE 『答案解析』選項(xiàng)B，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)C，納稅人銷售再生水免征增值稅，不屬于混合銷售行為。 　　四、征稅范圍的特別規(guī)定 　　（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)，注意多選題） 　　1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。 　　3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。 　　4.★基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)

28、件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 　　5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。 　　6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。 　　7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 　　8.★印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題。 　　印刷企業(yè)接受

29、出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 　　9.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 　?。ǘ┎徽魇赵鲋刀惖呢浳锖褪杖耄?2項(xiàng)，注意單選題、多選題） 　　1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 　　2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 　　3.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。 　　4.對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收

30、增值稅。 　　5.對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。 　　6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 　　7.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 　　8.代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅： 　?。?）受托方不墊付資金； 　?。?）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； 　?。?）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 　　【例題單選題】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購(gòu)原材料一批，丙企業(yè)給甲

31、企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認(rèn)證通過后，甲企業(yè)按原價(jià)開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納（?。┰?。 　　A.增值稅145.30 　　B.增值稅170.00 　　C.營(yíng)業(yè)稅50.00 　　D.營(yíng)業(yè)稅2975.00 　　[答疑編號(hào)3579020601] 　　『正確答案』A 『答案解析』甲企業(yè)取得的收入全部征收增值稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝（58500＋1000）1.1717%－8500＝145.30（元） 　　9.代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問題。 　　納稅人銷售

32、貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 　　10.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。 　?。?）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 　?。?）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 　　11.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅

33、問題（新增） 　　納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 　　12.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （新增） 　　【考題單選題】（2010年）下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（?。?。 　　A.縫紉 　　B.發(fā)行體育彩票 　　C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán) 　　D.供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水 　　[答疑編號(hào)3579020602] 　　『正確答案』A 『答案解析』選項(xiàng)B、C、D不征收增值稅。

34、 　?。ㄈ┰鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)） 　　1.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 　　2.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題。 　　對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 　　3.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。 　?。?）經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 　?。?）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，

35、不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅?！? 　　4.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題 　　（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅?！　　? 　?。?）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金（1＋所購(gòu)

36、貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 　　 　　【例題單選題】下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的是（　）。 　　A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅 　　B.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅 　　C.資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅 　　D.國(guó)家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅 　　[答疑編號(hào)3579020603] 　　『正確答案』

37、B 『答案解析』納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 第四節(jié)　稅　率 　　一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)——了解 　　增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。 　　 　　增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的14.5%[即1/（1＋17%）17%] 　　二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型——4種 　　1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。 　　2.低稅率13%：納稅人銷售或者進(jìn)口

38、列舉貨物 　　3.零稅率：出口貨物 　　4.其他規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 　　三、13%低稅率貨物：見教材 　　學(xué)習(xí)中注意記大類：共20類；具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么） 　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品 　　1.植物類 　?。?）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。 　　以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 　?。?）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍 　?。?）茶葉：精

39、制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍 　?。?）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍 　　2.動(dòng)物類 　　（1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。 　?。?）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。 　?。ǘ┦秤弥参镉? 　?。ㄈ┳詠?lái)水 　　農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。 　?。ㄋ模┡瘹?、熱水 　　利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。 　?。ㄎ澹├錃? 　?。┟簹? 　　（七）石油液化氣 　　

40、（八）天然氣 　　天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。 　?。ň牛┱託? 　　本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。 　　（十）居民用煤炭制品 　　居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。 　?。ㄊ唬﹫D書、報(bào)紙、雜志 　?。ㄊ╋暳? 　　直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 　?。ㄊ┗? 　?。ㄊ模┺r(nóng)藥 　　用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 　?。ㄊ澹┺r(nóng)膜 　?。ㄊ┺r(nóng)機(jī) 　　以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的

41、范圍。 　　農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。 　　機(jī)動(dòng)漁船不屬于本貨物的范圍。 　　森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。 　　農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。 　?。ㄊ撸┦秤名} 　?。ㄊ耍┮粝裰破? 　　（十九）電子出版物 　?。ǘ┒酌? 　　關(guān)于稅率的綜合性練習(xí)： 　　【考題單選題】（2010年）下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是（　）。 　　A.鮮奶 　　B.食用鹽 　　C.水果罐頭 　　D.食用植物油 　　[答疑編號(hào)3579020701] 　　『正確答案』C 『答案解析』選項(xiàng)A、B、D適用13%的低稅率。 　　【考題多選題】（2

42、011年）下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（?。?。 　　A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水 　　B.石油液化氣 　　C.飼料添加劑 　　D.蚊香、驅(qū)蚊劑 　　E.食用鹽 　　[答疑編號(hào)3579020702] 　　『正確答案』ABE 『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于13%增值稅稅率的范圍。 　　四、增值稅征收率 　?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人征收率的規(guī)定 　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。 　　1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 　　2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固

43、定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 　　（二）一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 　　1.依6%征收率征收增值稅 　　自來(lái)水：對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 　　2.依4%征收率征收增值稅 　　（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 　　（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 　?。?）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅

44、商店零售的免稅品。 　　3.銷售自己使用過的物品 　?。?）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 　　（2）銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　?。?）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 　　總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋4%）4%2 銷售自己使用過的2009年1

45、月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅＝售價(jià)（1＋17%）17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋3%）2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋3%）3% 　?。ㄈ┮话慵{稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 　　納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩

46、托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 　　納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 　　【考題單選題】（2011年）某舊機(jī)動(dòng)車交易公司2010年3月收購(gòu)舊機(jī)動(dòng)車50輛，支付收購(gòu)款350萬(wàn)元，銷售舊機(jī)動(dòng)車60輛，取得銷售收入480萬(wàn)元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬(wàn)元。2010年3月該舊機(jī)動(dòng)車交易公司應(yīng)納增值稅（?。┤f(wàn)元。 　　A.9.23　　　　B.9.29 　　C.18.58　　　 D.70.18 　　[答疑編號(hào)3579020703] 　　『正確答案』B 『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額=（480+3）（1+4%）4%2=9.2

47、9（萬(wàn)元） 第五節(jié)　增值稅的減稅、免稅 　　增值稅的減稅、免稅類型： 　　免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn) 　　一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 　　二、糧食和食用植物油 　　1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。 　　對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。 　　2.享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。 　　屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開

48、具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　3.凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。 　　三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 　　下列貨物免征增值稅： 　　1.農(nóng)膜。 　　2.自2008年1月1日起，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。 　　3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。 　　4.有機(jī)肥。 　　5.滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品。 　　【考題多選題】（2010年）下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的有（　）。 　　A.有機(jī)肥 　　B.硝酸銨 　　C.滴灌管 　　D.飼用魚油 　　E.寵物飼

49、料 　　[答疑編號(hào)3579020801] 　　『正確答案』ACD 『答案解析』自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。 　　四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng) 　　五、公安司法部門 　　六、資源綜合利用產(chǎn)品 　?。ㄒ唬?duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 　　1.再生水。 　　2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。 　　3.翻新輪胎。 　　4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 　?。ǘ?duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 　?。ㄈ┘凑骷赐耍?種 　　（四）即征即退50%：6種 　?。ㄎ澹?duì)銷售自產(chǎn)的綜

50、合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。 　　【考題多選題】（2010年）下列自產(chǎn)貨物中，實(shí)行增值稅即征即退的有（?。?。 　　A.以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力 　　B.以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥熟料 　　C.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品 　　D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 　　E.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油 　　[答疑編號(hào)3579020802] 　　『正確答案』ACDE 『答案解析』2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。 　　七、電力 　?。ㄒ唬┺r(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)：免增值稅

51、 　　（二）三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)； 　　對(duì)外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。 　　八、醫(yī)療衛(wèi)生 　　（一）避孕藥品和用具：免征增值稅。 　　（二）醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 　　1.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。 　　2.對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。 　　3.對(duì)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。

52、　?。ㄈ┭荆航o醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。 　?。ㄋ模┕?yīng)非臨床用血 　　屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 　　九、修理修配 　?。ㄒ唬╋w機(jī)維修業(yè)務(wù)：免征本環(huán)節(jié)增值稅、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 　?。ǘ╄F路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。 　　十、煤層氣抽采：先征后退 　　十一、外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目：免稅 　　十二、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù) 　　經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。 　　十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備：用于科研、試驗(yàn)、教學(xué)免稅

53、 　　十四、金融資產(chǎn)管理公司 　　十五、軟件產(chǎn)品（政策有補(bǔ)充） 　　增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。 　　十六、債轉(zhuǎn)股企業(yè) 　　十七、供熱企業(yè)：向居民個(gè)人收取的采暖收入免征增值稅。 　　十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 　　1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 　　2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一

54、般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。 　　3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 　　4.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 　　5.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 　　【考題多選題】（2010年）關(guān)于增值稅一般納稅人放棄免稅權(quán)的說法，正確的有（　）。 　　A.納稅人可選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán) 　　B.

55、納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明 　　C.納稅人可根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán) 　　D.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理放棄免稅權(quán)聲明的次月起5年內(nèi)不得申請(qǐng)免稅 　　E.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣 　　[答疑編號(hào)3579020803] 　　『正確答案』BE 『答案解析』納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 　　十九、促進(jìn)

56、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策（新增）： 　　對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。 　　二十、增值稅的起征點(diǎn) 　　自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為： 　　1.按月計(jì)征時(shí)：銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元； 　　2.按次納稅時(shí)：為每次（日）銷售額300－500元。 　　減免稅綜合性例題： 　　【例題多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅的有（　）。 　　A.糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟(jì)糧 　　B.銷售寵物飼料 　　C.銷售農(nóng)膜 　　D.血站

57、供應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床用血 　　E.煤層氣抽采企業(yè)（增值稅一般納稅人）抽采銷售煤層氣 　　[答疑編號(hào)3579020804] 　　『正確答案』ACD 『答案解析』寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料；煤層氣抽采企業(yè)抽采銷售煤層氣適用增值稅“先征后退”優(yōu)惠政策。 第六節(jié)　銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額 　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法： 　　 　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額 　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式 　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 　　（二）銷售額確定 　　1.一般規(guī)定： 　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 　　

58、銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 　　（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。 　?。?）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 　　價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購(gòu)買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。 　　例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 　?。?）消費(fèi)稅稅金。 　　消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 　　【例題計(jì)算題】銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)15000元。

59、　　[答疑編號(hào)3579020901] 　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝43000013%＋15000（1＋13%）13%＝57625.66（元） 　　銷售額不包括以下內(nèi)容： 　　向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。此外還有： 　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 　?。?）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 　　承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。 　　 　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用680

60、0元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。 　　[答疑編號(hào)3579020902] 　　『正確答案』銷項(xiàng)稅＝1500020.5017%＝52275（元） 　　（3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 　　（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 　　2.含稅銷售額的換算 　　需要換算的情形： 　?。?）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。 　?。?）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。 　?、賰r(jià)稅合計(jì)金額 　?、谏虡I(yè)企業(yè)零售價(jià) 　?、燮胀òl(fā)票上注

61、明的銷售額 　　④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入 　　⑤逾期包裝物押金 　　換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率） 　　3.核定銷售額：在兩種情況下使用： 　?。?）8種視同銷售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的 　　（2）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售額的 　　在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下： 　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 　?、塾靡陨蟽煞N方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。 　　公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率） 　　屬于應(yīng)

62、征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。 　　計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 　　 　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。 　　[答疑編號(hào)3579020903] 　　『正確答案』對(duì)外贈(zèng)送勞保用品的銷項(xiàng)稅為：2017%＝3.4（萬(wàn)元）。 　　【例題計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10%），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。 　　[答疑編號(hào)3579020904] 　　『正

63、確答案』售價(jià)＝30200＝6000（元），組價(jià)＝40（1＋10%）200＝8800（元） 　　組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅 　　銷項(xiàng)稅額＝880017%＝1496（元） 　　4.特殊銷售－－五種情況 　?。?）以折扣方式銷售貨物： 　　三種折扣： 　?、僬劭垆N售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 　?、阡N售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。 　?、垆N售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。 　　【例題計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一

64、批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬(wàn)元，計(jì)算計(jì)稅銷售額。 　　[答疑編號(hào)3579020905] 　　『正確答案』計(jì)稅銷售額＝24598%＝250（萬(wàn)元） 　　銷項(xiàng)稅額＝25017%＝42.5（萬(wàn)元） 　　【例題計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購(gòu)買方如期付款，計(jì)算計(jì)稅銷售額。 　　[答疑編號(hào)3579020906] 　　『正確答案』則計(jì)稅銷售額＝2070%1000（1＋13%）＝12389.38

65、（元） 　　銷項(xiàng)稅額＝12389.3813%＝1610.62（元） 　　（2）以舊換新銷售貨物： 　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。 　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 　　【例題計(jì)算題】某金店為增值稅一般納稅人，2011年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實(shí)際取得的含稅銷售額3.51萬(wàn)元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價(jià)為8.19萬(wàn)元。計(jì)算該金店此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。 　　[答疑編號(hào)3579020907]

66、　　『正確答案』增值稅銷項(xiàng)稅額＝51.481.1717%＝7.48（萬(wàn)元） 　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品不含稅作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 　　[答疑編號(hào)3579020908] 　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝（791040＋618260）17%＝161792.4（元） 　?。?）還本銷售： 　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。 　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。 　　（4）以物易物： 　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　【例題計(jì)算題】某電機(jī)廠用15臺(tái)電機(jī)與原材料供應(yīng)商