神華集團有限責任公司財務會計制度 第26章 財務報告

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1、神華集團有限責任公司財務會計制度 第26章 財務報告 神華集團有限責任公司財務會計制度 第26章 財務報告 第26章 財務報告 261>.1 摘要 本章規(guī)范了神華集團財務報告要求。各子公司應遵照本章的要求，提供真實、完整、準確、合規(guī)的財務報告。 各子公司應遵照本章的要求并結合本公司的特點，編制本公司財務報告具體制度,并報集團公司財務會計部審批。 本章參照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》、《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細則》和《企業(yè)財務會計報告條例

2、》。 財務報告工作要點如下： 明確財務報告編報要求及財務報告體系，遵照內部、外部財務報告的要求，做好財務會計報告工作； 確定各經營指標體系，通過絕對值指標、相對值指標以及國家規(guī)定的績效考核財務定量指標等綜合分析神華集團的財務狀況。 本章基本內容如下： 26.2 財務報告編報要求 26.2.1 編報范圍 神華集團所屬的各子公司（含全資子公司和控股子公司）及集團公司應在規(guī)定的時間內

3、提供真實、完整、合規(guī)的財務報告。 26.2 財務報告編報要求 (續(xù)) 26.2.2 財務報告構成 月度財務報告。包括： 財務會計報表及附注； 簡要財務情況說明書。 季度/半年/年度財務報告。包括： 財務會計報表； 財務會計報表附注； 財務情況說明書。 26.2 財務報告編報要求 (續(xù)) 26.2.3 財務報告報送 年度財務報告的審計 年度財務報告經審計后，附同審計報告再次上報。并按如下要求提供說明。 無保留意見的審計報告 注冊會計師出具無保留意見的審計報告，且審計后會計報表

4、與審計前會計報表完全一致的，僅需將上述情況簡要說明。 注冊會計師出具無保留意見的審計報告，但是對經審計調整后的會計報表后出具的，即審計后會計報表與審計前會計報表有重大差異的，應說明上述審計調整的原因及審計調整對原提供有關財務狀況說明書的影響，如有必要，應重新撰寫財務狀況說明書。 非無保留意見的審計報告 注冊會計師出具的審計報告為保留意見、拒絕表示意見及否定意見報告的，應及時提供詳細情況說明原因，并重新提供真實、完整、合規(guī)的財務報告。 財務報告封面上應注明：公司徽章、公司名稱、企業(yè)統(tǒng)一代號、報告日期、實際報出日期，并由公司負責人、財務會計部門負責人、制表人

5、簽名并蓋章。 26.3 財務報告體系 財務報告包括財務會計報表、報表附注和財務情況說明書。根據(jù)需要對象和目的不同，可分為內部財務報告和外部財務報告。本章主要規(guī)定內部財務報告的要求，外部財務報告應按國家或其他要求申報部門的要求準備。 26.3.1 財務會計報表 內部財務會計報表是內部財務報告的重要組成部分，包括神華集團層面的報表、各主要行業(yè)、各主要子公司的報表。神華集團層面報表包括： 資產負債表分析表 利潤表分析表 現(xiàn)金流量表分析表 經營情況表 主營業(yè)務收入明細表 產量分析表 售價分析表 主營業(yè)務成本明細表

6、 部門日常經費控制表 各主要行業(yè)報告應包括煤炭、運銷公司、鐵路、港口和電力行業(yè)等行業(yè)。 26.3 財務報告體系 (續(xù)) 26.3.2 財務會計報表附注,包括： 不符合會計核算基本前提的說明； 重要會計政策和會計估計的說明，包括變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成本結果的影響； 或有事項和資產負債表日后事項的說明； 關聯(lián)方關系及其交易的披露； 重要資產轉讓及其出售的說明 ； 合并、分立的說明； 會計報表中重要項目的明細資料； 有助于理解和分析

7、會計報表需要說明的其他事項。 26.3 財務報告體系 (續(xù)) 26.3.3 財務情況說明書 財務情況說明書是財務會計部門利用各項財務絕對值、相對值指標和行業(yè)經濟技術指標對該公司當期和累計的經營情況、利潤完成情況 、各項財產物資的變動情況、資金周轉情況進行分析的報告。財務情況說明書的重點在于對公司經營狀況、財務狀況的說明、實際與預算差異原因的分析和改進的建議、對下期預算完成情況的預測等。 財務情況說明書應基于上述的分析，比較國內/外同行業(yè)的情況，說明神華集團的市場地位和綜合競爭力。 財務情況說明書的基本內容 說明當期、累計經營狀況、財務

8、狀況； 對比預算、去年同期找出差異，解釋差異形成的原因并提出改善建議； 預測下期預算完成情況； 說明公司重大經營風險、財務風險； 說明重大的影響財務狀況、 經營成果和現(xiàn)金流量的其他事項等內容； 比較公司與國內/外同行業(yè)的經營狀況，了解公司在市場的地位和綜合競爭力。 財務情況說明書的基本表述形式 財務情況說明書一般以文字說明為主，也可以用各種圖表進行分析和說明。 財務情況說明書特殊問題 神華集團財務情況說明書應對煤炭生產和運銷、電力、鐵路、港口和其他行業(yè)進行分析。子公司或子公司下屬公司如涉及多種行業(yè)，財務情況說明書應對主要行業(yè)的經營狀

9、況和財務狀況進行分析和說明。 月度財務情況說明書應簡要的對公司經營、財務狀況的主要方面進行分析；季度、半年和年度財務報告應按照上述基本內容的要求，進行詳細的分析和說明。 財務情況說明書的撰寫要求 經營情況說明 主要說明當期、累計主要業(yè)務（產品）的工作量/銷售量、價格、銷售收入、成本/費用、利潤總額、還本付息額、稅金、資本支出、現(xiàn)金凈流量、企業(yè)貢獻總額情況，與預算、上年同期比較，分析差異形成的主要原因并提出改善的建議。 利潤完成情況 主要說明公司當期、累計主營業(yè)務利潤的完成情況，與預算比較尋找差異，并解釋原因。具體應從銷售收入、銷售成

10、本、銷售/管理/財務費用等主要方面分析差異形成的原因，并提出改善的建議。同時，對下期的利潤預算完成情況進行分析。 資金周轉情況 主要說明公司當期、累計現(xiàn)金凈流量和經營現(xiàn)金凈流量。具體應從現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出結構進行分析，說明現(xiàn)金流量在經營活動、投資活動及籌資活動中是否合理。結合相對指標分析，說明資金余額的充足性、償還債務能力，并對籌資提出相關的建議。上述分析還應與預算指標比較并解釋差異原因，提出改善的建議。同時，對下期的資金周轉情況進行分析。 預算執(zhí)行情況 主要歸納以上對預算完成情況及其原因的分析，提出改善建議。同時，預測下期預算完成情況。 經營相對值指

11、標評價 經營相對值指標主要包括國家規(guī)定的效績考核財務定量指標、經營預警指標兩類。財務分析時應將上述指標與上年、本年預算作對比分析，說明變化的主要原因并提出改善建議。相對值指標可以單獨敘述，也可合并在上述內容進行敘述。在季度/半年度/年度財務報告中，應對效績考核財務定量指標進行詳細的分析、說明（詳見本章26.4“經營指標體系”）。 經營的主要風險 應定期對經營失敗預警指標進行分析，以便及時發(fā)現(xiàn)公司有可能出現(xiàn)的經營風險、財務風險。如發(fā)現(xiàn)在經營失敗預警指標出現(xiàn)如下危險信號，應重點說明原因、采取的措施及消除的預計期限（詳見本章26.4“經營指標體系”）。 主營業(yè)務毛利率、利潤率

12、過低； 固定成本占總成本的比率過高； 應收款項占所有者權益比率過高 應收款項占總資產比率過高； 營運資金占銷售收入比率過低； 固定資產與長期負債的比率過低； 營運資金占總資產比率過低； 現(xiàn)金占流動負債總額比率過低； 投資回報率過低； 留存收益占總資產比率過低； 國家規(guī)定的效績考核財務定量指標中主要指標與前三年平均值或國家頒布的指標有明顯差異。 其他影響公司效益和財務狀況較大的項目和重大事件說明。 　　 26.4 經營指標體系

13、 26.4.1 財務分析絕對指標 具體絕對指標體系 主要業(yè)務（產品）的工作量/銷售量、價格、銷售收入、成本費用、利潤總額、還本付息額、稅金、資本支出、現(xiàn)金凈流量、企業(yè)貢獻總額的具體指標如下： 主要行業(yè)工作量/銷量 煤炭行業(yè) 煤炭產量：分原煤、商品煤，并按大井產量、小井收購量和工程煤產量分類 煤炭銷量：分為出口、內銷 電力行業(yè) 發(fā)電量：分為上網、直供 售電量：分為上網、直供 交通運輸行業(yè)-鐵路 貨運量：神華煤運量、其他外運量 平均運距 換算周轉量：貨物周轉量、客運周轉量 交通

14、運輸行業(yè)-港口 出港量：神華煤、其他 進港量 價格 煤炭行業(yè) 合同價：出口、內銷 現(xiàn)貨交易價 實際結算價：出口、內銷 一票離岸價：出口、內銷 車板價 電力行業(yè) 上網電價、直供電價 交通運輸行業(yè)-鐵路 貨運價格：神華煤、其他品種 交通運輸行業(yè)-港口 裝卸價格 銷售收入 按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)分類。 成本/費用 成本：按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)，分為固定成本、變動成本，又可以按總成本、單位成本分析。 費用：按照煤炭、電力、鐵路運

15、輸和港口運輸行業(yè)，分為營業(yè)費用、管理費用、財務費用。 利潤 按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)，分為經營利潤、其他業(yè)務利潤、投資收益和利潤總額。 還本付息額 按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)，分為貸款本金額、應付利息、計提還本付息額（按來源分為折舊、攤銷費用、匯兌損益等），并按借款的來源分為內部借款、外部借款，或分為短期借款、長期借款。 實現(xiàn)稅金和實繳稅金 按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)，按稅種分類，如所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。 資本支出 按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)，按設備及固定資產、更新改造、基建支

16、出等分類。 現(xiàn)金凈流量 按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)，分為經營性現(xiàn)金凈流量、投資性現(xiàn)金凈流量和籌資性現(xiàn)金凈流量。 企業(yè)貢獻總額 按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)分類。 絕對指標體系分析 絕對指標分析是對當期、本年累計實際完成與預算和上年情況的差額進行分析，解釋差異的原因并提出改善建議。主要從盈利性、財務風險、現(xiàn)金流量三方面，對銷售收入、成本、利潤總額、還本付息額、資本支出和現(xiàn)金凈流量進行分析。 銷售收入分析 分析銷量、銷售價格、銷售收入的結構和趨勢，并對與預算的差異進行解釋。分析內容包括： 主要產品/服務的銷

17、售數(shù)量的變化； 主要產品/服務的銷售價格的變化； 主要產品/服務銷售結構的變化，按行業(yè)性質、銷售區(qū)域等分析； 主要產品/服務銷售數(shù)量、銷售價格和銷售收入進行年度趨勢分析； 主要產品/服務的主要客戶、各銷售區(qū)域的銷售情況進行趨勢分析； 以上各方面對實際與預算差異的影響。 分析影響銷售收入的重要因素： 生產經營和銷售工作的組織； 銷售方式和銷售渠道的選擇； 銷售價格與銷售結算方式的選擇； 產品結構、種類的變化； 市場的變化、競爭對手的變化。 在對上述因素分析時，應重點分析可控因素，以挖掘潛力。對于不可控因素的分析，應重點分析公司應采取

18、的相應措施來穩(wěn)定和增加收入。 成本/費用分析 成本分析 分析固定成本、變動成本，并對與預算的差異進行解釋。分析內容包括： 主要產品/服務數(shù)量的變化； 固定成本的主要組成、變動趨勢、與預算差異分析； 單位變動成本變動趨勢、與預算差異分析； 單位變動成本主要組成如單位材料成本、人工成本差異、趨勢分析； 結合上述情況，對單位邊際利潤率進行差異分析； 綜合上述情況，分析實際成本與預算的差異、解釋原因，并提出改善建議。 分析影響成本的重要因素： 生產經營組織的變化； 生產工藝、技術水平的變化； 產品結構的

19、變化； 成本歸集、分配方法的變化等。 在對上述因素分析時，應重點分析可控因素，以挖掘潛力。對于不可控因素的分析，應重點分析公司可采取的相應措施來穩(wěn)定和減少成本。 費用分析 分析營業(yè)費用、管理費用和財務費用，并對與預算的差異進行解釋。分析內容包括： 營業(yè)費用的趨勢分析，與預算的差異分析； 營業(yè)費用的主要構成分析； 管理費用的主要組成、變動趨勢、與預算差異分析； 財務費用的主要組成、變動趨勢、與預算差異分析； 財務費用的合理性分析； 綜合上述情況，分析費用與預算的差異、解釋原因，并提出改善建議。 分析影響費用的重要因素：

20、 銷售組織的變化； 銷售渠道、方式的變化； 管理部門組織結構的變化； 費用控制方法的變化； 借款規(guī)模的變化； 籌資手段、方法的變化等。 在對上述因素分析時，應重點分析可控因素，以挖掘潛力。對于不可控因素的分析，應重點分析公司可采取的相應措施來穩(wěn)定和減少費用。 利潤分析 主營業(yè)務利潤分析 匯總上述影響主營業(yè)務利潤的各個因素，并從經營性因素與非經營性因素、可控因素與不可控因素等方面進行說明。重點分析可控因素，以挖掘潛力。對于不可控因素的分析，應重點分析公司可采取的相應措施來穩(wěn)定和減少費用。 應對主要產品/服務的單位利

21、潤進行分析，對與預算差異較大的要進行具體分析，解釋差異形成原因并建議解決方法。 凈利潤分析 綜合上述主營業(yè)務利潤分析，并對其他業(yè)務利潤和投資收益進行分析，找出與預算的差異并解釋原因，并建議改善方法。 還本付息 分析外部貸款的變動情況，計提的還本付息金額，并預測下期還本付息計劃的完成情況。如果有重大還款風險，應及時反映并建議避免風險的方法。 資本支出 分析實際資本支出與預算的差異形成原因，并預測下期資本支出的完成情況。如果有重大資金風險，應及時反映并建議避免風險的方法。 現(xiàn)金凈流量 經營性現(xiàn)金凈流量的分析 結合流動資產、流動負債的

22、變動，對經營性現(xiàn)金凈流量進行分析，并與預算比較，解釋差異形成的原因，并提出改進的建議。同時，預測下期現(xiàn)金流量的變化情況，如有重大資金風險，應及時反映并建議避免風險的方法。 現(xiàn)金凈流量 結合上述分析，并對投資性現(xiàn)金凈流量、籌資性現(xiàn)金凈流量進行分析。與預算比較，解釋差異形成的原因，并提出改進的建議。同時，預測下期現(xiàn)金流量的變化情況，如有重大資金風險，應及時反映并建議避免風險的方法。 現(xiàn)金分析指標 現(xiàn)金流量分析應注意下述重要指標，重點注意資金的充足性、流動性及償還債務能力，并對籌資行為提出相應意見。如發(fā)現(xiàn)問題應及時報告，并建議解決方法。 經營活動現(xiàn)金償債能力：當期經營活

23、動產生現(xiàn)金/當期流動負債平均值； 現(xiàn)金償付利息能力：當期經營活動產生的現(xiàn)金/當期平均利息支付額； 銷售現(xiàn)金收益率：當期銷售產生的現(xiàn)金流入/當期凈銷售額； 應收帳款周轉率； 存貨周轉率。 行業(yè)經濟技術指標 在財務報告中，應說明下列行業(yè)經濟技術指標，作為財務分析的補充，并作為衡量公司在國內/外市場地位和綜合競爭力的指標。 行業(yè)名稱 主要經濟技術指標 單位 煤炭行業(yè) 生產掘進直接單位成本 元/米 萬噸掘進率 剝離總

24、量 立方米 剝離直接總成本 萬元 單位剝離成本 剝采比 直接生產人員工效 礦井原煤生產人員效率 噸/工 公司原煤生產人員效率 噸/工 單位煤電耗 度/噸 每百萬噸死亡率 人/百萬噸

25、 設備利用率 煤層配采比例 原煤入洗率、洗煤回收率 電力行業(yè) 電損率 變損率 供電煤耗 克/千瓦時 供熱煤耗 克/百萬千焦 供熱量 發(fā)電廠用電率

26、 供熱廠用電率 千瓦時/百萬千焦 交通運輸行業(yè) 全年安全運輸天數(shù) 鐵路 車流密度 車間距：米 百萬公里事故率 運輸負荷率 噸公里電耗、噸公里油耗 全程運行時間/或者周轉天數(shù) 機車運行平均速度

27、 行業(yè)名稱 主要經濟技術指標 單位 交通運輸行業(yè) 出港量 港口 進港量 卸車量 裝船量 靠泊能力 堆場存量 前沿水深 泊位數(shù) 船舶在港停泊時間 船舶平均在港天數(shù) 重要

28、裝卸、運輸設備能力 堆存量 煤貨損 煤貨差 其他貨物變質損失 事故理賠損失 26.4 經營指標體系 (續(xù)) 26.4.2 國家規(guī)定效績考核指標 國家規(guī)定效績考核指標中財務定量指標由反映企業(yè)財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內容的20項指標構成。 公司應按照《企業(yè)效績評價操作細則》規(guī)定，進行公司效績評價操作。 公司應將公司財務定

29、量指標與國內/外相同指標進行比較，以了解公司在國內/外同行業(yè)中的地位和綜合競爭能力。對比國內的經營相對值指標時，可參照財政部每年出版的《企業(yè)效績評價標準》。 月度財務報告時，應對主要的指標進行如下分析： 財務效益狀況：凈資產收益率、總資產報酬率 資產營運狀況：總資產周轉率、流動資產周轉率 償債能力狀況：資產負債率、已獲利息倍數(shù) 發(fā)展能力狀況：銷售（營業(yè)）增長率、資本積累率 季度/半年/年度財務報告時，應對主要的指標進行如下分析 財務效益狀況 凈資產收益率、總資產報酬率、資本保值增值率、主營業(yè)務利潤率和成本費用利潤率。 資產營運狀況

30、 總資產周轉率、流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率。 償能力狀況 資產負債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率。 發(fā)展能力狀況 銷售（營業(yè)）增長率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率和技術投入比率。 凈資產收益率是反映公司贏利能力、資產使用效率的重要指標，在分析實際指標與預算或同行業(yè)指標差異時，應根據(jù)下圖進行分解，查找根本原因。 26.4 經營指標體系 (續(xù)) 26.4.3 經營失敗預警指標 公司應結合國家效績考核指標和下述經營失敗

31、預警指標的分析，及時發(fā)現(xiàn)重大經營風險、財務風險，及時反映并建議避免風險的方法。 毛利率 毛利率反映了銷售收入扣除成本后的獲利程度，它不僅是企業(yè)經營效率的集中體現(xiàn)，而且也顯示出企業(yè)所采取的定價方式。 毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入 100％ 固定成本比重 固定成本比重是固定成本占總成本的比重，它反映了企業(yè)成本的結構。 固定成本比重=固定成本/總成本 100％ 應收款項權益比 應收款項權益比是應收款項平均余額與平均所有者權益的比值，它反映企業(yè)的資產管理能力。 應收款項權益比=應收款項合計平均余額/平均所有者權益 1

32、00％ 應收款項資產比 應收款項資產比是應收款項平均余額與平均總資產的比值，它反映企業(yè)的資產結構及資產管理能力。 應收款項資產比=應收款項合計平均余額/平均總資產 100％ 營運資金銷售比 營運資金銷售比是營運資金與銷售收入的比值，它反映企業(yè)的營運資金的盈利水平及資產管理能力水平。 營運資金銷售比=營運資金/銷售收入100％ 固定資產負債比 固定資產負債比是固定資產原值與長期負債的比值，它反映企業(yè)的資產管理能力水平。 固定資產負債比=固定資產原值/長期負債100％ 營運資金總資產比 營運資金總

33、資產比是營運資金與總資產的比值，它反映企業(yè)的營運資金占用性水平及償債能力水平。 營運資金總資產比=營運資金/總資產 100％ 現(xiàn)金負債總額比 現(xiàn)金負債總額比是現(xiàn)金性資產與負債總額的比值，它反映企業(yè)的經營活動產生的現(xiàn)金的償債能力水平。 現(xiàn)金負債總額比=經營活動現(xiàn)金凈流量/負債總額 100％ 投資回報率 投資回報率是調稅后經營凈利潤與投資資本的比值，它反映企業(yè)有效利用資本創(chuàng)造回報的能力水平。 投資回報率=調稅后經營凈利潤/投資資本 100％ =息稅前利潤（1-所得稅率）/（營運資本+固定資產凈

34、 值） 總資產積累率 總資產積累率是未分配利潤增長額與平均總資產的比值，它反映總資產的增長水平。 總資產積累率=本期未分配利潤增長額/平均總資產 100％ 頁碼：26.1- PAGE 1 最近修正時間：2002年11月8日 修正部門：神華集團財務會計部