注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一· 基礎(chǔ)班·第三章消費(fèi)稅

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1、第三章 消費(fèi)稅 本章考情分析 從歷年考試情況看,本章各種題型均有涉及,尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題。本章平均分值在26分左右,最近3年題型題量分析見下表: 題型 2008年 2009年 2010年 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 單項(xiàng)選擇題 6 6 6 6 6 6 多項(xiàng)選擇題 4 8 4 8 5 10 計(jì)算題 1 2 1 2 2.5 5 綜合題 4.5 9 4.5 9 3.5 7 合計(jì) 15.5 25 15.5 25 17 28 第一節(jié) 消費(fèi)稅的概述(了解) 框架結(jié)構(gòu):

2、 概念 特點(diǎn) 演變 征稅原則 成品油稅費(fèi)改革 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) (一)征稅項(xiàng)目具有選擇性 (二)征稅環(huán)節(jié)具有單一性(卷煙除外) (三)征收方法具有多樣性 (四)稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 (五)消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性 三、消費(fèi)稅的演變 四、消費(fèi)稅的征稅原則(P181) (一)征稅范圍的確定原則(P181) (二)稅率設(shè)計(jì)原則(P181-P182) 五、成品油稅費(fèi)改革(P183) 【相關(guān)鏈接】 1.消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅(雙層征收)的格局。 差異方面 增值稅 消

3、費(fèi)稅 征稅范圍 (1)銷售或進(jìn)口的貨物 (2)提供加工、修理修配勞務(wù) 對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收: (1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 (2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 (3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 (4)零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 (5)批發(fā)的卷煙 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收,同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法,一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征,但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定,比如,我國對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征,對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)具有單一性,只有

4、從價(jià)定率計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)具有多樣性,包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅 與價(jià)格的關(guān)系 增值稅屬于價(jià)外稅 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 稅收收入的歸屬 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅全部屬于中央;其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費(fèi)稅屬于中央稅 2.消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額,會(huì)構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)。 3.消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費(fèi)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金(即可在企業(yè)所得稅前扣除)。 【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定,下列表述正確的有( )。(2009年) A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性

5、 B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式 C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅 D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 E.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度 【答案】AD 第二節(jié) 納稅義務(wù)人(了解) 消費(fèi)稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。 所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人,是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。所稱在中華人民共和國境內(nèi),是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。 消費(fèi)稅的納稅人具體包

6、括以下幾個(gè)方面: 消費(fèi)稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人,進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅,納稅人在零售時(shí)納稅 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 納稅人(卷煙批發(fā)商)銷售給納

7、稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定,下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。 A.鉆石的進(jìn)口商 B.化妝品的生產(chǎn)商 C.卷煙的批發(fā)商 D.金銀首飾的零售商 E.啤酒的購買者 【答案】BCD 第三節(jié) 稅目與稅率 本節(jié)結(jié)構(gòu): 稅目(掌握) 稅率(熟悉) 適用稅率的特殊規(guī)定(掌握) 一、消費(fèi)稅的稅目(掌握) 稅目決定征稅的廣度,征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目;有的稅目還下設(shè)若干子稅目。 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題:

8、 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) (一)煙 1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 掌握卷煙生產(chǎn)(出廠)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅,適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 (二)酒及酒精 1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精 掌握糧食白酒和薯類白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤屬于啤酒稅目 糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒,使用10%的比例稅率

9、 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 (三)化妝品 含美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 (四)貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅,稅率5%;其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)(出廠)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅,稅率為10% (五)鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線 (六)成品油 1.汽油 2.柴油 3.石腦油 4.溶劑油 5.潤滑油 6.航空煤油 7.燃料油 航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅 各子目計(jì)稅時(shí),噸與升之間計(jì)量單位換

10、算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定 (七)汽車輪胎 含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎;不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅 (八)小汽車 1.乘用車 2.中輕型商用客車 含9座內(nèi)乘用車、10~23座內(nèi)中型商用客車(按額定載客區(qū)間值下限確定) 電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍,不征消費(fèi)稅 企業(yè)用購進(jìn)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 (九)摩托車 (十)高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 (

11、十一)高檔手表 包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表 (十二)游艇 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 (十三)木制一次性筷子 (十四)實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板,以及未經(jīng)涂飾的素板 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策,關(guān)于消費(fèi)稅征稅范圍的說法,正確的有( )。(2010年) A.對(duì)進(jìn)口的石腦油征收消費(fèi)稅 B.對(duì)用作乙烯原料的國產(chǎn)石腦油免征消費(fèi)稅 C.對(duì)用外購貨車改裝的衛(wèi)星通訊車征收消費(fèi)稅 D.對(duì)卡丁車征收消費(fèi)稅 E.對(duì)手工卷煙征收消費(fèi)稅 【答案】ABE 【例題多選

12、題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定,下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有( )。(2007年) A.香水、香水精 B.高檔護(hù)膚類化妝品 C.指甲油、藍(lán)眼油 D.演員化妝用的上妝油、卸妝油 E.香皂、洗發(fā)水 【答案】ABC 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法,下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有( )。(2010年) A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B.金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D.高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié) E.酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【答案】AD 二、消費(fèi)稅的稅率 (一)消費(fèi)稅稅率的基本形式 基本形式:比例稅率、定額稅率。 特殊情況:定額稅率和比例稅率雙重征

13、收——復(fù)合計(jì)稅。 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒;黃酒;成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 糧食、薯類白酒;生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工的卷煙(不包括批發(fā)環(huán)節(jié)) 單純比例稅率 除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品;批發(fā)卷煙 【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率,下列表述錯(cuò)誤的是( )。(2009年) A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的 B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率,是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基 C.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率,是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范 D.消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低,是為了限制消費(fèi)

14、而不限制生產(chǎn) 【答案】C (二)從高適用稅率的兩種情況 有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高:一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的;二是納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 【例題單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品,為了擴(kuò)大銷路,該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售,當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元,直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元,銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬元,上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為( )萬元。 A.6.15 B.8.19 C.3.6

15、 D.2.55 【答案】A 【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=(8.5+12)30%=6.15(萬元)。 三、適用稅率的特殊規(guī)定 (一)卷煙的適用稅率 1.2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況: 稅目 稅率 一、煙 1.卷煙 工業(yè) (1)甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元(不含增值稅,含70元)/條以上 56%加0.003元/支 (2)乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元(不含增值稅)/條以下 36%加0.003元/支 商業(yè)批發(fā) 5% 2.雪茄煙 36% 3.煙絲 30% 【例題多選題】以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅的是( )。 A.批發(fā)卷煙 B.批發(fā)雪茄煙 C.

16、批發(fā)煙絲 D.批發(fā)白酒 E.批發(fā)金銀首飾 【答案】BCDE 【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問題: 第一,只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅; 第二,注意甲類乙類稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用: 卷煙的稅目 比例稅率 定額稅率 每支 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支) 每標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬支) 甲類 56% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 乙類 36% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 2.卷煙適用稅率的具體規(guī)定: 要點(diǎn) 具體規(guī)定 基本規(guī)定 (1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的,應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷

17、售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:①銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的;②無銷售價(jià)格的 (2)卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后,應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率 (3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率 (4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅 (5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 復(fù)合計(jì)稅的從價(jià)部分適用最高稅率的情形 (1)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙,沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的,一律按照卷

18、煙最高稅率征稅 (2)委托加工的卷煙沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的,一律按卷煙最高稅率征稅 (3)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅,并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅:①白包卷煙;②手工卷煙;③未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙 【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定,下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中,錯(cuò)誤的有( )。(2007年變形) A.殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅 B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅 C.白包卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅 D.進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅 E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)

19、格的,應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率 【答案】ABD (二)酒的適用稅率 【特別提示】考生要注意三方面問題: 第一,白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%,但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí),要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。 計(jì)量單位 500克或500毫升 1公斤(1000克) 1噸(1000公斤) 單位稅額 0.5元 1元 1000元 第二,糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒,使用10%的比例稅率。 第三,啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí),分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。 每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元,不

20、含增值稅)以上的,適用250元/噸的稅率;每噸在3000元以下的,適用220元/噸的稅率。 (三)貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表: 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) (四)成品油稅率及政策的特殊規(guī)定(新變化) 2009年起,成品油的諸多項(xiàng)目的稅率有了不同程度的提高。 2010年12月31日前的主要政策歸納: 目的產(chǎn)品 相關(guān)消費(fèi)稅政策 具體規(guī)定

21、乙烯、芳烴類產(chǎn)品 用作原料的石腦油、燃料油免稅或退稅 國產(chǎn)的石腦油、燃料油免征消費(fèi)稅 進(jìn)口的石腦油、燃料油返還已納消費(fèi)稅 乙醇汽油 用已稅汽油加工的目的產(chǎn)品免稅 對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅 用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油,按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅 甲醇汽油、生物柴油 抵扣用作原料的汽油、柴油的已納消費(fèi)稅 對(duì)用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅 第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)(掌握) 框架結(jié)構(gòu): 實(shí)行從量定額的計(jì)稅依據(jù) 實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)

22、定 1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額 2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量 3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額 一、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量 銷售數(shù)量的確定(P194): 銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,具體為: 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量; 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量; 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量; 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中,不符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的是( )。 A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

23、的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 【答案】B 二、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額 (一)應(yīng)稅銷售行為 納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售,確定銷售額(也包括銷售數(shù)量),并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅: 1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。 2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。 3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,可不計(jì)算銷售額,不再征收消費(fèi)稅。

24、 (二)銷售額的確定(P195) 1.銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 消費(fèi)稅價(jià)外費(fèi)用的范圍和內(nèi)容與增值稅價(jià)外費(fèi)用的范圍和內(nèi)容一致。 “價(jià)外費(fèi)用”是指:價(jià)外收取的基金、集資款、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、品牌使用費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用: 一是承運(yùn)部門開具給購買方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票; 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于

25、應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,因此,不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。(P196) 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價(jià)外費(fèi)用)(1+增值稅的稅率或征收率) 2.包裝物的計(jì)稅問題 包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖: 計(jì)稅方式 包裝物狀態(tài) 直接并入銷售額計(jì)稅 ①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 ②對(duì)酒類(除啤酒、黃酒)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押

26、金,無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅 逾期并入銷售額計(jì)稅 對(duì)收取押金(酒類以外)的包裝物,未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 注:啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金 【例題多選題】下列包裝物押金應(yīng)征消費(fèi)稅的有( )。 A.盛裝黃酒的壇子,單獨(dú)收取包裝物押金,6個(gè)月后壇子收回,押金返還 B.盛裝啤酒的容器,單獨(dú)收取包裝物押金,14個(gè)月后容器收回,押金返還 C.白酒專用的瓶子,單獨(dú)收取包裝物押金,2個(gè)月后瓶子收回,押金

27、返還 D.裝有啤酒的容器,單獨(dú)收取的包裝物押金不再退還 【答案】BCD 【解析】考核包裝物押金計(jì)征消費(fèi)稅的規(guī)定。對(duì)逾期未收回押金的包裝物不再退還的和已收取12個(gè) 月以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,計(jì)征消費(fèi)稅,選項(xiàng)BD正確;對(duì)酒類(除啤酒、黃酒)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅,選項(xiàng)C正確。 三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策 (一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定(P196) 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下: (1)卷煙和糧食白酒的計(jì)

28、稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定,送財(cái)政部備案。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定公式為: 某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格(1+45%) 45%是指流通環(huán)節(jié)平均費(fèi)用率和平均利潤率。 不進(jìn)入煙草交易會(huì),沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙,消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定: 某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)(1+35%) (2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局核定。 (3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。 納稅人銷售卷煙和糧食白酒,其計(jì)稅價(jià)格明顯低于產(chǎn)地市場(chǎng)零售價(jià)格的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格,并按照國家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格征稅。

29、(4)按照實(shí)際銷售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格孰高的原則征稅。 【例題單選題】應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。下列應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的是( )。(2010年) A.鞭炮 B.實(shí)木地板 C.高檔手表 D.糧食白酒 【答案】D 【例題多選題】關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定,下列表述正確的有( )。(2009年) A.卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定 B.進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)國家稅務(wù)局核定 C.卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的,按計(jì)稅價(jià)格征稅 D.納稅人銷售卷煙,售價(jià)明顯偏低的,可自行組成計(jì)稅

30、價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù) E.既不進(jìn)入交易市場(chǎng)又沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙,計(jì)稅價(jià)格=市場(chǎng)零售價(jià)(1+35%) 【答案】AE (二)白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(P196~197) 首先理清白酒價(jià)格關(guān)系: 白酒生產(chǎn)企業(yè)(價(jià)格A) 白酒銷售企業(yè)(價(jià)格B) 差異不能過大 如果A<70%B,則A為不正常價(jià)格,需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。 如果A≥70%B,則AB差價(jià)小,A為正常價(jià)格,不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。 【提示】酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定,增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。 白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

31、主要內(nèi)容: 要點(diǎn) 政策規(guī)定 適用狀況 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的,稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 基本程序 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 核定主體 稅務(wù)總局 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒,在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至

32、國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局 除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外,其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定 核定標(biāo)準(zhǔn) 消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大,利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi) 標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格

33、高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅;實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅(孰高原則) 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的,主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅 標(biāo)準(zhǔn)的重新核定 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格 (三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定(P197) 納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人,下

34、設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部,2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部,門市部將其中80%零售,取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%,成本利潤率10%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬元。 A.6.60 B.6 C.5.13 D.7.72 【答案】A 【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=77.22(1+17%)10%=6.6(萬元)。 (四)同類最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅

35、消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 【例題多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定,下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品,以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有( )。(2002年) A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品 【答案】ACDE 【歸納】增值稅是價(jià)外稅,計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅金額;消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅金額的。 通常情況下,從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額,與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的,

36、但有如下兩點(diǎn)微妙差異: (1)酒類產(chǎn)品包裝物押金 由于啤酒和黃酒在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)采用的是定額稅率,押金是否計(jì)入銷售額不會(huì)影響到啤酒、黃酒稅額的計(jì)算,但押金計(jì)入銷售額會(huì)影響啤酒適用稅率檔次的選擇。 (2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定,只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。 【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定,下列說法正確的是( )。 A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料,按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 B.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消

37、費(fèi)品,應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅 C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅,但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅,不繳納消費(fèi)稅 D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅 【答案】D 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的一般計(jì)算(掌握) 框架結(jié)構(gòu): 從價(jià)定率計(jì)算方法 從量定額計(jì)算方法 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 消費(fèi)稅稅率形式、適用稅目、計(jì)算公式概覽表: 稅率形式 適用稅目 計(jì)稅公式 定額稅率(從量計(jì)征) 啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)定額稅率 比例稅率和定額稅率并用(復(fù)合計(jì)稅) 卷煙、白酒 應(yīng)

38、納稅額=銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)定額稅率+銷售額(同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格)比例稅率 比例稅率(從價(jià)計(jì)征) 除上述以外的其他項(xiàng)目 應(yīng)納稅額=銷售額(同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格)稅率 【例題單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司,開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元,收取包裝物押金3000元;銷售B型啤酒10噸給賓館,開具普通發(fā)票取得收入32760元,收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是( )。(2006年) A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 【答案】C 【解析】A型啤酒出廠價(jià)格(含包裝物和包裝物押金)=5

39、800020+3000(1+17%)20=3028.21(元)>3000(元);B型啤酒出廠價(jià)格(含包裝物和包裝物押金)=(32760+1500)(1+17%)10=2928.21(元)<3000(元);該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20噸250元/噸+10噸220元/噸=7200(元)。 【例題單選題】某酒廠2007年4月購進(jìn)酒精(酒精所用原料為糧食),取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元,生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70%用于生產(chǎn)白酒;本月銷售白酒20噸,取得不含稅銷售額40萬元,并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2007年4月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。(2008年) A

40、.8.25 B.10 C.9.05 D.10.80 【答案】D 【解析】銷售白酒收取的包裝物押金,應(yīng)在收取時(shí)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額,計(jì)算繳納消費(fèi)稅和增值稅。白酒的定額稅率為0.5元/500克,1公斤=1000克,1噸=1000公斤,1噸白酒的定額稅=0.521000=1000元/噸=0.1萬元/噸,該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅= [40+4.68(1+17%)]20%+20噸0.1萬元/噸=10.8(萬元)。 第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握) 框架結(jié)構(gòu): 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 用于其他方面的

41、 組成計(jì)稅價(jià)格 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。 計(jì)稅規(guī)則如圖所示: 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 出廠銷售 出廠銷售環(huán)節(jié) 從價(jià)定率:銷售額 從量定額:銷售數(shù)量 復(fù)合計(jì)稅:銷售額、銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅 不涉及 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;或用于在建工程;用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);提供勞務(wù);用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、

42、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,在移送使用時(shí)納稅 從價(jià)定率:同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 從量定額:移送數(shù)量 復(fù)合計(jì)稅:同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量 【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品,無需繳納消費(fèi)稅的是( )。(2010年) A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板 B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車 C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會(huì)樣品的化妝品 D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 【答案】D 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策,下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。(2010年) A.汽車廠贊助比賽用雪地車 B.酒廠以福利形式發(fā)放給職工的白酒 C

43、.化妝品廠無償發(fā)放香水試用 D.金銀飾品商店銷售白金飾品 E.國內(nèi)代理商銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇 【答案】BCD 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況: (一)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 (二)沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組

44、成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(P200) 1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式: 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)(1-消費(fèi)稅比例稅率)=[成本(1+成本利潤率)](1-消費(fèi)稅比例稅率) 2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式: 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率)=[成本(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率](1-比例稅率) 公式中的“成本”,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的“利潤”,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤,應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 【案例】(教材200頁)某企業(yè)將生產(chǎn)的成套

45、化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工,查知無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格,其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%,化妝品適用稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 【答案】組成計(jì)稅價(jià)格=(15000+150005%)(1-30%)=1575070%=22500(元); 應(yīng)納稅額=2250030%=6750(元)。 【例題計(jì)算題】某酒廠2011年1月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒,廣告樣品使用0.4噸,已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià),生產(chǎn)成本每噸42000元,成本利潤率為10%,糧食白酒定額稅率為每500克0.5元,比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 【答案及解析】注意噸

46、與斤的換算,1噸=1000公斤=2000斤=1000000克 從量稅=0.420000.5=400(元); 從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[0.442000(1+10%)+400](1-20%)20%=4720(元); 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=400+4720=5120(元)。 【例題單選題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸,成本16000元。將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水,10噸對(duì)外銷售,取得不含稅收入10000元。企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元,當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為( )元。 A.5940

47、 B.6200 C.6450 D.7300 【答案】C 【解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的,在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅;跌打正骨水銷售只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=(200000+10000)17%-30000=5700(元); 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=(10000+10000105)5%=750(元); 合計(jì)繳納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450(元)。 【例題單選題】下列行為中,既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有( )。(2008年) A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)

48、作單位 B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙 C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品 D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì) E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工 【答案】ADE 【疑難問題歸納】 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ,如:自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,如:自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建工程等 按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅 加權(quán)平均價(jià)計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消

49、費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅 按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅 三、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(P200) 用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍 (1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; (2)外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; (3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; (4)外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火; (5)外購的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎; (6)外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車; (7)以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)

50、的應(yīng)稅消費(fèi)品; (8)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油; (9)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; (10)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; (11)以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(P201) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為: 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)

51、量 外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。 【特別提示】 (1)從范圍上看,允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 (2)從規(guī)則上看,允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣(石腦油、燃料油例外)。 (3)從依據(jù)上看,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。 (4)從方法上看,需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。 (5)其他限制條件:在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 (6)

52、對(duì)用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅款。 (7)外購石腦油、燃料油已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 石腦油 加工 應(yīng)稅汽油 非應(yīng)稅化工產(chǎn)品 【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定,下列應(yīng)稅消費(fèi)品中,準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有( )。(2007年) A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 B.以已稅珠寶玉石為

53、原料生產(chǎn)的鉆石首飾 C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車 D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】ADE 【例題單選題】某化妝品廠4月外購香水精,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為51萬元,本月生產(chǎn)香水領(lǐng)用香水精70%,期初尚有庫存的外購香水精15萬元,期末庫存香水精105萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是( )。 A.27萬元 B.35.7萬元 C.54萬元 D.63萬元 【答案】D 【解析】本月外購香水精的買價(jià)=5117%=300(萬元),生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=30

54、070%=210(萬元),或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=15+300-105=210(萬元),準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=21030%=63(萬元)。 【特別提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理: 采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣,不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。 第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握) 框架結(jié)構(gòu): 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 代收代繳稅款 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格 加工收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵稅 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為確定以及代收代繳

55、稅款的規(guī)定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方與受托方之間關(guān)系見下表: 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費(fèi)和墊輔料 加工及提貨時(shí)涉及稅種 ①購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 ①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) ①提貨時(shí)受托方代收代繳(受托方為個(gè)人的除外) ②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅(含受托方為個(gè)人的),收回后由委托方繳納消費(fèi)稅 ①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 ②沒有履行代收代繳義務(wù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅款,對(duì)受托方處50%以上3倍

56、以下的罰款 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 ①直接出售的不再納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅 及時(shí)解繳稅款,否則按征管法規(guī)定懲處 【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是( )。 A.委托方提供原料或主要材料,受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi) B.委托方支付加工費(fèi),受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工費(fèi),受托方以委托方的名義購買原料或主要材料 D.委托方支付加工費(fèi),受托方購買原料或主要材料后再賣給委托方進(jìn)行加工 【答案】A 【例題多選題】下列委托加工行為中,受托方(非個(gè)體工商戶)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有( )。(2010

57、年) A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn) B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用 C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工 D.某商場(chǎng)委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售 E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙 【答案】ACE 二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式: 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(1-比例稅率) 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

58、組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率) 一般情況下,上述公式中的“材料成本”和“加工費(fèi)”都不含增值稅。 【例題單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品,委托方提供原材料成本30000元,該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元,該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅) (2009年) A.17142.86 B.19285.7l C.20142.86 D.20250.00 【答案】B 【解析】(30000+10000+5000)(1-30%)30%=19285.71(萬元)。

59、三、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 【相關(guān)鏈接】抵扣范圍都是那11種消費(fèi)品的連續(xù)加工,(略有差異之處是第 7項(xiàng)少了一個(gè)燃料油)。對(duì)外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工條件下委托方被代收代繳了消費(fèi)稅,收回的已稅消費(fèi)品直接出售的不再納消費(fèi)稅。 【例題單選題】下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回已納消費(fèi)稅的是( )。 A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項(xiàng)鏈 B.化妝品廠將委托加工收回的已稅酒精作為生產(chǎn)護(hù)膚品的材料之一 C.首飾廠將委托加工收回的已稅戒面制成22K黃金鑲嵌項(xiàng)墜 D.

60、汽車制造廠將委托加工收回的輪胎連續(xù)制造小轎車 【答案】A 第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握) 框架結(jié)構(gòu): 基本規(guī)定 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 一、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅基本計(jì)算公式 1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額

61、計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率)(1-比例稅率) 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 二、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的具體計(jì)算 【例題單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車,關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬元,關(guān)稅率25%,消費(fèi)稅率9%,則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。 A.49.45 B.61.81 C.65.23 D. 70.31 【答案】B 【解析】500(1+25%)/(1-9%)9%=61.81(萬元)。 【相關(guān)鏈接】(1)注意進(jìn)口貨物征消費(fèi)稅與征增值稅的關(guān)系。(2)工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過

62、消費(fèi)稅的貨物,如果用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目的消費(fèi)品,可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算 第一步,判斷適用的比例稅率 確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格+每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅0.6元/條)(1-比例稅率) 上述公式中的比例稅率在目前固定為36% 推算出單條組價(jià)后判斷屬于甲類還是乙類 第二步,組成計(jì)稅價(jià)格——按照找到的類別所使用的稅率組價(jià) 第三步,計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 【例題計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司,2010年1月從國外進(jìn)口卷煙200箱(每箱250條,每條200支),支付買價(jià)1500000元,到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸

63、費(fèi)20000元,保險(xiǎn)費(fèi)8000元,假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%,計(jì)算該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金額。 【答案及解析】 (1)關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000(元) 關(guān)稅=152800020%=305600(元) (2)每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=[(1528000+305600)(200250)+0.6](1-36%)=37.272/(1-36%)=58.24(元)<70元 適用36%的稅率 (3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150200+(1528000+305600+150200)(1-36%)36%=30000+1048275=1078275

64、(元)。 第九節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 框架結(jié)構(gòu): 金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定(掌握) 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定(熟悉) 一、 金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則 要點(diǎn) 主要規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的,受托方也是納稅人 應(yīng)稅行為 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指:將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經(jīng)營單位)以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù) 下列行為視同零售業(yè)務(wù): 1.為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻

65、新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),不包括修理、清洗業(yè)務(wù) 2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面 3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn),經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位 征稅范圍 金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起,鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾,如鍍金(銀)、包金(銀)首飾,以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾),仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅 稅率 金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5% 計(jì)稅依據(jù) 1.納稅人銷售金銀首飾,其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額

66、 金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率) 2.金銀首飾連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也無論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,計(jì)征消費(fèi)稅 3.帶料加工的金銀首飾,應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率) 4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅 5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾,應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)

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