《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》主要變化

《《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》主要變化》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》主要變化（48頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿

2、襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆

3、螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀

4、薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄

5、螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿

6、蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃

7、裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇

8、螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄

9、薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈

10、螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃

11、螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁蚇膄膃薇蚃螀芅葿蕿蝿莈蚅袇螈肇蒈螃螈膀蚃蠆螇節(jié)蒆薅袆莄艿襖裊肄蒄螀襖芆芇螆袃荿薃螞袂肈蒞薈袂膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇荿莀衿羆聿蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆袆肅肆芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀肀蒃蕿肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》主要變化 (2011-05-10 14:21:54) 轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽： 雜談 具體修訂內(nèi)容 序號(hào) 準(zhǔn)則 修訂事項(xiàng)

12、 修訂前 修訂后（頁碼、章、節(jié)） 主要變化 與IFRS的比較 1.1 存貨 用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品計(jì)入損益的時(shí)點(diǎn) 未涉及 企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。 （P21; C2.2.4） 補(bǔ)充了用于廣告營銷活動(dòng)的采購商品（服務(wù)）的會(huì)計(jì)處理，明確主體可就廣告或營銷費(fèi)用確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)付賬款的情形，亦明確相關(guān)支出應(yīng)在取得購買的商品或收到服務(wù)之時(shí)計(jì)入損益。 修訂后與IAS38.69A基本一致 1.2 存貨 確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考

13、慮的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)因素 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況。即在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項(xiàng)。也就是說，不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。（P23;C2.4.2） 確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮，否

14、則不應(yīng)予以考慮。（P23/24; C2.4.2） 澄清了確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)因素，明確應(yīng)限于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的售價(jià)波動(dòng)。 修訂后內(nèi)容與《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》一致。 修訂后與IAS 2.30一致 2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資 風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)等持有的、在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)的投資，滿足持有待售條件時(shí)的處理 未涉及 風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《

15、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，即使符合持有待售條件，也應(yīng)繼續(xù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定核算。（P31; C3.1） 明確了特定機(jī)構(gòu)持有的特定投資在滿足持有待售條件時(shí)仍應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。 與IAS 28.1 & IAS 31.1一致 2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被合并方存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 未涉及 如果被合并方存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為

16、基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （P33; C3.2.2） 明確了同一控制下企業(yè)合并中，被合并方存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定的依據(jù)是被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表而非個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 未涉及 2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 （P34; C3.2.2） 非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作

17、為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。（P34; C3.2.2） 明確了為企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 未涉及 2.4 長(zhǎng)期股權(quán)投資 多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的,企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交

18、易的成本之和。其中:達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的,長(zhǎng)期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的,購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，應(yīng)考慮該因素影響）,在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （P34/35; C3.2.2） 企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：1.在個(gè)別財(cái)

19、務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買

20、日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 （P35; C3.2.2） 改變了合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分步確認(rèn)商譽(yù)的做法，對(duì)于多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并將產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期投資收益；同時(shí)將相應(yīng)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益， 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不調(diào)整之前持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理與IFRS 3.42一致 2.5 長(zhǎng)期股權(quán)投資 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否可按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具的確認(rèn)和計(jì)量

21、》核算 未特別涉及 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資按成本法或權(quán)益法核算，不允許企業(yè)選擇按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》核算。（P35;C3.3） 明確了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資只能采用成本法或權(quán)益法核算，不能選擇采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算。 IAS27.38允許個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法或按照IAS 39核算相關(guān)投資 2.6 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法下投資損益的確認(rèn) 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受

22、投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。（P36;C3.3.1） 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。（P36;C3.3.1） 明確投資收益確認(rèn)不再限于取得投資后累積凈利潤(rùn)的分配額，但應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》一致。 修訂后與IAS 27.38A及IAS 36.12(h)一致 2.7 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的權(quán)益法核算 未涉及 在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合

23、并財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)和其他投資變動(dòng)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。 （P36;C3.3.2） 明確權(quán)益法核算的基礎(chǔ)是被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 未涉及 2.8 長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東分擔(dān)子公司超額虧損 未涉及 值得注意的是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司發(fā)生超額虧損的，子公司少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)按照持股比例分擔(dān)超額虧損。即在合并報(bào)表中子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期超額虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。（P42;C3.3.2.4） 明確了少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 修訂后與IAS27.28一致

24、 2.10 長(zhǎng)期股權(quán)投資 按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)披露要求 未涉及 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資構(gòu)成聯(lián)營的，應(yīng)對(duì)以下各項(xiàng)進(jìn)行披露：（1）有公開報(bào)價(jià)的對(duì)聯(lián)營投資的公允價(jià)值；（2）如果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者不足20％的表決權(quán)或潛在表決權(quán)，但是得出投資者具有重大影響的結(jié)論，應(yīng)披露投資者不具有重大影響的假設(shè)被推翻的理由；（3）如果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者20％或超過20％的表決權(quán)或潛在表決權(quán)，但是得出投資者不具有重大影響的結(jié)論，應(yīng)披露投資者具有重大影響的假設(shè)被推翻的理由；（4）當(dāng)采用權(quán)益法的聯(lián)營的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期末日或報(bào)告期間與投資者的財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異時(shí)，應(yīng)披露聯(lián)

25、營的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期末日，以及采用不同日期或報(bào)告期間的原因；（5）未采用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事實(shí)以及未采用權(quán)益法的聯(lián)營（單獨(dú)的聯(lián)營或者集團(tuán)中的聯(lián)營）的概要財(cái)務(wù)信息，包括總資產(chǎn)、總負(fù)債、收入以及損益的金額；（6）投資者應(yīng)單獨(dú)披露其在聯(lián)營企業(yè)的終止經(jīng)營中所占的份額；（7）投資者在聯(lián)營企業(yè)確認(rèn)的其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，應(yīng)由投資者在其他綜合收益中確認(rèn)。 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資構(gòu)成合營的，合營者應(yīng)當(dāng)披露與其在合營中的權(quán)益有關(guān)的下列承諾的總額，披露時(shí)應(yīng)與其他承諾分開列示：（1）與合營者在合營中的權(quán)益有關(guān)的資本承諾，以及在與其他合營者共同發(fā)生的資本承諾中其所占的份額；（2）合營者在合營本身的資本

26、承諾中所占的份額。（P44; C3.3.2） 增加了對(duì)聯(lián)營和合營投資的披露要求。 修訂后與IAS28.37及IAS31.55基本一致，但未包括IAS 28.40的要求 2.11 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法后利潤(rùn)分配的處理 繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 (P46; C3.4.1) 刪除左述內(nèi)容。 修訂后與前述成本法下確認(rèn)投資收益方法一致。 修

27、訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》一致。 修訂后與IAS 27.38A一致 2.12 長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置對(duì)子公司的投資導(dǎo)致喪失控制權(quán)，但保留部分權(quán)益時(shí)的會(huì)計(jì)處理 因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。…… (P45; C3.4.1) 企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：（1）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)

28、款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益（損失）；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按本節(jié)中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，（此處略，見第33.4項(xiàng)） （P48/49; C3.4.2） 明確了對(duì)喪失控制權(quán)但保留剩余權(quán)益時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 由于IFRS下個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表并不采用權(quán)益法核算對(duì)聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，處理結(jié)果會(huì)有差異 2.13 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)分置改革中相關(guān)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

29、 未涉及 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。（P53; C3.6.2） 明確了股權(quán)分置改革過程中持有的股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，按照影響程度分別確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》一致。 詳見I/CAS提示 28 2.14 長(zhǎng)期股權(quán)投資 購買子公司少數(shù)股權(quán) 未涉及 母

30、公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本章第二節(jié)的相關(guān)規(guī)定確定其投資成本。 無實(shí)質(zhì)變化。 與IAS27.38一致 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 上述規(guī)定適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。（P53; C3.6.2） 明確了購買少數(shù)股權(quán)的交易適用權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理原則。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

31、解釋第2號(hào)》一致，故適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》發(fā)布日（2008年8月7日）之后發(fā)生的交易。 修訂后與IAS27.30一致 2.15 長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)公司制改制相關(guān)會(huì)計(jì)處理 未涉及 企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司確定的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。（P53; C3.6.2） 允許以公允價(jià)值作為改制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的認(rèn)定成本，差額調(diào)整所有者權(quán)益。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》基本一致。 IFRS 1 的

32、修訂部分消除了與該事項(xiàng)相關(guān)的準(zhǔn)則差異 3.1 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的范圍 已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。 （P52; C4.1.2） 已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。 （P55; C4.1.2） 擴(kuò)大了投資性房地產(chǎn)的范圍，包括建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。 修訂后與IAS40.8(e)一致 3.2 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量模式下在建投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 未涉及

33、 采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對(duì)于在建投資性房地產(chǎn)(包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn))，如果其公允價(jià)值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或其完工后（兩者孰早），再以公允價(jià)值計(jì)量。（P61;C4.2.2） 與前述投資性房地產(chǎn)范圍變更對(duì)應(yīng)，增加了在建投資性房地產(chǎn)應(yīng)用公允價(jià)值模式計(jì)量的要求。 修訂后與IAS40.53一致 8.1 資產(chǎn)減值 關(guān)于商譽(yù)減值測(cè)試的披露 未涉及 ……除此之外，還應(yīng)當(dāng)披露：(1)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)所預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的期間，如果該期間超過

34、5年，應(yīng)當(dāng)說明理由；(2)用于外推超過最近預(yù)算或預(yù)測(cè)期間現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)率，以及使用任何超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率或者資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率的理由。（P145; C9. 5.2） 增加了關(guān)于資產(chǎn)組可收回金額的披露要求。 修訂后與IAS 36.134一致 9.1 職工薪酬 辭退福利計(jì)劃相關(guān)義務(wù)所采用的折現(xiàn)率的確定 未涉及 此處“恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率”是指同期限國債利率，不存在與辭退福利支付期限相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率

35、。(P156; C10. 3.3) 為確定辭退福利計(jì)劃相關(guān)義務(wù)所采用的折現(xiàn)率提供了指引。 修訂后內(nèi)容與《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》基本一致。 IAS 19.78規(guī)定，“用于折現(xiàn)離職后福利義務(wù)的比率應(yīng)參考報(bào)告期末高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。沒有成熟公司債券市場(chǎng)的國家，應(yīng)使用政府債券的市場(chǎng)收益率”。 11.1 股份支付 關(guān)于可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件的定義及相關(guān)考慮 股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份?！? 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。 (P

36、184; C12. 2.3) 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施期權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?！? 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。 股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其

37、作為授予權(quán)益工具的取消處理。(P187&188; C12.2.3) 明確了可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件的定義及相關(guān)考慮。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》一致。 修訂后與IFRS2.19-21A一致 11.2 股份支付 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的處理 未涉及 企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理： 1．結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接

38、受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。 2． 接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理； 接受服務(wù)企業(yè)負(fù)有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。(P190; C12.2.3) 明確了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 修訂后與IFRS2.43A-D一致 15.1 建造合同 房地產(chǎn)收入確認(rèn)應(yīng)適用的準(zhǔn)則 未特別涉及 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根

39、據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。 (P235; C16.1) 房地產(chǎn)開發(fā)收入確認(rèn)視項(xiàng)目不同而適用建造合同準(zhǔn)則或收入準(zhǔn)則。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》一致。 修訂后與IFRIC15一致 16.1 政府補(bǔ)助 因公共利益搬遷收到從財(cái)

40、政預(yù)算直接撥付的拆遷補(bǔ)償款的處理 未涉及 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。(P252; C17.2.2) 明確了因公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算

41、直接撥付的搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理。 修訂后內(nèi)容與財(cái)企[2005]123號(hào)文《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》一致。 一般來說，搬遷補(bǔ)償不是政府以所有者身份投入的資本。超額補(bǔ)償部分作為資本公積的會(huì)計(jì)處理將產(chǎn)生一項(xiàng)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。 19.1 所得稅 與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅 購買方對(duì)于在購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件未確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠

42、實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，同時(shí)將商譽(yù)降低至假定在購買日即確認(rèn)了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽(yù)金額作為利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應(yīng)增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表的金額。 (P276; C19.3.3.2) 在企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異，比如購買日取得被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月

43、內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。除上述情況以外（比如，購買日后超過12個(gè)月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后開始出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。 (P280;C19.3.3.2) 修改了[例19-18] 對(duì)于購買日不符合遞延

44、所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，除購買日后12個(gè)月內(nèi)，取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下調(diào)整商譽(yù)外，其他情形下遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 修訂后與IFRS 3. 24-25及IAS12.68一致 19.1 外幣折算 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中非貨幣性項(xiàng)目的折算 其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起根據(jù)自購置日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間的一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)各項(xiàng)目的歷史成本和累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

45、等進(jìn)行重述。 (P303; C20.4.2) 其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起根據(jù)自購置日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間的一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)各項(xiàng)目的歷史成本和累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）等進(jìn)行重述。但是，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)，例如投資性房地產(chǎn)，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值列示。 (P307; C20.4.2) 明確了在資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，在處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述時(shí)，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值列示。 修訂后與IAS 29.18一致 20.1 企業(yè)合并 業(yè)務(wù)的定義 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合要構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，不一定要同

46、時(shí)具備上述三個(gè)要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 (P305; C21.1.1) 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合要構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，不一定要同時(shí)具備上述三個(gè)要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 (P309; C21.1.1) 明確了構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素,擴(kuò)展了業(yè)務(wù)的定義。 修訂后內(nèi)容與《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》一致。 修訂后與IFRS 3.B8一致 20.2 企業(yè)合并 企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的情形 僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。在這

47、種情況下，一個(gè)企業(yè)能夠?qū)α硪粋€(gè)企業(yè)實(shí)施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)，而是通過一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的，例如通過簽訂委托受托經(jīng)營合同，作為受托方雖不擁有受托經(jīng)營企業(yè)的所有權(quán)，但按照合同協(xié)議的約定能夠?qū)κ芡薪?jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施控制。這樣的交易由于無法明確計(jì)量企業(yè)合并成本，有時(shí)甚至不發(fā)生任何成本，因此即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并。 (P306; C21.1.1) 刪除了原講解中的左述內(nèi)容。 (P310; C21.1.1) 現(xiàn)將僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的情形包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。 修訂后與IFRS 3.2一致

48、 20.3 企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并的或有對(duì)價(jià) 當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了根據(jù)未來或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，購買日如果判斷有關(guān)調(diào)整很可能發(fā)生并且能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)將相關(guān)調(diào)整金額計(jì)入企業(yè)合并成本。某些情況下，企業(yè)合并合同或協(xié)議中可能約定根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整。例如，企業(yè)合并合同中規(guī)定，如果被購買方在未來特定期間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)達(dá)到既定水平，購買方需要在已經(jīng)支付的企業(yè)合并對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上支付額外的對(duì)價(jià)，則如果購買日預(yù)計(jì)被購買方的盈利水平很可能會(huì)達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將按照合同或協(xié)議約定需要支付的金額計(jì)入企業(yè)合并成本。 企業(yè)在購買日對(duì)于可能需要支付的企

49、業(yè)合并成本調(diào)整金額進(jìn)行預(yù)計(jì)并且計(jì)入企業(yè)合并成本后，未來期間有關(guān)涉及調(diào)整成本的事項(xiàng)未實(shí)際發(fā)生或發(fā)生后需要對(duì)原估計(jì)計(jì)入企業(yè)合并成本的金額進(jìn)行調(diào)整的，或者在購買日因未來事項(xiàng)發(fā)生的可能性較小、金額無法可靠計(jì)量等原因?qū)е掠嘘P(guān)調(diào)整金額未包括在企業(yè)合并成本中，未來期間因合并合同或協(xié)議中約定的事項(xiàng)很可能發(fā)生、金額能夠可靠計(jì)量，符合有關(guān)確認(rèn)條件的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 (P322; C21.3.1) 某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的

50、或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本?！? 購買日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。 (P325; C21.3.1) 對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并的或有對(duì)價(jià)，原按其發(fā)生可能性確定其是否計(jì)入合并成本，現(xiàn)要求按其公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入企業(yè)合并成本，并相應(yīng)地將其確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債或資產(chǎn)；如果在調(diào)整期內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購買

51、日已存在的情況新的或進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；除此之外的或有對(duì)價(jià)調(diào)整不得調(diào)整商譽(yù)。 修訂后與IFRS 3. 58一致 20.4 企業(yè)合并 對(duì)購買日取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的分類或指定 未涉及 非同一控制下的企業(yè)合并就是購買業(yè)務(wù)，購買業(yè)務(wù)類似于購買資產(chǎn)和負(fù)債，這些資產(chǎn)和負(fù)債在購買日可能發(fā)生類別上的變化。 購買方在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債通常應(yīng)當(dāng)按照原分類或指定的原則予以確認(rèn)，不需要或也不應(yīng)進(jìn)行重新分類或指定。但是，如果購買方在購買日取得的是被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生工具、嵌入衍生工具等，可能需要對(duì)其恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行重新分類

52、或指定。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，…… 此外，在購買日如果涉及被購買方的租賃合同和保險(xiǎn)合同的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 一是如果租賃合同或保險(xiǎn)合同相關(guān)的業(yè)務(wù)在購買日尚未開始（例如租賃合同的租賃開始日在購買日之后），購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和其他因素，在合同開始時(shí)而不是購買日，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》的規(guī)定，將該租賃合同分類為融資租賃或經(jīng)營租賃；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》等的規(guī)定，將該保險(xiǎn)合同分類為保險(xiǎn)合同。 二是如果租賃

53、合同或保險(xiǎn)合同相關(guān)的業(yè)務(wù)在購買日之前已經(jīng)開始，購買方通常應(yīng)當(dāng)在購買日直接確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債；但是，如果在購買日合同的相關(guān)方面對(duì)租賃合同或保險(xiǎn)合同的條款作出了修訂，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》等的規(guī)定，并結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)租賃合同或保險(xiǎn)合同進(jìn)行重新分類。 (P326; C21.3.1) 對(duì)購買日取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的分類或指定提供了指引。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》基本一致。 對(duì)應(yīng)IFRS 3. 15-17。如果涉及被購買方的租賃合同和保險(xiǎn)合同的，IFRS 3.17明確要求按照合同開始日的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)

54、行分類，除非合同的條款進(jìn)行了修訂。 20.5 企業(yè)合并 企業(yè)合并中遞延所得稅的考慮 購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件未確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，同時(shí)將商譽(yù)降低至假定在購買日即確認(rèn)了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽(yù)金額作為利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應(yīng)增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈

55、資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表的金額。 (P324 /325; C21. 3.1) 在企業(yè)合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）?！鲜銮闆r以外（比如，購買日后超過12個(gè)月、或在購買日不

56、存在相關(guān)情況但購買日以后開始出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。 (P328/329; C21. 3.1.7) 對(duì)于購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，除購買日后12個(gè)月內(nèi)，取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下調(diào)整商譽(yù)外，其他情形下遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 修訂后與IFRS 3. 2

57、4-25及IAS12.68一致 20.6 企業(yè)合并 反向收購業(yè)務(wù)與收購資產(chǎn) 未涉及 非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理： (1) 交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或當(dāng)期損益， (2) 交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。(P334; C21.3.4) 明確了反向收購業(yè)務(wù)與反向收購資

58、產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 修訂后內(nèi)容與《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)）一致。 未涉及，但實(shí)務(wù)中的處理與修訂后的要求一致 22.1 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 上市公司限售股權(quán)的分類 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 (P362; C23.2.4) 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)

59、劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。(P367; C23.2.4) 強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。 修訂后與IFRS 不存在差異 22.2 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 融資融券業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量 未涉及 融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借

60、證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。證券公司對(duì)客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司及

61、其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。(P385; C23.4.5) 增加了有關(guān)融資融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 未專門涉及融資融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，但其會(huì)計(jì)處理與IFRS 不存在實(shí)質(zhì)差異 23.1 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 融券業(yè)務(wù)下融出證券是否終止確認(rèn) 未涉及 證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用。證券公司保留了融出證券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，證券公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所融出的證券。(P403; C24.2.1

62、) 明確了證券公司融出證券不應(yīng)終止確認(rèn)。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 基本上與IAS 39.AG 40 & AG 51關(guān)于證券出借交易的討論結(jié)論一致 25.1 原保險(xiǎn)合同 融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保業(yè)務(wù) 未涉及 融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，……亦應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（P436；C26.1.1） 明確了融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)適用保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，其他主體簽發(fā)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同則適用金融工具的相關(guān)準(zhǔn)則。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》一致。 修訂后與征求意見稿的建議一致，執(zhí)行修訂后的規(guī)定也符合IFRS 4的要求。 25.2

63、 原保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)水平的變動(dòng) 未涉及 一項(xiàng)合同在認(rèn)定為保險(xiǎn)合同后，在所有的權(quán)利和義務(wù)未被履行或清償之前，一直是保險(xiǎn)合同，不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新進(jìn)行測(cè)試。（P436；C26.1.1） 一經(jīng)確定為保險(xiǎn)合同，在合同終止之前不需重新測(cè)試。 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 25.3 原保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)混合合同的分拆 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，保險(xiǎn)人可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆，也可以不將二者進(jìn)行分拆。 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆，也可以不將二

64、者進(jìn)行分拆。（P438；C26.1.4） 明確了在符合分拆的條件下，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)分拆保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)。 修訂后內(nèi)容與財(cái)會(huì)【2009】15號(hào)文一致。 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 25.4 原保險(xiǎn)合同 無法分拆的保險(xiǎn)混合合同 保險(xiǎn)人不能將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆的，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。 保險(xiǎn)人不能將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，并根據(jù)不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（P438；C26.1.4） 明確了無法分拆的保險(xiǎn)混合合同，應(yīng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行處理。 如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合

65、同；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。 修訂后內(nèi)容與財(cái)會(huì)【2009】15號(hào)文一致。 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 25.5 原保險(xiǎn)合同 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 未涉及 五．重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 （一）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)合同為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 …… （二）保險(xiǎn)人可以按同質(zhì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同組合為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 …… （三）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大的前提條件時(shí)發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益 …… （四）合同的簽發(fā)對(duì)交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒有可辨認(rèn)影響表明合同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) …… （P438；C26.1.5） 對(duì)測(cè)試單元的確

66、定、測(cè)試方法以及判斷的依據(jù)等做出了說明。 修訂后內(nèi)容與財(cái)會(huì)【2009】15號(hào)文一致。 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 25.6 原保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量 未涉及 一、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量 （一）保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量單元 …… （二）合理估計(jì)金額的確定 …… （三）邊際的確定 …… （四）貨幣時(shí)間價(jià)值的考慮 …… （五）保險(xiǎn)精算假設(shè)的選定 …… 對(duì)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量進(jìn)行了詳細(xì)的說明。 修訂后內(nèi)容與財(cái)會(huì)【2009】15號(hào)文及《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)實(shí)施工作的通知》（保監(jiān)發(fā)[2010]第6 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“6 號(hào)文”）一致。 修訂后與征求意見稿的建議一致。 25.7 原保險(xiǎn)合同 保單獲得成本 現(xiàn)行保單取得成本的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種:一種是將保單取得成本資本化，在保險(xiǎn)期間內(nèi)采用一定的方法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，如美國的做法；另一種是將保單取得成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第二階段初步結(jié)論中傾向于采用這種方法，我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)也采用這種方法。原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則規(guī)定，保單取得