中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第八章

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1、 第八章 資產(chǎn)減值 一、單項(xiàng)選擇題 1.下列資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的是（ ）。 A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.融資租賃中出租人的未擔(dān)保余值 D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 2.下列關(guān)于可收回金額的確定的，說法正確的是（ ）。 A.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較低者確定 B.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定 C.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)

2、用后的凈額與資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值兩者中的較高者確定 D.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者確定 3.下列不能作為公允價(jià)值確定基礎(chǔ)的是（ ）。 A.公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格 B.活躍市場中的買方出價(jià) C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D.同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格 4.下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的說法中正確的是（ ）。 A.資產(chǎn)預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生改良的，在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)包括改良所發(fā)生的支出 B.對于在建工程在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)包括預(yù)期為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù) C.對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不應(yīng)予以考慮 D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)

3、束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量，包括處置時(shí)收到的增值稅款 5.甲公司對某項(xiàng)資產(chǎn)的最近一年的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行了預(yù)測；行情好的可能性是40%，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是20 000元；行情一般的可能性是40%，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是18 000元；行情差的可能性是20%，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是5 000元。甲公司采用期望現(xiàn)金流量法對該項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，則甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)在最近一年的未來現(xiàn)金流量是（ ）元。 A.20 000 B.18 000 C.10 000 D.16 200 6.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持

4、有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（ ）。 A.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 7.甲公司2011年年末某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2 000萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 700萬元，則2011年年末該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額是（ ）萬元。 A.2 000 B.1 800 C.1 700 D.1 900 8

5、.甲公司2010年1月1日購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，原價(jià)是1 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用5年。2011年由于用該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，導(dǎo)致該商標(biāo)權(quán)的市場價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌。2011年年末該商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值減值處置費(fèi)用后的凈額為510萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法可靠的進(jìn)行估計(jì)。計(jì)提減值后，該商標(biāo)權(quán)仍舊采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值未發(fā)生變化。則甲公司2012年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額是（ ）萬元。 A.200 B.170 C.102 D.290 9.甲公司擁有

6、乙公司股份的30%，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。2010年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為2 000萬元（其中成本1 200萬元，損益調(diào)整600萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元）。2011年度由于市場情況發(fā)生變化，乙公司發(fā)生經(jīng)營虧損4 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司預(yù)計(jì)如果乙公司不改變經(jīng)營策略，乙公司將面臨破產(chǎn)。甲公司在2011年年末對該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行了減值測試，經(jīng)測試表明，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為450萬元。不考慮其他因素，則甲公司2011年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是（ ）萬元。 A.1

7、 500 B.300 C.1 550 D.350 10.甲公司2011年1月1日以1 600萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股份。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元。假定乙公司所有的資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2011年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 550萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬元。甲企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值是（ ）萬元。 A.300 B.100

8、 C.240 D.160 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列資產(chǎn)發(fā)生的減值中，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則核算的有（ ）。 A.固定資產(chǎn) B.對子公司的長期股權(quán)投資 C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn) D.建造合同形成的資產(chǎn) 2.下列屬于資產(chǎn)減值跡象的有（ ）。 A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌 B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 C.企業(yè)資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將

9、在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 D.市場利率已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額大幅度降低 3.資產(chǎn)的可收回金額的確定依據(jù)有（ ）。 A.公允價(jià)值 B.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 C.可變現(xiàn)凈值 D.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有（ ）。 A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置

10、資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量 D.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中應(yīng)繳納的所得稅 5.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。 A.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 B.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命 C.資產(chǎn)的折現(xiàn)率 D.資產(chǎn)目前的銷售凈價(jià) 6.下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定的說法中正確的有（ ）。 A.應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量 B.應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣折算為記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量 C.折算時(shí)的即期匯率應(yīng)當(dāng)用計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率 D.折算時(shí)的即期匯率可以采用與預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量相對應(yīng)

11、的未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率 7.下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)組是企業(yè)認(rèn)可的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) C.資產(chǎn)組一經(jīng)認(rèn)定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更 D.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式 8.下列關(guān)于總部資產(chǎn)的說法中正確的有（ ）。 A.總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入 B.總部資產(chǎn)與其他的單項(xiàng)資產(chǎn)一樣，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試 C.總部資產(chǎn)的減值測試應(yīng)

12、結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行 D.總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組 9.下列對商譽(yù)減值的處理中正確的有（ ）。 A.商譽(yù)計(jì)提減值時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 B.對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值測試后，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試 C.發(fā)生的減值損失的金額應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值 D.計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目 10.乙公司經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。因此，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為

13、500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。2011年12月31日，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1 000萬元（未將恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債從賬面價(jià)值中扣除）。 乙公司如果在2011年12月31日對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價(jià)420萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元，不包括棄置費(fèi)用現(xiàn)值。不考慮其他因素，則乙公司的下列處理中正確的有（ ）。 A.乙公司礦山扣除預(yù)計(jì)負(fù)債后的賬面價(jià)值為500萬元 B.乙公

14、司礦山扣除棄置費(fèi)用現(xiàn)值后未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為300萬元 C.乙公司礦山的可收回金額為300萬元 D.乙公司礦山應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額為200萬元 三、判斷題 1.存貨的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。 （ ） 2.當(dāng)企業(yè)有證據(jù)表明其資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)時(shí)，需要對該資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。 （ ） 3.以前期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 （ ） 4.在確定公允價(jià)值時(shí)可以

15、該資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格為基礎(chǔ)確定。 （ ） 5.當(dāng)資產(chǎn)不打算對外出售但存在活躍市場時(shí)，可以采用資產(chǎn)的賣方出價(jià)確定該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （ ） 6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 （ ） 7.資產(chǎn)組在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以是否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （ ） 8.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致

16、，通常不考慮已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。 （ ） 9.總部資產(chǎn)可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 （ ） 10.商譽(yù)發(fā)生減值后，在相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的持有期間是可以轉(zhuǎn)回的。 （ ） 11.資產(chǎn)減值是將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額時(shí)，需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。 （ ） 四、計(jì)算分析題 1.甲公司屬于增值稅一般

17、納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2009年12月15日購入一臺(tái)專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備的購買價(jià)款是1 000萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)10萬元。甲公司對該機(jī)器設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。 2011年由于A產(chǎn)品的市場情況發(fā)生變化，甲公司于年末對該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了減值測試。已知2011年12月31日，該機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為420萬元，處置費(fèi)用為20萬元。根據(jù)甲公司管理層2011年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與該機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（其中，2012年和2013年產(chǎn)品銷售收入有75%屬于現(xiàn)銷，25%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款80%，余

18、下的20%于下年收回，2014年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng)；2012年和2013年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年購買的材料全部支付現(xiàn)金，其他現(xiàn)金支出均在當(dāng)年發(fā)生；有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2011年12月31日前的交易）： 單位：萬元 項(xiàng)目 2012年 2013年 2014年 產(chǎn)品銷售收入 500 450 400 購買材料 200 200 150 以現(xiàn)金支付職工薪酬 80 60 50 2014年年末處置生產(chǎn)線收到的現(xiàn)金 5

19、0 其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） 50 30 35 甲公司的投資必要報(bào)酬率為6%（稅前），6%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 期數(shù) 1年 2年 3年 6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9434 0.8900 0.8396 要求： （1）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的賬面價(jià)值。 （2）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （3）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 2.甲公司有一條生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。該生產(chǎn)線系甲公司2009年投資建造的，由B、C

20、、D三臺(tái)機(jī)器組成，2009年12月20日均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。這三臺(tái)機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值分別為1 000萬元、2 000萬元和2 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2011年年末，由于替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，A產(chǎn)品的銷量大幅下降。因此甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行了減值測試。已知B、C、D設(shè)備均無法獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但作為一個(gè)整體可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此甲公司將B、C、D設(shè)備作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。B設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為550萬元，C設(shè)備和D設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無法可靠地取得。甲公司預(yù)計(jì)該資產(chǎn)組產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量情況如下： 年份

21、 業(yè)務(wù)好（30%的可能性） 業(yè)務(wù)一般（50%的可能性） 業(yè)務(wù)差（20%的可能性） 第1年 1 600 1 200 800 第2年 1 400 1 100 600 第3年 1 500 800 520 甲公司使用的折現(xiàn)率為8%，相關(guān)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 期數(shù) 第1期 第2期 第3期 8% 0.9259 0.8573 0.7938 不考慮其他因素，計(jì)提減值后折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變化。 要求： （1）分析判斷B、C、D設(shè)備是否發(fā)生了減值，并計(jì)算相應(yīng)的減值金額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （2）計(jì)算B、C、D設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊

22、額。 （答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】B 【解析】存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值分別適用存貨、投資性房地產(chǎn)和租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。 2. 【答案】B 【解析】可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定，選項(xiàng)B正確。 3. 【答案】C 【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不能作為公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)。 4. 【答案】B 【解析】在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量核算，應(yīng)以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

23、，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A不正確；對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，選項(xiàng)B正確；為了如實(shí)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格予以調(diào)整，選項(xiàng)C不正確；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量，該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額，不包括處置時(shí)收到的增值稅款，選項(xiàng)D不正確。 5. 【答案】D 【解析】甲

24、公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，則甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)在最近一年的未來現(xiàn)金流量=20 00040%+18 00040%+5 00020%=16 200（元）。 6. 【答案】C 【解析】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提不的轉(zhuǎn)回；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨的持有期間內(nèi)，當(dāng)存貨以前計(jì)提減值的影響因素消失時(shí)，可以轉(zhuǎn)回相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 7. 【答案】B 【解析】可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此可收回金額=1 800（萬元），選項(xiàng)B正確。 8. 【答案】B 【解析】2011年年末，該商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值=1 00

25、0-1 000/5*2=600（萬元），可收回金額為510萬元，小于其賬面價(jià)值，該商標(biāo)權(quán)發(fā)生減值，計(jì)提減值后，該商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為510萬元，剩余使用壽命為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，因此2012年應(yīng)計(jì)提的攤銷額=510/3=170（萬元）。 9. 【答案】B 【解析】2011年度，甲公司應(yīng)分擔(dān)的虧損=4 00030%=1 200（萬元），分?jǐn)偤箝L期股權(quán)投資的賬面余額=2 000-1 200=800（萬元），可收回金額為500萬元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-500=300（萬元）。 10. 【答案】D 【解析】購買日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 600-

26、1 50080%=400（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 350+400/80%=1 850（萬元），可收回金額=1 550（萬元），該資產(chǎn)組發(fā)生減值300萬元，因完全商譽(yù)的價(jià)值為400/80%=500（萬元），因此減值損失只沖減商譽(yù)300萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值=30080%=240（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-240=160（萬元）。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ABC 【解析】建造合同形成的資產(chǎn)適用于建造合同準(zhǔn)則。 2. 【答案】ABCD 3. 【答案

27、】BD 【解析】可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定。 4. 【答案】ABC 【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)當(dāng)包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 5. 【答案】ABC 【解析】資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等

28、因素確定。 6. 【答案】AC 【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。 7. 【答案】ABCD 8. 【答

29、案】ACD 【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 9. 【答案】ABC 【解析】計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。 10. 【答案】AB 【解析】乙公司礦山扣除預(yù)計(jì)負(fù)債后的賬面價(jià)值=1 000-500=500（萬元），選項(xiàng)A正確；扣除棄置費(fèi)用現(xiàn)值后未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=800-500=300（萬元），選項(xiàng)B正確；礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元，因此可收回金額為400萬元，選項(xiàng)C不正確；礦山應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=500-4

30、00=100（萬元），選項(xiàng)D不正確。 三、判斷題 1. 【答案】 【解析】存貨的減值適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》準(zhǔn)則。 2. 【答案】√ 3. 【答案】 【解析】以前期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的收回金額。 4. 【答案】√ 5. 【答案】 【解析】當(dāng)資產(chǎn)不打算對外出售但存在活躍市場時(shí)，可以采用資產(chǎn)的買方出價(jià)確定該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。 6. 【答案】√ 7. 【答案】 【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)

31、組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 8. 【答案】√ 9. 【答案】 【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 10. 【答案】 【解析】商譽(yù)一旦發(fā)生減值，在相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的持有期間是不能轉(zhuǎn)回的。 11. 【答案】 【解析】當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1）該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的賬面價(jià)值=1 010-（1 010-10）/52=610（萬元）。 （2）A產(chǎn)品生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的計(jì)算如下表所示： 單位：萬元 項(xiàng)目 2012

32、年 2013年 2014年 當(dāng)年現(xiàn)銷產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 50075%=375 45075%=337.5 400 當(dāng)年賒銷產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 50025%80%=100 45025%80%=90 0 上年銷售于本年收回的現(xiàn)金流量 0 50025%20%=25 45025%20%=22.5 2014年年末處置生產(chǎn)線收到的現(xiàn)金 50 現(xiàn)金流入量小計(jì) 475 452.5 472.5 當(dāng)年用現(xiàn)金購買材料支付的現(xiàn)金 20030%=60 20030%=60 150 當(dāng)年賒購支付的現(xiàn)金 20070%80%=112 20070%80%=112 0 上年

33、賒購本年支付的現(xiàn)金 0 20070%20%=28 20070%20%=28 當(dāng)年支付的職工薪酬 80 60 50 當(dāng)年用現(xiàn)金支付的其他支出 50 30 35 現(xiàn)金流出量小計(jì) 302 290 263 現(xiàn)金流量合計(jì) 173 162.5 209.5 A產(chǎn)品生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1730.9434+162.50.89+209.50.8396=483.74（萬元）。 （3）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 該機(jī)器設(shè)備在2011年年末的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=420-20=400（萬元） 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=483.

34、74（萬元） 因此，該機(jī)器設(shè)備的可收回金額=483.74（萬元） 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=610-483.74=126.26（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 126.26 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 126.26 2. 【答案】 （1）分析判斷B、C、D設(shè)備是否發(fā)生了減值，并計(jì)算相應(yīng)的減值金額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 ①計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 B設(shè)備的賬面價(jià)值=1 000-1 000/52=600（萬元） C設(shè)備的賬面價(jià)值=2 000-2 000/5

35、2=1 200（萬元） D設(shè)備的賬面價(jià)值=2 500-2 500/52=1 500（萬元） 由B、C、D設(shè)備組成的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=600+1 200+1 500=3 300（萬元） ②計(jì)算資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第1年的現(xiàn)金流量=1 60030%+1 20050%+80020%=1 240（萬元） 第2年的現(xiàn)金流量=1 40030%+1 10050%+60020%=1 090（萬元） 第3年的現(xiàn)金流量=1 50030%+80050%+52020%=954（萬元） 該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1 2400.9259+1 0900.8573+9540.7938=2 839.87（

36、萬元） 由于該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值3 300萬元高于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此該資產(chǎn)組發(fā)生減值=3 300-2 839.87=460.13（萬元） 資產(chǎn)減值損失計(jì)算表 單位：萬元 項(xiàng)目 設(shè)備B 設(shè)備C 設(shè)備D 資產(chǎn)組 賬面價(jià)值 600 1 200 1 500 3 300 可收回金額 2 839.87 減值損失 460.13 減值損失應(yīng)分?jǐn)偙壤ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值占資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例） 18.18% 36.36% 45.46% 分?jǐn)倻p值損失 50 167.30 209.18 426.48 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 550 1 0

37、32.7 1 290.82 2 873.52 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 33.65 二次分?jǐn)偙壤ㄊＳ噘Y產(chǎn)的計(jì)提減值前的賬面價(jià)值占剩余資產(chǎn)總的計(jì)提減值前的賬面價(jià)值的比例） 44.44% 55.56% 二次分?jǐn)倻p值損失 14.95 18.70 33.65 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 50 182.25 227.88 460.13 二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 550 1 017.75 1 272.12 2 839.87 其中，設(shè)備D的減值損失第一次分?jǐn)偙壤?5.46%=1-18.18%-36.36%，設(shè)備B的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55

38、0萬元，因此設(shè)備B最多能分?jǐn)倻p值50萬元。 ③會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失 460.13 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B設(shè)備 50 ——C設(shè)備 182.25 ——D設(shè)備 227.88 （2）計(jì)算B、C、D設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額 B設(shè)備、C設(shè)備、D設(shè)備的剩余使用壽命為3年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 B設(shè)備在2012年的折舊額=550/3=183.33（萬元） C設(shè)備在2012年的折舊額=1 017.75/3=339.25（萬元） D設(shè)備在2012年的折舊額=1 272.12/3=424.04（萬元）