中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)課堂筆記

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1、 2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)課堂筆記 一、存貨 1.委托外單位加工的存貨 ①發(fā)出委托加工材料 ②支付加工費(fèi)和稅金 ③加工完成收回委托加工材料 借：委托加工物資-A企業(yè) 貸：原材料 a.收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn) 借：委托加工物資-A企業(yè) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 a.連續(xù)生產(chǎn) 借：原材料 貸：委托加工物資-A企業(yè) b.直接用于銷售 借：委托加工物資-A企業(yè)（加工費(fèi)+消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 b.直接用于銷售 借：庫(kù)存商品

2、 貸：委托加工物資-A企業(yè) 2.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 ①存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；②持有存貨的目的；③資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響 3. ①用于出售的材料 可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) ②需要加工的材料 先比較產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與產(chǎn)成品的成本，可變現(xiàn)凈值低表明發(fā)生減值； 再計(jì)算加工材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步生產(chǎn)的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) 4.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失-A存貨 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A存貨 5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（可轉(zhuǎn)回、可抵扣暫時(shí)性差異） 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3、 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 轉(zhuǎn)回： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 三、固定資產(chǎn) 1.初始計(jì)量 類別 計(jì)量 外購(gòu) 成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 收到的退還與購(gòu)買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 領(lǐng)用產(chǎn)品用于生產(chǎn)線，不用考慮增值稅；若用于建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)，則要考慮。 一款多購(gòu) 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成

4、本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 經(jīng)營(yíng)租賃 將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 融資租賃 以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入成本，否則確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理步驟如下 ①購(gòu)買日 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付） ②分?jǐn)偲趦?nèi) 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率） 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 日期 還款額 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 ① ②=

5、期初④折現(xiàn)率 ③＝①－② ④＝期初④－③ 應(yīng)付本金余額=攤余成本=上期應(yīng)付本金余額（1+折現(xiàn)率）-還款額 固定資產(chǎn)改良 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 替換部分 借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程 自行建造 1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。 2、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償

6、部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 4、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，

7、計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 安全生產(chǎn)費(fèi) 應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，費(fèi)用化或資本化。 同時(shí)按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 1.按月計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi) 2.購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備 …… 最后，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備（固定資產(chǎn)成本） 貸：累計(jì)折舊 存在棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率

8、計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 購(gòu)置時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程等 預(yù)計(jì)負(fù)債 （棄置費(fèi)用現(xiàn)值） 每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率） 2.后續(xù)計(jì)量 當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月提 1.不需要計(jì)提折舊： （1）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。 2.已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 3.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)

9、成本或當(dāng)期損益。 后續(xù)支出 經(jīng)營(yíng)租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 改良時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 貸：銀行存款 攤銷時(shí)： 借：費(fèi)用類 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。 轉(zhuǎn)為持有待售 應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。 同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 一般 分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的

10、費(fèi)用、收到的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出（分處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失和處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得兩個(gè)明細(xì)） 盤虧 先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)處理 盤點(diǎn)總結(jié)： 項(xiàng)目 現(xiàn)金 存貨 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 盤盈 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 沖管理費(fèi)用 前期差錯(cuò)處理 盤虧 管理費(fèi)用 內(nèi)部原因，管理費(fèi)用；自然災(zāi)害，營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出 四、投資性房地產(chǎn)　（已出租建筑物、土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)） 時(shí) 段 成本模式（比照固定、無形） 公允模式 購(gòu)入、自建 借：

11、投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款、在建工程等 借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：銀行存款、在建工程等 自用改出租 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 借：投資性房地產(chǎn)-成本（公允價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 資本公積-其他資本公積或：借公允價(jià)值變動(dòng)損益 期末計(jì)量 折舊時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 期末計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 說明：公允模式下，不計(jì)提減值和折舊攤銷 收回，轉(zhuǎn)自用 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

12、 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 （賬面） －公允價(jià)值變動(dòng) （賬面） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （差額） 出售時(shí) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積-其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 遞延所得稅 公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值＞賬面價(jià)值，遞延所

13、得稅負(fù)債計(jì)“資本公積-其他資本公積” 借：所得稅費(fèi)用 資本公積-其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.投資時(shí)的初始計(jì)量 同一控制下合并： （賬面價(jià)值） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　?。ū缓喜⒎剿姓邫?quán)益賬面價(jià)值份額） 應(yīng)收股利 貸：支付對(duì)價(jià)的項(xiàng)目?。ㄣy行存款/股本之面值等，直接費(fèi)用也計(jì)入） 資本公積－資本溢價(jià)或股本溢價(jià)?。ú铑~，如為借方，不足沖減的，調(diào)留存收益） 非同一控制下合并 （公允價(jià)值） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?。ㄒ怨蕛r(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本） 應(yīng)收股利 貸：支付對(duì)價(jià)項(xiàng)目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成本) 　　 營(yíng)業(yè)外收入

14、　?。ㄖ饕枪逝c賬面差額，或借計(jì)營(yíng)業(yè)外支出） 非合并形成的 以付出的公允價(jià)記 直接費(fèi)用也要計(jì)入 1.支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本 2.發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （公允價(jià)值） 貸：股本 （面值） 資本公積-其他資本公積 （差額） 3.投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)值）作為初始成本 2.成本法與權(quán)益法的比較 成本法 >50%或<20% 權(quán)益法 初始投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 初始成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù) 初始成

15、本＜享有份額的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利　　　 貸：投資收益　 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 投資收益 不處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益 超額虧損 借：投資收益 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本、損益調(diào)整　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　 預(yù)計(jì)負(fù)債 還有的，做備查登記；以后盈利了做反向操作 其他所有者權(quán)益變動(dòng) 無 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積－其他資本公積 處置時(shí) 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)

16、期股權(quán)投資 投資收益 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資本公積—其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益 3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 增加 1.商譽(yù) 正商譽(yù)不需要調(diào)整 2.之前分配的現(xiàn)金股利 借：盈余公積 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 3.成本法下未作處理的凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.兩個(gè)投資點(diǎn)之間，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)與凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起變動(dòng)額出現(xiàn)的差額，調(diào)整其他權(quán)益變

17、動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積 減少 1.計(jì)算剩余持股比例部分的商譽(yù) 2.按權(quán)益法調(diào)整剩余持股比例 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 投資收益（本年） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積 3.處置調(diào)整賬面價(jià)值 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。 繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,不作為投資

18、收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。 六、無形資產(chǎn) 初始計(jì)量 外購(gòu)：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 土地使用權(quán)：通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)，兩種例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，計(jì)成本；企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物應(yīng)合理分配；分配不了，計(jì)固定資產(chǎn)，賺取租金或資本增值，投資性房地產(chǎn)。 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用 研究費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款 期末： 借：管理費(fèi)用-研究費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用

19、化支出 出租、出售與報(bào)廢 出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 出售 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 或貸營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 報(bào)廢 借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 七、非貨幣性資產(chǎn)交換 1）有商業(yè)實(shí)質(zhì) 1.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ①風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額差異； ②預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是

20、重大的 2.25% 收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%；支付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25% 3.涉及補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+（換出增值稅-換入增值稅）-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+（換出增值稅-換入增值稅）+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 2）賬面價(jià)值計(jì)量 無論是否補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 3）注意：1.換出=出售；換入=購(gòu)入 2.固定資產(chǎn)清理費(fèi)、換出不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)營(yíng)業(yè)外收支；運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)換入資產(chǎn)成本 第八章 資產(chǎn)減值 一、理論基礎(chǔ) 項(xiàng)目 內(nèi)容 可回收金額 =Max(公允價(jià)值－處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)

21、 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 A．預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)： ①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 ②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 ③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 B．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 ②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅

22、收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 ④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 C．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法 單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)） 2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率） 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)注意： ①在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。 ②如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。 ③如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場(chǎng)上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率

23、以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。 減值損失的計(jì)提 計(jì)提＝賬面價(jià)值－可回收金額　　 計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時(shí)可轉(zhuǎn)出 二、計(jì)量 狀況 處理 一般減值 借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，無余額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)組減值 方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各

24、單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂? 總部資產(chǎn) 1．總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分： 先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC） 2．不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)

25、組減值測(cè)試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理） （2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。 商譽(yù)的處理 1.調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益 2.比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下： a.先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減） b.沖減按

26、比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分 三、所有資產(chǎn)減值總結(jié) 資產(chǎn)類別 減值處理 交易性金融資產(chǎn) 不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價(jià)值減少計(jì)入了當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 公允模式的投資性房地產(chǎn) 持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （可轉(zhuǎn)回） 減值額＝賬面價(jià)值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價(jià)），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算 可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價(jià)值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價(jià)值不得超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)： 　借：資本公積－其他資本公積 　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出） 借

27、：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 　　　 資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失） 長(zhǎng)期股權(quán)投資，不具有重大影響的 按可供出售金融資產(chǎn)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營(yíng)合營(yíng)、固定、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn) 按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理： 借：資產(chǎn)減值損失－減值損失 貸：減值準(zhǔn)備 　?。ㄙ~面－可回收金額） 減值后不得轉(zhuǎn)回 存貨的減值 借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不再計(jì)入管理費(fèi)用） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面-可變現(xiàn)凈值） 九、金融資產(chǎn) 類型 概念區(qū)分 會(huì)計(jì)處理 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性 1.取得目的

28、是為近期出售或回購(gòu) 2.屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利 3.屬于衍生工具 不計(jì)提減值 不能重分類 1初始時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 以公允價(jià)值計(jì)量 應(yīng)收股利 （應(yīng)收未收） 投資收益 （交易費(fèi)用，跟交易無關(guān)的不計(jì)） 貸：銀行存款 2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3處置時(shí) 借：銀行存款 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（前期的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出） 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 　　　　　　　　　 －公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益?。ú铑~+轉(zhuǎn)銷金額） 持有至到期 1、 到期日固定

29、、回收金額固定 2、 有明確意圖 3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期 不含應(yīng)收利息的價(jià)款+稅金+手續(xù)費(fèi) 1.初始時(shí)　　公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額 　借：持有至到期投資－成本　　（票面） 應(yīng)收利息 　　　貸：銀行存款 　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　?。ú铑~） 2.記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例 借：應(yīng)收利息　（按票面利率計(jì)算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”） 持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本） 　貸：投資收益（按實(shí)際利率計(jì)算的） 3.到期時(shí) 先同２，再如下： 借：銀行存款 　　貸：持有至到期投資－成本 4預(yù)計(jì)要出售

30、部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：持有至到期投資－利息調(diào)整 　　貸：投資收益 ５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 （公允價(jià)值） 　　貸：持有至到期－成本 　　　　資本公積－其他資本公積?。ú铑~） 實(shí)際利率法： 資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入 １、計(jì)算實(shí)際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。 ２、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計(jì)攤銷額－減值損失 ３、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實(shí)際利率計(jì)算 貸款和應(yīng)收賬款 是否在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，是否受到較多限制。 以實(shí)際利率法計(jì)算

31、 初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額 可供出售 上述以外的 跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價(jià)值變動(dòng)（為實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤(rùn)表。 初始計(jì)量時(shí)，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計(jì)入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算收益和攤銷額，再根據(jù)計(jì)算后的攤余成本確定公允價(jià)值的變動(dòng)，變動(dòng)后的價(jià)值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，與公允價(jià)值變動(dòng)及應(yīng)計(jì)利息無關(guān)。 初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額（同持有至到期投資） 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 應(yīng)收股利 　　貸：銀行存款 資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益

32、 　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 　　　貸：資本公積－其他資本公積 出售時(shí)： 借：銀行存款 　　資本公積－其他資本公積（前期變動(dòng)轉(zhuǎn)出） 　　投資收益　?。ú铑~） 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本 －公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)：借：投資收益 貸：資本公積－其他資本公積 總結(jié) 只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。 持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定： 1、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其持有意圖和能力評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的要重分類 2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。 3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到

33、期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外） 金融資產(chǎn)減值 持有至到期投資、貸款、應(yīng)收賬款 減值＝賬面價(jià)值（攤余成本）－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：**減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)： 　借：資本公積－其他資本公積 　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前

34、述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)－減值準(zhǔn)備 　　 資本公積－其他資本公積 此時(shí)損失反映在利潤(rùn)表中，而不是在資本公積 注意：此時(shí)減值后，對(duì)于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額 轉(zhuǎn)回時(shí): 1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 貸：資本公積—其他資本公積 長(zhǎng)投 不得轉(zhuǎn)回 十、股份支付 1）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服

35、務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債 2.對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù) 3.等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改 4.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 2）權(quán)益結(jié)算的股份支付 1. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，但是要以最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積 2. 對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服

36、務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日仍然是按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用 回購(gòu)股票 因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用 行權(quán)時(shí) 借：庫(kù)存股 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用（行權(quán)人數(shù)授予日公允價(jià)值股份數(shù)1/n） 貸：資本公積-其他資本公積 借：銀行存款 資本公積-其他資本公積 貸：庫(kù)存股 資本公積-股本溢價(jià) 3）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 1.授予日不作處理 2.等待期:成本費(fèi)用=余額+當(dāng)期職工薪酬-期初 3.可行權(quán)日： 公允價(jià)值變動(dòng)損益=余額+當(dāng)期職工薪酬-期初 4）業(yè)績(jī)條件包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件 市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)

37、價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率。 非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。 1.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì) 2.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響 除了立即可行權(quán)的股份支付，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理 十一 長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用 1）長(zhǎng)期負(fù)債

38、 借入 資產(chǎn)負(fù)債表日 歸還 長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款 借：在建工程等（實(shí)際利息） 長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 或長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） 借：長(zhǎng)期借款—本金 在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（差額） 貸：銀行存款 長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整 （轉(zhuǎn)銷） 應(yīng)付債券 借：銀行存款 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券-面值 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券—利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 或應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） 分期: 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 借：應(yīng)付債

39、券-面值 在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（差額） 貸：銀行存款 應(yīng)付債券—利息調(diào)整 一次還本： 借：應(yīng)付債券-面值 應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 可轉(zhuǎn)換公司債券 借：銀行存款 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整（面值系數(shù)+面值票面利率系數(shù)） 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 資本公積—其他資本公積（銀行存款-負(fù)債成分公允價(jià)值） 支付利息： 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整 轉(zhuǎn)換時(shí) 轉(zhuǎn)換股數(shù)=（面值/比例）/轉(zhuǎn)換價(jià) 借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值 資本公積—其他資本公積 貸：股本 應(yīng)付債

40、券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整 資本公積—股本溢價(jià) 可行權(quán)時(shí)： 借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整 資本公積—其他資本公積 應(yīng)付利息 貸：股本 資本公積—股本溢價(jià) 銀行存款等 還需做支付利息 融資租賃 借：固定資產(chǎn) Min(公允價(jià)值&最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用) 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額) 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 2）借款費(fèi)用的計(jì)算 類 別 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理 一般借款 一般借款

41、利息費(fèi)用資本化金額 = 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率 = 所占用一般借款加權(quán)平均率 = 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額 專門借款： 借：在建工程—廠房 應(yīng)收利息(或銀行存款) 貸：應(yīng)付利息—xx銀行 一般借款： 借：在建工程—廠房 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息—xx銀行 輔助費(fèi) 達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的，資本化，之后的，費(fèi)用化；借款費(fèi)用

42、一般計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，這樣相當(dāng)于調(diào)高了實(shí)際利率，從而需要對(duì)各期利率做調(diào)整。 外幣折算差額 外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。 外幣一般借款的匯兌差額不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)期損益。 十二、債務(wù)重組 類型 債務(wù)人 債權(quán)人 以資產(chǎn)清償 現(xiàn)金清償 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 （借方差額） 貸：應(yīng)收賬款—甲公司 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 存貨清償 借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

43、 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 借：庫(kù)存商品 (公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 固定資產(chǎn)清償 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款 營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（差額） 貸：應(yīng)收賬款 對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償發(fā)生的費(fèi)用，債務(wù)人計(jì)入轉(zhuǎn)讓損益，債權(quán)人計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

44、金融資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積—資本溢價(jià) （公允價(jià)-股本） 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得(債務(wù)賬面-公允價(jià)) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 修改其他條件 借：應(yīng)付賬款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—債務(wù)重組 （公允價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債—債務(wù)重組 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)

45、業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 或貸:資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 附或有條件的，復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確定最佳估計(jì)數(shù)，差額計(jì)入當(dāng)期損益，最后沒有付，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 混合條件的 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其

46、差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十三章 或有事項(xiàng) 常見類型：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治 補(bǔ)償金額的確認(rèn)：1.確認(rèn)時(shí)間，補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)才予以確認(rèn)； 2.確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額 1.未決訴訟或未決仲裁 預(yù)計(jì)賠償款 支付賠償款 借：管理費(fèi)用（需要支付的訴訟費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外支出（需要支付的賠償款等） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟　　 借：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 借或貸：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 2.債務(wù)擔(dān)保 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 基本確定能收到債務(wù)人

47、的補(bǔ)償款 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外支出 3.產(chǎn)品質(zhì)量保證 預(yù)計(jì)保修費(fèi) 發(fā)生保修費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 其他都借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等 4.虧損合同 預(yù)計(jì)負(fù)債 借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　 　 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　 1.合同損失<違約金 履約交付產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 　　　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：預(yù)計(jì)負(fù)債(轉(zhuǎn)銷金額)　　　　　　　　　　　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(差額） 　　貸：庫(kù)存商品　 2.合同

48、損失>違約金 支付違約金時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　 貸：銀行存款 5.重組事項(xiàng)：1.出售或終止部分業(yè)務(wù)； 　　 2.企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整； 　 　3.關(guān)閉部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到境外。 　　 重組即業(yè)務(wù)重組≠債務(wù)重組 與或有事項(xiàng)有關(guān)的所得稅： 1.產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同：預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 2.債務(wù)擔(dān)保：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，無暫時(shí)性差異 第十四章　收　入 一、銷售收入 銷售類型 會(huì)計(jì)處理 一般確認(rèn)條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（

49、2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨商品轉(zhuǎn)移的4種特殊情形 （1）商品不合格，也未彌補(bǔ) （2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 （3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn) （4）附有退貨條款 托收承付 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 預(yù)收款方式 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 需安裝檢驗(yàn) 待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 訂貨銷售 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收賬款

50、確認(rèn)為負(fù)債 以舊換新 ＝銷售新貨＋購(gòu)進(jìn)舊貨 代銷商品 有退貨權(quán)、收取手續(xù)費(fèi)：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 無退貨權(quán)：交付時(shí) 委托方 1.發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 　　貸：庫(kù)存商品 2. 收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 貸：發(fā)出商品　 借：銷售費(fèi)用-代銷手續(xù)費(fèi)　　 貸：應(yīng)收賬款　 3. 收到受托方貨款 借：銀行存款 　　 貸：應(yīng)收賬款 　 受托方 1.收到商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 2.對(duì)外銷售 借：銀行存款 貸

51、：應(yīng)付賬款　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.收到增值稅發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品　 4.支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款　 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入　 售后回購(gòu)方式 （融資） 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 出售時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 期間確認(rèn)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款

52、 =（回購(gòu)價(jià)-出售價(jià)）/月份 回購(gòu)時(shí) 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 按回購(gòu)價(jià)計(jì)算 貸：銀行存款 售后租回方式 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 分期收款銷售商品 出售商品時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　 　　貸：庫(kù)存商品 攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益： 借：未

53、實(shí)現(xiàn)融資收益（實(shí)際利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 現(xiàn)金折扣 發(fā)生折扣時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 商業(yè)折扣 發(fā)生時(shí)按折扣后金額計(jì)算收入 銷售折讓 指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生當(dāng)期，沖減當(dāng)期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。 （1）發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款　 日后事項(xiàng)： ①借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　 ②借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） ③借：利潤(rùn)分配-未分配

54、利潤(rùn)　 貸：以前年度損益調(diào)整 ④借：盈余公積　　 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　 銷售退回 未確認(rèn)收入 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 已確認(rèn)收入 沖減當(dāng)期收入和成本 涉及現(xiàn)金折扣，調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用金額； 銷售退回允許扣減增值稅，應(yīng)同時(shí)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 房地產(chǎn)銷售 按一般商品銷售確認(rèn)收入 企業(yè)自行建造 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入； 買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷售收入。 二、提供勞務(wù)收入 一般提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采取完工百分比法確認(rèn)收入； 結(jié)果不能可靠估計(jì)，收入=補(bǔ)償金額，剩下的計(jì)入

55、當(dāng)期損益 安裝費(fèi) 完工進(jìn)度 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi) 在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 廣告的制作費(fèi) 完工進(jìn)度 軟件開發(fā)費(fèi) 完工進(jìn)度 價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi) 提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入 表演招待費(fèi) 活動(dòng)發(fā)生時(shí) 只取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的 在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品等優(yōu)惠 在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 提供設(shè)備等的特許權(quán)費(fèi) 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 提供服務(wù)的特許權(quán)費(fèi) 提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 長(zhǎng)期重復(fù)勞務(wù)費(fèi) 相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)

56、發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當(dāng)作銷售商品處理。 完工百分比法的具體應(yīng)用 ①當(dāng)期合同收入＝合同總收入完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 ②當(dāng)期合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用 ③當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 1.實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 借：勞務(wù)成本 　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2.期末確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：勞務(wù)成本 結(jié)果

57、不能可靠計(jì)量 不能確認(rèn)利潤(rùn) ①合同成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 ②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 ③如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入min（能收回價(jià)款；實(shí)際成本） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分 授予積分時(shí)： 借：銀行存款　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 遞延收益 　 兌換時(shí)： 借：遞延收益 　　　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 主

58、要包括：利息收入（按實(shí)際利率計(jì)算）；使用費(fèi)收入，主要是指無形資產(chǎn)租金收入。 　　 使用費(fèi)收入，一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。分期收取使用費(fèi)的，按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。 4.建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 1．結(jié)果能可靠計(jì)量的，按完工百分比法： ①當(dāng)期合同收入＝合同總收入完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 ②當(dāng)期合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用 ③當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 工程

59、結(jié)算＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝合同價(jià)款 實(shí)際發(fā)生成本 期間結(jié)算時(shí) 期末確認(rèn)收入（%法） 年末計(jì)算減值 完工對(duì)沖 借：工程施工-合同成本貸：銀行存款等 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同成本 -合同毛利 2.合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的 能收回 根據(jù)能收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際發(fā)生的成本） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（min(能收回價(jià)款；實(shí)際發(fā)生的成

60、本) 工程施工-合同毛利（差額） 不能收回 發(fā)生時(shí)確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入 3.合同預(yù)計(jì)損失 減值損失=（預(yù)計(jì)總成本－總收入）*（1－完工百分比）=總損失*（1－完工百分比）=總損失－合同毛利貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同完工時(shí)，沖減合同費(fèi)用 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 報(bào)表：工程施工＞工程結(jié)算，計(jì)“存貨”；工程施工＜工程結(jié)算，計(jì)“預(yù)收賬款” 第十五章　所得稅 永久性差異 只影響當(dāng)年、不影響未來 產(chǎn)生永久性差異的12個(gè)項(xiàng)目： 1.超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）； 2.

61、業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除60%，但最高不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰； 3.研發(fā)支出加計(jì)50%扣除； 4.公益性捐贈(zèng)支出不超過利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除； 5.罰款支出； 6.非廣告性贊助； 7.向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除； 可能產(chǎn)生永久性差異的項(xiàng)目 8.可供出售股票和成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）； 9.一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬(wàn)以下免稅，超額減半納稅； 10.國(guó)債利息收入； 11.教育費(fèi)附加返還款不再重復(fù)計(jì)稅（會(huì)計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）； 12.關(guān)聯(lián)方交易收益。 應(yīng)納稅暫時(shí)性

62、差異 未來要多交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期少交稅）—遞延所得稅負(fù)債。 1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值﹥其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價(jià)值﹤其計(jì)稅基礎(chǔ) 遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額 借：所得稅費(fèi)用 　　貸：遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異 未來可少交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期多交稅）—遞延所得稅資產(chǎn)。 1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值﹤其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價(jià)值﹥其計(jì)稅基礎(chǔ) 遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性

63、差異期末余額預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　貸：所得稅費(fèi)用 暫時(shí)性差異 既影響當(dāng)年、又影響未來 暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) ☆產(chǎn)生暫時(shí)性差異的12個(gè)項(xiàng)目 1.計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)；（可抵扣） 2.固定資產(chǎn)折舊；（可抵扣） 3.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)按150%扣除，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法允許攤銷扣除；（應(yīng)納稅） 4.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，很多情形下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。 5.交易性金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本

64、計(jì)量）； 6.公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)（稅法計(jì)提折舊、按歷史成本計(jì)量）； 7.可供出售金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計(jì)量）； 8.長(zhǎng)期應(yīng)收款（分期收款銷售商品分期計(jì)稅）； 9.預(yù)計(jì)負(fù)債（保修費(fèi)等發(fā)生時(shí)扣除）； 10.預(yù)收賬款（稅法對(duì)收入的確認(rèn)條件不同）； 11.應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的2.5%扣除，超過部分以后年度扣除）； 12.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過的部分以后年度扣除。 一般資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）－減值準(zhǔn)備 應(yīng)納稅與可抵扣的判斷 資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)； 負(fù)債差異＝（負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）（－1） 正差＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，即正號(hào)表示應(yīng)納稅； 負(fù)差＝可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)號(hào)表示可抵扣。 無形資產(chǎn) 初始計(jì)量時(shí)： 　?、偻赓?gòu)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ) 　?、趦?nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)=150%*賬面價(jià)值 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 商譽(yù) 商譽(yù)的初始計(jì)量，無論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅；而其后續(xù)計(jì)量，免