中級會計實務(wù)10954
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1、 中級會計實務(wù) 第十六章 外幣折算 ●考情分析 本章的內(nèi)容在歷年考試中,主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中,計算分析題中也有出現(xiàn)。一般來說,每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。本章內(nèi)容主要是外幣賬務(wù)處理及外幣報表的折算。 最近三年本章考試題型、分值分布 年份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計 2009年 1分 - - - - 1分 2008年 2分 2分 1分 - - 5分 2007年 1分 - - - - 1分 本章基本內(nèi)容框架 外
2、幣交易的會計處理 記賬本位幣的確定 外幣 外幣交易的會計處理 折算 折算的一般原則和方法 外幣財務(wù)報表折算 包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特殊處理 境外經(jīng)營的處置 第一節(jié) 外幣交易的會計處理 考點一:記賬本位幣的確定 (一)企業(yè)記賬本位幣的確定 企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收
3、支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè),90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。 2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè),所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國內(nèi)采購,以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用
4、的貨幣。 實務(wù)中,企業(yè)選定記賬本位幣,通常應(yīng)綜合考慮上述兩項因素,而不是僅考慮其中一項,因為企業(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的。 3.融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 在有些情況下,企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣,需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣,進(jìn)行綜合分析后做出判斷。 【問題思考】國內(nèi)A公司為外貿(mào)自營出口企業(yè),超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口,其商品銷售價格主要受歐元的影響,以歐元計價,因此,從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看,A公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果A公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)
5、以人民幣采購?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購,則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。 但是,如果A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價,則難以判定A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣,需要結(jié)合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款,且A公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值,A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。 【問題思考】丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè),其原材料牛奶全部來自澳大利亞,主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供,生產(chǎn)的嬰兒
6、配方奶粉面向國內(nèi)出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要,丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元,期限為20年,該借款是丁公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算,且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金,即融資獲得的資金也使用澳元,因此,丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。 需要說明的是,在確定企業(yè)的記賬本位幣時,上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同,需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷,但是,這并不能說明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣,而是根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。 (二)境外經(jīng)營記賬
7、本位幣的確定 境外經(jīng)營有兩個方面的含義:一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu),選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的,也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營,不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn),而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮一般因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性; 2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重; 3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;
8、 4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 【問題思考】國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣,該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司A公司,A公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權(quán):自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等,B公司與A公司除投資與被投資關(guān)系外,基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來,A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售,其一切費(fèi)用開支等均由A公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。 由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲,且A公司對其自身經(jīng)營活動擁有很強(qiáng)的自主性,A公司與B公司之間除了投資與被投資關(guān)系外,基本無其他業(yè)務(wù),因此,A公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。 【例題單項選擇題】A公司為境內(nèi)上市
9、公司,其記賬本位幣為人民幣。2008年下列有關(guān)境外經(jīng)營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確處理的有( ) A.通過收購,持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的55%從而擁有該公司的絕對控制權(quán),甲公司的記賬本位幣為港幣。因此,甲公司是A公司的境外經(jīng)營 B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司,乙公司的記賬本位幣為美元,A公司參與乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策的決策,境外投資公司控制這些政策的制定。因此,乙公司不是A公司的境外經(jīng)營 C.應(yīng)近期歐洲市場銷量增加的需要,A公司在德國設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)丙公司,丙公司所需資金由A公司提供,其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售,然后將銷售款直接匯回A公司。因此,丙公司是A公司的
10、境外經(jīng)營 D.與境外丁公司在丁公司所在地合建一工程項目,A公司提供技術(shù)資料,丁公司提供場地、設(shè)備及材料,該項目竣工后予以出售,A、丁公司按7:3分配稅后利潤,雙方合作結(jié)束,丁公司的記賬本位幣為美元。除上述項目外,A、丁公司無任何關(guān)系。因此,丁公司是A公司的境外經(jīng)營 【答案】A (三)記賬本位幣的變更 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 考點二:外幣交易日的會計處理、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理(重點) (一)會計處理原則 1.對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣
11、金額。 2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。這樣,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 (1)貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日,應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目,該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。 資
12、產(chǎn)負(fù)債表日: 匯兌差額=外幣賬戶的余額期末匯率 -人民幣賬戶的余額 結(jié)算日: 匯兌差額=債權(quán)債務(wù)科目余額 -結(jié)算的貨幣金額結(jié)算日匯率 (2)非貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時,應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 (二)基本例題 1.外商投入資本 【例題單選題】甲公司的記賬本
13、位幣為人民幣,對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同,外商將分兩次投入外幣資本,投資合同約定的匯率是1美元=7元人民幣。2009年9月1日,甲股份有限公司第一次收到外商投入資本1000萬美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣;2010年1月31日,第二次收到外商投入資本1000萬美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。2010年1月末甲公司“股本”科目期末余額為(?。┤f元人民幣。 A.13400 B.14000 C.6800 D.6600 【答案】A 【解析】“股本”科目期末余額=10006.8+10006.6=13400(萬元人民幣)
14、 2009年9月1日,第一次收到外幣資本時: 借:銀行存款—銀行(美元) 6800(10006.8) 貸:股本 6800 2010年1月31日,第二次收到外幣資本時: 借:銀行存款—銀行(美元 6600(10006.6) 貸:股本 6600 【思考問題】2010年1月31日即期匯率是1美元=6.9元人民幣。因為股本屬于非貨幣性項目,所以其匯兌差額為零。 2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換 企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換,兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價,而通常記賬所用的即期匯率為中間價,由于匯率
15、變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 【例題計算題】乙公司以人民幣為記賬本位幣,對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。6月1日,將100萬美元到銀行兌換為人民幣,銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣,中間價為1美元=6.60元人民幣,賣出價為1美元=6.70元人民幣。 借:銀行存款—銀行(人民幣) 655(1006.55) 財務(wù)費(fèi)用 5 貸:銀行存款—銀行(美元) 660(1006.6) 假定以人民幣購買100萬美元,相關(guān)會計分錄如下: 借:銀行存款—銀行(美元) 660(1006.
16、6) 財務(wù)費(fèi)用 10 貸:銀行存款—銀行(人民幣) 670(1006.7) 【注意】 1.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換,企業(yè)的一般都是發(fā)生匯兌損失,即財務(wù)費(fèi)用一般在分錄的借方。 2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換,如果企業(yè)賣出外幣,則應(yīng)該使用銀行買入價進(jìn)行相應(yīng)折算;如果企業(yè)是買入外幣,則企業(yè)應(yīng)該使用銀行賣出價進(jìn)行相應(yīng)折算。 3.應(yīng)付賬款 【例題計算題】國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計算匯兌損益。2009年8月24日,向國外B公司購入固定資產(chǎn)(不需要安裝),根據(jù)雙方供貨合同,貨款共計100萬美元,貨到后10日內(nèi)A公司
17、付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。假定2009年8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。增值稅為17%,增值稅額115.6萬元已經(jīng)支付。9月3日,A公司根據(jù)供貨合同以美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。 (1)8月24日: 借:固定資產(chǎn) 1006.8=680 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 115.6 貸:應(yīng)付賬款-B公司(美元) 680 銀行存款-銀行(人民幣) 115.6 (2)
18、8月31日: 應(yīng)付賬款匯兌差額=100(6.9-6.8)=10(萬元) 借:財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 10 貸:應(yīng)付賬款-B公司(美元) 10 (3)9月3日(結(jié)算日) 借:應(yīng)付賬款-B公司(美元) 1006.9=690【賬面余額】 貸:銀行存款-銀行(美元) 1006.85=685 財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 5 (4)【思考問題】 假定9月3日,A公司以人民幣存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。 9月3日(結(jié)算日) 借:應(yīng)付賬款-B公司(美元)
19、 1006.9=690【賬面余額】 貸:銀行存款-銀行(人民幣) 1006.87=687 財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 3 4. 應(yīng)收賬款 【例題計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣,對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計算匯兌損益。2009年4月3日,向乙公司出口銷售商品1 000萬美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),貨款尚未收到。4月30日,甲公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。5月20日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。假定5月20日1美元=6
20、.3元人民幣;5月30日1美元=6.5元人民幣。 (1)4月3日 借:應(yīng)收賬款—乙公司(美元) 6650 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (10006.65)6650 (2)4月30日 應(yīng)收賬款匯兌差額=1000(6.6-6.65)=-50(萬元人民幣) 借:財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 50 貸:應(yīng)收賬款—乙公司(美元) 50 (3)5月20日 借:銀行存款—銀行(美元) (10006.3)6300 財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 300 貸:應(yīng)收賬款—乙公司(美元) 10006.6=6
21、600【賬面余額】 (4)5月30日 匯兌差額 =(1000-1000)6.5-(10006.6-10006.6)=0 (5)【思考問題】假定2009年5月20日收到上述貨款,直接兌換成人民幣后存入銀行,當(dāng)日銀行的美元買入價為1美元=6.26元人民幣,5月20日1美元=6.3元人民幣。相應(yīng)的會計分錄為: 借:銀行存款—銀行(人民幣) (10006.26)6260 財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 340 貸:應(yīng)收賬款—乙公司(美元) 6650-50=6600【賬面余額】 5月末的匯兌差額=(1000-1000
22、)6.5-(10006.6-6600)=0 5.短期借款 【例題計算題】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2009年7月18日,從中國銀行借入1000萬港元,年利率為5%,期限為3個月,借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。按季計算匯兌損益。9月30日即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個月后,即10月18日,乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88元人民幣。 (1)7月18日 借:銀行存款—銀行(港元) (10000.9)900 貸:短期借款—銀行(港
23、幣) 900 (2)9月30日 短期借款匯兌差額=1000(0.85-0.9)=-50(萬元人民幣) 借:短期借款—銀行(港元) 50 貸:財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 50 (3)10月18日 借:短期借款—銀行(港元) 850【賬面余額】 財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 30 貸:銀行存款—銀行(人民幣) (10000.88) 880 支付利息=10005%3/12=12.5(萬港元) 借:財務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 11 貸:銀行存款—銀行(人民幣) (12.50.8
24、8)11 (4)【思考問題】假定3個月后,乙公司以港元向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元即期匯率為1港元=0.84元人民幣。相關(guān)會計分錄如下: 借:短期借款—銀行(港元) 850【賬面余額】 貸:銀行存款—銀行(港元) (10000.84) 840 財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10 支付利息=10005%3/12=12.5(萬港元) 借:財務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 10.5 貸:銀行存款—銀行(港元) (12.50.84)10.5 短期借款匯兌
25、差額=(1000-1000)0.86-(850-850)=0 6.以外幣購入存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備 由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,因此,在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時,計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。 【例題計算題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2009年10月2日,從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件,每件價格為10歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=10元人民幣。2009年12月31日,尚有10萬件A商品未銷售出去,國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng),A商品在國際市場的價格降至8歐元。12月31日的即期匯率是1歐元=9.40元
26、人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 該公司應(yīng)作為會計分錄如下: (1)10月2日,購入A商品: 借:庫存商品——A 10000(1001010) 貸:銀行存款—銀行(歐元) 10000 (2)12月31日,計提存貨跌價準(zhǔn)備:(成本)101010-(可變現(xiàn)凈值)1089.4=248(元人民幣) 借:資產(chǎn)減值損失 248 貸:存貨跌價準(zhǔn)備 248 7.交易性金融資產(chǎn) 由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價(例如美元),在資產(chǎn)負(fù)債表日,不僅應(yīng)考慮美元市價的變動,還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。
27、 【例題計算題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣,款項已付。2009年12月31日,由于市價變動,當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.65元人民幣。2010年1月10日,甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股2.4美元全部售出,當(dāng)日匯率1美元=6.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 (1)2009年12月10日,該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理: 借:交易性金融資產(chǎn)—乙公司B股—成本 1980(31006.6) 貸:銀行存
28、款—銀行(美元) 1980 (2)2009年12月31日,公允價值變動損益=21006.65-1980=-650(萬元) 借:公允價值變動損益 650 貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 650 注:650萬元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響,又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。 (3)2010年1月10日,售出當(dāng)日甲公司應(yīng)作會計分錄為: 借:銀行存款——美元 1608(2.41006.7) 貸:交易性金融資產(chǎn) 1330(1980-650) 投資
29、收益 278 借:投資收益 650 貸:公允價值變動損益 650 注:對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分,均作為投資收益進(jìn)行處理。 【例題單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算,按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元,當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款,當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣
30、。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為( )。 A.10萬元 B.15萬元 C.25萬元 D.35萬元 【答案】D 【解析】6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益=500(10.35-10.28)=35(萬元) 【例題單項選擇題】(2009年)企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中,即使匯率變動不大,也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。 A.取得的外幣借款 B.投資者以外幣投入的資本 C.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入 【答案】B 【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率
31、折算,而是采用交易日的即期匯率折算。 【例題單選題】(2008年)下列各項中,不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。 A.接受投資收到的外幣 B.購入原材料應(yīng)支付的外幣 C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應(yīng)收取的外幣 【答案】A 【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。所以選項A正確。 【例題多選題】(2008年)下列各項中,在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有( )。 A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權(quán)債務(wù) C
32、.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.以外幣標(biāo)價的交易性金融資產(chǎn) 【答案】BD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣的金額。所以選項C不正確。 對于選項A存在一點爭議,如果存貨發(fā)生了減值,期末按照可變現(xiàn)凈值計量,不考慮其他因素,期末存貨的價值就等于按照期末匯率折算后的可變現(xiàn)凈值,但站在中級實務(wù)考試的角度分析,不會考慮的這么細(xì)致,所以不選A更符合出題本意。 【例題計算題】A公司為境內(nèi)注冊的公司,其30%收入來自于出口銷售,其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口,出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)
33、算。對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按月計算匯兌損益,2009年6月30日交易日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2009年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下: 項目 外幣(萬美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 1 000 6.25 6 250 應(yīng)收賬款 5 000 6.25 31 250 -甲公司 -乙公司 -丙公司 3 000 1 000 1 000 應(yīng)付賬款 2 000 6.25 12 500 -A公司 -B公司 1 000 1 000 長期借款 10 000 6.25 62 500 應(yīng)付利息
34、 10 0006%/2=300 6.25 1 875 長期借款10 000萬美元,系2009年1月1日專門借款用于建造某生產(chǎn)線,借款期限為3年,年利率為6%,按月計提利息,每年年末付利息。閑置專門美元借款資金用于短期性質(zhì)的投資,年收益率為4%,假定投資收益月末收取存入銀行。 至2009年6月30日,該生產(chǎn)線正處于建造過程之中,已使用外幣借款4 800萬美元,預(yù)計將于2009年12月完工。 A公司2009年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)): (1)7月1日收到某外商投入的外幣資本5 000萬美元,交易日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。款項已存于銀行。 借:銀
35、行存款—銀行(美元)(5 0006.24)31 200 貸:股本 31 200 (2)7月1日,為建造該生產(chǎn)線從國外購買需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺,設(shè)備價款4 000萬美元,貨款已用美元支付,增值稅進(jìn)項稅額為4243.2萬元人民幣,增值稅已經(jīng)用人民幣支付。交易日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。 借:在建工程 24 960 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 4 243.2 貸:銀行存款—銀行(美元) (4 0006.24)24 960 銀行存款—銀行(人民幣)
36、 4 243.2 (3)7月26日,向國外乙公司銷售產(chǎn)品一批,價款共計2 000萬美元,交易日即期匯率為1美元=6.22元人民幣,款項尚未收到。 借:應(yīng)收賬款—乙公司(美元) (2 0006.22) 12 440 貸:主營業(yè)務(wù)收入 12 440 (4)7月28日,以外幣存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款A(yù)公司1 000萬美元,交易日即期匯率為1美元=6.21元人民幣。 借:應(yīng)付賬款—A公司(美元) (1 0006.25)6 250【沖減賬面余額】 貸:銀行存款—銀行(美元)
37、 (1 0006.21)6 210 財務(wù)費(fèi)用 40 (5)7月29日,以人民幣償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款B公司1 000萬美元,交易日銀行賣出價為1美元=6.23元人民幣。 借:應(yīng)付賬款—B公司(美元)(1 0006.25) 6 250 【沖減賬面余額】 貸:銀行存款—銀行(人民幣) (1 0006.23)6 230 財務(wù)費(fèi)用 20 (6)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收甲公司賬款3 000萬美元,交易日
38、即期匯率為1美元=6.20元人民幣。 借:銀行存款—銀行(美元)(3 0006.20)18 600 財務(wù)費(fèi)用 150 貸:應(yīng)收賬款—甲公司(美元) (3 0006.25)18 750【沖減賬面余額】 (7)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收乙公司賬款1 000萬美元直接兌換為人民幣,交易日銀行買入價為1美元=6.22元人民幣。 借:銀行存款—銀行(人民幣) (1 0006.22)6 220 財務(wù)費(fèi)用 30 貸:
39、應(yīng)收賬款—乙公司—美元 (1 0006.25)6 250 【沖減賬面余額】 (8)計算7月31日匯兌損益并編制會計分錄。 ①銀行存款賬戶匯兌損益 =(1 000+5 000-4 000-1 000+3 000)6.20 ?。? 250+31 200-24 960-6 210+18 600) ?。?4 800-24 880=-80 (萬元人民幣)【匯兌損失】 ②應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益 =(5 000+2 000-3 000-1 000)6.20 ?。?1 250+12 440-18 750-6 250) =-90(萬元人民幣)【匯兌損失】 ③應(yīng)付賬款賬
40、戶匯兌損益 =(2 000-1 000-1 000)6.20 ?。?2 500-6 250-6 250) ?。? ④借:財務(wù)費(fèi)用 170 貸:銀行存款 80 應(yīng)收賬款 90 (9)計算7月31日有關(guān)借款費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化的金額,并編制會計分錄。 ①利息資本化金額的確定: 累計資產(chǎn)支出=4 800+4 000=8 800(萬美元) 資本化金額=10 0006%1/12-1 2004%1/12=50-4=46(萬美元) 折合人民幣=466.20=285.2(萬元人民幣) 應(yīng)付利息=1
41、0 0006%1/12=50(萬美元) 折合人民幣=506.20=310(萬元人民幣) 借:在建工程 285.2 銀行存款--美元(46.20)24.8 貸:應(yīng)付利息 (506.20)310 ②匯兌差額資本化金額的確定 ?。?0 000(6.20-6.25)+300(6.20-6.25)+50(6.20-6.20) ?。剑?00-15=-515(萬元人民幣) 借:長期借款 500 應(yīng)付利息 15 貸:在建工程 515 第二節(jié) 外幣
42、財務(wù)報表的折算 考點一:外幣財務(wù)報表折算的一般原則 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣,即便是設(shè)在境外,其財務(wù)報表也不存在折算問題。但是,如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣,在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時,需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。 (一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前,應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策,使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致,根據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務(wù)報表,再按照以下
43、方法對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算: 1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表中的收入和費(fèi)用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。 3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)作為“外幣報表折算差額”項目列示。 比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。 【例題判斷題】(2008年)企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時,可以采用交易發(fā)生日即期匯率,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。(?。?/p>
44、 【答案】√ 【解析】利潤表中的收入和費(fèi)用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。 【例題單選題】(2007年)企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時,在不考慮其他因素的情況下,下列各項中,應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是(?。?。 A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.實收資本 D.未分配利潤 【答案】C 【解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 【思考問題】外幣財務(wù)報表折算時
45、,下列項目采用何種匯率折算: (1)應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 (2)固定資產(chǎn)——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 (3)營業(yè)收入——交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 (4)盈余公積——發(fā)生時的即期匯率折算 (5)提取盈余公積——交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 (6)短期借款——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 (7)所得稅費(fèi)用——交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 特別注意:外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。 (二)包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的
46、特別處理 1.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 借:外幣報表折算差額 貸:少數(shù)股東權(quán)益 2.母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下,在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄: (1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目,以母公司或子公司的記賬本位幣反映,該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”; 借:外幣報表折算差額 貸:財務(wù)費(fèi)用
47、 (2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目,以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額計入“外幣報表折算差額”。 如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目,在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。 【例題計算題】國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣,2009年1月3日,以人民幣從美國某投資商中購入該國乙公司80%的股權(quán),從而使乙公司成為其子公司,乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立,其凈資產(chǎn)在2009年1月3日的公允價值等于其賬面價值
48、,乙公司確定的記賬本位幣為美元。 2009年4月1日,為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要,甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬美元,除此之外,甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 假定2009年1月3日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣,4月1日的即期匯率為1美元=8元人民幣,12月31日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣,年平均匯率為1美元=8元人民幣。由于匯率波動不大,甲公司以平均匯率折算乙公司利潤表。2009年甲、乙公司采用相同的會計期間和會計政策,經(jīng)分析,甲公司借給乙公司的500萬美元資金實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資的一部分。 (1)2009年1月3日,甲公司取得乙公司80%的股權(quán)時
49、,賬務(wù)處理如下 借:長期股權(quán)投資 貸:銀行存款 (2)2009年4月1日,甲公司向乙公司借出500萬美元時,賬務(wù)處理如下: 借:長期應(yīng)收款—乙公司(美元) 5008=4000 貸:銀行存款—銀行(美元) 4000 (3)2009年12月31日,甲公司借給乙公司的500萬美元,因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額 長期應(yīng)收款=500(7.8-8)=-100 借:財務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 100 貸:長期應(yīng)收款--乙公司(美元) 100 以上為會計分錄需要登記入賬。以下為合并會計報表的抵銷分錄不需要登記入賬。 (4)合并會計報表的抵銷分錄: 借:長期應(yīng)付款—甲公司(美元) 5007.8=3900 貸:長期應(yīng)收款—乙公司(美元) 3900 借:外幣報表折算差額 100 貸:財務(wù)費(fèi)用 100 借:外幣報表折算差額 -- 貸:少數(shù)股東權(quán)益 --- 第12頁
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