注冊稅務師 稅法二· 基礎班講義 完整版

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1、 稅法II 基礎班講義  稅法（Ⅱ）前言 一、稅法（Ⅱ）教材結構 　?。ㄒ唬┙滩慕Y構 　　稅法（Ⅱ）教材分為九章，兩大部分。 　　第一部分：兩個所得稅（第1～2章）。 　　第二部分：財 產(chǎn)和行為稅，包括七個稅種（第3～9章）。 按重要程度劃分 稅種 題型 分值 第一層次（溫飽） 企業(yè)所得稅、個人所得稅 各種題型，特別是綜合題 82分（2010） 第二層次（小康） 土地增值稅、印花稅 單選題、多選題為主，2009、2010年均有計算題 20-30分 第三層次（共產(chǎn)主義） 5個小稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 單選題

2、和多選題為主，個別年份有計算題（2010年考契稅、土地使用稅） 20-30分 （二）如何把握教材的結構 第一，有主有次，主次分明；第二，有的放矢，分層突擊 二、2011年教材變化 　　第一章　企業(yè)所得稅 　　1．新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入的處理（P11） 2．新增：股權溢價涉及的稅務處理（P11） 3．新增：跨年度租金收入的稅務處理（P11） 4．新增：非營利組織免稅收入的內(nèi)容（P15-16） 5．新增：關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除處理（P19） 6．新增：股權投資企業(yè)業(yè)務招待費扣除基數(shù)的特殊處理（P20） 7．新增：企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理（P28） 8

3、．新增：從事電信業(yè)務的企業(yè)壞賬損失的稅務處理（P33） 9．新增：股權轉(zhuǎn)讓所得的管理（P72-73） 第二章　個人所得稅 　　1．新增：個人將承租房屋轉(zhuǎn)租收入所得稅處理（P191） 　　2．新增：個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅務處理（P204～206） 　　3．新增：對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅的規(guī)定（P207） 4．新增：生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅的規(guī)定。（P209） 第三章 土地增值稅 新增：土地增值稅清算時相關問題的處理（p243） 第七章 契稅 新增事業(yè)單位改制有關契稅政策（P292） 三、考試題型、題量 題

4、型（四種） 題量 分值 單選題 40題 40分 多選題 30題 60分 計算題 2大題（每大題4小問） 16分 綜合題 2大題（每大題6小問） 24分 合計 90題 總分140分（及格線84分） 1．單項選擇題 單項選擇題，4選1，相對簡單。主要分為知識型題目、理解型題目、判斷型題目和計算型題目，近年計算題目逐步增加?！? （1）知識型題目舉例 【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收辦法規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或應納稅額增減變化達到( )的，應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。（2009年） A．10

5、% B．20% C．30% D．40% 【答案】B 【解析】此題考查居民企業(yè)核定征收應納稅額的規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。 （2）理解型題目舉例 【例題單選題】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務機關經(jīng)過調(diào)查后認定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6：4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是( )。（2010年） A．利潤分割法 B．再銷售價格法 C．交易

6、凈利潤法 D．可比非受控價格法 【答案】A （3）判斷型題目舉例 【例題1單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的是( )。（2009年） A．境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構的虧損 B．扣繳義務人每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起l0日內(nèi)繳入國庫 C．扣繳義務人對非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，由扣繳義務人繳納稅款 D．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構，可在設立地繳納企業(yè)所得稅 【答案】A 【解析】境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利，但是境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構的虧損，A正確；扣繳義務人每次扣繳的稅款，應自代扣之日起7

7、日內(nèi)繳入國庫，B錯誤；扣繳義務人對非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。所以C錯誤；由非居民企業(yè)繳納稅款；居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，所以D錯誤。 【例題2單選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是( )。（2009年） A．房屋出典的由出典人納稅 B．房屋出租的由承租人納稅 C．房屋產(chǎn)權未確定的由代管人或使用人納稅 D．個人無租使用納稅單位的房產(chǎn)，由納稅單位繳納房產(chǎn)稅 【答案】C 【解析】產(chǎn)權出典的，由承典人納稅；房屋出租的，由出租人納稅；無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位、

8、納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為納稅。 （4）計算型題目舉例 【例題單選題】2008年某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值共計8000萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營用房原值6500萬元、內(nèi)部職工醫(yī)院用房原值500萬元、托兒所用房原值300萬元、超市用房原值700萬元。當?shù)卣?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，2008年該企業(yè)應繳納房產(chǎn)稅( )萬元。（2009年） A．62.4 B.69.12 C．76.8 D．77.92 【答案】B 【解析】企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。應納房產(chǎn)稅=（8000-500-300

9、）（1-20%）1.2%=69.12（萬元）。 2．多項選擇題 多項選擇題，5選2～4項，基本沒有選五個的。蒙也要會蒙，不要蒙ABCDE。命題的設置點較多，30題60分，多選、錯選不得分。分為知識型題目、理解型題目、判斷型題目和計算型題目。判斷性多選題、理解型多選題、知識型多選題難度較大，數(shù)量較多。要求準確掌握知識點。計算型題目在多選題目中分數(shù)較少。 （1）知識型題目舉例 【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，在計算應納稅所得額時不得扣除的有( )。（2009年） A．向投資者支付的股息 B．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用 C．企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費 D．對外投資期間的投資成本 E．子

10、公司支付給母公司的管理費 【答案】ADE 【解析】向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益不得在稅前扣除；企業(yè)對外投資期間的資本成本在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，才準予扣除；母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。 （2）理解型題目舉例 【例題 多選題】下列個人所得按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅的有 ( )。（2009年） A．董事費收入 B．個人兼職收入 C．教師舉辦培訓班取得的收入 D．個人從事彩票代銷業(yè)務取得的收入 E．住校學生參加勤工儉學活動取得的收入 【答案】ABCE 【解析】董事費收入、個人兼職收入、教師自辦培訓

11、班取得的收入、住校學生參加勤工儉學活動取得的收入都屬于勞務報酬收入；個人從事彩票代銷業(yè)務取得的收入按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅。 （3）判斷型題目舉例 【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有( )。 A．商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入 B．現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入 C．屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入 D．屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認 E．申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入 【答案】CDE 【解析】商業(yè)折

12、扣一律按折扣后的金額確定商品銷售收入；現(xiàn)金折扣應當按折扣前的金額確定商品銷售收入，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計財務費用。 【提示】這道題難度不大，AB互為提示性選項CD互為提示性選項。 （4）計算型題目舉例 【例題多選題】某供熱企業(yè)房產(chǎn)原值8000萬元，占用土地10000平方米。2008年全年經(jīng)營收入9000萬元，其中向居民供熱收入300萬元，無法準確劃分向居民供熱的生產(chǎn)用房。該企業(yè)所在地計算房產(chǎn)余值的減除比例為20％，城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為3元／平方米。2008年該企業(yè)應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅各( )萬元。(2009年) A．2.79 B．2.9 C．3 D．74.24 E

13、．76.80 【答案】BD 【解析】向居民供熱的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，對既向居民供熱又向非居民供熱的企業(yè)可以按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分免稅界限： 應納城鎮(zhèn)土地使用稅=100003（9000-300）/9000=29000=2.9（萬元） 應納房產(chǎn)稅=8000（1-20%）1.2%（9000-300）/9000=74.24（萬元）。 3．計算題與綜合分析題 計算題與綜合分析題，主要測試考生分析問題和處理問題的能力，考核知識點多，解題步驟多，難度相對較大。 計算題，一般出土地增值稅和印花稅各一道。最近兩年的趨勢是土地增值稅和印花稅出一道，2008

14、年兩稅合并。房產(chǎn)稅2008年出過，契稅、土地使用稅2010年出過。 綜合題，兩個所得稅一個一道。在企業(yè)所得稅的綜合分析題中，往往會出現(xiàn)某一納稅人在某一納稅年度的綜合業(yè)務，涉及生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資、彌補虧損、境外所得限額抵稅等多項所得稅政策；或者出現(xiàn)某一納稅人在一個納稅年度的多種業(yè)務，涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅及其附加，或者車船稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等不同稅種政策。 四、稅法（Ⅱ）考試特點 　　1．答題均為選擇題形式，答案均涂在答題卡上 2．考查全面，重點突出 各章年年有考點，少則3分，多則50分。根據(jù)歷年考試規(guī)律，所得稅的考點份量占《稅法Ⅱ》的2/3。 （1）企業(yè)所得

15、稅既是重點，也是難點?？忌鷳⒁獍盐罩攸c，突破難點，重點掌握有比例、有限額的扣除規(guī)定，結合企業(yè)的實際業(yè)務，在掌握政策的基礎上熟悉運用政策。企業(yè)所得稅還涉及多稅種的交叉。 （2）個人所得稅是考試的重點，但不是難點。個人所得稅的應稅所得項目有11項，分別按年、按月、按次征收，每項都有不同費用扣除規(guī)定、適用稅率和計算方法。個人所得稅獨立成題，與其他稅種的政策互不交叉，各個所得項目的計算互不交叉。 （3）掌握基礎知識，抓大不放小。小稅種分數(shù)不多，但大多屬于知識型、理解型題目，易于得分，對通過考試至關重要。 　　3．強調(diào)政策的應用與操作 　　理論部分的內(nèi)容沒有，稅法一還有一個稅法原理。直接考政策

16、的也少，政策運用占絕大部分?？忌仨氉⒁鈱W習和掌握各稅種之間的關聯(lián)關系，注重理論與實務的聯(lián)系，加強綜合訓練。稅法二的綜合題考察相對于稅法一的綜合性和難度要小一些。 4．注意和稅法一的銜接 雖然在這本教材中流轉(zhuǎn)稅不是考試的內(nèi)容，但是在計算所得稅時候，往往計稅的收入會跟流轉(zhuǎn)稅有關系。 五、如何準備稅法（Ⅱ）的應試 　　（一）系統(tǒng)參加網(wǎng)校課程學習 1．基礎班：25-30課時，循序漸進，全面講授與考點相關的內(nèi)容，并總結、歸納相關考點，配合例題、歷年考題，打好基本功。 2．習題精講班：10-15課時，總結要點，匯總本章、本節(jié)2006~2010年真題，并精心挑選典型例題。 3．沖刺串講班

17、：3-5課時，針對考試命題思路，梳理重要考點，串講相關聯(lián)的知識點，強化本門課程的重點難點。 4．考前點題班：最后的梳理和點題。 根據(jù)學習進度，科學制定自己的學習計劃。預則立，不預則廢。 　?。ǘ┒惙ǎá颍W習方法 　　1．精讀細作 精讀教材，而不是通讀；最少要讀三遍教材。學習的時候一定要結合大綱和教材，不唯師，不唯輔導書，只唯教材，這是注稅考試的圣經(jīng)。細致做題，而不是泛泛做題。 　　2．一要做筆記，二要建立錯題庫 　　跟住課件，讀書聽課件的同時做筆記，把教材中每一章的要點、重點、難點都列出來，標記出來，從而讓厚書變薄，并理解其精華所在；通過錯題庫的反復復習，有利于掌握知識盲點。

18、 3．把握歷年真題 歷年真題，不僅要做題，而是要把每一個選項都弄透，掌握它具體的出題知識點。80%的考點其實都是歷年考題當中考過的，一方面，歷年考題及答案能夠反映近年考試的出題思路，規(guī)范我們的答題思路和技巧；另一方面，歷年考題和答案能幫助我們熟悉、研究考試的命題規(guī)律和把握考試的總體難度。同時對照歷年考題從頭看一遍書本，通過對照題目再來查找書中的相關知識，通過這種方法來溫習一遍書本，事半功倍。 【例題單選題】(2009稅法二原題)2008年某居民企業(yè)向主管稅務機關申報收入總額120萬元。成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能

19、確定。稅務機關對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。 A．10.07 B．10.15 C．10.5 D．10.63 【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準確而收入總額不準確，因此該企業(yè)應納稅所得額=成本費用支出（1-應稅所得率）應稅所得率=127.5(1-25%)25%=42.5（萬元），應納所得稅額=應納稅所得額25%=42.525%=10.63（萬元）。 【例題單選題】(2010稅法二原題)某小型企業(yè)不能正確核算收入總額，2009年發(fā)生成本費用180萬元，稅務機關核定的應稅所得率為l0%。

20、2009年該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。 A．3.6 B．4.5 C．4.0 D．5.0 【答案】D 【解析】應納稅所得額=成本費用支出（1-應稅所得率）應稅所得率=180(1-10%)10%=20（萬元），應納所得稅額=應納稅所得額25%=2025%=5.0（萬元）。 要注意歷年考題的題目變形 【例題多選題】以下可以在所得稅前扣除的稅金包括（ ）。 A．購買存貨允許抵扣的增值稅 B．出口關稅 C．購買摩托車不得抵扣的增值稅 D．企業(yè)所得稅 E．消費稅 【答案】BCE 【解析】不得在所得稅前扣

21、除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅，即AD；而BCE可以當期直接或分期間接分攤在所得稅前扣除。 【題目變形】可以在所得稅前直接扣除的稅金，選BE；可以在所得稅前分期扣除的稅金，選C；不得稅前扣除的，選AD。 4．做題，做題，再做題 做題主要有三個階段：一是聽課件學習的時候，課后做題，幫助理解教材；二是基礎班以后系統(tǒng)的做題，查缺補漏，查找知識盲點，來一頓回鍋肉；三是在規(guī)定時間內(nèi)做題，加快做題速度，培養(yǎng)考試感覺。 5．考試意識的培養(yǎng) 注稅和其他資格考試一個大區(qū)別是，要求的工作經(jīng)驗較長，考生群體比較復雜。不管是科班生，還是非科班生，都要具有考試意識?？忌仨毎粗付ń滩牡膬?nèi)容、觀點和要

22、求去回答考試中的所有問題，最終形成一個答案來迎合標準答案。在此基礎上要有邏輯，要學會舉一反三。 放棄只要一秒鐘，努力卻要一輩子！ 第一章 企業(yè)所得稅 本章考情分析 稅法二最重要的章節(jié)，分數(shù)最多，考點最多，難度最大。 本章考試易出各種題型，與其他稅種混合出綜合題型具有較高的難度。 企業(yè)所得稅最近3年題型題量分析： 年度 題型 2008年 2009年 2010年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題 16 16分 13 13分 11 11分 多項選擇題 11 22分 9 18分 11 22分 計算題 -- --

23、 1 2分 -- -- 綜合題 1 6分 1 12分 12 12分 合計 44分 45分 45分 本章主要內(nèi)容：共十三節(jié)　 第一節(jié)　概述 第二節(jié)　納稅義務人與征稅對象（熟悉） 　　第三節(jié)　稅率（熟悉） 　　第四節(jié)　應納稅所得額的計算（重點掌握） 第五節(jié)　資產(chǎn)的所得稅處理（熟悉） 　　第六節(jié)　資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 　　第七節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理 　　第八節(jié)　房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理 　　第九節(jié)　應納所得稅額的計算（掌握） 第十節(jié)　稅收優(yōu)惠（掌握） 　　第十一節(jié)　源泉扣繳 　　第十二節(jié)　特別納稅調(diào)整 第十三節(jié)　征收管理（熟

24、悉） 　 本章新增內(nèi)容： 1．增加了企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入的處理（P11） 2．增加了股權溢價涉及的稅務處理（P11） 3．增加了跨年度租金收入的稅務處理（P11） 4．增加了非營利組織免稅收入的內(nèi)容（P15～16） 5．增加了關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除處理（P19） 6．增加了股權投資企業(yè)業(yè)務招待費扣除基數(shù)的特殊處理（P20） 7．增加了企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理（P28） 8．增加了從事電信業(yè)務的企業(yè)壞賬損失的稅務處理（P33） 9．增加了股權轉(zhuǎn)讓所得的管理（P72～73） 今年在股權問題上出題的可能性非常大。起碼是客觀題 第一節(jié)　概述（了解） 　　　

25、　 一、企業(yè)所得稅的概念　 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。 　　二、企業(yè)所得稅的特點： 　　1．通常以純所得為征稅對象。 　　2．通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額） 3．納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。（消費稅不一致） 三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法 （一）納稅義務人:各國政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。 （二）稅基:各國都是以調(diào)整后的利潤即應納稅所得額為計稅依據(jù). 應納稅所得額確定的關鍵點在于如何準確核算可以扣除的成本

26、和費用，特別是對折舊和損失的處理方式等。因而，各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。 （三）稅率:一是比例稅率，二是累進稅率（絕大數(shù)國家采用超額累進稅率，如美國所得稅。） 　 （四）稅收優(yōu)惠:主要方法有（客觀題）:（1）稅收抵免:主要有投資抵免和國外稅收抵免兩種形式。（2）稅收豁免:分為豁免期和豁免稅收項目。（3）加速折舊。 　　另外各國所得優(yōu)惠的一個共同的特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。 四、企業(yè)所得稅的稅制演變 　　 第二節(jié) 納稅義務人與征稅對象 一、納稅義務人 1．企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和

27、從事經(jīng)營活動的其他組織。（有收入的組織>企業(yè)） 【考點提示】納稅人與非納稅人的劃分；納稅人中居民納稅人與非居民納稅人的劃分。 【解釋1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是企業(yè)，但不具備法人資格。 【解釋2】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。。 2．根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 【解釋1】兩個標準符合一個就是居民企業(yè)；其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構標準是

28、附加標準。 【解釋2】實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。（實質(zhì)重于形式）（反避稅） 【解釋3】我國選擇了地域管轄權和居民管轄權雙重標準。 聯(lián)想集團 注冊地標準的業(yè)稅賃 3