9第九章 成本控制

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1、第九章　　成本控制 第一節(jié)　　成本控制概述 　　成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法,預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。 　　一、成本控制系統(tǒng)的組成 　　一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。 　　組織系統(tǒng) 　　組織是指人們?yōu)榱艘粋€共同目標(biāo)而從事活動的一種方式。在企業(yè)組織中,通常將目標(biāo)劃分為幾個子目標(biāo)，并分別指定一個下級單位負責(zé)完成。每個子目標(biāo)可再劃分為更小的目標(biāo)，并指定更下一級的部門去完成。 　　成本控制系統(tǒng)必須

2、與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級的小預(yù)算組成的。每個小預(yù)算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務(wù)計劃。與此有關(guān)的成本控制,如記錄實際數(shù)據(jù)、提出控制報告等，也都是分小單位進行的。這些小單位作為責(zé)任中心,必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。 　　（二）信息系統(tǒng) 　　成本控制系統(tǒng)的另一個組成部分是信息系統(tǒng),也就是責(zé)任會計系統(tǒng)。 　　責(zé)任會計系統(tǒng)是企業(yè)會計系統(tǒng)的一部分,負責(zé)計量、傳送和報告成本控制使用的信息。責(zé)任會計系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。 　?。ㄈ┛己酥贫? 　　考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。 　　考核制度的主要內(nèi)

3、容有:(1)規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度。它因責(zé)任中心的類別而異,可能是銷售額、可控成本、凈利潤或投資收益率。(2)規(guī)定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)的計量方法。例如,成本如何分攤,相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,使用歷史成本還是使用重置成本計量等,都應(yīng)作出明確規(guī)定。 　　獎勵制度 　　獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。人的工作努力程度受業(yè)績評價和獎勵辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績評價有關(guān)的工作上面,尤其是業(yè)績中能夠影響?yīng)剟畹牟糠?。因?獎勵可以激勵人們努力工作。 　　二、成本控制的原則 　?。ㄒ唬┙?jīng)濟原則 　　是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失

4、的收益。任何管理工作，和銷售、生產(chǎn)、財務(wù)活動一樣，都要講求經(jīng)濟效果。為建立某項控制,要花費一定的人力或物力付出一定的代價。這種代價不能太大，不應(yīng)超過建立這項控制所能節(jié)約的成本。 　　經(jīng)濟原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對所有成本都進行同樣周密的控制。 　　經(jīng)濟原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用,具有實用性。經(jīng)濟原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對正常成本費用支出可以從簡控制,而格外關(guān)注各種例外情況。例如,對脫離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異展開調(diào)查,對超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。 　?。ǘ┮虻刂埔嗽瓌t 　　是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特

5、定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。 　?。ㄈ┤珕T參加原則 　　企業(yè)的任何活動,都會發(fā)生成本,都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果,只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制,不能指望另外的人來控制成本。任何成本控制方法,其實質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人,使他們能自我控制。所以，每個職工都應(yīng)負有成本責(zé)任。成本控制是全體職工的共同任務(wù),只有通過全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。 　　（四）領(lǐng)導(dǎo)推動原則 　　由于成本控制涉及全體員工,并且不是一件令人歡迎的事情,因此必須由最高當(dāng)局來推動。成本控制對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是:(1)重視并全力支

6、持成本控制。各級人員對于成本控制是否認真辦理,往往視最高當(dāng)局是否全力支持而定。(2)具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。管理當(dāng)局必須認定,成本控制的目標(biāo)或限額必須而且可以完成。成本控制的成敗,也就是他們自己的成敗。(3)以身作則,嚴格控制自身的責(zé)任成本。 　　三、成本控制與成本降低 　　成本降低,是指為不斷降低成本而作出的努力。競爭對手的不斷改進和提高，促使每個企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低成本,進行不斷的努力。 　　1、成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo),而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。 　　2、成本控制僅限于有成本限額的項目,而成本降低不受這種限制,涉及企業(yè)的全部活動。 　　3、成本控制是在執(zhí)

7、行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案,涉及制定決策的過程,包括成本預(yù)測和決策分析。 　　4、成本控制是指降低成本支出的絕對額,故又稱為絕對成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長,實現(xiàn)成本的相對節(jié)約,因此又稱為相對成本控制。 　　 第二節(jié)　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)成本的概念 　　標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計算方法,而是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合,由一個包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。 　　標(biāo)準(zhǔn)成本法與產(chǎn)品成本計算的其他方法不同。其

8、他成本計算方法計算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實際成本,即生產(chǎn)過程中實際耗費的各種費用；而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本,不是產(chǎn)品的實際成本,而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。因此,標(biāo)準(zhǔn)成本法更重要的是被用來加強成本控制,在本質(zhì)上它是一種成本管理方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其它成本計算方法的本質(zhì)區(qū)別。 　　所謂標(biāo)準(zhǔn)成本,就是經(jīng)過認真調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的,在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的,因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，也稱“應(yīng)該成本”。準(zhǔn)確地講，“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞有兩種含義: 　　1、指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,亦稱“成本標(biāo)準(zhǔn)”。 　　2、指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”。 　　（二

9、）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 　　西方會計學(xué)界對應(yīng)制定怎樣的標(biāo)準(zhǔn)成本這一問題,眾說紛紜。這里只介紹其中的較為常見的標(biāo)準(zhǔn)成本有三種：理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本三種。 　　1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 　　理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本末考慮客觀存在的實際情況,提出的要求過高,很難實現(xiàn),故在實際工作中較少采用。 　　2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本 　　正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本,是

10、依據(jù)過去較長時期實際成本的平均值，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常情況,并考慮未來的變動趨勢來制定的。因這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本,且在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件無較大變化的情況下,不必修訂,因此,在經(jīng)濟形勢穩(wěn)定的條件下,得到廣泛的應(yīng)用。 　　3、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 　　亦稱可達到標(biāo)準(zhǔn)成本,是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上,根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。因其最切實可行,最接近實際成本,因此不僅可用于成本控制,也可以用于存貨計價。

11、這種標(biāo)準(zhǔn)成本最適于在經(jīng)濟形勢變化多端的情況下使用。 　　（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的特點 　　主要體現(xiàn)在：以目標(biāo)成本(標(biāo)準(zhǔn)成本)為基礎(chǔ),把實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行對比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號”，以此為線索，企業(yè)可以進一步查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，鞏固成績，克服缺點，實現(xiàn)對成本的有效控制。期終，既可通過一定方法將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異結(jié)合起來，又可確定產(chǎn)品的實際成本。 　　由此可見，以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，把成本的事先規(guī)則、日?？刂坪彤a(chǎn)品實際成本的計算有機地結(jié)合起來，從而成為加強成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工具。 　　（四）制定標(biāo)準(zhǔn)

12、成本的目的 　　建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度、首先必須明確為何要制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本有何用處。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要特點在于把成本的事先制訂、日常控制的產(chǎn)品實際成本的確訂有機地結(jié)合起來，成為加強成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工具。據(jù)此制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的重要目的有： 　　l、事先用于編制預(yù)算，作為整個企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的奮斗目標(biāo)； 　　2、事中用于控制實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，揭示差異及其原因,保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)； 　　3、事后通過對差異的分析研究,用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。 　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的計算程序 　?。ㄒ唬┲贫?biāo)準(zhǔn)成本 　　標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)由會計部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部

13、門、技術(shù)部門以及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進行認真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究確定。 　　標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式，是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價格標(biāo)準(zhǔn)得到有關(guān)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本。由于產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用三個部門組成。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)根據(jù)這些項目的具體特點分別制訂其標(biāo)準(zhǔn)成本。 　　1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價 　　2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率 　　3、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 　　(1)變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 　　單位產(chǎn)品變動性制＝單位產(chǎn)品

14、直接人工*單位工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)工時費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 　　(2)固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 　　固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,應(yīng)視采用的成本計算方法而定。如采用變動成本計算法，則固定性制造費用將作為期間成本,直接計入收益表,作為本期銷售收入的一個扣減項目,也就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。但在采用完全成本計算法的情況下,固定性制造費用和變動性制造費用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。 　　4、標(biāo)準(zhǔn)成本卡 　　標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后,應(yīng)就不同種類,不同規(guī)格的產(chǎn)品,編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項目(在完全成本法下,一般包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制

15、造費用四個部分)反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價格、工資率(每工時的工資)、制造費用分配率(每工時應(yīng)負擔(dān)的制造費用)。直接材料項目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 　?。ǘ?biāo)準(zhǔn)成本的計算和差異分析 　　成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支；實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異,叫做有利差異、順差或節(jié)約。 　　成本差異包括直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用差異三部分。其中,制造費用差異又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異。 　　計算分析成本差

16、異的主要目的,在于查明差異形成的原因,以便及時采取措施消除不利差異,并為成本控制、考核和獎懲提供依據(jù)。 　　差異分析 　　1、直接材料成本差異的計算 　?。?）直接材料成本差異的計算 　　直接材料＝直接材料－直接材料 　　成本差異實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 　　　　　　　　　?。街苯硬牧希苯硬牧? 　　　　　　　　　　價格差異用料差異 　?。?）直接材料成本差異的分析 　　一般說來，直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負責(zé)。因為材料購買價格的高低、采購費用的高低,采購部門大體上是可以控制的。但是,決定材料價格的因素是多方面的，有些引起材料價格變動因素,會超出采購部門的控制范圍。例如，因市場供求

17、關(guān)系變化所引起的價格變動,就是采購部門所不能控制的。又如，因臨時性需要進行緊急采購時，由于改變運輸方式(如由陸運改為空運)而引起的價格差異，也不應(yīng)由采購部門負責(zé)，而應(yīng)由造成這種情況的有關(guān)部門負責(zé)。 　　直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責(zé)。因為在正常情況下,產(chǎn)品耗用某種材料數(shù)量的多少、加工過程中必不可少的材料損耗的大小,生產(chǎn)部門大體上是可以控制的。但是,影響材料耗用量的因素也是多方面的。除生產(chǎn)部門有關(guān)人員的原因(如是否注意合理用料、是否遵守操作規(guī)程、技術(shù)的熟練程度等)會對材料用量差異的形成產(chǎn)生影響外,其他部門的原因,也可能對材料用量差異的形成產(chǎn)生影響。例如，因材料質(zhì)量低劣而增加了

18、廢品、因材料不符合要求而大材小用等原因引起的過量用料，就應(yīng)該由采購部門負責(zé)。 　　2、直接人工成本差異計算 　　（1）直接人工成本差異的計算 　　直接人工＝直接人工－直接人工 　　　　　　成本差異實際工資標(biāo)準(zhǔn)工資 　　　　　　　　　?。街苯尤斯ぃ苯尤斯? 　　　　　　　　　　工資率差異效率差異 　　　?。?）直接人工成本差異的分析 　　工資率差異的形成原因主要有工資的調(diào)整、直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、出勤率的變化等等。其成因較為復(fù)雜,其責(zé)任一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負責(zé)。 　　人工效率差異形成的原因主要有工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、加工設(shè)備的完好程度、作業(yè)計劃安排的是否周

19、密、工作環(huán)境是否良好、動力供應(yīng)情況等。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé),但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負責(zé)，例如，因材料質(zhì)量不好而影響生產(chǎn)效率，從而產(chǎn)生的人工效率差異，就應(yīng)該由供應(yīng)部門負責(zé)。 　　3、變動制造費用差異的計算 　?。?）變動制造費用差異的計算 　　變動制造＝實際變動－標(biāo)準(zhǔn)變動 　　　　　　費用差異制造費用制造費用 　　　　　　　　　　＝變動制造費用＋變動制造費用 　　　　　　　　　　開支差異　　效率差異 　　（2）變動制造費用差異的分析 　　變動制造費用是一個綜合性費用項目。對其差異的分析,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動制造費用的具體明細項目作進一步深入的分析。在實際工作中

20、,通常采用根據(jù)變動制造費用的彈性預(yù)算的明細項目,結(jié)合同類項目的實際發(fā)生數(shù),進行對比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。 　　4、固定制造費用差異,是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額,其計算公式為： 　　固定制造費用差異的計算 　　固定制造＝實際固定－標(biāo)準(zhǔn)固定 　　費用差異制造費用制造費用 　　　　　　　　＝固定制造費用＋固定制造費用＋固定制造費用 　　　　　　　　　　開支差異　　能力差異　　效率差異 　?。?）固定制造費用差異的分析 　　固定制造費用也是一個綜合性的費用項目,因此,為了較為準(zhǔn)確地查明差異產(chǎn)生的原因,必須按固定制造費用各項目的預(yù)算數(shù)與其實際

21、發(fā)生數(shù)進行對比,以便逐項分析原因和責(zé)任。 　　開支差異的出現(xiàn)有外部原因,但大多數(shù)是內(nèi)部原因,如臨時購置固定資產(chǎn),超計劃雇用管理人員及輔助生產(chǎn)人員,研究開發(fā)費、培訓(xùn)費的增加等。 　　能力差異出現(xiàn)主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的。如經(jīng)濟蕭條、產(chǎn)品定價過高,造成銷路不好和開工不足,或原材料、能源供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不充分。 　　形成固定制造費用效率差異的原因與直接人工效率差異的形成原因相同,主要應(yīng)由人事部門和人工管理部門負責(zé)。 　　（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 　　1、標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點 　　標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理具有以下幾方面的特點: 　?。?）設(shè)置在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶。 　　在標(biāo)準(zhǔn)成

22、本法下，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶,無論是借方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,至于各種差異,則可另設(shè)各個成本差異賬戶進行核算。 　　直接材料成本差異、材料價格差異、材料用量差異 　　直接人工成本差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異 　　變動制造費用差異、變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異 　　固定制造費用差異、固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、 　　固定制造費用效率差異 　　材料價格差異核算的方法 　　第一種方法是:在購入材料時就計算其價格差異,將材料的標(biāo)準(zhǔn)成本記入“材料”賬戶,而將其價格差異記入“材料價格差異”賬戶。在這種情況下，“材料價格差異”賬戶核

23、算的是購入材料的價格差異。 　　第二種方法是:購入材料時將其實際成本記入“材料”賬戶,生產(chǎn)領(lǐng)用材料時才計算價格差異,將領(lǐng)用材料的標(biāo)準(zhǔn)成本由“材料”賬戶轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶,而將價格差異由“材料”賬戶轉(zhuǎn)入“材料價格差異”賬戶。在這種情況下，“材料價格差異”賬戶核算的是領(lǐng)用材料的價格差異。 　　會計期末對成本差異進行處理 　　第一種方法是將本期的各種成本差異,按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期未庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品。 　　采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本差異與上述三者均有關(guān)系,這樣分配差異后,資產(chǎn)負債表中的在產(chǎn)品項目和產(chǎn)成品項目以及利潤表中的本期已售產(chǎn)品成本均反映的是實際成本。在會

24、計期末對各項差異結(jié)轉(zhuǎn),其賬務(wù)處理的方法應(yīng)視差異的程度而定。 　　采用的條件：如果成本差異數(shù)額較大,就應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額及本期產(chǎn)品銷售成本之間進行分配。直接材料的價格差異,還要分配一部分結(jié)轉(zhuǎn)給期末原材料金額。這樣,就將本期產(chǎn)品銷售成本調(diào)整成為實際成本,而且還使期末資產(chǎn)負債表的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額都調(diào)整為按實際成本反映。 　　2、會計期末對成本差異進行處理 　　第二種方法是將本期發(fā)生的各種差異全部計入當(dāng)期損益。在這種處理方法下,資產(chǎn)負債表中的在產(chǎn)品項目和產(chǎn)成品項目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 　　采用的條件：如果成本差異的數(shù)額不大,只需將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本，把產(chǎn)品銷售

25、成本調(diào)整為實際成本。此時,期末資產(chǎn)負債表上的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的余額，都按標(biāo)準(zhǔn)成本反映。 　　采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本差異是本期成本控制的功過,應(yīng)當(dāng)全部體現(xiàn)在本期的損益之中,只有這樣，才能使各期的利潤如實地反映各該期生產(chǎn)經(jīng)營工作的全部成效；標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本,因此,期末資產(chǎn)負債中的在產(chǎn)品項目和產(chǎn)成品項目以標(biāo)準(zhǔn)成本反映能較為如實地反映資產(chǎn)的價值；避免了繁雜的成本差異分配工作,使產(chǎn)品成本的計算大為簡化。但是,如果成本標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)陳舊,已顯得過高或過低,那么第二種方法則會使會計報表反映失實。這時,必須對成本標(biāo)準(zhǔn)進行修訂,以使其符合實際。西方企業(yè)一般都采用第二種方法。 　　

26、第三節(jié)　　質(zhì)量成本控制 　　質(zhì)量成本控制一般是指從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計、制造、一直到售后服務(wù)這整個壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本管理活動。 　　一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成 　?。ㄒ唬┵|(zhì)量成本 　　是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切損失與費用。質(zhì)量成本是把產(chǎn)品的質(zhì)量與成本有機地結(jié)合起來，使成本與經(jīng)濟融為一體的現(xiàn)代成本概念。 　　（二）質(zhì)量成本一般可包括以下兩大部分 　　1、由于產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失 　　（1）內(nèi)部質(zhì)量損失－－－內(nèi)部故障成本 　?。?）外部質(zhì)量損失－－－外部故障成本 　　2、為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費用 　?。?）檢驗費用－－－鑒定成本

27、 　　（2）預(yù)防費用－－－預(yù)防成本 　　二、最佳質(zhì)量成本的決策 　　在產(chǎn)品質(zhì)量上必然會存在著一個理想點，那就是當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，因而企業(yè)的收益也最大。 　?。ㄒ唬┵M根堡姆的最佳質(zhì)量成本模型 　?。ǘ┲焯m的最佳質(zhì)量成本模型 　　三、質(zhì)量成本控制的主要程序 　　對質(zhì)量成本進行日?？刂频某绦蛑饕ㄈ齻€方面： 　　（一）建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系 　?。ǘ┐_定預(yù)算控制的指標(biāo)和誤差范圍 　　（三）對產(chǎn)品整個壽命周期進行全過程的控制 　　1、設(shè)計階段 　　2、制造階段 　　3、使用階段 　　四、質(zhì)量成本的核算和分析 　?。ㄒ唬╇p軌制

28、 　　即把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設(shè)置質(zhì)量成本的帳外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點進行核算。 　?。ǘ﹩诬壷? 　　即在原有的會計科目標(biāo)中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，并在它的下面再分別按“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”、“檢驗費用”、“預(yù)防費用”設(shè)置四個二級科目；各個二級科目還可按其具體內(nèi)容設(shè)置若取干“明細項目”，從而把質(zhì)量成本核算同正常的會計核算結(jié)合起來。 　　總之，通過事前最佳質(zhì)量成本的決策、日常的質(zhì)量成本控制、以及事后的質(zhì)量成本核算與分析三個環(huán)節(jié)，來加強質(zhì)量成本管理，就能使會計工作更好地為企業(yè)的全面質(zhì)量管理服務(wù)，最終必能改進產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品壽命周期成本，提高企業(yè)和全社會的經(jīng)濟效益。