會計基礎PPT第四章會計憑證.ppt

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第四章會計憑證 第一節(jié)會計憑證概述 一 會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明 也是登記賬簿的依據(jù) 二 會計憑證的意義合法地取得 正確地填制和審核會計憑證 是會計核算的基本方法之一 也是會計核算工作的起點 在會計核算中具有以下重要意義 1 記錄經(jīng)濟業(yè)務 提供記賬依據(jù) 2 明確經(jīng)濟責任 強化內(nèi)部控制 3 監(jiān)督經(jīng)濟活動 控制經(jīng)濟運行 三 會計憑證的種類 會計憑證按照編制的程序和用途不同 第二節(jié)原始憑證 一 原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù) 是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的 用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù) 二 原始憑證的種類 一 按照來源不同分類1 外來原始憑證 外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時 從其他單位或個人直接取得的原始憑證 2 自制原始憑證 自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員 在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的 僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證 二 按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1 一次憑證 一次憑證指一次填制完成 只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證 一次憑證是一次有效的憑證 2 累計憑證 累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證 其特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務 隨時結出累計數(shù)及結余數(shù) 并按照費用限額進行費用控制 期末按實際發(fā)生額記賬 累計憑證是多次有效的原始憑證 3 匯總憑證 匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證 按照一定標準綜合填制的原始憑證 三 按照格式不同分類1 通用憑證 通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制 在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證 2 專用憑證 專用憑證指由單位自行印制 僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證 三 原始憑證的基本內(nèi)容 1 原始憑證名稱 2 填制原始憑證的日期 3 接受原始憑證的單位名稱 4 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 含數(shù)量 單價 金額等 5 填制單位簽章 6 有關人員簽章 7 憑證附件 四 原始憑證的填制要求 一 原始憑證填制的基本要求1 記錄要真實原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字 必須真實可靠 符合實際情況 2 內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全 不得遺漏和省略 3 手續(xù)要完備單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章 對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章 從外部取得的原始憑證 必須蓋有填制單位的公章 從個人取得的原始憑證 必須有填制人員的簽名蓋章 4 書寫要清楚 規(guī)范 文字要求 原始憑證要按規(guī)定填寫 文字要簡要 字跡要清楚 易于辨認 不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字 大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范 小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫 不得寫連筆字 金額書寫要求在金額前要填寫人民幣符號 人民幣符號 與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白 金額數(shù)字一律填寫到角 分 無角 分的 寫 00 或符號 有角無分的 分位寫 0 不得用符號 大寫金額用漢字壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 仟 萬 億 元 角 分 零 整等 一律用正楷或行書字書寫 大寫金額前未印有 人民幣 字樣的 應加寫 人民幣 三個字 人民幣 字樣和大寫金額之間不得留有空白 大寫金額到元或角為止的 后面要寫 整 或 正 字 有分的 不寫 整 或 正 字 如小寫金額為 1008 00 大寫金額應寫成 壹仟零捌元整 5 編號要連續(xù)如果原始憑證已預先印定編號 在寫壞作廢時 應加蓋 作廢 戳記 妥善保管 不得撕毀 6 不得涂改 刮擦 挖補原始憑證有錯誤的 應當由出具單位重開或更正 更正處應當加蓋出具單位印章 原始憑證金額有錯誤的 應當由出具單位重開 不得在原始憑證上更正 7 填制要及時各種原始憑證一定要及時填寫 并按規(guī)定的程序及時送交會計機構 會計人員進行審核 二 自制原始憑證的填制要求 五 原始憑證的審核內(nèi)容 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括 真實性合法性合理性完整性正確性及時性 經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理 1 對于完全符合要求的原始憑證 應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬 2 對于真實 合法 合理但內(nèi)容不夠完整 填寫有錯誤的原始憑證 應退回給有關經(jīng)辦人員 由其負責將有關憑證補充完整 更正錯誤或重開后 再辦理正式會計手續(xù) 3 對于不真實 不合法的原始憑證 會計機構和會計人員有權不予接受 并向單位負責人報告 第三節(jié)記賬憑證 一 記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單 是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類 并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證 它是登記賬簿的直接依據(jù) 二 記賬憑證的種類 一 按內(nèi)容分類1 收款憑證 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證 2 付款憑證 付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證 3 轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證 三 記賬憑證的基本內(nèi)容 1 記賬憑證的名稱2 填制記賬憑證的日期 3 記賬憑證的編號 4 經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要 5 經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向 6 經(jīng)濟業(yè)務事項的金額 7 記賬標記 8 所附原始憑證張數(shù) 9 會計主管 記賬 審核 出納 制單等有關人員簽章 四 記賬憑證的編制要求 一 基本要求1 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整 2 記賬憑證應連續(xù)編號 一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的 可以采用分數(shù)編號法編號 3 記賬憑證的書寫應清楚 規(guī)范 相關要求同原始憑證 4 記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制 或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制 也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制 但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上 5 除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外 其他記賬憑證必須附有原始憑證 6 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤 應當重新填制 已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時 可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證 在摘要欄注明 注銷某月某日某號憑證 字樣 同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證 注明 訂正某月某日某號憑證 字樣 如果會計科目沒有錯誤 只是金額錯誤 也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證 調(diào)增金額用藍字 調(diào)減金額用紅字 發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的 應當用藍字填制一張更正的記賬憑證 7 記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后 如有空行 應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷 二 收款憑證的編制要求收款憑證左上角的 借方科目 按收款的性質(zhì)填寫 現(xiàn)金 或 銀行存款 日期填寫的是編制本憑證的日期 右上角填寫編制收款憑證的順序號 摘要 填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明 貸方科目 填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目 記賬 是指該憑證已登記賬簿的標記 防止經(jīng)濟業(yè)務事項重記或漏記 金額 是指該項經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生額 該憑證右邊 附件張 是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù) 最下邊分別由有關人員簽章 以明確經(jīng)濟責任 三 付款憑證的編制要求付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同 只是左上角由 借方科目 換為 貸方科目 憑證中間的 貸方科目 換為 借方科目 對于涉及 現(xiàn)金 和 銀行存款 之間的經(jīng)濟業(yè)務 一般只編制付款憑證 不編收款憑證 四 轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入 會計科目 欄中的 一級科目 和 二級及明細科目 并按應借 應貸方向分別記入 借方金額 或 貸方金額 欄 其他項目的填列與收 付款憑證相同 五 記賬憑證的審核內(nèi)容 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括 1 內(nèi)容是否真實 2 項目是否齊全 3 科目是否正確 4 金額是否正確 5 書寫是否正確 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后 應在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 的戳記 以避免重收重付 第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管 一 會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中 在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序 會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求 使傳遞程序合理有效 同時盡量節(jié)約傳遞時間 減少傳遞的工作量 單位應根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法 二 會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理 裝訂 歸檔和存查工作 會計憑證的保管主要有下列要求 1 會計憑證應定期裝訂成冊 防止散失 從外單位取得的原始憑證遺失時 應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明 并注明原始憑證的號碼 金額 內(nèi)容等 由經(jīng)辦單位會計機構負責人 會計主管人員和單位負責人批準后 才能代作原始憑證 若確實無法取得證明的 如車票丟失 則應由當事人寫明詳細情況 由經(jīng)辦單位會計機構負責人 會計主管人員和單位負責人批準后 代作原始憑證 2 會計憑證封面應注明單位名稱 憑證種類 憑證張數(shù) 起止號數(shù) 年度 月份 會計主管人員 裝訂人員等有關事項 會計主管人員和保管人員應在封面上簽章 3 會計憑證應加貼封條 防止抽換憑證 原始憑證不得外借 其他單位如有特殊原因確實需要使用時 經(jīng)本單位會計機構負責人 會計主管人員批準 可以復制 向外單位提供的原始憑證復制件 應在專設的登記簿上登記 并由提供人員和收取人員共同簽名 蓋章 4 原始憑證較多時可單獨裝訂 但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期 編號和種類 同時在所屬的記賬憑證上應注明 附件另訂 及原始憑證的名稱和編號 以便查閱 5 嚴格遵守會計憑證的保管期限要求 期滿前不得任意銷毀 習題精講 1 會計憑證按其填制程序和用途不同 分為 A 外來原始憑證和自制原始憑證B 專用憑證和通用憑證C 一次性憑證和累計憑證D 原始憑證和記賬憑證 2 下列原始憑證中 屬于累計原始憑證的是 A 收料單B 領料單C 發(fā)貨票D 限額領料單3 下列原始憑證中 既可能是外來原始憑證 也可能是自制原始憑證的是 A 增值稅專用發(fā)票C 商品入庫單B 收料單D 工資匯總表 4 關于原始憑證的填制 下列說法中不正確的是 A 不得以虛假的交易 事項或資金往來為依據(jù)填制原始憑證B 從外單位取得的原始憑證 必須蓋有填制單位的公章C 一式多聯(lián)的原始憑證 只能以一聯(lián)用作報銷憑證D 收回職工借款時 可將原借款借據(jù)正聯(lián)退還 不必另開收據(jù) 5 下列各項中 屬于原始憑證的是 A 銀行對賬單B 購銷合同書C 銀行存款余額調(diào)節(jié)表D 賬存實存對比表6 對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務 會計人員應填制的記賬憑證是 A 現(xiàn)金收款憑證B 銀行付款憑證C 現(xiàn)金收款憑證和銀行付款憑證D 銀行收款憑證 7 某企業(yè)購入物資一批 貨款付清 物資入庫 該項業(yè)務中 取得或填制的原始憑證有 增值稅專用發(fā)票1張 銀行結算憑證1張 收料單5張 收料憑證匯總表1張 則在記賬憑證中注明的附件張數(shù)應為 A 2張B 3張C 7張D 8張 8 現(xiàn)金收款憑證的填制日期應當是 A 原始憑證上注明的日期B 編制收款憑證的日期C 收取現(xiàn)金的日期D 登記現(xiàn)金總賬的日期9 填制記賬憑證若發(fā)生了錯誤 正確的處理方法是 A 重新填制記賬憑證B 更正并加蓋公章C 更正并加蓋更正人員印章D 更正并加蓋更正人員印章和公章 10 下列會計憑證中 屬于自制原始憑證的有 A 工資結算單B 限額領料單C 發(fā)料憑證匯總表D 銷售貨物時開出的增值稅專用發(fā)票11 下列各項中 屬于原始憑證必須具備的內(nèi)容的有 A 記賬符號B 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章C 交易或事項的內(nèi)容 數(shù)量 單價和金額D 接受憑證單位的名稱 12 原始憑證的合法性包括 A 符合國家法律 法規(guī)和政策B 符合計劃 預算與合同C 符合審批權限和手續(xù)D 有董事長的核準簽章13 單位的職工出差歸來報銷差旅費并交回剩余現(xiàn)金的事項 根據(jù)差旅費報銷單和收據(jù) 應填制的記賬憑證有 A 現(xiàn)金付款憑證B 現(xiàn)金收款憑證C 銀行收款憑證D 轉(zhuǎn)賬憑證 14 下列各項中 屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有 A 所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致B 使用的會計科目是否正確C 記賬方向和金額是否正確D 書寫是否正確 任何會計憑證都必須經(jīng)過有關人員的嚴格審核并確認無誤后 才能作為記賬的依據(jù) 在證明交易或事項發(fā)生 據(jù)以填制記賬憑證的作用方面 自制原始憑證與外來原始憑證具有同等的效力 自制原始憑證必須由單位會計人員自行填制 18 所有記賬憑證都必須附有原始憑證并如實填寫所附原始憑證的張數(shù) 19 保管期滿的原始憑證 單位可以自行銷毀 20 從外單位取得的原始憑證如有遺失 必須由開具單位重新開具