促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的稅收政策研究開題報(bào)告稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、 開題報(bào)告 1．選題的理由或意義： 金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而稅收則是影響金融業(yè)發(fā)展的重要因素。20世紀(jì)80年代，我國(guó)金融市場(chǎng)開始對(duì)外開放，外資金融進(jìn)入我國(guó)。尤其是加入WTO后，我國(guó)金融市場(chǎng)更加開放，金融業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。一方面，我國(guó)現(xiàn)行的金融稅制對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)給予更多的優(yōu)惠；另一方面中資金融機(jī)構(gòu)整體稅負(fù)偏高。稅收政策很多不規(guī)范不合理的地方，使得我國(guó)中資金融機(jī)構(gòu)的壓力越來越大，這在一定程度上制約了我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展。 2008年下半年以來，隨著我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期的結(jié)束以及國(guó)際金融危機(jī)所帶來的外部影響，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)遭受巨大沖擊，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度嚴(yán)重下滑。鑒于金融業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展息

2、息相關(guān)，再加上我國(guó)政府出臺(tái)的巨額經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃當(dāng)中銀行業(yè)所發(fā)揮的關(guān)鍵性作用，我國(guó)金融業(yè)在未來發(fā)展當(dāng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。本文從稅收政策的角度分析當(dāng)前我國(guó)銀行業(yè)與證券業(yè)存在的問題，以期得出相應(yīng)的政策建議，為我國(guó)金融業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。 2．研究?jī)?nèi)容和擬解決的關(guān)鍵問題： 1、 我國(guó)金融業(yè)稅收政策現(xiàn)狀 2、 我國(guó)金融業(yè)稅收政策存在的問題及原因 （1） 金融業(yè)稅負(fù)過重 （2） 金融業(yè)稅制結(jié)構(gòu)不合理 （3） 金融衍生工具稅收不明確 3、 針對(duì)金融業(yè)稅收政策的建議 （1） 調(diào)整金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，降低金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān) （2） 調(diào)整金融企業(yè)稅收征收范圍 （3） 完善金融衍生工具稅收制度

3、 3．國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀: 國(guó)外對(duì)金融稅制的研究：國(guó)外的金融稅制相對(duì)完善，各國(guó)均有成熟的體系和做法。一般來說，國(guó)外金融業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅的稅率比較低，或者基本上不征流轉(zhuǎn)稅，而采用征收登記費(fèi)、印花稅等。日本、 新加坡、墨西哥均不對(duì)金融機(jī)構(gòu)征收營(yíng)業(yè)稅。歐盟各國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國(guó)等對(duì)核心金融業(yè)務(wù)免征增值稅，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù) （或者說非嚴(yán)格意義上的金融業(yè)務(wù)），如提供保險(xiǎn)箱服務(wù)、證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等，大多數(shù)國(guó)家一般按各自的標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)和金融全球化的迅猛發(fā)展，經(jīng)合組織國(guó)家大都對(duì)本國(guó)出口型金融服務(wù)施行零稅率，降低交易成本，以獲取更多全球市場(chǎng)份額。為減少稅收對(duì)

4、金融業(yè)的負(fù)面影響，國(guó)外一般是少征營(yíng)業(yè)稅或者征收登記稅、印花稅等其它稅種，稅率也很低，如韓國(guó)實(shí)行金融業(yè) 0.5%的營(yíng)業(yè)稅率。歐共體及其他實(shí)行增值稅的大部分國(guó)家，實(shí)行消費(fèi)稅和增值稅結(jié)合的商品流轉(zhuǎn)模式，取消零售商品與金融業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。除了對(duì)金融機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)免征增值稅以外，有些國(guó)家也征收一些名稱不一的特別稅。如法國(guó)對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司及類似金融機(jī)構(gòu)，按照其支出和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)征收1%的金融機(jī)構(gòu)稅。各國(guó)特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈下降的趨勢(shì)。 對(duì)于金融業(yè)稅收，國(guó)際通行做法一般是所得稅基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策，流轉(zhuǎn)稅則采取的是與其他行業(yè)不相同的“從輕不從重”的特殊政策。具體

5、來說，對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅，而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等幾大類，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。在所得稅方面，對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法雖然不同，但大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，既不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅。 國(guó)內(nèi)對(duì)金融稅制的研究：國(guó)家稅務(wù)總局金融稅收政策研究課題組（2002）在《關(guān)于我國(guó)金融稅收政策若干問題的研究》中，認(rèn)為我國(guó)的金融業(yè)稅制不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的需要，金融業(yè)稅制不健全，對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主

6、體稅種稅負(fù)不合理分析后，得出我國(guó)金融業(yè)稅負(fù)過重的結(jié)論，并針對(duì)諸多金融衍生工具的出現(xiàn)，提出應(yīng)在稅收政策上明確對(duì)金融衍生工具涉稅的征管。倪紅日（2002）評(píng)述了我國(guó)現(xiàn)行金融稅制，指出當(dāng)前的金融稅制已使國(guó)有商業(yè)銀行在對(duì)于國(guó)內(nèi)、外金融同業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中處于十分劣勢(shì)的地位，其所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)于其對(duì)ＧＤＰ的貢獻(xiàn)，以及相對(duì)于國(guó)際同業(yè)，顯然已經(jīng)失去了應(yīng)有的公平與效率的杠桿作用。王在清（2005）在《中國(guó)稅制與稅制改革研究》提出在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，科學(xué)規(guī)范的稅收體系還沒建立起來，流轉(zhuǎn)稅偏高，所得稅收入比重偏低，收入分配關(guān)系尚未理順等問題，制約著我國(guó)稅制改革的進(jìn)程。 對(duì)金融流轉(zhuǎn)稅的研究：倪紅日（2002）借鑒美國(guó)、加拿大兩

7、國(guó)經(jīng)驗(yàn)，從金融業(yè)的稅收制度、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、稅負(fù)趨勢(shì)等方面進(jìn)行了評(píng)述，得出我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅過重的結(jié)論。王在清（2005）還認(rèn)為，由于內(nèi)資與外資銀行的收入結(jié)構(gòu)存在明顯差異，內(nèi)資銀行的收入來源主要是貸款利息收入，而外資銀行的貸款業(yè)務(wù)主要為外匯轉(zhuǎn)貸款，因此，內(nèi)資銀行流轉(zhuǎn)稅遠(yuǎn)高于外資銀行。 姚建雄（2007）提出，一方面營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅稅基，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)前移。另一方面稅制改革與銀行體制改革不同步，導(dǎo)致稅負(fù)過重。中國(guó)商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，由政策性經(jīng)營(yíng)到市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的時(shí)間過短，轉(zhuǎn)軌時(shí)的呆賬壞賬過多，不良貸款比例比較高，經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重，致使商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)過重問題顯得更加突出。 對(duì)金融

8、業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的改革主要有兩種建議：一是繼續(xù)對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，通過調(diào)整稅率、稅基等方法完善現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度存在的問題。如劉佐針對(duì)金融業(yè)稅負(fù)過重的現(xiàn)狀，在分析營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的基礎(chǔ)上，主張應(yīng)將金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率在現(xiàn)行５％的基礎(chǔ)上逐步調(diào)低，考慮改變以往按銀行貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅的方式，改將所有的貸款業(yè)務(wù)均按利差收入征稅，并取消對(duì)應(yīng)收未收利息征稅的做法。另外，針對(duì)金融業(yè)衍生工具的發(fā)展，認(rèn)為在制定和實(shí)施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠中，應(yīng)將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，并取消本幣融資的歧視，允許租賃公司將本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入；同時(shí)，提出對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有投資性質(zhì)的

9、險(xiǎn)種，應(yīng)考慮將其投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍中。二是將對(duì)銀行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，如戴羅仙（2004）在《金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅：稅負(fù)均衡與稅制改革》中提出銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅改革應(yīng)由營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革為方向。但考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)、金融和稅收制度的實(shí)際情況，近期內(nèi)仍應(yīng)通過調(diào)整稅率、稅基等方法優(yōu)化銀行的營(yíng)業(yè)稅制度。而郭田勇和陸洋（2008）對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅對(duì)商業(yè)銀行信貸行為產(chǎn)生的影響進(jìn)行了研究。李文宏通過建立商業(yè)銀行的信貸決策模型，得出一定的假設(shè)下，對(duì)商業(yè)銀行貸款利息收入開征營(yíng)業(yè)稅，會(huì)引起商業(yè)銀行最優(yōu)貸款量的下降，存貸款差額擴(kuò)大；當(dāng)營(yíng)業(yè)稅率提高（下降），會(huì)引起商業(yè)銀行最優(yōu)貸款量的下降（上升），存貸款

10、差額擴(kuò)大（減少）。 對(duì)金融業(yè)所得稅的研究：對(duì)于金融業(yè)所得稅的研究都是基于2008年實(shí)行新的所得稅法前，內(nèi)、外資銀行采用兩套不同的稅法進(jìn)行探討的。普遍觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行對(duì)內(nèi)、外資銀行分別采用兩套不同的稅法，有違公平原則，因而主張統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅和其他稅法，創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。如宋瑞敏、孫金剛、王濤等均主張應(yīng)盡快建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制。樊勇（2010）從宏觀入手對(duì)金融稅制的內(nèi)涵進(jìn)行了分析，也認(rèn)為金融稅制的建設(shè)應(yīng)遵循效率優(yōu)先、體現(xiàn)公平和兼顧收入的原則。隨著中國(guó)改革開放的不斷推進(jìn)和全球化帶來的市場(chǎng)環(huán)境劇變，如何進(jìn)一步深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，成為擺在政府、企業(yè)和理論界面前的

11、一個(gè)重要命題，其核心內(nèi)容之一就是營(yíng)造一個(gè)更為公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而稅負(fù)公平則是公平競(jìng)爭(zhēng)的一大基本原則。因此，盡快建立適用于內(nèi)外資銀行的統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，從創(chuàng)造公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境角度講，已是迫在眉睫。根據(jù)對(duì)國(guó)內(nèi)研究銀行稅制的分析可以看出，大多進(jìn)行的是理論分析，分析的結(jié)果都是說明我國(guó)稅負(fù)過重，尤其是流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅），從而降低了銀行的盈利能力以及和內(nèi)外資銀行稅收不統(tǒng)一對(duì)國(guó)內(nèi)銀行的負(fù)面影響。但在2008年，我國(guó)已經(jīng)開始實(shí)現(xiàn)新的企業(yè)所得稅法，實(shí)現(xiàn)了兩稅的合并，因此也就解決了在舊所得稅制下，因?yàn)槎愂盏牟灰凰鶐淼膯栴}。所以以前的研究文獻(xiàn)有一定的時(shí)滯性。因此鑒于此，本文在以前學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，

12、從我國(guó)金融業(yè)稅制現(xiàn)狀入手，納入新稅法在金融業(yè)方面的內(nèi)容以及新稅法的實(shí)施對(duì)銀行業(yè)的意義，對(duì)未來金融業(yè)稅制改革方向和方案進(jìn)行探討。 4．論文（設(shè)計(jì)）的研究計(jì)劃或撰寫方案: 1、畢業(yè)論文資料搜集和閱讀。由于本文是屬于研究報(bào)告的性質(zhì)所以掌握實(shí)時(shí)政策文件十分重要本文的第一手資料手資料來自于國(guó)內(nèi)外近期出臺(tái)的相關(guān)政策文件。同時(shí)，需要搜集大量的工具書和文獻(xiàn)資料。 2、撰寫開題報(bào)告并及時(shí)交由指導(dǎo)教師審定開題報(bào)告。 3、撰寫論文，反復(fù)修改。寫作過程中要繼續(xù)搜集、補(bǔ)充資料寫作要層次分明條理清楚觀點(diǎn)明確論證有理有據(jù)具有說服能力。 4、積極準(zhǔn)備并參加畢業(yè)答辯。 5. 參考文獻(xiàn): [1]宋瑞敏《我國(guó)金

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