【預算管理】第十章 旅游企業(yè)預算編制

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1、一、旅游企業(yè)預算概念 是利用以貨幣形式表示的財務方面的經(jīng)營計劃。 具體說來，是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預期經(jīng)濟活動的一種 數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或者現(xiàn)金流量的形式對企業(yè)未來 某一特定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動所作的系統(tǒng)而詳細的表述， 是為了完成特定目標而對所擁有的有限資源進行合理 安排，對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種工具。 第一節(jié)旅游企業(yè)預算含義與種類 第一節(jié)旅游企業(yè)預算含義與種類 一 二 三 四 五 短期預算和 長期預算 全面預算和 專門預算 資本預算和 經(jīng)營預算 部門預算和總預算 期

2、間預算和 項目預算 二、種類 三、旅游企業(yè)預算的意義 P221 一、旅游企業(yè)預算編制的依據(jù)和原則 （一）依據(jù) （二）原則 經(jīng)營目標為前提 統(tǒng)籌兼顧 實事求是 先進合理 責任落實 二、旅游企業(yè)財務預算的程序 傳統(tǒng)的預算編制“自上而下” “自下而上” 比較好的方法：“幾上幾下” 1.下達目標 2.編制上報 3.審查平衡 4.批準 5.下達執(zhí)行 6.實行目標管理、工效掛鉤，發(fā)揮財務控制職能。 三、旅游企業(yè)編制財務預算的方法 （一）傳

3、統(tǒng)預算法（固定預算） 固定預算也叫靜態(tài)預算，以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預 算期內(nèi)一定的增長率或節(jié)約率來編制預算。一般適用于固 定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。 固定預算主要特點是：編制出預算后，在預算期內(nèi) 除特殊情況外，一般對預算不加修改或更正，具有相對固 定性。  固定預算的缺點是：當實際情況發(fā)生變化，實際銷售水平 與預算發(fā)生差異時，其控制和評價標準只能憑主管判斷加 以調(diào)節(jié)。  例題見P225 （二）零基預算 1 零基預算的概念 零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內(nèi)各 項支出的必要性、合

4、理性或者各項收入的可行性以及預算 數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預算。 一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預算編制基礎變化較 大的預算項目，如旅游企業(yè)對外投資、對外捐贈等。 2 零基預算編制步驟 （1）由企業(yè)提出總體目標 （2）企業(yè)成立預算審核委員會 3 零基預算的優(yōu)點 有助于壓縮開支；可以控制和監(jiān)督企業(yè)的各項財務收 支，同時監(jiān)督企業(yè)業(yè)務活動；能用好、管好資金，重要項 目優(yōu)先安排資金，不必要的項目分文不給，為企業(yè)充分利 用每一元資金提供了良好的基礎；同時，零基預算不受過 去老框框的約束，能夠充分發(fā)揮各級管理

5、人員的積極性和 創(chuàng)造性，各級預算部門精打細算，合理使用資金，提高經(jīng) 濟效益。 4 缺點：由于零基預算一切支出均以零為起點進行分析，因 而編制預算工作量較大，所花費的時間和代價也較高，有 時甚至得不償失。一般來說，旅游企業(yè)每隔3年或5年進行 一次零基預算，以后幾年內(nèi)在此基礎上略作調(diào)整，從而即 簡化了預算編制的工作量又能起到控制費用的作用。 （三）滾動預算 1 概念 滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是隨時間的推移和 市場條件的變化而自行延伸并進行同步調(diào)整的預算。 一般適用于季度預算的編制。 如：2011

6、年全年費用預算已經(jīng)完畢，當2011年第一個季 度的預算已執(zhí)行完畢時，又續(xù)上2012年第一個季度的預 算，這樣始終保持四個季度的預算。 2 優(yōu)點 是從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來發(fā)展趨勢； 是始終對未來一定時期的經(jīng)營活動作周到的考慮和全 盤規(guī)劃，保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進行； 是預算與實際情況更相適應，充分發(fā)揮預算的指導和 控制作用。 3 缺點 需要逐期修改編制，因而工作量較大。 （四）彈性預算 1 彈性預算概念 彈性預算也叫變動預算，是在變動成本法的基礎上， 以未來不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方

7、法，是固定預算 的對稱。是指以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基 礎，分別確定與之相應的費用數(shù)額而編制的、能適應多種 業(yè)務量水平的費用預算。一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務 量有關的成本、利潤等預算項目。 2 彈性預算編制程序 （1） 確定預算期內(nèi)各種業(yè)務量發(fā)生變化的相關范圍 一 般控制在正常業(yè)務量的70％～120％之間，或以歷史上最 高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。控制的范圍不宜過大， 否則會加大預算的工作量，也不能過小，過小可能找不到 相近似的數(shù)值進行比較，不便于日常的費用控制。 （2） 根據(jù)成本和業(yè)務量之間的依存關系

8、劃分為固定成 本和變動成本。在編制彈性預算時，運用成本性態(tài)原理， 分清固定成本和變動成本。 （3） 確定在預算中所包含的各個成本項目的成本特性模式， （4）基本預算模式為： 銷售收入預算=∑(銷售量×預計單位售價) 變動成本費用預算=∑(銷售量×單位變動成本預算) 成本費用預算=固定成本預算+變動成本預算 利潤預算=銷售量×預計單位售價—(固定成本費用+變 動成本費用) 成本的彈性預算＝固定成本預算數(shù)＋∑（單位變動成本 預算數(shù)×預計業(yè)務量）  例題見P227 資本性 預算 一、

9、旅游企業(yè)財務預算的內(nèi)容 財務預算是企業(yè)全面預算的一部分，它和其他預算 聯(lián)系在一起，整個全面預算是一個數(shù)字相互銜接的整體。 預算體系（P227） 經(jīng)營性 預算 現(xiàn)金收 支預算 二、主營業(yè)務收入預算 在銷售預測的基礎上，主營業(yè)務收入預算是財務總預 算的起點，其他預算均以主營業(yè)務收入預算為基礎編制， 而主營業(yè)務收入預算是根據(jù)年度目標利潤所規(guī)定的銷售量 和銷售單價來編制的。 1. 房務(客房)主營業(yè)務收入預算的編制（表10-1）： 房務營業(yè)收入預算 表10－1 房務營業(yè)收入預算表 項目 間數(shù)

10、 平均開房率 平均房價（元） 天數(shù) 金額（萬元） 豪華套房 4 50% 580 300 單人套房 10 50% 400 300 普通套房 4 50% 420 300 標準套房 50 60% 380 300 小計 68 300 房務主營業(yè)務收入由客房數(shù)量、出租率和平均房價三 個因素決定，在一定規(guī)模下（客房數(shù)量一定）、平均房價 不變動的情況下，客房出租率越高，房務收入也越高；當 房價發(fā)生變動時，房務收入也會發(fā)生變動。但整體來說， 出租率是影響旅游飯店營業(yè)收入的重要因素。房務營業(yè)收 入可按下列公式計算： 房務主營

11、業(yè)務收入=∑(某種類型客房平均單價×某種類 型客房可供出租的套數(shù)×預算期內(nèi)某種類型客房平均出租 率×預算期內(nèi)天數(shù)) 例10―1：某飯店豪華套房的平均房價580元，共有4間， 該客房平均出租率為50％，如果預算期天數(shù)為300天，計 算豪華套房業(yè)務收入。 業(yè)務收入＝580×4×50％×300 ＝34.80 (萬元) 2.餐飲主營業(yè)務收入預算的編制 餐飲主營業(yè)務收入預算要結(jié)合客房出租量，客人數(shù)量 及消費水平，早、午、晚各餐廳上座率、預算期天數(shù)等編 制。其編制如下（表10-2） 表10－2 餐飲主營業(yè)務收入預算表

12、 餐廳 餐位數(shù) 平均消費水平 （元） 餐位上座率% 天數(shù) 小計（萬元） 中餐廳 200 60 90% 300 324.00 大堂酒吧 50 20 10% 300 3.00 中餐包廂 60 100 40% 300 72.00 西餐廳 60 80 20% 300 28.80 宴會廳 200 75 20% 300 90 宴會廳 570 517.80 (1)預測平均消費水平 飯店各個餐廳和餐次的人均消費 水平是不同的，因此預測人均消費水平時，應根據(jù)歷史資 料和價格指數(shù)的變動情況，按餐廳分餐次分別預測各個餐 廳的人均消

13、費水平，然后預測主營業(yè)務收入。 （2）計算餐位平均上座率 飯店依據(jù)前幾年餐飲部銷售實 績和各月度的銷售水平來計算平均上座率。各餐廳的上座 率不相同。 （3）預測預算期內(nèi)的就餐人次 它是根據(jù)前幾年的歷史資 料和餐廳接待能力、市場發(fā)展趨勢、飯店準備采取的營 銷措施等因素，分餐廳、按餐次分別預測出各個餐廳的 就餐人次。 （4）計算餐廳就餐人次 計算餐廳就餐人次是為了反映餐 飲部接待能力，它要依據(jù)不同餐廳的座位數(shù)和上座率來 確定，計算公式為： 餐廳就餐人次講吞皇遼獻省?a id="sogousnap0_113">預算期營

14、業(yè)天數(shù) (5)計算餐飲部主營業(yè)務收入 餐飲部主營業(yè)務收入計算公 式為： 餐飲部主營業(yè)務收入＝∑（某餐廳人均消費額×某餐廳 的餐位數(shù)×某餐廳餐位上座率×預算期營業(yè)天數(shù)）  3.商品主營業(yè)務收入預算的編制（表10－3）： 營業(yè)柜組 金額（萬元） 計算依據(jù) 工藝品（代銷） 9.00 0.20×300×15%=9.00 絲綢（代銷） 4.95 0.11×300× 15%=4.95 食品煙酒 12.90 0.43×300=12.90 合計 26.85 商品部主營業(yè)務收入預算＝∑（某類商品預計銷售價×商品預計銷售數(shù)量）

15、 4. 康樂中心主營業(yè)務收入預算的編制(表10-4) 表10-4 康樂中心主營業(yè)務收入預算 項目 單位 單價（元）數(shù)量 每天（小 時） 出租率 （%） 天數(shù) 金額（萬 元） 派克影院 人次 20 50 10% 270 2.70 乒乓球館 小時 10 2 13 40% 270 2.81 射擊館 小時 10 10組 2 270 5.40 壁球館 小時 30 2 13 10% 270 2.11 保齡球館 局 30 140 70% 270 80.51 游泳館 人次 45 30 270 28.35 桑拿按摩

16、 人次 98 30 2 270 123.48 網(wǎng)球場 小時 60 13 40% 270 8.42 飲品收入 人次 60 200 40% 270 43.20 合計 296.98 三、成本及費用預算 （一）房務成本預算 1、變動預算費用的編制 客房部的變動費用包括日常維 修費用、針織品消耗、物料用品消耗、洗滌費、水電費等。 對于這些費用的預算可以采用如下方法進行（以物料用品 消耗）為例： 物料用品成本預算＝∑（客房數(shù)量×預計出租率×某類 消耗品每間客房配備量×某類消耗品平均單價×預算期天 數(shù)） 2、固定預算費用的

17、編制 P233 （二）餐飲成本預算 餐飲成本預算是在編制營業(yè)收入預算基礎上進行編制 的，有兩種方法： 一種方法是根據(jù)營業(yè)收入和歷史資料、飯店星級、 市場供求關系等確定本飯店餐廳的毛利率。 其計算公式為： 預算期餐飲成本=∑[某餐廳預算餐飲營業(yè)收入× (1—某 餐廳預計餐飲毛利率)] 另一種方法是根據(jù)標準成本法計算，對購進的食品 原材料進行加工測試，求加工后實際凈料成本,編制成本 計算表來確定每種食品主料、配料、調(diào)料的標準成本，然 后追加一定的附加成本，最后確定出餐飲制品的標準成本。 計算公式為：

18、 預算期餐飲成本＝∑（某餐廳預算餐飲營業(yè)收入×標準 成本率） （三）旅游飯店商品成本預算 商品部商品銷售成本是指已經(jīng)銷售商品的進價成本。其 計算公式為： 商品成本預算金額=∑[預算期某類商品銷售額× (1— 該類商品毛利率）] （四）管理費用和財務費用預算 管理費用是指旅游企業(yè)為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的 費用以及由企業(yè)統(tǒng)一負擔的費用。管理費用預算(表10-5) 項目 金額 總經(jīng)理辦公 室 銷售部 人事部 財務部 工程部 安保部 一.固定費 用 1.工資 2.養(yǎng)老金 3

19、.工作餐 4.服裝費 5.折舊費 6.保險費 7.工會和教 育費 8.無形資產(chǎn) 攤銷 9.有關稅金 二、變動費用 1.物料消耗 2.水費 3.電費 4.燃料費 5.辦公費 6.郵差費 7.差旅費 8.日常交際 9.交際應酬 10.綠化費 11.培訓費 12.董事會會費 13.其他費用 合計 四、現(xiàn)金預算  編制現(xiàn)金預算的基礎是預計損益表。 它可以預計旅游企業(yè)在預算期內(nèi)每個月的預計營業(yè)收入和 營業(yè)費用。

20、（一）現(xiàn)金收入 ：主要指賬款收現(xiàn)和從其他方面收入現(xiàn)金。 10－6 單位預計主營業(yè)務現(xiàn)金收入計劃表 單位:萬元 項目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 主營業(yè)務收 入總額 240 220 230 240 300 320 賒賬額 192 176 184 192 240 256 帳款收現(xiàn) （1個月內(nèi)） 192 153.60 140.80 147.20 153.60 192 帳款收現(xiàn) （2個月內(nèi)） 22.40 24 19.20 17.60 18.40 19.2 帳款收現(xiàn) （3個月內(nèi)） 28 22.40 24 1

21、9.20 17.60 18.40 帳款收現(xiàn)合 計 242.40 200 184 184 189.60 229.60 現(xiàn)收額 48 44 46 48 60 64 主營業(yè)務收 入收現(xiàn)總計 290.40 244 230 232 249.60 293.60 （二）現(xiàn)金支出 根據(jù)銷售額預算，企業(yè)就可以估計為營業(yè)需要而購置固 定資產(chǎn)、食品原料及飲料、燃料、物料用品、低值易耗品、 商品等存貨的支出。除存貨外，還需支付員工工資和福利、 費用(營業(yè)費用和管理費用)，上交營業(yè)稅金及附加等。某現(xiàn) 代旅游企業(yè)現(xiàn)金經(jīng)營支出計劃表如表1

22、0-7所示。  表10-7 預計現(xiàn)金經(jīng)營支出計劃表 單位:萬元 項目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 支付貨款 80 60 80 100 120 130 支付工資 20 16 18 18 18 19 支付費用 55 60 60 60 60 60 現(xiàn)金經(jīng)營 支出總額 155 136 158 178 198 209 表10-8 現(xiàn)金支出總額計劃表 單位:萬元 項目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 備注 現(xiàn)金經(jīng)營支出總 額 155 136 158 178 198 209 現(xiàn)金資本性支出 160 4

23、0 現(xiàn)金交納所得稅 20 20 現(xiàn)金支出總額 20 20 155 196 198 178 198 289 （三）現(xiàn)金余額 我們有了現(xiàn)金預算的收入量和支出量，就可以分別計 算出每個月的凈現(xiàn)金流人量和凈現(xiàn)金流出量，再與期初余 額相結(jié)合，算出現(xiàn)金的多余或不足。假設1月初現(xiàn)金余額為 10萬元，1月份預計現(xiàn)金收入總額290.4萬元(表10-6)，1月 份預計現(xiàn)金支出總額155萬元(表10-8)，即可算出月末的現(xiàn) 金余額154.4萬元。其余各月的情況依此類推。(3月份現(xiàn)金 收入總額240萬元,其中:主營業(yè)務收入總額220萬元,出售固

24、 定資產(chǎn)收入10萬元，出售流動資產(chǎn)收入10萬元)。凈現(xiàn)金流 量與現(xiàn)金余額計劃如表10－9所示。 項目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 備注 現(xiàn)金收 入額 290.4 244 240 232 249.6 293.6 現(xiàn)金支 出額 155 196 198 178 198 289 凈現(xiàn)金 流量 135.4 48 42 54 51.6 4.6 月初現(xiàn) 金余額 10 145.4 193.4 235.4 289.4 341 月末現(xiàn) 金余額 154.4 193.4 235.4 289.4

25、341 345.6 表10－9 凈現(xiàn)金流量與現(xiàn)金余額計劃 （四）融資 如果現(xiàn)金余額發(fā)生赤字，說明現(xiàn)金不足，則向銀 行借款來彌補或采用其他辦法，如推遲購置固定 資產(chǎn)或遲緩支付采購材料的欠款等，但主要還應 靠增收節(jié)支來解決。  （一）預計利潤表 預計利潤表是以貨幣為計量單位,全面、綜合地表現(xiàn)旅游企業(yè) 預算期內(nèi)經(jīng)營成果的計劃，以及利潤分配的預算數(shù)。 表10－10 預計利潤及利潤分配表單位：萬元 項目 行次 金額（萬元） 主營業(yè)務收入 1 7825 減:主營業(yè)務成本 2 1451 主營業(yè)務稅金及附加

26、3 585 主營業(yè)務利潤 5 5789 減：營業(yè)費用 6 4000 管理費用 7 1000 財務費用 8 99 利潤總額 9 690 減：所得稅 10 207 稅后凈利潤 11 483 加：期初未分配利潤 12 105 可分配利潤 13 588 提取公積金 14 48.3 分配股利 16 241.5 年末未分配利潤 18 298.2 （二）預計資產(chǎn)負債表  預計資產(chǎn)負債表是以貨幣形式反映的企業(yè)預算期末財務狀況 的總括性預算。 表10－11 預計資產(chǎn)負債表 單位：萬元 資產(chǎn)

27、年初數(shù) 年末數(shù) 負債及所有者 權益 年初數(shù) 年末數(shù) 貨幣資產(chǎn) 110 300 短期借款 125 短期投資 89.5 應付帳款 490 180 應收帳款 50 100 應付工資 20 28 其他應收款 45 60 其他應付款 430 125 物料用品 350 450 應交稅金 128 19 商品 140 190 長期借款 4000 3700 長期投資 1000 實收資本 12000 12000 固定資產(chǎn) 23300 23615 資本公積 200 159 累計折舊 62 8950 盈余公積 297 345.30 無形資產(chǎn) 為分配利潤 105 298.2 資產(chǎn)總額 17795 16854.5 負債所有者權 益 17795 16854.5 本章介紹了旅游企業(yè)財務預算的一些基本知 識，包括旅游企業(yè)財務預算的概念、作用及其按 不同標準財務預算的分類；在講述財務預算的方 法中，主要講了固定預算、零基預算、滾動預算、 彈性預算；重點講述財務總預算的編制程序和方 法，具體包括收入的預算、支出的預算、現(xiàn)金的 預算等。