審計重要性和審計風(fēng)險.ppt

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第四章審計重要性和審計風(fēng)險 本章學(xué)習(xí)目的 將重要性概念應(yīng)用于審計做出多少金額被認(rèn)為是重要的初步判斷運用重要性的初步判斷講金額分配給審計的各個分塊運用重要性水平評價審計結(jié)果定義審計中的風(fēng)險掌握審計風(fēng)險模型及其組成部分闡述重要性與風(fēng)險之間的關(guān)系 第一節(jié)審計重要性 一 重要性的含義1 重要性 在特定環(huán)境下 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策 則該項錯報就是重大的 2 重要性的理解 1 重要性概念中的錯報 包含漏報 財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報 2 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮 所謂數(shù)量方面 是指錯報的金額大小性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì) 在有些情況下 某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要 但從性質(zhì)上考慮 則可能是重要的 對于某些財務(wù)報表披露的錯報 難以從數(shù)量上判斷是否重要 應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要 3 重要性概念是針對財務(wù)報表使用者 群體 決策的信息需求而言的 但不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響 4 重要性確定包括財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別 賬戶余額和披露的重要性水平 5 重要性的確定離不開具體環(huán)境 6 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷1 影響重要性的因素很多 CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境 并綜合考慮其他因素 合理確定 2 不同的CPA在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時 得出的結(jié)果可能不同 主要是因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異 因此 注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性 二 重要性的運用1 計劃階段 確定重要性水平 需要考慮以下主要因素 1 對被審計單位及其環(huán)境的了解 行業(yè) 法律與監(jiān)管環(huán)境等 業(yè)務(wù)的性質(zhì) 對會計政策的選擇 被審計單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險 內(nèi)部控制等 2 審計的目標(biāo) 包括特定報告要求 信息使用者的要求等因素影響重要性水平的確定 例如 對特定財務(wù)報表項目進行審計 其重要性水平可能需要以該項目金額 而不是以財務(wù)報表的一些匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定 3 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表使用者對不同的報表項目的關(guān)心程度不同 一般而言 如果認(rèn)為流動性較高的項目出現(xiàn)較小金額的錯報就會影響報表使用者的決策 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此從嚴(yán)確定重要性水平 由于財務(wù)報表各項目之間是相互聯(lián)系的 注冊會計師在確定重要性水平時 需要考慮這種相互聯(lián)系 4 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度 2 執(zhí)行階段 運用重要性水平在審計執(zhí)行階段 可能修正計劃的重要性水平 調(diào)低 進而修改進一步審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 1 如有可能 調(diào)低 通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試 降低評估的重大錯報風(fēng)險 并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平 2 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì) 時間和范圍 降低檢查風(fēng)險 3 審計結(jié)束階段 評價重要性水平評價確定的重要性水平是否與計劃存在差異 是否要重新確定重要性水平 并考慮審計程序是否充分 4 評價錯報的影響 1 尚未更正錯報的匯總數(shù)的構(gòu)成 尚未更正錯報的匯總數(shù) 已經(jīng)識別的具體錯報 推斷誤差 涉及主觀決策的錯報 有兩種情況 一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異 二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異 對事實的錯報 被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤 對事實的忽略或誤解 或故意舞弊行為 例1 根據(jù)樣本誤差推斷總體錯報減去已經(jīng)識別的具體錯報 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報 例2 根據(jù)實質(zhì)性分析程序推斷估計錯報例3 例1 CPA在實施細(xì)節(jié)測試時發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15000元 但賬面記錄的金額卻為10000元 因此 存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元 這里被低估的5000元就是 A 涉及主觀決策的錯報B 已識別的對事實的具體錯報C 實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報D 測試樣本估計出的總體的錯報答案 B 例2 應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元 CPA抽查15 的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估 高估部分為賬面金額的10 據(jù)此CPA推斷誤差是 A 200萬元B 300萬元C 400萬元D 500萬元答案 B題目解析 據(jù)此CPA推斷總體的錯報金額為500萬元 即5000 10 那么上述200萬元就是已識別的具體錯報 其余300萬元即推斷誤差 例3 CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素 對客戶年度銷售費用獨立地作出估計 并與客戶賬面金額比較 發(fā)現(xiàn)兩者間有50 的差異 考慮到估計的精確性有限 CPA根據(jù)經(jīng)驗認(rèn)為10 的差異通常是可接受的 而剩余40 的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù) 假定CPA對其中20 的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證 則該部分差異金額即為推斷誤差 2 評價錯報的性質(zhì) 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的 如 1 錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度2 錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度3 錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度4 錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況 經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度 5 錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度例如 錯報事項對分部的重要程度 而這些分部對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響 6 錯報對增加管理層報酬的影響程度等7 錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān) 如與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián) 3 評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 評估錯報是否重大 在評價未更正錯報的影響之前 注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改 如果注冊會計師對重要性或重要性水平 如適用 進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額 則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì) 時間安排和范圍的適當(dāng)性 以獲取充分 適的審計證據(jù) 作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 注冊會計師需要考慮每一單項錯報 以評價其對相關(guān)類別的交易 賬戶余額或披露的影響 注意 第一 如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的 則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷 第二 對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報 這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?第三 確定一項分類錯報是否重大 需要進行定性評估 即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平 注冊會計師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響 第四 某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性 但因與這些錯報相關(guān)的某些情況 在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時 注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報 三 重要性水平的確定 一 財務(wù)報表層重要性水平的確定1 確定方法 1 先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn) 2 運用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值 1 對以盈利為目的的企業(yè) 來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5 或總收入的0 5 2 對非盈利組織 費用總額或總收入的0 5 3 對共同基金公司 凈資產(chǎn)的0 5 2 選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括 1 財務(wù)報表的要素 如資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和費用等 財務(wù)報表指標(biāo) 如財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 2 對某被審計單位而言 是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目 如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息 3 被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè) 如 對以盈利為目的的被審計單位 來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織 作為基準(zhǔn)就不合適 對資產(chǎn)管理公司 凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 4 被審計單位的規(guī)模 所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式 5 以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況 本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況 本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果 近三年平均利潤 6 被審計單位情況的重大變化 如重大的企業(yè)購并 7 宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化 3 通常作為重要性水平基準(zhǔn)的有 總資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 銷售收入 費用總額 毛利 凈利潤等匯總性財務(wù)數(shù)據(jù) 實際中 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性 可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模 注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn) 有時以兩者作為基準(zhǔn)確定 最后選小的 二 各類 交易 賬戶余額 列報 認(rèn)定層次的重要性水平 也稱為可容忍誤差或可容忍錯報 可容忍錯報 是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下 CPA對各類交易 賬戶余額 列報確定的可接受的最大錯報 1 確定可容忍錯報 1 可容忍錯報的確定以CPA初步評估的財務(wù)報表層次重要性水平為基礎(chǔ) 2 重要性分配基本都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表來進行的 3 確定 各類交易 賬戶余額 列報 認(rèn)定層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的因素各類交易 賬戶余額 列報的性質(zhì)及錯報的可能性 即不同的項目應(yīng)分別確定重要性 各類交易 賬戶余額 列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系一般 認(rèn)定層次的重要性水平 財務(wù)報表層次重要性水平注意 確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷 并考慮下列因素的影響 1 對被審計單位的了解 2 前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍 3 根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期 通常而言 實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50 75 第二節(jié)審計風(fēng)險一 審計風(fēng)險的概念及構(gòu)成 一 審計風(fēng)險的概念指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 審計風(fēng)險不包含 財務(wù)報表不含有重大錯報 而CPA錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險 誤拒風(fēng)險 合理保證與審計風(fēng)險互為補數(shù) 即合理保證與審計風(fēng)險之和等于100 二 審計風(fēng)險的構(gòu)成審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 模型1 審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險 不受CPA的控制 CPA只能通過實施風(fēng)險評估程序來正確評估重大錯報風(fēng)險 此外該風(fēng)險評估只是一個判斷 而不是對風(fēng)險的精確計量 認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險包含固有風(fēng)險和控制風(fēng)險模型2 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險 是指某一認(rèn)定存在錯報 該錯報單獨或連同其他錯報是重大的 但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 審計風(fēng)險 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系 1 在既定的審計風(fēng)險水平下 二者成反向關(guān)系 評估的重大錯報風(fēng)險越高 可接受的檢查風(fēng)險越低 評估的重大錯報風(fēng)險越低 可接受的檢查風(fēng)險越高 2 在重大錯報風(fēng)險水平下 審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險呈正比關(guān)系 審計風(fēng)險越小 檢查風(fēng)險就要越小 三 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 一 審計風(fēng)險取決于重要性的判斷 如果重要性水平較低 審計風(fēng)險 估計 就會增加 所以 CPA必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險 實際 二 重要性與審計風(fēng)險成反向關(guān)系 重要性水平越高 審計風(fēng)險就越低 反之 重要性水平越低 審計風(fēng)險就越高 三 CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 合理確定重要性水平 CPA不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平 來降低審計風(fēng)險 原因 審計風(fēng)險取決于重要性的判斷 而不是審計風(fēng)險決定重要性 2007注會題 單選1 下列有關(guān)審計重要性的表述中 錯誤的有 A 在考慮一項錯報是否重要時 既要考慮錯報的金額 又要考慮錯報的性質(zhì)B 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策 則該項錯報是重要的C 如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平 注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D 重要性的確定離不開職業(yè)判斷 C 四 重要性 審計風(fēng)險 審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系 期望 可接受 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 四 審計風(fēng)險的控制1 審計風(fēng)險控制的總體要求注冊會計師通過計劃和實施審計工作 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平 2 重大錯報風(fēng)險的審計對策 1 重大錯報風(fēng)險的識別和評估 1 了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險 并考慮各類交易 賬戶余額與列報 2 將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相關(guān)系 進一步 3 考慮識別風(fēng)險是否重大4 考慮識別風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性可能存在重大錯報的情況 見P67 2 重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施1 保持職業(yè)懷疑2 分派經(jīng)驗豐富的CPA或利用專家工作3 更多地督導(dǎo)4 選擇不被管理層預(yù)見或了解的程序5 修改擬定的審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 3 檢查風(fēng)險的控制針對評估的重大錯報風(fēng)險 設(shè)計和實施進一步審計程序 控制測試與實質(zhì)性測試 以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層的重大錯報 即 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 并有效執(zhí)行審計程序 以控制檢查風(fēng)險 中國CPA審計準(zhǔn)則第1231號 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 4 控制審計風(fēng)險的測試程序 1 控制測試 測試內(nèi)部控制運行的有效性 兩種情形下使用 2 實質(zhì)性程序 指在控制測試的基礎(chǔ)上 為取得直接證據(jù)而運用檢查 監(jiān)盤 觀察 查詢及函證 計算 分析性復(fù)核等方法 對被審計單位會計報表的公允性和合法性進行審查 以得出審計結(jié)論的過程 實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序 練習(xí) 1 單選題 CPA通過設(shè)計的審計程序未能檢查會計報表中存在重大錯誤的可能性是 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險2 單選題 如果CPA要求最終可接受的審計風(fēng)險為5 重大錯報風(fēng)險的評估為28 則檢查風(fēng)險為 A 12 5 B 24 5 C 14 D 18 D D 3 簡答題 某注冊會計師在評估被審計單位的審計風(fēng)險時 分別設(shè)計了以下四種情況 以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險水平 請回答 1 上述四種情況下的檢查風(fēng)險水平分別是多少 2 哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù) 為什么 答案 1 DR AR IR CR 情況一 DR 4 100 100 4 情況二 DR 4 50 80 10 情況三 DR 2 100 100 2 情況四 DR 2 50 80 5 2 在第三種情況下需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù) 因為可接受的檢查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系 即 可接受的檢查風(fēng)險水平越低 所需要獲取的審計證據(jù)越多 反之亦然 單選 1 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 下列表述正確的是 A 在既定的審計風(fēng)險水平下 C注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序 將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平B C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 并有效執(zhí)行審計程序 以控制重大錯報風(fēng)險C C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 并有效執(zhí)行審計程序 以消除檢查風(fēng)險D C注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 以便在完成審計工作時 能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見 D 2 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響 下列表述正確的是 A 評估的錯報風(fēng)險越高 則可接受的檢查風(fēng)險越低 需要的審計證據(jù)可能越多B 評估的錯報風(fēng)險越高 則可接受的檢查風(fēng)險越高 需要的審計證據(jù)可能越少C 評估的錯報風(fēng)險越低 則可接受的檢查風(fēng)險越低 需要的審計證據(jù)可能越少D 評估的錯報風(fēng)險越低 則可接受的檢查風(fēng)險越高 需要的審計證據(jù)可能越多 A 3 下來各項中 與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是 A 丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B 丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C 丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜D 丙公司控制環(huán)境薄弱 D AC均屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的