《企業(yè)會計準(zhǔn)則》PPT課件.ppt

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企業(yè)會計準(zhǔn)則西北農(nóng)林科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理學(xué)系李小健 一 會計準(zhǔn)則的概念及產(chǎn)生 一 會計準(zhǔn)則的概念會計準(zhǔn)則 會計標(biāo)準(zhǔn) AS 是會計核算工作的基本規(guī)范 它就會計核算的一般問題和會計核算實(shí)務(wù)的處理方法做出規(guī)定 可以理解為 會計核算實(shí)務(wù)在理論上的高度概括 是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的權(quán)威性的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn) 是判斷會計工作質(zhì)量優(yōu)劣的準(zhǔn)繩 二 會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生會計準(zhǔn)則最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國 主要為解決當(dāng)時社會上會計處理方法不規(guī)范和會計處理程序不統(tǒng)一的現(xiàn)狀 其主要目的是規(guī)范企業(yè)的會計核算 確保向投資者 債權(quán)人 政府及其他會計信息使用者提供基本統(tǒng)一 相互可比的會計信息 美國通過會計準(zhǔn)則委員會制訂 發(fā)布會計準(zhǔn)則 為指導(dǎo)和規(guī)范會計核算起到很好的作用 之后 一些發(fā)達(dá)國家也紛紛仿效 英 日 澳 法 德 加以及新西蘭等國相繼制定頒布了本國的會計準(zhǔn)則 我國香港和臺彎也制定本地區(qū)會計準(zhǔn)則 1973年 由美 英 澳 日 法 德 墨 荷 加9國的主要會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了 國際會計準(zhǔn)則委員會 現(xiàn)已頒發(fā)了50多項會計準(zhǔn)則 它在協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則 提高會計信息可比性方面發(fā)揮了重要作用 有些國家 埃及 肯尼亞等 都以此為基礎(chǔ)制定本國會計準(zhǔn)則 有些干脆以此作為本國會計準(zhǔn)則 馬來西亞 新加坡 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則自1992年開始研究起草 1992年11月發(fā)布 1993年7月1日實(shí)施 標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則從此進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段 為我國會計準(zhǔn)則體系的建立 發(fā)展和完善奠定了基礎(chǔ) 二 新會計準(zhǔn)則體系建立的背景和意義 一 新會計準(zhǔn)則體系的出臺 二 新會計準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 三 新會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) 一 新會計準(zhǔn)則體系的出臺 為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要 2006年2月15日 財政部正式頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系 包括39項會計準(zhǔn)則 48項審計準(zhǔn)則 2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行 其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行 同時不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度 新會計準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn) 體系完整 同時標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立 新準(zhǔn)則的實(shí)施會極大地提高會計信息的質(zhì)量 進(jìn)一步縮小會計收益調(diào)整空間 有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制 有利于提高對外開放水平 是財政 會計工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要舉措將給我國企業(yè)帶來巨大考驗 對企業(yè)財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求 尤其是在上市公司率先實(shí)施的新會計準(zhǔn)則 將為企業(yè)的會計核算體系帶來大幅變革 新會計準(zhǔn)則體系 基本會計準(zhǔn)則 38項具體準(zhǔn)則 對16項具體準(zhǔn)則修訂 新增22項具體準(zhǔn)則 會計科目和會計報表 金融及非金融企業(yè) 二 新會計準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 二 新會計準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 新會計準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同 2005年 財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿 此外 對1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準(zhǔn)則 也進(jìn)行了全面的梳理 調(diào)整和修訂 最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系 這套體系成為與中國國情相適應(yīng) 同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的 涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 能夠獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系 但是 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同不等于相同 在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 部分政府補(bǔ)助的會計處理上 新會計準(zhǔn)則保持了 中國特色 三 新會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)1 會計原則和會計要素計量的變化 新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則 繼續(xù)保留了重要性原則 謹(jǐn)慎原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則等 也強(qiáng)調(diào)了可比性 一致性 明晰性等原則 但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則 由于公允價值的應(yīng)用 計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn) 美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用 以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性 考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀 此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具 投資性房地產(chǎn) 非共同控制下的企業(yè)合并 債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值 總體上說 新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的 2 存貨管理辦法變革 新存貨準(zhǔn)則下 取消了后進(jìn)先出法 一律使用先進(jìn)先出法記賬 這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響 原先采用后進(jìn)先出法 存貨較多 周轉(zhuǎn)率較低的公司 采用新的存貨記賬方法后 其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動 例如 采用后進(jìn)先出法的家電上市公司 在顯像管價格不斷下跌過程中 一旦變革為先進(jìn)先出法 后果將是成本大幅上升 毛利率快速下滑 當(dāng)期利潤下降 3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革 針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確 計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一 值得關(guān)注的是 一些利用大幅計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司 有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回 否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后 這些隱藏利潤將再也沒有機(jī)會浮出水面 從上市公司實(shí)際計提的減值準(zhǔn)備來看 一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤 這些公司若在2006年報中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備 其利潤將大受影響 4 債務(wù)重組方法變革 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了一刀切的規(guī)定 將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法 改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入 對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù) 引進(jìn)公允價值作為計量屬性 按新規(guī)定 一些無力清償債務(wù)的公司 一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免 其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中 可能極大地提升其每股收益水平 因此 那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司 值得投資者關(guān)注 5 企業(yè)合并會計處理方法的變革 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并 這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為 合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果 不代表公允價值 因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ) 以避免利潤操縱 非同一控制下的企業(yè)合并 包括吸收合并和新設(shè)合并 可以有雙方的討價還價 是雙方自愿交易的結(jié)果 因此有雙方認(rèn)可的公允價值 并可確認(rèn)購買商譽(yù) 6 合并報表基本理論的變革 與 合并會計報表暫行規(guī)定 相比 新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化 從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論 合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制 母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍 而不一定考慮股權(quán)比例 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 只要是持續(xù)經(jīng)營的 也應(yīng)納入合并范圍 這一變革 對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響 7 金融工具準(zhǔn)則的變革 關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè) 這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的 上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖 例如 準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量 并從表外移到表內(nèi)反映 這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍 因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響 企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素 還要考慮衍生金融工具對報表的影響 以避免給報表帶來過大的波動 三 企業(yè)會計準(zhǔn)則改革要點(diǎn) 一 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 1 增加了財務(wù)會計報告目標(biāo)2 將一般原則表述為會計信息質(zhì)量要求 八項 3 對會計準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改 注重本質(zhì)的概括 增加了利得和損失概念 4 強(qiáng)調(diào)了會計計量屬性 五種 5 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制 取消了財務(wù)情況說明書 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告 又稱財務(wù)報告 下同 財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 財務(wù)會計報告使用者包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門和社會公眾等 會計目標(biāo) 會計假設(shè)和基礎(chǔ) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 第六條企業(yè)會計確認(rèn) 計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間 分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告 會計期間分為年度和中期 中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間 第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 會計信息質(zhì)量要求 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息 保證會計信息真實(shí)可靠 內(nèi)容完整 客觀性 第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān) 有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測 相關(guān)性 第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用 明晰性 第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性 可比性 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項 應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策 不得隨意變更 確需變更的 應(yīng)當(dāng)在附注中說明 會計信息質(zhì)量要求 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策 確保會計信息口徑一致 相互可比 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù) 實(shí)質(zhì)重于形式 第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項 重要性 第十八條企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費(fèi)用 謹(jǐn)慎性 第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項 應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 不得提前或者延后 及時性 會計要素 會計要素 利得 利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入 損失 損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出 如 證券出售 固定資產(chǎn)處置 捐贈 賠償 罰沒 匯率變動 自然災(zāi)害等形成的利得或損失 會計計量屬性 1 歷史成本 在歷史成本計量下 資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額 或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額 或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額 或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 2 重置成本 在重置成本計量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 會計計量屬性 3 可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量 4 現(xiàn)值 在現(xiàn)值計量下 資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量 負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量 5 公允價值 在公允價值計量下 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量 財務(wù)報告 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料 會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表等報表 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明 以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 二 企業(yè)會計準(zhǔn)則 具體會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號 存貨 1 取消了后進(jìn)先出法第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 已售存貨 應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益 相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn) 對于性質(zhì)和用途相似的存貨 應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本 2 將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中第十條應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用 按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號 借款費(fèi)用 處理 如需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨 將借款費(fèi)用計入存貨成本 企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號 長期股權(quán)投資 1 改變了初始投資成本的計量方法第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本 1 同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 2 非同一控制下的企業(yè)合并 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號 企業(yè)合并 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 付出資產(chǎn)公允價值 實(shí)例1 A公司支付現(xiàn)金100萬元取得B公司60 的股權(quán) A和B同受一方控制 投資時B公司的帳面價值為200萬元 初始投資成本200 60 120萬元120 100 20萬元 計入資本公積 實(shí)例2 A公司以一臺設(shè)備換取B公司60 的股權(quán) A和B非同一方控制 換出設(shè)備的帳面價值為160萬元 公允價值為170萬元 初始投資成本為170萬元170 160 10萬元 計入當(dāng)期損益 2 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則采用成本法核算 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算 編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 2 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定 采用權(quán)益法核算 共同控制 是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制 僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的 被投資單位為其合營企業(yè) 重大影響 是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè) 3 改變了成本法和權(quán)益法核算方法成本法 在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時 按規(guī)定確定初始投資成本后 投資方對初始投資成本大于合并方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù) 投資方對初始投資成本小于合并方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 實(shí)例3 A公司以一臺設(shè)備換取乙公司60 的股權(quán) 甲 乙為非一方控制 換出設(shè)備的帳面價值為300萬元 公允價值為250萬元 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為400萬元 初始投資成本250萬元 確認(rèn)商譽(yù)10萬元 250 240 借 商譽(yù)10貸 長期股權(quán)投資10假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為500萬元 初始投資成本250小于300 500 60 借 長期股權(quán)投資50貸 投資收益50 權(quán)益法 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 實(shí)例4 A公司以一臺設(shè)備換取乙公司60 的股權(quán) 甲 乙為非一方控制 換出設(shè)備的帳面價值為300萬元 公允價值為250萬元 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為400萬元 初始投資成本 250萬元 大于240萬元 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為500萬元 初始投資成本250 60 310萬元損益 310 250 60萬元 4 調(diào)整了在會計報表附注中披露長期股權(quán)投資信息的內(nèi)容第十七條投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息 1 子公司 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單 包括企業(yè)名稱 注冊地 業(yè)務(wù)性質(zhì) 投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例 2 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息 包括資產(chǎn) 負(fù)債 收入 費(fèi)用等合計金額 3 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 4 當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額 5 與對子公司 合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債 企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號 投資性房地產(chǎn) 1 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍第二條投資性房地產(chǎn) 是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計量和出售 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn) 1 已出租的土地使用權(quán) 2 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 3 已出租的建筑物 第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn) 1 自用房地產(chǎn) 即為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn) 2 作為存貨的房地產(chǎn) 2 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量 采用公允價值模式計量的 應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件 1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 2 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計 第十一條采用公允價值模式計量的 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值 公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 3 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換第十四條在成本模式下 應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值 第十五條采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值 公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的 其差額計入當(dāng)期損益 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的 其差額計入所有者權(quán)益 4 投資性房地產(chǎn)的處置第十八條企業(yè)出售 轉(zhuǎn)讓 報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益 5 在會計報表附注中披露投資性房地產(chǎn)信息的內(nèi)容第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息 1 投資性房地產(chǎn)的種類 金額和計量模式 2 采用成本模式的 投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷 以及減值準(zhǔn)備的計提情況 3 采用公允價值模式的 公允價值的確定依據(jù)和方法 以及公允價值變動對損益的影響 4 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況 理由 以及對損益或所有者權(quán)益的影響 5 當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號 固定資產(chǎn) 1 重新定義了固定資產(chǎn)第三條固定資產(chǎn) 是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn) 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有 2 使用壽命超過一個會計年度 2 強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計價必須公允第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 3 后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定 經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計量 的確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 4 規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計變更處理方法固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更 5 調(diào)整了在會計報表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息 1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 分類 計量基礎(chǔ)和折舊方法 2 各類固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊率 3 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價 累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額 4 當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用 5 對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值 6 準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱 賬面價值 公允價值 預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等 6 重新定義了預(yù)計凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是指 假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài) 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額 新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值 也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時 應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值 在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 7 規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會計處理新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定 固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本 計提折舊 其金額為折現(xiàn)值 8 取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 其明確規(guī)定 減值損失不允許轉(zhuǎn)回 確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí) 可靠 避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理 保護(hù)投資者利益 企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號 生物資產(chǎn) 1 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種 1 消耗性生物資產(chǎn) 是指為出售而持有的 或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn) 包括生長中的大田作物 蔬菜 用材林以及存欄代售的牲畜等 2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品 提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn) 包括經(jīng)濟(jì)林 薪炭林 產(chǎn)畜和役畜等 3 公益性生物資產(chǎn) 是指以防護(hù) 環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn) 包括防風(fēng)固沙林 水土保持林和水源涵養(yǎng)林等 2 實(shí)際成本計價 外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款 運(yùn)輸費(fèi) 保險費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出 自行栽培 營造 繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本包括生產(chǎn)過程中的耗費(fèi) 投資者投入的生物資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 天然起源的生物資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 生物資產(chǎn)在育畢或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù) 飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 4 對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按期計提折舊 并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì) 使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式 合理確定其使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法 可選用的折舊方法包括年限平均法 工作量法 產(chǎn)量法等 5 消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的 減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) 并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 計入當(dāng)期損益 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提 不得轉(zhuǎn)回 公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備 6 有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號 無形資產(chǎn) 1 重新定義了無形資產(chǎn)第三條無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 不包括商譽(yù) 2 改變了投資者投入無形資產(chǎn)計價的規(guī)定第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 3 增加了有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的處理規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 但按規(guī)定計提減值 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 4 調(diào)整了無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法 應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 5 修改了研究開發(fā)費(fèi)用的處理方法第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料 裝置 產(chǎn)品等 第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出 同時滿足下列條件的 才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) 技術(shù)上具有可行性 使用或出售的意圖 應(yīng)當(dāng)證明其有用性 有足夠的技術(shù) 財務(wù)資源和其他資源支持 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 6 調(diào)整了在會計報表附注中披露無形資產(chǎn)信息的內(nèi)容二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息 1 無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額 累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額 2 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 其使用壽命的估計情況 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 其使用壽命不確定的判斷依據(jù) 3 無形資產(chǎn)的攤銷方法 4 用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值 當(dāng)期攤銷額等情況 5 計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額 實(shí)例1 某公司正在研究開發(fā)一項新工藝 2005年10月以前發(fā)生各項研究 調(diào)查和試驗等費(fèi)用200萬元 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元 2005年9月末該項工藝研究成功 2006年1 6月發(fā)生材料 人工和注冊費(fèi)等支出400萬元 2006年6月該工藝開發(fā)完成 預(yù)計可收回金額為600萬元 管理費(fèi)用 200萬元無形資產(chǎn) 100 400 500萬元 企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號 非貨幣性資產(chǎn)交換 1 改變了非貨幣資產(chǎn)公允價值的計量模式第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 1 該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 公允價值 換出資產(chǎn)的公允價值 支付的補(bǔ)價 或 收到的補(bǔ)價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)帳面價值 換出資產(chǎn)的帳面價值 支付的補(bǔ)價 或 收到的補(bǔ)價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 不確認(rèn)損益 2 非貨幣資產(chǎn)交換在會計報表附注的披露第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息 1 換入資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的類別 2 換入資產(chǎn)成本的確定方式 3 換入資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值 4 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號 資產(chǎn)減值 1 資產(chǎn)減值概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第二條資產(chǎn)減值 是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值 第五條存在下列跡象的 表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值 1 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌 其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌 2 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì) 技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化 從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 3 市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高 從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率 導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 4 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞 5 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置 終止使用或者計劃提前處置 2 資產(chǎn)可收回金額的計量第六條資產(chǎn)存在減值跡象的 應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 第九條資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 使用壽命和折現(xiàn)率等因素 3 資產(chǎn)減值損失的確定第十五條可收回金額的計量結(jié)果表明 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計入當(dāng)期損益 同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整 以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi) 系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值 扣除預(yù)計凈殘值 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 實(shí)例1 某公司某項設(shè)備原值2000萬元 已提折舊300萬元 已提減值準(zhǔn)備100萬元 2005年末該設(shè)備明顯存在減值跡象 如果該設(shè)備出售 可變現(xiàn)1120萬元 如果繼續(xù)使用 尚可使用五年 未來現(xiàn)金流量凈值分別為400萬元 300萬元 250萬元 200萬元和190萬元 貼現(xiàn)率為5 設(shè)備帳面價值 2000 300 100 1600萬元預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1190萬元 按5 貼現(xiàn) 減值準(zhǔn)備 1600 1190 410萬元 4 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第十八條有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額 企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 資產(chǎn)組的認(rèn)定 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 同時 在認(rèn)定資產(chǎn)組時 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式 如是按照生產(chǎn)線 業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等 和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品 或者其他產(chǎn)出 存在活躍市場的 即使部分或者所有這些產(chǎn)品 或者其他產(chǎn)出 均供內(nèi)部使用 也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下 將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組 如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量 5 商譽(yù)減值的處理第二十三條企業(yè)合并所形成的商譽(yù) 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試 商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 第二十四條企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試 對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值 應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的 應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合 第二十五條在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時 如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的 應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 計算可收回金額 并與相關(guān)賬面價值相比較 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 實(shí)例2 A公司在2007年初以1900萬收購了B公司全部股權(quán) B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元 A公司在其合并財務(wù)報表中確認(rèn) 商譽(yù)400萬元 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1500萬元 假定B公司的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合 2007年末 B公司可收回金額為1000萬元 全部可辨認(rèn)資產(chǎn)凈值為1350萬元 A公司2007年末對B公司資產(chǎn)減值測試表明發(fā)生 1350 400 100 750萬元借 管理費(fèi)用400貸 商譽(yù)400借 營業(yè)外支出350貸 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備350 6 在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值信息的內(nèi)容第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息 1 當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額 2 計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額 3 提供分部報告信息的 應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額 第二十七條發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的 應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額 第二十八條對于重大資產(chǎn)減值 應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn) 或者資產(chǎn)組 下同 可收回金額的確定方法 第三十條分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù) 或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 下同 的賬面價值占商譽(yù)賬面價值總額的比例重大的 應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息 1 分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值 2 該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法 第三十一條商譽(yù)的全部或者部分賬面價值分?jǐn)偟蕉鄠€資產(chǎn)組 且分?jǐn)偟矫總€資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值占商譽(yù)賬面價值總額的比例不重大的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一情況以及分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)合計金額 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號 職工薪酬 1 明確職工薪酬定義和范圍第二條職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出 職工薪酬包括 1 職工工資 獎金 津貼和補(bǔ)貼 2 職工福利費(fèi) 3 醫(yī)療保險費(fèi) 養(yǎng)老保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi) 4 住房公積金 5 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6 非貨幣性福利 7 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 8 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 2 規(guī)范了職工薪酬的會計處理原則第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間 將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外 應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象 分別不同情況處理 第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi) 養(yǎng)老保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi) 生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金 應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間 根據(jù)工資總額的一定比例計算 并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理 第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh 同時滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債 同時計入當(dāng)期損益 3 在會計報表附注中披露職工薪酬信息的內(nèi)容第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息 1 應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資 獎金 津貼和補(bǔ)貼 及其期末應(yīng)付未付金額 2 應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi) 養(yǎng)老保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi) 及其期末應(yīng)付未付金額 3 應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金 及其期末應(yīng)付未付金額 4 為職工提供的非貨幣性福利 及其計算依據(jù) 5 應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 及其期末應(yīng)付未付金額 6 其他職工薪酬 第八條因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量 補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號 或有事項 披露 實(shí)例1 新準(zhǔn)則要求職工薪酬按實(shí)際發(fā)生額列支 與稅務(wù)規(guī)定不一致的 作納稅調(diào)整 設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 科目 當(dāng)期工資費(fèi)用的處理 借 有關(guān)成本費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資當(dāng)期醫(yī)療保險的處理借 有關(guān)成本費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付醫(yī)療保險當(dāng)期辭退員工補(bǔ)償?shù)奶幚斫?有關(guān)成本費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付辭退補(bǔ)償以貨幣資金支付時 沖減預(yù)計負(fù)債 企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號 企業(yè)年金基金 1 企業(yè)年金基金 是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金 2 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行會計處理和列報 3 企業(yè)年金繳費(fèi)及運(yùn)營形成的各項資產(chǎn)包括 貨幣資金 證券清算款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 買入返售證券 其他應(yīng)收款 債券投資 基金投資 股票投資和其他投資等 4 企業(yè)年金基金在運(yùn)營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產(chǎn)品 其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ) 5 企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn) 6 企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認(rèn)和計量 7 企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項費(fèi)用包括 交易費(fèi)用 受托人管理費(fèi) 托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi) 賣出回購證券支出和其他其他費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定據(jù)實(shí)確認(rèn)和計量 8 企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn) 指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn) 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶 根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運(yùn)營收益分配計入各賬戶 企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號 股份支付 1 股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份 支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 2 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的 應(yīng)當(dāng)以授予職工和其他方權(quán)益工具的公允價值計量 授予后立即可行權(quán)的 應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用 相應(yīng)增加資本公積 3 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日 按照權(quán)益工具授予日的公允價值 將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積 在資產(chǎn)負(fù)債表日 后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 在可行權(quán)日 調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量 可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 4 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量 授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)在授子日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用 相應(yīng)增加負(fù)債 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日 按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額 將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費(fèi)用和負(fù)債 在資產(chǎn)負(fù)債表日 后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 在可行權(quán)日 調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平 企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號 債務(wù)重組 1 修訂了債務(wù)重組定義第二條債務(wù)重組 是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項 2 修訂了債務(wù)人的會計處理方法第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額 計入當(dāng)期損益 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額 計入當(dāng)期損益 3 修訂了債權(quán)人的會計處理方法第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額 比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理 計入當(dāng)期損益 4 債務(wù)重組在會計報表附注中的披露第十四條債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息 1 債務(wù)重組方式 2 確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額 3 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本 或者實(shí)收資本 增加額 4 或有應(yīng)付金額 5 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù) 第十五條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息 1 債務(wù)重組方式 2 確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額 3 債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例 4 或有應(yīng)收金額 5 債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號 或有事項 1 或有事項概念及確認(rèn)第二條或有事項 是指過去的交易或者事項形成的 其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 第四條與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 1 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 2 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 2 或有事項的計量第五條預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量 所需支出存在一個連續(xù)范圍 且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的 最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定 在其他情況下 最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 或有事項涉及單個項目的 按照最可能發(fā)生金額確定 2 或有事項涉及多個項目的 按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定 第六條企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時 應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險 不確定性和貨幣時間價值等因素 貨幣時間價值影響重大的 應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù) 第七條企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) 確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值 第八條待執(zhí)行合同變成虧損合同的 該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 待執(zhí)行合同 是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù) 或部分地履行了同等義務(wù)的合同 虧損合同 是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同 或有負(fù)債 是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù) 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量 或有資產(chǎn) 是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn) 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 3 或有事項在會計報表附注中的披露第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息 1 預(yù)計負(fù)債 1 預(yù)計負(fù)債的種類 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 2 各類預(yù)計負(fù)債的期初 期末余額和本期變動情況 3 與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額 2 或有負(fù)債 不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 1 或有負(fù)債的種類及其形成原因 包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 未決訴訟 未決仲裁 對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債 2 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 3 或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響 以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計的 應(yīng)當(dāng)說明原因 3 企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn) 但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的 應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因 預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等 第十五條在涉及未決訴訟 未決仲裁的情況下 按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的 企業(yè)無須披露這些信息 但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟 未決仲裁的性質(zhì) 以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因 企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號 收入 新準(zhǔn)則要求計量采用公允價值 規(guī)定 收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量 如收入的名義金額與其公允價值 通常為現(xiàn)值 差額較小 可按名義金額計量 如收入的名義金額與其公允價值 通常為現(xiàn)值 差額較大 應(yīng)按公允價值計量 例1 甲公司售出大型設(shè)備一套 協(xié)議約定采用分期收款方式 從銷售當(dāng)年末分5年分期收款 每年2000 合計10000 假定購貨方在銷售成立日支付貨款 只須付8000即可 分析 應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000 與名義金額10000差額較大 應(yīng)采用公允價值計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號 建造合同 1 本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露 新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算 2 企業(yè)會計準(zhǔn)則 減值準(zhǔn)備 中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容 在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號 政府補(bǔ)助 1 明確了政府補(bǔ)助的概念和分類政府補(bǔ)助 是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 是指企業(yè)取得的 用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 2 規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計量原則第五條政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 1 企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件 2 企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助 第六條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量 公允價值不能可靠取得的 按照名義金額計量 3 規(guī)范了政府補(bǔ)助的會計處理和信息披露第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 計入當(dāng)期損益 但是 按照名義金額計量的政府補(bǔ)助 直接計入當(dāng)期損益 第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 確認(rèn)為遞延收益 并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間 計入當(dāng)期損益 2 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 直接計入當(dāng)期損益 第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 存在相關(guān)遞延收益的 沖減相關(guān)遞延收益賬面余額 超出部分計入當(dāng)期損益 2 不存在相關(guān)遞延收益的 直接計入當(dāng)期損益 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息 1 政府補(bǔ)助的種類及金額 2 計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額 3 本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因 實(shí)例1 某公司接受政府補(bǔ)貼100萬元 用于環(huán)境治理 企業(yè)購置專門設(shè)施 該設(shè)施入帳金額為120萬元 預(yù)計使用4年 無凈殘值 借 銀行存款100貸 遞延收益100借 固定資產(chǎn)120貸 在建工程120借 遞延收益25貸 補(bǔ)貼收入25借 管理費(fèi)用30貸 累計折舊30 實(shí)例2 某公司接受地方財政專項補(bǔ)助500萬元 暫作資本公積 待履行手續(xù)后轉(zhuǎn)入國有股份 借 銀行存款500貸 資本公積500實(shí)例3 公司收到財政部門撥付的財政貼息款項24萬元 借 銀行存款24貸 財務(wù)費(fèi)用24實(shí)例4 某公司收到政府給予的價格補(bǔ)貼100萬元 其中60萬元用于本期補(bǔ)貼 借 銀行存款100貸 補(bǔ)貼收入60貸 遞延收益40 企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號 所得稅 1 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法 包括遞延法或債務(wù)法 核算所得稅 納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法 新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅 2 收益表債務(wù)法注重時間性差異 可計算當(dāng)期的影響 不能直接反映對未來的影響 不能處理非時間性的暫時性差異 而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異 可直接得出遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債余額 能直接反映其對未來的影響 可處理所有的暫時性差異 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號 企業(yè)合并 1 同一控制下的企業(yè)合并總體原則 采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法 即對于被合并方的資產(chǎn) 負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn) 不按公允價值進(jìn)行調(diào)整 不形成商譽(yù) 合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目 2 非控制下的企業(yè)合并總體原則 視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易 按照購買法進(jìn)行核算 按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債 在計量基礎(chǔ)上 購買法視合并為購買行為 注重合并完成日資產(chǎn) 負(fù)債的實(shí)際價值 而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合 認(rèn)為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合 因此不要求對被購買企業(yè)的資產(chǎn)加以重估 即按原有賬面價值入賬 企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號 會計政策 會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則 1 會計政策變更的處理方法會計政策變更能夠提供更可靠 更相關(guān)的會計信息的 應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理 將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益 其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外 追溯調(diào)整法 是指對某項交易或事項變更會計政策 視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策 并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法 會計政策變更累積影響數(shù) 是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額 2 會計估計變更的處理方法會計估計變更 是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化 從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整 第九條企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理 會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn) 既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn) 第十條企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的 應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理 3 前期差錯更正的處理方法第十一條前期差錯 是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息 而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報 1 編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息 2 前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息 前期差錯通常包括計算錯誤 應(yīng)用會計政策錯誤 疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨 固定資產(chǎn)盤盈等 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯 但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外 追溯重述法 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時 視同該項前期差錯從未發(fā)生過 從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法 第十三條確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的 可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額 財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 也可以采用未來適用法 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中 調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 4 在會計報表附注中的披露第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息 1 會計政策變更的性質(zhì) 內(nèi)容和原因 2 當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額 3 無法進(jìn)行追溯調(diào)整的 說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn) 具體應(yīng)用情況 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息 1 會計估計變更的內(nèi)容和原因 2 會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù) 3 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的 披露這一事實(shí)和原因 第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息 1 前期差錯的性質(zhì) 2 各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額 3 無法進(jìn)行追溯重述的 說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn) 具體更正情況 第十八條在以后期間的財務(wù)報表中 不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息 企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概念及類別第二條資產(chǎn)負(fù)債表日后事項