基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的環(huán)境會計探討【畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述開題報告】

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1、會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文） （2011屆） 畢業(yè)論文（設(shè)計） 題 目： 基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的環(huán)境會計探討 姓　　名：　　 　 　　　　　　 　 ?！　I(yè)：　　 會 計 學(xué) 班　　級：　　　　 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師：

2、 　 導(dǎo)師職稱：　　 　　　 　 年 　月 　日 誠信聲明 我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。

3、 論文（設(shè)計）作者簽名： 簽名日期： 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行任意處置。 論文（設(shè)計）作者簽名：

4、 簽名日期： 會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，生存環(huán)境卻日趨惡化，為了應(yīng)對環(huán)境問題，提出低碳經(jīng)濟(jì)的概念并步入低碳時代，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不僅影響自然環(huán)境，也對其自身產(chǎn)生影響，環(huán)境會計應(yīng)運而生。它側(cè)重于對環(huán)境要素的考慮，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使生產(chǎn)經(jīng)營和環(huán)境保護(hù)達(dá)到一種平衡。 本文從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的視角，著重分析了我國環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)比較薄弱，環(huán)境會計的確認(rèn)、計量難度比較大等問題。在此基礎(chǔ)上，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗和我國的實際情況，提出了深化理論研究，完善環(huán)境

5、會計制度建設(shè)等建議。 關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會計；環(huán)境會計制度 Abstract：As China's rapid economic development, living environment is getting worse, in response to environmental issues, put forward the concept of low-carbon economy and into low-carbon era, and the enterprise's economic activities not

6、 only affect the natural environment, but also their own impact on the environment Accounting came into being. It focuses on the consideration of environmental factors, focusing on sustainable development of enterprises, production and management and environmental protection to achieve a balance.

7、From the perspective of the development of low-carbon economy, this paper analyzes the theoretical foundation of environmental accounting is weak, environmental accounting recognition, measurement and other issues more difficult. On this basis, the advanced experience from abroad and China's actual

8、situation, deepening the theory put forward to improve the construction of environmental accounting system proposal.朗讀顯示對應(yīng)的拉丁字符的拼音 ? 字典 Key Words：Low carbon economy；Environmental accounting；Environmental accounting system I 目錄 一、引言 1 二、我國環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀 1 （一）我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計的必然

9、聯(lián)系 1 （二）我國環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀 2 三、低碳經(jīng)濟(jì)下我國企業(yè)環(huán)境會計存在的問題 3 （一）環(huán)境會計理論與實際的結(jié)合還有待完善 3 （二）相關(guān)人員在觀念上對環(huán)境會計不夠重視 4 （三）環(huán)境會計的核算存在著技術(shù)問題 5 （四）環(huán)境會計專業(yè)人才缺乏 6 四、改進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計工作的建議 6 （一）深化環(huán)境會計理論研究 6 （二）轉(zhuǎn)變?nèi)藗兊乃枷胗^念 7 （三）加快解決環(huán)境會計核算中的技術(shù)問題 8 （四）提高環(huán)境會計人員的專業(yè)素養(yǎng) 9 五、結(jié)論 10 參考文獻(xiàn) 11 致謝 13 會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 一、引言 隨著

10、社會的全面發(fā)展，科技的日新月異，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅猛，在給我們帶來便利生活的同時也帶來了一系列的環(huán)境問題。全球變暖，大氣污染，森林銳減，土地荒漠化等，人類生存環(huán)境日益惡化，環(huán)保顯得越來越重要。低碳經(jīng)濟(jì)是在全球氣候變暖對人類生存和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)峻影響與挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上提出的。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，實質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開發(fā)、追求環(huán)境GDP 的問題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。 環(huán)境污染的最大污染源來自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，自然環(huán)境所接受的污染物有80％直接或間接來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。[1]企業(yè)作為社會的分支，對環(huán)

11、保承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動肯定會帶來很多各式各樣的環(huán)境活動，這些活動既對全球自然環(huán)境造成影響，同時又對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一定的影響。而環(huán)境會計正是基于這一背景應(yīng)運而生。環(huán)境會計有別于傳統(tǒng)會計的最大特點在于核算角度不一樣，傳統(tǒng)會計是側(cè)重于人類經(jīng)濟(jì)活動角度，著眼于對自然界資源的開發(fā)利用，而環(huán)境會計則與之相反，它更側(cè)重于對環(huán)境要素的考慮，注重的是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)和環(huán)境達(dá)到一種平衡。這也是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展所要倡導(dǎo)的生活方式。 本文以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為背景，重點研究我國企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀，并就當(dāng)前推動環(huán)境會計存在的困難進(jìn)行研究，最后提出完善環(huán)境會計的建議。希望對推動我國開展環(huán)境

12、會計的發(fā)展有積極的意義。 二、我國環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀 （一）我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計的必然聯(lián)系 1、低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計的概念 低碳經(jīng)濟(jì)是建立在以低能耗、低污染、低排放基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)，它是現(xiàn)代工業(yè)文明轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)文明社會的必然產(chǎn)物。低碳經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)是提高能源效率、開發(fā)清潔能源、追求綠色GDP，其核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)的創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度的創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。 環(huán)境會計是以貨幣為主要的計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費

13、應(yīng)如何補償為中心而展開的會計。一般認(rèn)為，環(huán)境會計是財務(wù)會計和環(huán)境科學(xué)交叉而產(chǎn)生的一門邊緣學(xué)科。[2]同財務(wù)會計一樣，環(huán)境會計本質(zhì)上也是一種管理活動，通過披露與環(huán)境有關(guān)的會計信息，一方面可以反映企業(yè)在保護(hù)環(huán)境，承擔(dān)社會責(zé)任方面所做出的努力，另一方面也有利于政府和社會公眾對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督，從而達(dá)到懲惡揚善的目的，調(diào)動企業(yè)保護(hù)環(huán)境的自主性。 2、低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計的必然聯(lián)系 環(huán)境會計與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系是相輔相成、互為依存，前者是后者的必要手段和實現(xiàn)途徑，它的建立必將有力地促進(jìn)后者的實現(xiàn)；后者是前者的存在前提和理論基礎(chǔ)，它的實現(xiàn)必然進(jìn)一步推動前者的研究發(fā)展。兩者是相輔相成、缺一不可的

14、，決不能將兩者孤立起來獨立發(fā)展。為了順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展要求，建立環(huán)境會計體系迫在眉睫。 （二）我國環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀 由于生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，人類開發(fā)利用大自然資源能力增強，從自然界獲得的資源越來越多，但以企業(yè)為主體的排放污染物也與日俱增，給我們賴以生存的環(huán)境帶來了沉重負(fù)擔(dān)，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，人類面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境問題。環(huán)境會計產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯（F. A. Beams）在《會計學(xué)月刊》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J. T. Marrlin）在《會計學(xué)月刊》第二期發(fā)表的《污染的會計

15、問題》為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。到20世紀(jì)90年代，ISAR發(fā)表《環(huán)境成本和負(fù)債的會計與財務(wù)報告》和《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合——生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的方法》這兩個重要文件為標(biāo)志，意味著環(huán)境會計研究取得重大成果。[3] 而我國會計學(xué)界對環(huán)境會計的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會計理念，20世紀(jì)90年代初才陸續(xù)出現(xiàn)介紹環(huán)境會計的文章，可是當(dāng)時卻并未引起人們的廣泛重視。直到近些年，我國環(huán)境狀況極度惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，特別是在黨的十六屆三中全會提出樹立和落實全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，環(huán)境會計再度成為會計界的研究熱點。 在低碳經(jīng)濟(jì)這個時代背景下，我國的環(huán)境會

16、計研究狀況主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）對環(huán)境會計的理論研究成果頗多，但缺乏系統(tǒng)性、可操作性。近十年的時間里，我們在環(huán)境會計的研究中取得了較大的成績，這些成果主要有：對環(huán)境會計概念和本質(zhì)的認(rèn)識；對環(huán)境會計對象的認(rèn)識，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的結(jié)合；環(huán)境會計要素的提出，有“二要素論”、“四要素論”、“六要素論”等觀點；對環(huán)境會計目標(biāo)的認(rèn)識，有“一元論”、“二元論”兩種提法；環(huán)境會計基本假設(shè)討論；環(huán)境會計基本原則認(rèn)識；環(huán)境會計的確認(rèn)與計量；環(huán)境成本計算和信息披露的認(rèn)識。[4]（2）環(huán)境會計的實務(wù)發(fā)展緩慢。影響實務(wù)操作的最主要問題是確認(rèn)與計量的困擾?，F(xiàn)今，主要進(jìn)行的環(huán)境會計事項有排污費、綠化費、環(huán)

17、保投資、環(huán)保融資、環(huán)保補貼等。對這些可以用貨幣計量的會計要素會給予披露，但是很難用貨幣進(jìn)行計量的有關(guān)對環(huán)境的影響則披露的很少。以上市公司造紙業(yè)為例分析2005年環(huán)境會計披露情況，見表1： 表1 2005年造紙業(yè)對環(huán)境會計信息披露情況表 披露 內(nèi)容 排污費 環(huán)保投 資 環(huán)保負(fù) 債 環(huán)保撥款、補貼和稅收減免 資源稅、資源補償費等 環(huán)境政策與戰(zhàn)略 林紙一體化 其他 披露企業(yè)數(shù) 7 17 5 7 3 11 6 4 我國企業(yè)對環(huán)境會計的披露僅僅局限于一些上市公司，并且環(huán)境會計信息披露的范圍過于狹隘，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足；對環(huán)

18、境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強制性約束；對同一事項采用不同的會計科目核算，使得在內(nèi)容和方式上缺乏可比性和可靠性?？傮w上來看，我國環(huán)境會計研究在理論層面取得了一定的成果，在實務(wù)方面卻是進(jìn)展緩慢。因此，需要借鑒西方成熟的環(huán)境會計研究成果，建立我國的環(huán)境會計的理論體系，并應(yīng)用于實踐中。 三、低碳經(jīng)濟(jì)下我國企業(yè)環(huán)境會計存在的問題 （一）環(huán)境會計理論與實際的結(jié)合還有待完善 為了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，我國政府出臺了一些環(huán)境保護(hù)政策來控制環(huán)境污染，但是整體來看，環(huán)保立法和環(huán)境會計準(zhǔn)則尚不健全，尤其目前實行的會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度中均未涉及到環(huán)境會計的內(nèi)容，對環(huán)境會計對象的確認(rèn)、計量和披露都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

19、與規(guī)范。究其根源是由于我國環(huán)境會計的理論大都借鑒于國外先進(jìn)成果，在研究的深度上與國外存在差距，同時缺少對環(huán)境會計的系統(tǒng)性研究，至今尚未形成一個體系，沒有形成可操作的環(huán)境會計準(zhǔn)則，即目前缺乏可操作的環(huán)境會計準(zhǔn)則，更談不上全面發(fā)展相關(guān)的實務(wù)工作。 環(huán)境會計理論研究的不深入成了我們實施環(huán)境會計的重要障礙。雖然，在對1994～2008年間的中文會計核心期刊的初步統(tǒng)計，共有與環(huán)境會計相關(guān)的論文397篇，[5]但是理論研究仍然不成熟，使得國家在有關(guān)的法律、法規(guī)與宏觀政策的制定方面缺少相應(yīng)指導(dǎo)和參考依據(jù)。另一方面，理論脫離實際，也使得環(huán)境會計理論無法對會計實務(wù)提供很好的指導(dǎo)與服務(wù)。 由于我國環(huán)境會計理論

20、研究的基礎(chǔ)薄弱，使得環(huán)境會計在實際操作方面的進(jìn)展更為緩慢，缺少了強有力的理論基礎(chǔ)，企業(yè)在實施有關(guān)環(huán)境會計的核算中則少了相應(yīng)的依據(jù)，在實際操作中與理論的結(jié)合不深，沒有充分體現(xiàn)出理論的規(guī)范性，因而也使實際的開展出現(xiàn)種種缺陷與不足。在我國，公司的環(huán)境報告的先行者不是中國公司，而是跨國公司如殼牌石油、愛普生等，后來才有寶鋼、中石油、中石化等中國公司進(jìn)行環(huán)境會計的披露。2006年大連市環(huán)保局推行環(huán)境報告制度工作，開我國境內(nèi)政府部門工作先河，但只有6家企業(yè)編制了企業(yè)環(huán)境狀況年報。[6]只有如此少的企業(yè)對環(huán)境會計的披露，并且披露的信息質(zhì)量一般，不能充分體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響。 （二）相關(guān)人員在觀

21、念上對環(huán)境會計不夠重視 1、一些地方政府官員不正確的政績觀在作祟，一味追求GDP經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以此作為政績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，忽略了當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境狀況，以犧牲環(huán)境來換取GDP這一做法在多處可見。要改變這種情況就要從根本上轉(zhuǎn)變這些官員的思想觀念，不能僅僅以GDP增長速度來衡量一個官員的政績，要把綠色GDP納入考核體制中，那么政府官員才能從思想層面接受綠色GDP，從而為環(huán)境會計的開展有了一個強有力的保證。同時，政府官員對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要有前瞻性，認(rèn)識到當(dāng)前的環(huán)境污染有可能在未來的幾百年都處理不掉，充分意識到環(huán)境污染的嚴(yán)重后果，推動環(huán)境會計的發(fā)展。 2、企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識不強。多數(shù)企業(yè)以追求利益最大化為目標(biāo)的績效觀直

22、接阻礙了環(huán)境會計的實施。誠然，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大，而如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會增加，利潤就會降低，企業(yè)的經(jīng)營者為了保證利潤，自然就不會考慮環(huán)境方面的因素。雖然進(jìn)入低碳時代，但我國多數(shù)企業(yè)的環(huán)保意識依然薄弱，普遍缺乏社會責(zé)任感，追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)的發(fā)展。 3、社會上的群眾不重視環(huán)境會計。一般群眾或許對環(huán)境會計這個專業(yè)名詞不甚熟悉，不會主動去了解它的內(nèi)涵和其對社會環(huán)境所帶來的好處。因為群眾的漠然和無視，使得環(huán)境會計缺少了最有利的監(jiān)督，企業(yè)對環(huán)境會計進(jìn)行披露時也會敷衍了事，從而不利于環(huán)境會計的發(fā)展。 （三）環(huán)境會計的核算存在著技術(shù)

23、問題 1、對環(huán)境會計的要素分類不明確。會計理論界對于環(huán)境要素有著“二要素”、“三要素”、“四要素”、“五要素”、“六要素”的分類。本文認(rèn)為，“六要素”論更適合我國的情況，它認(rèn)為環(huán)境會計的要素包括環(huán)境資本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤，基本與我國現(xiàn)行的財務(wù)會計的要素相符合。 2、環(huán)境會計要素的確認(rèn)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于對環(huán)境會計要素分類的不明確，也導(dǎo)致了對環(huán)境會計要素確認(rèn)存在難題，無法明確確認(rèn)對象，更何況每個會計要素都有其不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，由于環(huán)境會計本身的特殊性，我國還沒有制定出與其相對應(yīng)的準(zhǔn)則來指導(dǎo)企業(yè)開展工作。 3、對環(huán)境會計的計量不具有操作性?，F(xiàn)階段，環(huán)境會計的計量單

24、位主要以貨幣計量為主，計量屬性只是單純以歷史成本進(jìn)行計量，理論上的計量方法針對不同要素多樣且復(fù)雜。環(huán)境會計中的許多要素是無法僅僅只用貨幣來衡量的，必須用其他形式來輔助。計量屬性上，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過市場進(jìn)行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提不能作為環(huán)境會計計量屬性。理論上的計量方法沒有可操作性，無法幫助實務(wù)的開展。由此可見，環(huán)境會計對會計計量單位、計量屬性、計量方法的開發(fā)和創(chuàng)新提出新的要求。 4、環(huán)境會計的披露情況。在現(xiàn)有的核算體系下，報表披露模式有補充報告模式和獨立報告模式。補充報告模式采取在現(xiàn)行會計報表中添加補充環(huán)境會計的內(nèi)容來進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會計信息的披

25、露。獨立報告模式則是不調(diào)整現(xiàn)行會計報告而另外單獨編制，用來反映企業(yè)及其所屬業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)單位在其經(jīng)營活動中產(chǎn)生的環(huán)境影響，以及為了減輕和消除有害環(huán)境影響所進(jìn)行的努力及其成果的書面報告。但是，對于這兩種披露模式的選擇和設(shè)計，目前會計界還存在許多爭議，尚未達(dá)成共識。 （四）環(huán)境會計專業(yè)人才缺乏 環(huán)境會計是一門由環(huán)境科學(xué)、會計學(xué)、生物學(xué)等交叉滲透而成的學(xué)科，在具體應(yīng)用過程中要運用到多門學(xué)科的原理、方法和手段，其中不乏專業(yè)性很強的學(xué)科，如環(huán)境科學(xué)、生物學(xué)等。[7]如果沒有全面的基礎(chǔ)知識，應(yīng)用起來將會出現(xiàn)很多問題。目前由于我國培養(yǎng)的會計人員均是以傳統(tǒng)會計為標(biāo)準(zhǔn)，大部分會計人員只對本專業(yè)的會計知識掌握

26、得比較好，相關(guān)專業(yè)像審計，稅務(wù)等也只能是一般了解，很少有在生物、環(huán)境等專業(yè)方面進(jìn)行研究，因而真正的環(huán)境會計專業(yè)人才實際上還很缺乏。現(xiàn)有的會計人員在所學(xué)知識結(jié)構(gòu)上的限制，使其很難恰當(dāng)處理環(huán)境問題的財務(wù)影響，以及環(huán)境績效問題。 四、改進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計工作的建議 （一）深化環(huán)境會計理論研究 會計理論的完善程度直接影響會計實務(wù)。我國會計界的專家學(xué)者應(yīng)在借鑒國外先進(jìn)的制度經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，同時考慮低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加大對環(huán)境會計的理論研究，以為盡快制定出環(huán)境會計制度提供依據(jù)。針對當(dāng)前我國環(huán)境會計理論研究的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為可以做如下幾個方面的努力：一是專家學(xué)者要發(fā)散思路，對問題的考慮要多角

27、度、多方面進(jìn)行思考。二是對國外的優(yōu)秀成果抱著虛心學(xué)習(xí)的態(tài)度，并加以借鑒。環(huán)境會計最早興起于西方，由于他們的研究起步早，經(jīng)過長期的發(fā)展到今天已經(jīng)取得了相當(dāng)豐盛的成果，尤其一些國家還制定了環(huán)境會計準(zhǔn)則與相關(guān)的會計規(guī)范制度，應(yīng)用于會計實務(wù)中，在會計實務(wù)的發(fā)展上也取得了一些成果，有些西方發(fā)達(dá)國家在環(huán)境會計的實施上是走在國際前端的。三是要進(jìn)行理論聯(lián)系實際，多做實證研究與分析。 由于我國在環(huán)境會計立法方面的缺失，給環(huán)境會計開展實務(wù)帶來了一定的困難，因而需要進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系，加強執(zhí)法力度，堅決打擊各種有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的行為，同時加大對法律法規(guī)的宣傳力度，使社會公眾了解相關(guān)規(guī)定。借鑒國外環(huán)境會計準(zhǔn)則

28、的制定經(jīng)驗時也要結(jié)合本國國情，制定符合我國國情的環(huán)境會計準(zhǔn)則，或者將環(huán)境會計有關(guān)內(nèi)容融入到現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則里面，單獨制定環(huán)境會計制度，以規(guī)范我國的環(huán)境會計實務(wù)。 我們相信，各項環(huán)保法律法規(guī)的逐步完善，特別是環(huán)境會計準(zhǔn)則的出爐將為我國環(huán)境會計實務(wù)提供規(guī)范，進(jìn)而推動環(huán)境會計的順利實施。 （二）轉(zhuǎn)變?nèi)藗兊乃枷胗^念 1、政府官員要樹立正確的政績觀?？茖W(xué)的政績觀就是既要看政績給當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會帶來的眼前變化，又要看其長遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗和后人的評判，就是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評價政績，對社會和歷史負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)干部要從觀念上認(rèn)識到環(huán)保的重要性，從而在實踐中支持環(huán)境會計的全面實施，這將會促使環(huán)境會計取得

29、實質(zhì)性的進(jìn)展。 2、加強企業(yè)家的社會責(zé)任意識。傳統(tǒng)企業(yè)追求利潤最大化，但在低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)家更應(yīng)該具有社會責(zé)任觀。企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主動追求企業(yè)與社會長遠(yuǎn)發(fā)展，主動創(chuàng)造最大化的社會物質(zhì)財富、精神財富、生態(tài)財富和實現(xiàn)整個社會有機體持續(xù)發(fā)展的自覺自愿的行動。[8]根據(jù)這一觀點，經(jīng)濟(jì)利益和社會利益都是企業(yè)的重要目標(biāo)。一方面，企業(yè)不能因為片面強調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而忽視、逃避社會責(zé)任，另一方面，企業(yè)也不能因為片面強調(diào)社會責(zé)任而忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在一些情況下，經(jīng)濟(jì)利益與社會責(zé)任可能會發(fā)生沖突，這就需要企業(yè)家發(fā)揮聰明才干，均衡兩者。衡量一個企業(yè)經(jīng)營活動優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)也從僅僅判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好壞逐步轉(zhuǎn)

30、為綜合性的企業(yè)社會績效指標(biāo)，即判斷一個企業(yè)的經(jīng)營效果不僅要看它的經(jīng)濟(jì)效益，也要看它是否接受社會責(zé)任這一觀念，更要看它在主動尋求社會需求、實施具體項目以幫助社會發(fā)展，解決社會需求中的表現(xiàn)。中國企業(yè)要進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)市場和國際接軌，就必須在觀念上有所轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)承擔(dān)社會責(zé)任的核心理念，并積極參與其中，以此應(yīng)對全球范圍內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任運動所帶來的挑戰(zhàn)。 3、加大宣傳教育力度，增強群眾環(huán)保意識。充分發(fā)揮廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報刊等媒體的作用，采用專欄、專題等各種形式，大力宣傳保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意義和作用，樹立典型，傳播經(jīng)驗，使得聲勢浩大、效果明顯、影響深遠(yuǎn)?？梢詮囊韵挛宸矫孢M(jìn)行宣傳：一是大力開展好綠色校園、綠色企業(yè)

31、、綠色社區(qū)等創(chuàng)建工作，努力營造出全民積極參與環(huán)境保護(hù)的良好氛圍。二是積極進(jìn)行大、中，小學(xué)生的環(huán)保教育。通過講座、演講比賽、歌詠比賽、征文比賽等多種形式，使廣大青少年學(xué)生樹立環(huán)境意識，引導(dǎo)其參與環(huán)保行動。三是加大環(huán)保系列的公益性宣傳，進(jìn)行對領(lǐng)導(dǎo)干部以及重點企業(yè)負(fù)責(zé)人的環(huán)保培訓(xùn)，提高環(huán)保意識。四是鼓勵對環(huán)保題材的創(chuàng)作并進(jìn)行展覽，針對各個社會階層的不同需求，采取不同形式，開展全民環(huán)?？破栈顒?，并進(jìn)行宣傳報道。五是對重大環(huán)境安全隱患及時披露并嚴(yán)厲查處違法排污行為，形成鼓勵守法、震懾違法和社會廣泛參與監(jiān)督的良好氛圍，為公眾參與環(huán)境保護(hù)、低碳生活、共建生態(tài)家園創(chuàng)造條件。 （三）加快解決環(huán)境會計核算中的技

32、術(shù)問題 第一，明確環(huán)境會計要素的確認(rèn)。企業(yè)環(huán)境會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為一項環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等環(huán)境會計要素正式計入會計載體的過程。[15]確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合可定義性、可計量性、信息的相關(guān)性和信息的可靠性的要求。環(huán)境會計在對會計要素的劃分上可以于傳統(tǒng)會計保持一致，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，只是具體內(nèi)容上應(yīng)有所不同。在資產(chǎn)要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備和環(huán)境資產(chǎn)凈值；在負(fù)債要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境負(fù)債，包括應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費、應(yīng)付環(huán)境資源損耗費和應(yīng)付環(huán)境污染治理費方面的內(nèi)容；在所有者權(quán)益中設(shè)置環(huán)境資本；在收入要素中設(shè)置環(huán)境收入；在費用要素中設(shè)置環(huán)境費用，在利潤要素中增加

33、環(huán)境利潤等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 第二，解決環(huán)境會計的計量問題。會計計量包括計量單位、計量屬性和計量方法。環(huán)境會計的計量單位不應(yīng)是單一，僅局限于貨幣計量的。環(huán)境資源雖不屬于勞動產(chǎn)品，然而它同樣具有使用價值，只使用貨幣計量則不能完全反映出環(huán)境的使用價值。但是由于環(huán)境會計所涉及內(nèi)容的特殊性，計量單位仍應(yīng)以貨幣為主，非貨幣計量為輔，可采用指標(biāo)體系、圖表、文字表述等。 計量屬性，在環(huán)境會計中，有時很難計量環(huán)境資源的效用。環(huán)境會計的計量基礎(chǔ)可按照現(xiàn)行企業(yè)所采用的歷史成本計量，也可以采用公允價值、機會成本、替代成本等進(jìn)行計量。對于市場上有著明確價格的資源，可以采用公允價

34、值來計量；對于一些不能直接估計其價值的資源，可以考慮采用機會成本進(jìn)行計量；對于沒有明確市場價格的環(huán)境公共產(chǎn)品和缺少有效憑證的收入和支出可以以同類產(chǎn)品的成本或價格確定，這時可采用替代成本作為環(huán)境會計的計量屬性。 計量方法，環(huán)境會計的計量方法要充分考慮到環(huán)境資源的特點。環(huán)境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性、難確定性等特性。[9]但是，這些特性本身概念就很模糊，沒有辦法具體明確，使得計量結(jié)果不具有可靠性。另外，環(huán)境會計由于所涉及的內(nèi)容的復(fù)雜性，它的不確定性更為突出，因而無法做到絕對精確。雖然現(xiàn)行的計量方法所提供的數(shù)據(jù)有一定的模糊性，但對決策仍能起到一定作用。隨著技術(shù)的發(fā)展，將來在環(huán)境資源無論概念

35、還是內(nèi)容上的界定都會越來越清晰，提供的信息也將會越來越精確。環(huán)境會計計量的是十分必要的，并且也是可行的，我們不能因為現(xiàn)今計量方法的不那么精確而去否定它，如果要追求環(huán)境會計計量的絕對準(zhǔn)確，是既不現(xiàn)實也不經(jīng)濟(jì)。 第三，規(guī)范環(huán)境會計信息披露方式的選擇。環(huán)境會計的信息對投資者、債權(quán)人、政府和社會大眾等行為的決策有很大的影響，就目前而言，國際上尚沒有統(tǒng)一的會計信息披露模式，但由于環(huán)境信息對會計信息使用的重大影響，有必要在日常核算的基礎(chǔ)出上，通過編制環(huán)境會計報告披露企業(yè)環(huán)境資料。不可置疑，我國的上市公司對整個社會的影響最大，獲取的自然資源也比一般企業(yè)多，造成的環(huán)境影響也十分巨大，還有一些對環(huán)境污染嚴(yán)重的

36、大型企業(yè)也要承擔(dān)起對社會的責(zé)任，這些企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露可以選擇獨立報告模式，以更好的反映企業(yè)在經(jīng)營活動對環(huán)境所產(chǎn)生的影響。對于中小企業(yè)，則可以選擇補充報告模式進(jìn)行對環(huán)境會計信息的披露。利用現(xiàn)在會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等主要報表及其附表和年度財務(wù)報告，從中添加環(huán)境會計的內(nèi)容進(jìn)行披露。 由于我國環(huán)境會計研究起步晚，其發(fā)展還不成熟，有關(guān)環(huán)境會計信息披露的法規(guī)、準(zhǔn)則嚴(yán)重不足，同時企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，缺乏對披露環(huán)境會計信息必要性的認(rèn)識。因此，針對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面存在的問題，不宜一步到位要求所有企業(yè)采用編制獨立的環(huán)境報告的形式，應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，循序漸進(jìn)

37、，根據(jù)企業(yè)的不同情況采取不同的方式，使我國的環(huán)境會計逐漸與國際接軌。 （四）提高環(huán)境會計人員的專業(yè)素養(yǎng) 針對我國環(huán)境會計專業(yè)人才的缺乏，需要全面提高對環(huán)境會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。一方面，要加強會計人員的環(huán)保意識，了解實施環(huán)境會計的意義，使他們重視環(huán)境會計，完善企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)并加以實施，積極主動地進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露；另一方面，要加強對環(huán)境會計人員的培訓(xùn)教育，對其傳統(tǒng)知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新，不斷接受新知識的同時也要擴展專業(yè)知識面以便更好的適應(yīng)環(huán)境會計的要求，提高自身素質(zhì)，提升專業(yè)水平，更好地參與會計事務(wù)的工作中來。 五、結(jié)論 當(dāng)前，我們的社會進(jìn)入低碳時代，進(jìn)行低碳生活，減少環(huán)境污染，

38、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，是我們每一個人責(zé)任所在。為了保護(hù)環(huán)境，也由于環(huán)境資源的有限性，環(huán)境會計的產(chǎn)生是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。環(huán)境會計在承擔(dān)起反映與監(jiān)督環(huán)境活動的責(zé)任的同時，也作為一個信息系統(tǒng)，為公眾傳達(dá)必要的信息。環(huán)境會計是適應(yīng)社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物，其存在和發(fā)展具有無限生命力。我國目前實施環(huán)境會計核算已經(jīng)具備了一定的理論基礎(chǔ)，但是在實施過程中還存在諸多障礙。不過，為了盡快與世界接軌，為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我們相信經(jīng)過各方的不懈努力，一定可以克服各種障礙，制定出一套適合我國國情的環(huán)境會計理論體系以指導(dǎo)環(huán)境會計實務(wù)的實施。

39、 參考文獻(xiàn) [1] 朱華麗.我國實行環(huán)境會計的必要性、障礙和對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2010，(4)：153-154. [2] 徐科鋒.環(huán)境會計有關(guān)問題探討[J].商業(yè)會計，2009，(15)：45-47. [3] 李忠，張孝友.淺議環(huán)境會計[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2008，(3)：22-23. [4] 李模軍.當(dāng)前我國環(huán)境會計實施的主要障礙及其對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，. 2010，(3)：193-194. [5] 許家林.環(huán)境會計：理論與實務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會計研究，2009，(10)：36-43. [6] 王立彥.環(huán)境會計與報告：具有信息含

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44、的環(huán)境會計探討　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 系 別：　　商學(xué)系 　專 業(yè)：　　會計學(xué)　 　 　　　 一、前言部分（說明寫作目的，介紹有關(guān)概念、綜述范圍，扼要說明有關(guān)主題或爭論焦點） （一）寫作目的 環(huán)境會計對推動企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)方面起著重要作用。中國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，但是在環(huán)境和資源的消耗上也付出了沉重代價，環(huán)境日益惡劣，環(huán)境污染的最大污染源來自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)對環(huán)境保護(hù)承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。本綜述介紹在低碳經(jīng)濟(jì)這個大背景下，當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境會計的有關(guān)情況。在分析我國環(huán)境

45、會計理論研究和實務(wù)方面現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出現(xiàn)行環(huán)境會計研究所存在的對環(huán)境會計要素確認(rèn)及計量等方面的問題，并通過本篇綜述，列出我國會計界所提的解決方法，同時預(yù)測其發(fā)展趨勢，使讀者能全面了解有關(guān)環(huán)境會計的新動態(tài)。 （二）有關(guān)概念 低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，一方面是積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，完成國家節(jié)能降耗指標(biāo)的要求；另一方面是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高能源利用效益，發(fā)展新興工業(yè)，建設(shè)生態(tài)文明。這是摒棄以往先污染后治理、先

46、低端后高端、先粗放后集約的發(fā)展模式的現(xiàn)實途徑，是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境保護(hù)雙贏的必然選擇。 環(huán)境會計是以貨幣為主要的計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門新興學(xué)科，它是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開會計。一般認(rèn)為，環(huán)境會計是財務(wù)會計和環(huán)境科學(xué)交叉而產(chǎn)生的一門邊緣學(xué)科。同財務(wù)會計一樣，環(huán)境會計本質(zhì)上也是一種管理活動，通過披露與環(huán)境有關(guān)的會計信息，一方面可以反映企業(yè)在保護(hù)環(huán)境、承擔(dān)社會責(zé)任方面所作出的業(yè)績，另一方面也有利于政府和社會公眾對企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)督，從而達(dá)到懲惡揚善的

47、目的，調(diào)動企業(yè)保護(hù)環(huán)境的自主性。 （三）綜述范圍 有關(guān)環(huán)境會計的研究在各類雜志、學(xué)報不斷涌現(xiàn)。本選題綜述參考了2006-2010年間發(fā)表于《會計研究》、《會計之友》、《財會通訊》、《財經(jīng)界》、《綠色財會》、《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》、《金融與經(jīng)濟(jì)》、《商場現(xiàn)代化》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文。借鑒了上海立信會計學(xué)院學(xué)報等大學(xué)學(xué)報文章。通過對這些文獻(xiàn)的參考學(xué)習(xí)，再經(jīng)過研究、分析、總結(jié)，對當(dāng)前學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計的研究有一定的了解與把握。 （四）研究主題 本課題研究的主題是在闡述了我國環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，說明低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計各要素的會計確認(rèn)、計量和披露。環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費用、環(huán)

48、境收益。要對各要素進(jìn)行確認(rèn)，而對環(huán)境會計的計量，理論界普遍認(rèn)為由于“環(huán)境”本身的特殊性和復(fù)雜性，其計量尺度應(yīng)該是多元的，既要用到貨幣又要用到非貨幣量度。披露環(huán)境信息的問題，目前國內(nèi)外沒有統(tǒng)一規(guī)定采用何種形式，有獨立報告模式和補充報告模式。最后，提出進(jìn)一步完善環(huán)境會計的建議。 二、主題部分（闡明有關(guān)主題的歷史背景、現(xiàn)狀和發(fā)展方向，以及對這些問題的評述） (一) 環(huán)境會計產(chǎn)生的歷史背景 從18世紀(jì)60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類社會發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物

49、質(zhì)基礎(chǔ)被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開始，美國等西方發(fā)達(dá)國家的會計組織都曾就環(huán)境問題發(fā)表研究公告，美國證券交易委員會也就企業(yè)環(huán)境披露問題發(fā)表建議。 1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會計學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會計問題》，從此綠色會計的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。 1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注。聯(lián)合國也開始對企業(yè)財務(wù)報告的環(huán)境披露問題給予越來越多關(guān)注，并建議各

50、國研究相關(guān)會計準(zhǔn)則。1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和會計界的積極參與以及各國環(huán)境法規(guī)及有關(guān)政策為環(huán)境會計產(chǎn)生帶來了巨大的壓力，各國政府紛紛研究建立本國的環(huán)境會計體系。我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中國會計學(xué)會成立了第七個專業(yè)委員會——環(huán)境會計專業(yè)委員會，標(biāo)志著我國綠色會計研究進(jìn)入新階段。 目前，美國、挪威、日本等發(fā)達(dá)國家已在環(huán)境會計的理論研究與實務(wù)應(yīng)用方面取得較大進(jìn)展，對外編制環(huán)境會計報告已成為企業(yè)的一種時尚。歷經(jīng)聯(lián)合國人類環(huán)境會議、布氏報告、聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會等

51、極富歷史意義的事件的推動，可持續(xù)發(fā)展觀被世人認(rèn)同，實踐活動也在全球范圍內(nèi)快速展開。基于可持續(xù)發(fā)展，作為國民經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，以自然環(huán)境和自然資源為主要內(nèi)容的生態(tài)環(huán)境就是其生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件。因此，企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的綠色生產(chǎn)、綠色經(jīng)營、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業(yè)在市場競爭中生存與發(fā)展的必要措施。為反映和監(jiān)督企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理信息特別是其價值信息，從而為政府、投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供決策有用的信息，環(huán)境會計應(yīng)運而生。 (二) 國外環(huán)境會計的相關(guān)研究 20世紀(jì)70年代以來，環(huán)境會計開始成為會計科學(xué)一個新分支，西方發(fā)達(dá)國家的會計界積極開展對這一新興領(lǐng)域的研究，在環(huán)境

52、會計應(yīng)用方面取得了相應(yīng)的成就。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在環(huán)境會計方面的成果主要是1975年3月發(fā)布的第5號準(zhǔn)則公告——《或有事項的會計處理》(Accounting for Contingencies)；美國證券交易委員會(SEC)涉及環(huán)境信息披露的要求，主要包括管理條例(Regulation)s—K第101項、103項和303條款，第36號財務(wù)報告公報，1979年的解釋公報和第92號專門會計公報等，其中第92號專門會計公報(Staff Accounting Bulletin)涉及到了環(huán)境會計與報告中的許多問題，主要包括在財務(wù)報表上分別列示環(huán)境負(fù)債和可以收到的補償、確認(rèn)可能由其他方

53、面承擔(dān)的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債計量的基礎(chǔ)以及或有事項、場地清理與監(jiān)控成本在財務(wù)報表中的披露等。1996年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會發(fā)布了《環(huán)境負(fù)債補償狀況報告》(SOP№96—1)，提供了詳盡的披露標(biāo)準(zhǔn)。 加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)關(guān)于環(huán)境會計方面比較重要的工作內(nèi)容主要體現(xiàn)四個文件上：第一，是《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用》，它廣泛地討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績效上的受托責(zé)任，分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計，探討了執(zhí)業(yè)會計師如何提供環(huán)境審計服務(wù)，并提出相應(yīng)的建議。第二，是《環(huán)境成本與負(fù)債：會計與財務(wù)報告問題》，它的主要內(nèi)容是：環(huán)境影響結(jié)果如何記錄和報告

54、在現(xiàn)行財務(wù)報告框架內(nèi)、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的處理方式、環(huán)境成本與損失的認(rèn)定及資本化或費用化、環(huán)境債務(wù)與承諾的確認(rèn)與計量、環(huán)境原因引發(fā)的資產(chǎn)修復(fù)和未來環(huán)境支出與損失的披露等。第三，是《環(huán)境績效報告》，它的主要內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)提供哪些和如何提供環(huán)境績效信息、對外報告環(huán)境績效時應(yīng)考慮哪些因素、單獨的環(huán)境報告和年度報告中的環(huán)境部分應(yīng)如何列示和披露等。第四，是《完全成本環(huán)境會計報告》，該報告論述了完全成本的概念，明確了完全成本與其它成本核算的差異，介紹了信息使用者和需求者根據(jù)不同企業(yè)處理完全成本的案例。 英國的特許會計師協(xié)會(ACCA)多年來一直積極開展環(huán)境會計的研究，并從1991年開始編制年度“環(huán)

55、境報告授獎方案”，該方案旨形成激勵機制在識別和獎賞那些提供環(huán)境信息年度報告的公司，促使未提供環(huán)境信息的公司仿效上述公司。并建議公司在年度報告中披露：環(huán)境政策、量化的環(huán)境目標(biāo)、完成某一特定環(huán)境目標(biāo)所采取的措施等環(huán)境信息。1991年，英國的圣·安德魯大學(xué)(The Uni—versity of St Andrews)成立了“社會與環(huán)境會計研究中心”(The Centre for Social and Environmental Accounting Research，簡稱CSEAR)，為推動環(huán)境會計研究做出了突出貢獻(xiàn)。 （三）國內(nèi)環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀 我國從20世紀(jì)80年代開始對環(huán)境會計進(jìn)行理論研

56、究，理論界也有越來越多的人關(guān)注環(huán)境對會計的影響，研究成果頗多，但也存在著不足之處。 《當(dāng)前我國環(huán)境會計實施的主要障礙及其對策》（李模軍，2010）認(rèn)為，當(dāng)前我國環(huán)境會計實施的主要障礙有：（1）環(huán)境會計理論研究乏力，不能支持環(huán)境會計實務(wù)。目前，純理論的規(guī)范性研究多而實證性研究少。（2）環(huán)境會計立法工作滯后。（3）目前我國會計人員的素質(zhì)參差不齊。 《淺議環(huán)境會計》（李忠，張孝友，2008）認(rèn)為對環(huán)境會計現(xiàn)行研究的問題有：（1）環(huán)境會計的研究缺乏系統(tǒng)性、可操作性。（2）環(huán)境會計目標(biāo)定位偏高。（3）環(huán)境會計信息使用者單一，且對環(huán)境信息的要求不迫切。（4）環(huán)境會計在實踐中存在的一些需要克服的困難，主

57、要表現(xiàn)在確認(rèn)和計量方面。環(huán)境會計的確認(rèn)和計量是當(dāng)前環(huán)境會計研究的瓶頸。（5）環(huán)境會計沒能突破傳統(tǒng)會計研究模式，使其發(fā)展受到制約。 《我國環(huán)境會計發(fā)展展望》（李志遠(yuǎn)，陳晨，2010）也認(rèn)為，現(xiàn)行環(huán)境會計的研究與發(fā)展中，存在環(huán)境會計理論與實際應(yīng)用還有待完善，研究內(nèi)容的系統(tǒng)性不強，缺乏整體意識，研究方法還需進(jìn)一步探索和完善，研究成果缺乏實踐指導(dǎo)性，缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則，制度還不健全等問題。 《環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量問題》（梁小紅，2010）一文認(rèn)為現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則仍然適用環(huán)境各要素的確認(rèn)，現(xiàn)行的會計計量模式仍然適用于環(huán)境事項的計量。 《環(huán)境會計要素的確認(rèn)及計量》（辛鑫，2010）指出對環(huán)境會

58、計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有可定義性，可計量性，信息的相關(guān)性和信息的可靠性。同時也列出對環(huán)境會計要素的諸多計量方法，包括市場價值法，人力資本法，機會成本法，維護(hù)型方法，影子工程法，替代市場法，調(diào)查評價法。對于環(huán)境收入的計量完全可以采用傳統(tǒng)會計的計量方法。 《環(huán)境會計有關(guān)問題探討》（徐科鋒，2009）一文在環(huán)境會計的確認(rèn)方面，認(rèn)為由于我國現(xiàn)行會計制度中，還未建立與環(huán)境保護(hù)相配套的會計核算體系．因此為了能夠使企業(yè)盡快地揭示環(huán)境會計信息，在環(huán)境會計核算準(zhǔn)則出臺之前．我們完全可以在原有的財務(wù)會計框架下進(jìn)行環(huán)境會計的核算。在環(huán)境會計的披露方面，可采取補充報告模式和獨立報告模式 《環(huán)境保護(hù)要求下環(huán)境會計信息

59、披露》（楊秀玉，2010）認(rèn)為，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在局限性，包括環(huán)境會計信息披露的形式和內(nèi)容，從披露形式上看，我國上市公司環(huán)境信息大多是在企業(yè)的報表附注或招股說明書中作簡單的描述，文字性的內(nèi)容多，數(shù)量化的指標(biāo)少；披露的內(nèi)容也比較泛泛，對于涉及企業(yè)與環(huán)境事項有關(guān)的可能支出和負(fù)債、公司對環(huán)保法規(guī)的遵守情況、是否存在潛在環(huán)境負(fù)債風(fēng)險、環(huán)保資本性支出和費用性支出等環(huán)境會計信息披露較少。 《論實施環(huán)境會計的問題與對策》（梁麗娟，李靖）一文指出，環(huán)境會計在我國實施存在的問題有：社會重視程度不夠；理論研究不深入；研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性；專業(yè)人才儲備缺乏。環(huán)境會計目前在我國的應(yīng)用情況，環(huán)境會計體現(xiàn)在新會

60、計準(zhǔn)則中，但是少數(shù)上市公司披露與環(huán)境相關(guān)的信息。 （四）環(huán)境會計的發(fā)展方向 在我國，環(huán)境會計還是一個新的研究領(lǐng)域，其結(jié)構(gòu)體系尚待進(jìn)一步推敲與完善，理論與實踐還未融合，有待深入和系統(tǒng)的研究?；仡欉^去，立足現(xiàn)狀，展望未來，對環(huán)境會計的研究主要有以下幾大趨勢： 1．從研究方式上看，注重學(xué)科交叉運用的研究。因為環(huán)境會計學(xué)是一個邊緣性、交叉性很強的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域很廣。將會計學(xué)與環(huán)境科學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科有機結(jié)合解決環(huán)境會計與報告中的問題是十分必要的。 2．從研究方法上看，堅持理論與實踐相結(jié)合的原則，積極將理論運用于實踐，并從實踐中總結(jié)經(jīng)驗與規(guī)律，不斷豐富其理論。我們不僅要重視會計理論的歸納

61、和演繹，更要注重對會計方法和程序的探索，因為這兩者是密不可分的，沒有科學(xué)的會計理論，合理有效的會計程序和方法便無從談起。同樣，沒有好的會計程序和方法，會計理論的力量便無法施展，也就不會有環(huán)境會計實務(wù)的開展。 3．從研究內(nèi)容上看，加強環(huán)境會計與報告的國際比較研究，重視介紹和吸收國外成型的環(huán)境會計理論與方法。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)實際，發(fā)掘我國自身在環(huán)境會計方面的典型經(jīng)驗，在理論上加以總結(jié)和提高，研究并制定高質(zhì)量的環(huán)境會計、環(huán)境審計等方面的相關(guān)準(zhǔn)則，建立健全企業(yè)環(huán)境信息報告體系，并完善會計法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，確保環(huán)境會計制度準(zhǔn)則的實施，加強如何將環(huán)境會計信息應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營和決策的研究。 《環(huán)境會計：理論與

62、實務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新》（許家林，2009）一文作者認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的環(huán)境會計理論與實踐創(chuàng)新的突破點，可以考慮放在滿足生態(tài)效率要求的財務(wù)業(yè)績與環(huán)境業(yè)績指標(biāo)的嵌合、協(xié)調(diào)與披露的研究與實踐上，亦即以企業(yè)有效履行社會責(zé)任作為基本出發(fā)點；以ISAR相關(guān)文件中所倡導(dǎo)以生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化為核心的環(huán)境會計信息披露與質(zhì)量評價體系主要內(nèi)容為基本依據(jù)；結(jié)合我國現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營活動的實際，設(shè)計一套有利于推動企業(yè)經(jīng)營活動生態(tài)效率考核的指標(biāo)體系(或稱生態(tài)環(huán)境控制指數(shù))，設(shè)計一種以生態(tài)效率指標(biāo)為核心的信息披露方式；以及滿足生態(tài)效率指標(biāo)要求的財務(wù)業(yè)績與環(huán)境業(yè)績指標(biāo)的嵌合、協(xié)調(diào)與報告模式、考核模式及評價模式。 《對我國構(gòu)建環(huán)境會

63、計的理性思考》（陳瑾瑜，2006）認(rèn)為，為創(chuàng)建適合我國國情的環(huán)境會計，需要深化改革市場機制與政府干預(yù)相結(jié)合；增強利益關(guān)系人對環(huán)境信息的需求完善環(huán)境法律制度建設(shè)；增強人們的環(huán)境意識使外部成本內(nèi)部化；加強國際交流利用傳統(tǒng)會計的優(yōu)勢創(chuàng)建適合我國國情的環(huán)境會計。 《我國環(huán)境會計理論體系的構(gòu)建與改進(jìn)措施》（劉健民，張孝蘭，2010）認(rèn)為，開展環(huán)境會計工作，要建立適應(yīng)的會計理論導(dǎo)向；健全會計法規(guī)，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度；給出資源明確的價格信號，形成合理的價格體系；加強對環(huán)境會計的宣傳教育；進(jìn)行環(huán)境會計試點工作。 《環(huán)境會計信息披露的困境與出路》（朱小平，婁欣軒，陳仲威，2010）認(rèn)為在環(huán)境會計信息

64、披露方面，要多管齊下，增加對企業(yè)的環(huán)保壓力，環(huán)境會計要發(fā)展，必須在法律、行政、輿論各個方面施加強大的壓力；要推行綠色GDP的核算，實施綠色GDP，主要是將其納入現(xiàn)行政府官員考核體系，使行政系統(tǒng)對此提高認(rèn)識，通過行政系統(tǒng)的傳導(dǎo)作用，加大環(huán)境保護(hù)的力度；推廣排污許可權(quán)交易，環(huán)境信息披露的重點應(yīng)該致力于提供相關(guān)的激勵機制。 《淺析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露》（王長偉，李少霞）一文指出，為了完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露，要深入開展環(huán)境會計理論研究；完善環(huán)境立法工作；加強環(huán)境會計信息披露的政府監(jiān)督；以上市公司為突破口改進(jìn)我國環(huán)境會計信息披露；開展環(huán)境審計工作。 《我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探析》（張

65、婧玲，2010）認(rèn)為要提高我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露程度，需要做到以下幾點：1.建立規(guī)范統(tǒng)一的環(huán)境會計核算和披露體系，要在原有會計要素的基礎(chǔ)上, 增設(shè)環(huán)境會計要素，頒布相應(yīng)會計準(zhǔn)則, 規(guī)范環(huán)境會計披露形式。2.完善環(huán)境會計信息披露法規(guī)和制度。3.建立環(huán)境會計信息披露的審計體制, 確保會計信息質(zhì)量。4.倡導(dǎo)“綠色投資”理念。 《在我國實行環(huán)境會計的思考》（董上海，2008）認(rèn)為在我國實行環(huán)境會計，要加強環(huán)境會計理論的研究；完善有關(guān)會計法規(guī)中的內(nèi)容；加大宣傳教育的力度；采取“雙軌制”進(jìn)行環(huán)境會計試點工作；不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)；遵循長期性和循序漸進(jìn)原則。 （五）環(huán)境會計研究成果評價 分析我國

66、環(huán)境會計的現(xiàn)狀，從中可以看出，我國的環(huán)境會計研究已經(jīng)有初步的體系。理論界很多學(xué)者認(rèn)為整個理論框架的構(gòu)成包括環(huán)境會計假設(shè)，目標(biāo)，要素，確認(rèn)，計量，報告和披露等；賬戶體系的設(shè)計要么設(shè)置獨立的賬戶，要么在現(xiàn)有賬戶基礎(chǔ)上增加明細(xì)科目；環(huán)境會計的報告既可以采取獨立的報告模式，也可以采用兩者相結(jié)合的方式；環(huán)境會計的披露，更注重表外披露并附之以多種形式的披露等等。雖然我國環(huán)境會計研究在理論層面取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為理論研究滯后，實務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。 在我國環(huán)境會計研究與應(yīng)用中存在的諸多問題，具體包括：(1)企業(yè)缺乏“環(huán)保意識”。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任理念并未真正形成，沒有認(rèn)識到環(huán)境會計在建立健全我國環(huán)境信息公開明示制度中的重要性。(2)沒有完善的環(huán)境理論方法體系?？茖W(xué)而合理、系統(tǒng)而完整的，符合我國國情的企業(yè)環(huán)境理論的方法體系仍未構(gòu)建起來。(3)缺少有效的環(huán)境會計信息系統(tǒng)。企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足，且缺乏可比性和可靠性。(4)缺少環(huán)境會計制度和準(zhǔn)則。目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則和一整套切實可行的統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)。 三、總結(jié)部分（