企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則分析及解讀.ppt

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新 企業(yè)所得稅法 解讀 蘇州大學(xué)商學(xué)院王則斌 2008 08 教授 博士 1980年設(shè)立了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法1981年專(zhuān)門(mén)設(shè)立了針對(duì)外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)所得稅法1991年合并為 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的 三個(gè)統(tǒng)一 統(tǒng)一稅率 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠 統(tǒng)一稅收管轄原則 1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例 草案 先后發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例 城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例和私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例 1994年的稅制改革將三個(gè)內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅暫行條例 統(tǒng)一稅種 統(tǒng)一稅率 統(tǒng)一列支標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一征管方式 實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 2007年3月16日通過(guò)2008年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 2007年11月28日通過(guò)2008年1月1日起同步實(shí)施 改革原則 簡(jiǎn)稅制 寬稅基 低稅率 嚴(yán)征管 四個(gè)統(tǒng)一 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 五個(gè)有利于 有利于各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變有利于提高利用外資質(zhì)量和水平有利于社會(huì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展 新 企業(yè)所得稅法 的重大變化 納稅義務(wù)人的規(guī)定企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi) 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人 包括 公司 企業(yè) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 以及取得收入的其他組織 按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律 法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立 或者依照外國(guó) 地區(qū) 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 企業(yè)的實(shí)際有效的決策 控制和管理中心 包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所 決策管理部門(mén)的辦公場(chǎng)所以及召開(kāi)股東大會(huì)的場(chǎng)所 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 例如 在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪 中國(guó) 公司 通用汽車(chē) 中國(guó) 公司 就是我國(guó)的居民企業(yè) 在英國(guó) 百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi) 也是我國(guó)的居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅 全面納稅義務(wù) 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó) 地區(qū) 法律 法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 例如 在我國(guó)設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國(guó)企業(yè) 非居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 有限納稅義務(wù) 稅率的調(diào)整1 企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25 2 兩檔優(yōu)惠稅率分別為15 和20 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15 的優(yōu)惠稅率適用20 優(yōu)惠稅率的企業(yè)有兩種 一是符合條件的小型微利企業(yè) 二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè) 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 全世界159個(gè)國(guó)家 地區(qū) 平均稅率為28 6 我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家 地區(qū) 平均稅率為26 7 統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)1 工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準(zhǔn)予扣除 工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 包括基本工資 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定 2 職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額14 的部分 準(zhǔn)予扣除 據(jù)實(shí)扣除 3 工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額2 的部分 準(zhǔn)予扣除 據(jù)實(shí)扣除 4 職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 據(jù)實(shí)扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 5 五險(xiǎn)一金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 在國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 準(zhǔn)予扣除 6 商業(yè)保險(xiǎn)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得扣除 7 業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入的5 老稅法對(duì)內(nèi) 外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除 考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分 為加強(qiáng)管理 同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 新稅法進(jìn)行了調(diào)整 8 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策 對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制 9 公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以?xún)?nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在應(yīng)納稅所得額的3 以?xún)?nèi)的扣除辦法 對(duì)外資企業(yè)沒(méi)有比例限制 為統(tǒng)一內(nèi) 外資企業(yè)稅負(fù) 新企業(yè)所得稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以?xún)?nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 公益性社會(huì)組織 指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì) 慈善組織等社會(huì)團(tuán)體 依法成立 具有社團(tuán)法人資格 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 并不以營(yíng)利為目的 全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有 收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè) 終止或解散時(shí) 剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織 不經(jīng)營(yíng)與發(fā)起設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù) 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配 也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán) 公益性捐贈(zèng)對(duì)象 企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府或省級(jí)以上部門(mén)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng) 救助災(zāi)害 救濟(jì)貧困 扶助殘疾人 教育 科學(xué) 文化 衛(wèi)生 體育事業(yè) 環(huán)境保護(hù) 社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 10 借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購(gòu)置 建造固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 11 向非金融企業(yè)借款的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除 超過(guò)的部分不允許扣除 12 提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金 準(zhǔn)予扣除 上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的 不得扣除 13 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除 14 租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 分期扣除 15 支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍 定額 分配依據(jù)和方法等證明文件 并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除 16 不許稅前列支的支出 一 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 二 企業(yè)所得稅稅款 三 稅收滯納金 四 罰金 罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 五 非公益性捐贈(zèng)支出 六 贊助支出 七 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 八 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 17 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 停止使用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 18 折舊年限的規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下 電子設(shè)備3年 飛機(jī) 火車(chē) 輪船以外的運(yùn)輸工具4年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具 工具 家具等5年 飛機(jī) 火車(chē) 輪船 機(jī)器 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年 房屋建筑物20年 19 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn) 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo) 外購(gòu)商譽(yù)的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí) 準(zhǔn)予扣除 20 大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出 是指同時(shí)符合下列條件的支出 一 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50 以上 二 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上 大修理支出 應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo) 原稅法 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20 以上 應(yīng)納稅所得額 1 應(yīng)納稅所得額得計(jì)算企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 為應(yīng)納稅所得額 2 收入總額包括 一 銷(xiāo)售貨物收入 二 提供勞務(wù)收入 三 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 四 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特許權(quán)使用費(fèi)收入 八 接受捐贈(zèng)收入 九 其他收入 3 不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入 企業(yè)所得稅法 所稱(chēng)的不征稅收入包括財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金等 4 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入 企業(yè)所得稅法 所稱(chēng)的免稅收入包括國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利收入 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利收入 符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入等 5 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 應(yīng)納稅額 1 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額 是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征 免征和抵免的應(yīng)納稅額 2 稅額抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額 可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 超過(guò)抵免限額的部分 可以在以后五個(gè)年度內(nèi) 用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) 一 居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 二 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得 稅收優(yōu)惠 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔 1 國(guó)債利息收入免征所得稅國(guó)債利息收入 是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入 2 非營(yíng)利組織的收入免征所得稅非營(yíng)利組織的收入 不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 3 農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得 免征企業(yè)所得稅 1 蔬菜 谷物 薯類(lèi) 油料 豆類(lèi) 棉花 麻類(lèi) 糖料 水果 堅(jiān)果的種植 2 農(nóng)作物新品種的選育 3 中藥材的種植 4 林木的培育和種植 5 牲畜 家禽的飼養(yǎng) 6 林產(chǎn)品的采集 7 灌溉 農(nóng)產(chǎn)品初加工 獸醫(yī) 農(nóng)技推廣 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng) 林 牧 漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 8 遠(yuǎn)洋捕撈 4 農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目減征企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得 減半企業(yè)所得稅 1 花卉 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 2 海水養(yǎng)殖 內(nèi)陸?zhàn)B殖 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 5 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 是指 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的港口碼頭 機(jī)場(chǎng) 鐵路 公路 城市公共交通 電力 水利等項(xiàng)目 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng) 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 6 環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目三免三減半環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 包括公共污水處理 公共垃圾處理 沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用 節(jié)能減排技術(shù)改造 海水淡化等 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂 報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 7 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免一個(gè)納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分 免征企業(yè)所得稅 超過(guò)500萬(wàn)元的部分 減半征收企業(yè)所得稅 8 下列利息所得免征企業(yè)所得稅外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得 國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得 9 小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè) 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 并符合下列條件的企業(yè) 工業(yè)企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人 資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元 其他企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人 資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元 與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18 的稅率征稅 3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27 的稅率征稅政策相比 優(yōu)惠范圍擴(kuò)大 優(yōu)惠力度有較大幅度提高 有關(guān)負(fù)責(zé)人表示 實(shí)施條例 中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬(wàn)元 是經(jīng)過(guò)認(rèn)真測(cè)算的 按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40 左右的企業(yè)適用20 的低稅率 10 高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 并同時(shí)符合下列條件的企業(yè) 一 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 二 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例 三 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例 四 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例 五 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件 科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局日前公布的 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 規(guī)定 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足6個(gè)條件 該辦法旨在明確企業(yè)所得稅 兩稅合并 后 獲得稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的具體門(mén)檻 辦法 規(guī)定 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下6個(gè)條件 一是在中國(guó)境內(nèi) 不含港 澳 臺(tái)地區(qū) 注冊(cè)的企業(yè) 近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā) 受讓 受贈(zèng) 并購(gòu)等方式 或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式 對(duì)其主要產(chǎn)品 服務(wù) 的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 二是產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 三是具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10 以上 四是企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù) 不包括人文 社會(huì)科學(xué) 新知識(shí) 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí) 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) 且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合要求 五是高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60 以上 六是企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平 科技成果轉(zhuǎn)化能力 自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量 銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 另行制定 的要求 根據(jù) 辦法 已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)如果出現(xiàn)在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的 有偷 騙稅等行為的 發(fā)生重大安全 質(zhì)量事故的 有環(huán)境等違法 違規(guī)行為 受到有關(guān)部門(mén)處罰的將被取消資格 被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè) 認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng) 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 顯示 電子信息技術(shù) 生物與新醫(yī)藥技術(shù) 航空航天技術(shù) 新材料技術(shù) 高技術(shù)服務(wù)業(yè) 新能源及節(jié)能技術(shù) 資源與環(huán)境技術(shù) 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等8個(gè)高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)@國(guó)家重點(diǎn)支持 11 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無(wú)形資產(chǎn)的 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150 攤銷(xiāo) 12 企業(yè)安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠企業(yè)安置殘疾人員的 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照支付給殘疾職工工資的100 加計(jì)扣除 殘疾人員的范圍適用 中華人民共和國(guó)殘疾人保障法 的有關(guān)規(guī)定 13 創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的 可以按照其投資額的70 在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 當(dāng)年不足抵扣的 可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織 這里所稱(chēng)創(chuàng)業(yè)投資 系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資 以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式 這里所稱(chēng)創(chuàng)業(yè)企業(yè) 系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè) 但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法 2005年9月7日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 2005年11月15日國(guó)家發(fā)展改革委 科技部 財(cái)政部 商務(wù)部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家工商行政管理總局 中國(guó)銀監(jiān)會(huì) 中國(guó)證監(jiān)會(huì) 國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布 自2006年3月1日起施行 14 折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 一 由于技術(shù)進(jìn)步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 二 常年處于強(qiáng)震動(dòng) 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 15 綜合利用資源的稅收優(yōu)惠企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 減按90 計(jì)入收入總額 16 設(shè)備投資抵免優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和 安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的 該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10 可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 當(dāng)年不足抵免的 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 17 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的 其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 18 優(yōu)惠政策的過(guò)渡自2008年1月1日起 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè) 在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率 原享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算 享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè) 是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè) 19 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策國(guó)務(wù)院發(fā)布 關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知 規(guī)定對(duì)深圳 珠海 汕頭 廈門(mén) 海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi) 在2008年1月1日 含 之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年按照25 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 20 西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神 財(cái)政部 稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2001 202號(hào) 中規(guī)定的對(duì)在西部地區(qū)新辦交通 電力 水利 郵政 廣播電視企業(yè) 上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70 以上的 可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策 外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的 自獲利年度起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 簡(jiǎn)稱(chēng)兩免三減半 西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 征收管理 1 納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn) 但登記注冊(cè)地在境外的 以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) 非居民企業(yè)取得的所得 以機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) 可以選擇由其主要機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅 2 納稅期間企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算 納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè) 或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的 應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度 企業(yè)依法清算時(shí) 應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 預(yù)繳稅款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 并匯算清繳 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 3 終止經(jīng)營(yíng)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生哪些影響 用數(shù)據(jù)說(shuō)話 1 稅率原稅法 內(nèi)資 33 實(shí)際稅負(fù)25 6 外資 30 和3 實(shí)際14 8 新稅法 統(tǒng)一25 實(shí)際稅負(fù)20 左右內(nèi)資企業(yè)有利2 工資稅前扣除原稅法 內(nèi)資 2000元 外資 據(jù)實(shí)稅前扣除新稅法 據(jù)實(shí)稅前扣除內(nèi)資企業(yè)有利 3 公益性捐贈(zèng)原稅法 內(nèi)資 應(yīng)納稅所得額3 外資 無(wú)限制新稅法 統(tǒng)一為利潤(rùn)總額的12 內(nèi)資企業(yè)有利4 廣告費(fèi)扣除原稅法 一般內(nèi)資企業(yè)收入的2 其他有不同的比例新稅法 營(yíng)業(yè)收入的15 超過(guò)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)比例大為提高 5 招待費(fèi)扣除原稅法 收入凈額 1500萬(wàn)元按0 5 超過(guò)部分按0 3 新稅法 按實(shí)際發(fā)生的60 扣除 最多不超過(guò)銷(xiāo)售收入的0 5 加大了扣除復(fù)雜性 減小了扣除比率6 計(jì)提費(fèi)用扣除原稅法 如福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)等可按比例扣除新稅法 如福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)等必須在限定的比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生 7 優(yōu)惠政策范圍原稅法 區(qū)域優(yōu)惠為主 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔新稅法 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔優(yōu)惠政策重心轉(zhuǎn)移8 安置弱勢(shì)群體原稅法 安置殘疾人企業(yè)所得稅收優(yōu)惠新稅法 安置殘疾就業(yè)人員實(shí)行工資加計(jì)扣除 取消安置人員比例限制擴(kuò)大對(duì)弱勢(shì)群體扶持 避免部分人做假動(dòng)作 體現(xiàn)公平和和諧社會(huì) 對(duì)新稅法的總的評(píng)價(jià)體現(xiàn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式提高利用外資質(zhì)量實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧發(fā)展 謝謝大家 再見(jiàn)