審計計劃、重要性及審計風(fēng)險.ppt

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第七章審計計劃 重要性及審計風(fēng)險 笑話薈萃 1 周末回家 晚飯后煙癮犯了 打算借口去散步 在門口換鞋時 老爸問我干嗎去 我說 去散個煙 結(jié)果老爸從我身上搜出一包555 狠狠K了我一頓 2 一次從媽媽那里出來后到老婆那里去 看見老婆后 習(xí)慣性的叫了一聲 媽 3 早上上班 發(fā)現(xiàn)自行車沒氣了 于是想叫媽媽推到門外打氣 結(jié)果我說 把我的輪胎推出去 媽媽迷糊了 我笑著連忙改正 結(jié)果又說成 幫我的汽車打點氣 5 一次在廁所方便 沒紙了 就對老婆說 把擦紙的屁股拿來 6 一個女孩失戀了 我勸她 兩條腿的蛤蟆不好找 三條腿的男人有的是啊 7 兩個人斗嘴 突然旁邊一人冒出來一句 你們真是吃飽了事情沒飯做啊 8 同事和人爭執(zhí) 急了張口來了句 你以為我吃飯長大的啊 我一直納悶他到底吃什么長大的 10 邊吃飯邊看帖子 邊念經(jīng)典的給老婆聽 笑死她了 于是她對我說 吃完飯再看吧 不然腦子消化不良 11 一次問一個近視的人眼睛多少度 他本想說400度的 結(jié)果一出口就成了400瓦 肚子痛死 12 一次教育局領(lǐng)導(dǎo)視察課間操 結(jié)束后 本應(yīng)由體育老師宣布 解散 但一時情急 忘詞了 憋了半天 大喊 撤退 13 一體育系學(xué)生上實習(xí)課時 很多老師聽課 他太緊張 最后要解散隊伍時 一時腦子空白 硬憋了句 全體注意 立正 閃 14 一群同學(xué)去郊區(qū)同學(xué)家玩 我們買了幾個西瓜放在廚房 叫一個同學(xué)去拿刀切 好久不見回來 正疑惑間 他手里捧著個切開的瓜來了 驚慌地說 我把南瓜給切了 大家狂笑 但兩秒鐘后 大家更是笑翻 原來他手里捧著個冬瓜 15 高中有一老師姓江 酷似羅家英 演大話西游唐僧的 我去問他問題 脫口而出 唐老師 這題 17 一次去麥當(dāng)勞買甜桶 終于輪到了 我迫不及待的說 給我兩個滾筒 沒想到那服務(wù)員對我大聲的說 兩個滾筒 四塊錢 18 俺碰到一個心儀已久的女氦從澡堂里出來 想套近乎 憋了半天憋出一句 你洗澡啊 里面男的多不多啊 19 有次去吃飯 結(jié)帳時對老板說 老公 結(jié)帳 當(dāng)時老板娘就在旁邊 20 有一老師通宵麻將 見黑板沒擦 大怒 今天誰做莊啊 黑板都不擦 需了解和掌握的內(nèi)容 1 理解審計計劃的編制與審核2 掌握執(zhí)行分析性復(fù)核程序3 掌握審計重要性及運(yùn)用4 掌握審計風(fēng)險及評估5 了解初步審計策略 審計計劃的編制 定義審計計劃編制人 項目負(fù)責(zé)人內(nèi)容總體審計計劃具體審計計劃 審計計劃的審核 審核人 業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核內(nèi)容總體計劃具體計劃P125 計劃審計工作的步驟 1 了解被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況2 執(zhí)行分析性復(fù)核程序3 初步評價重要性水平4 考慮審計風(fēng)險5 對在重要認(rèn)定制定初步審計策略6 了解被審單位內(nèi)控7 進(jìn)行內(nèi)控測試及評估控制風(fēng)險8 確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試 了解被審單位的基本情況 一 需了解的基本情況 六種情況 二 了解情況的方法 七種方法 執(zhí)行分析性復(fù)核程序 三種用途1 審計計劃階段 幫助確定其他審計程序的性質(zhì) 時間及范圍2 審計實施階段 直接作為實質(zhì)性測試程序 以收集與帳戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)3 審計報告階段 用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核 審計重要性 審計重要性的含義重要性是貫穿于審計全過程的一個非常重要的概念 是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見的基本要素 正確理解重要性概念并有效的加以運(yùn)用 對于保證審計質(zhì)量 實現(xiàn)審計目標(biāo)具有十分重要的意義 我國審計準(zhǔn)則對重要性的定義是 本準(zhǔn)則所稱重要性 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度 這一程度在特定的環(huán)境下 可能影響會計報表使用者的判斷或決策 理解這一定義應(yīng)注意以下幾點 第一 重要性概念是針對會計報表而言的 第二 重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮 而不應(yīng)從被審計看為管理當(dāng)局或?qū)徲嬋藛T自己的角度出發(fā) 第三 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境第四 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 重要性的運(yùn)用 一 運(yùn)用重要性原則的一般要求 原文 對重要性的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷 再確定設(shè)計程序的性質(zhì) 時間和范圍及評價審計結(jié)果時 審計人員應(yīng)當(dāng)合理的運(yùn)用重要性原則 這是對運(yùn)用重要性原則的一般要求 可以從以下幾個方面來理解 1 對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 2 審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 一是 為了提高審計效率 二是 為了保證審計質(zhì)量 在抽樣審計下 審計人員對未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險 而風(fēng)險的大小與重要性的判斷有關(guān) 3 在審計過程中 需要運(yùn)用重要性原則的情形在兩個階段中 一是在計劃階段確定審計程序的性質(zhì) 時間 和范圍時 二是 在報告階段評價審計結(jié)果時 此時 重要性被看做是某一錯報或漏報 是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志 二 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計人員在運(yùn)用重要性原則時 應(yīng)以錯報或漏報的金額和性質(zhì)兩方面作為判斷的標(biāo)準(zhǔn) 一般來說 金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要 但在許多情況下 某些錯報或漏報從量的方面看并不重要 但從其性質(zhì)方面考慮 則可能是重要的 這些情況主要包括 4 審計人員應(yīng)當(dāng)合理地運(yùn)用重要性原則 如果重要性原則運(yùn)用不當(dāng) 會導(dǎo)致審計成本過大 或者使審計風(fēng)險過大 得出錯誤的審計結(jié)論 1 涉及的舞弊與違法行為的錯報或漏報 2 可能涉及法律責(zé)任后果 3 影響收益趨勢的錯報或漏報 4 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報 重要性水平的運(yùn)用 報表層編制計劃 出審計意見時使用 初步判斷重要水平 帳戶交易層 建議是否調(diào)整的依據(jù) 評價結(jié)果時所用重水與編計劃時可能不同評價結(jié)果如果高于無問題 如果低于考慮程序是否足夠錯報露報匯總數(shù) 包括已發(fā)現(xiàn)和推斷 例 某企業(yè)應(yīng)收帳款300萬元 重要性水平2萬元 審計計劃抽樣50 進(jìn)行審計 1 發(fā)現(xiàn)0 1萬錯報0 2萬錯 2 發(fā)現(xiàn)0 95萬錯報1 9萬追加程序結(jié)果建議管理當(dāng)局調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報 3 1 3萬2 6萬錯擴(kuò)大測試范圍建議調(diào)整 4 3萬6萬擴(kuò)大測試范圍調(diào)整 重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系 也就是說 重要性水平越低 應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多 反之 重要性水平越高 應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少 在理解這一關(guān)系時 必須注意 重要性水平不同于重要的審計項目 審計項目越重要 所需收集的審計證據(jù)就越多 例如 存貨占資產(chǎn)總額30 時的審計項目 要比占10 時的審計項目需要更多的審計證據(jù) 重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素 因此審計人員在編制審計計劃時 應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的審計重要性水平 合理確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 并據(jù)些決定審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素 1 以往的審計經(jīng)驗2 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求3 被審單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)4 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果5 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系6 會計報表各項目的金額及其波動幅度 對重要性評估的總體性要求 在編制審計計劃時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要水平作出初步判斷 以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 重要性水平越低 應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多 這是對重要性評估所做的總體性要求 原文 重要性水平的確定 1方法固定變動報表層的確定2判斷基礎(chǔ) 凈利資產(chǎn)凈資產(chǎn)營業(yè)收入 3選取同一期間選低編報未完成中期推年度上年會計報表修正帳戶或交易層次方法分配不分配 2003年試題 ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù) 2003年8月 T公司之股東U公司以T公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失 導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由 向法院提起訴訟 要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任 要求 ABC會計師事務(wù)所所擬運(yùn)用審計重要性概念應(yīng)訴 其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時 提出了以下問題 請代為回答 1 何謂審計重要性 2 注冊會計師運(yùn)用審計重要性概念的目的是什么 3 何謂普通過失和重大過失 4 審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用 答案 l 重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策 2 一是為了提高審計效率 在抽樣審計條件下 為了作出抽樣決策 不能不涉及重要性 二是保證審計質(zhì)量 在抽樣審計條件下 注冊會計師對未審計部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險 而風(fēng)險的大小與重要性有關(guān) 3 普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有完全遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求 重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時根本沒有遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求或沒有按照獨立審計準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計業(yè)務(wù) 4 從司法實踐看 如果會計報表存在重大錯報事項 注冊會計師運(yùn)用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn) 但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失 如果會計報表存在多項錯報 每一處都不算重要 但綜合起來對會計報表的影響卻很大 也就是說 會計報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實 在這種情況下 法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失 而非重大過失 因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小 例 注冊會計師劉亞在D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為80萬元 在報告階段 對會計報表的重要性進(jìn)行最終評估 確定為90萬元 此后 劉亞已將在審計過程已發(fā)現(xiàn) 但被審計單位尚未調(diào)整的錯報漏報進(jìn)行了匯總 得到了匯總數(shù) 但被審計單位拒絕對此加以調(diào)整 請指出 1 劉亞應(yīng)將重要性水平最終確定為多少 此時 劉亞是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性 為什么 2 若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間 劉亞能否據(jù)此確定審計意見的類型 為什么 3 分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形 劉亞是否繼續(xù)實施審計程序 如應(yīng)繼續(xù)實施審計 她應(yīng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍 還是應(yīng)追加實質(zhì)性測試的程序 為什么 答案 1 根據(jù)劉亞分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平 她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元 因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多 所確定的重要性水平更準(zhǔn)確 此時劉亞無須重新評估所知悉的審計程序的充分性 因為劉亞是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進(jìn)行審計的 而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分 2 僅依據(jù)匯總數(shù) 劉亞還無法確定審計意見的類型 因為審計意見是對會計報表整體表述的 而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報漏報 并不包括未審計部分中可能的錯報漏報 由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報表反映的錯報漏報 以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面 劉亞應(yīng)將上述各方面錯報漏報加以匯總 得到對會計報表錯報漏報的整體估計 才能與重要性水平比較 從而決定審計意見的類型 3 若匯總數(shù)為85萬元 劉亞應(yīng)當(dāng)追加審計程序 因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中 并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能性 但若匯總數(shù)達(dá)到95萬元 則劉亞應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍 因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平 即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的 無須以其他審計程序替代 審計風(fēng)險 定義 指會計報表存在重大錯報或露報 而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 與法律責(zé)任聯(lián)系 審計人員要做的就是將客觀存在的審計風(fēng)險降到可接受的審計風(fēng)險 以后提到的審計風(fēng)險一般指可接受的審計風(fēng)險 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險AR IRCRDR一般情況下可接受的審計風(fēng)險為5 DR 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險屬于客觀存在的風(fēng)險 注冊會計師只能對其作出評價 不能改變 而檢查風(fēng)險取決于注冊會計師的審計 例 注冊會計師期望的審計風(fēng)險確定為4 5 并認(rèn)為固有風(fēng)險為60 控制風(fēng)險為50 則注冊會計師應(yīng)承擔(dān) 的檢查風(fēng)險 1995年考題 A 30 B 1 35 C 2 7 D 15 三大風(fēng)險定義 固有風(fēng)險 是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時 某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶 交易類別產(chǎn)生重大錯報或露報的可能性 控制風(fēng)險 指某一帳或交易類別單獨或連同其他帳戶 交易類別產(chǎn)生錯報或露報 而未能被內(nèi)部控制防止 發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 檢查風(fēng)險 指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶 交易類別產(chǎn)生重大錯報或露報 而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素 1 評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險時 應(yīng)考慮的因素 1 管理人員的品行和能力 2 管理人員 特別是財務(wù)人員的變動情況 3 管理人員遭受的異常壓力 4 業(yè)務(wù)性質(zhì) 5 行業(yè)的環(huán)境因素 2 與帳戶或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險 1 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目 2 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度 3 確定帳戶金額時 需要運(yùn)用估計和判斷的程度 4 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn) 5 會計期間 尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 6 在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項 三大風(fēng)險的評估 固有風(fēng)險評價 應(yīng)考慮的因素如上所述控制風(fēng)險初評再評實質(zhì)性測試的最后評價模型評估基礎(chǔ)檢查風(fēng)險評估對實質(zhì)性測試影響對審計意見類型的影響 為什么可接受的檢查風(fēng)險低時以余額測試為主 而可接受的檢查風(fēng)險高時以交易測試為主 答 簡單地講 余額測試就是測試各賬戶的余額 交易測試就是測試各賬戶的發(fā)生額 因為余額既反映交易的發(fā)生 又反映交易的結(jié)果 綜合性很強(qiáng) 因此余額測試所需的證據(jù)較多 而交易測試所需的證據(jù)就相對較少 當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險較低時 要求審計證據(jù)較多 因此應(yīng)以余額測試為主收集較多的證據(jù) 當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險較高時 所需證據(jù)也較少 因此可以交易測試為主 注冊會計師進(jìn)行分析性復(fù)核時常用的方法有哪些 答 經(jīng)常要使用的方法有簡易比較法 比率分析法 結(jié)構(gòu)百分比分析法和趨勢分析法等四種方法 1 簡易比較 是指將本期金額與以前年度的相關(guān)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的比較 通過上述數(shù)據(jù)的簡易對比 注冊會計師可以初步發(fā)現(xiàn)使被審計單位會計報表發(fā)生重大變動的項目 以獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù) 2 比率分析法是對會計報表中的某一項目與其相關(guān)的另一項目相比所得的值進(jìn)行分析 這種方法要求先計算各種相關(guān)比率 再將上述比率與相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 以獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù) 為判斷會計報表表達(dá)是否適當(dāng)提供參考 3 結(jié)構(gòu)百分比分析又稱為共同比會計報表分析 它是指先計算會計報表各構(gòu)成要素占有關(guān)總額的百分比 然后將其與以前年度的相關(guān)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 通過上述數(shù)據(jù)的對比分析 注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表的異常變動與差異 以獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù) 4 注冊會計師通過對會計報表某一項目的趨勢分析 可了解該項目的增減變動情況及其變動幅度 以獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù) 此外 注冊會計師還可根據(jù)需要采用時間序列分析 時間序列預(yù)測模型分析 回歸分析 財務(wù)模型分析等較為復(fù)雜的分析技術(shù) 反向重要性審計風(fēng)險降至反可接受的審計風(fēng)險向反向?qū)徲嬜C據(jù) 初步審計策略 一 主要證實法 二 較低的控制風(fēng)險估計水平法