審計計劃、重要性及審計風(fēng)險.docx
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5.有關(guān)法規(guī)對會計的要求:若存在可自主決定處理的會計事項,應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 6.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模與重要性水平的絕對值呈正比 7.內(nèi)控制度健全,重要性水平可定得高一些,反之,應(yīng)低 8.會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系:一般說來,報表使用者十分關(guān)心流動性較高的項目,所以應(yīng)從嚴(yán)制定重要性水平 9.報表各項目的金額及波動幅度。 七.評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 1.評價結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制計劃時的水平時,應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分,必要時追加執(zhí)行程序。 2.匯總已發(fā)現(xiàn)或通過分析性復(fù)核程序推斷出來的尚未調(diào)整的錯漏報金額,并考慮其對報表是否產(chǎn)生重大影響 3.當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時,為降低審計風(fēng)險,注會應(yīng)考慮:A擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍,進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要;B提請被單位調(diào)整報表,使匯總數(shù)低于重要性水平。 4.若被審計單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大測試后尚未調(diào)整的匯總數(shù)仍超過重要性水平,注會應(yīng)發(fā)表保留意見(只影響個別決策但就整體而言是公允時)或否定意見(非常重要,可影響大多數(shù)使用者決策時) 5.若前期尚未調(diào)整的錯漏報未消除且導(dǎo)致本期報表嚴(yán)重失實,匯總時也應(yīng)包括進(jìn)來,另外,匯總進(jìn)還應(yīng)考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 八.分析性復(fù)核在審計各階段中的用途 1.計劃階段:使注會對被審單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動,以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域(必須使用) 2.實施階段:作為實質(zhì)性測試程序,以搜集相關(guān)認(rèn)定的證據(jù)(可選) 3.報告階段:對報表的整體合理性作最后的復(fù)核(必須用) 九.計劃階段對分析性復(fù)核的依賴程度取決于以下因素: 1.被分析項目的重要性,若很重要,就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。 2.分析的結(jié)果與對相同目標(biāo)招執(zhí)行其他程序的結(jié)論的一致性 3.預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的準(zhǔn)確性,對準(zhǔn)確性較低的項目,不能過分依賴 4.若固有、控制風(fēng)險的水平高,則不能過分依賴本程序,而應(yīng)依賴更多的詳細(xì)測試。 十.審計風(fēng)險(AR):指報表存在重大錯漏報,而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。(若發(fā)表了,有可能被追究職業(yè)責(zé)任),包括以下3種: 1. 固有風(fēng)險(IR):假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)控時,某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn) 生重大錯漏報的可能性 2.控制風(fēng)險(CR):某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯漏報而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)、或糾正的可能性 3.檢查風(fēng)險(DR):某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯漏報而未能被審計人員通過實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 4.三者關(guān)系:AR=IR X CR X DR,對IR和CR,因與被審單位有關(guān),注會無能為力;若固有及控制風(fēng)險的綜合水平越高,注會可接受的檢查風(fēng)險越低,注會就必須擴(kuò)大審計范圍,將檢查風(fēng)險盡量降低 十一.評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素 (一)評估與報表層次有關(guān)的應(yīng)考慮 1.管理人員的品行和能力:誠信度和能力越高,固有風(fēng)險越小 2.財務(wù)人員變動的頻繁程度:與固有風(fēng)險呈正比 3.管理人員遭受的異常壓力:與固風(fēng)成正比 4.業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜程度 5.影響所在行業(yè)的環(huán)境因素 (二).評估與帳戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險應(yīng)考慮 1.容易產(chǎn)生錯報的報表項目 2.需利用專家工作結(jié)果佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度 3.確定帳戶金額時,需要運用估計和判斷的程度 4.容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn) 5.臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 6.在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項 十三??刂茰y試與控制風(fēng)險的進(jìn)一步評估:注會若擬依賴內(nèi)控,應(yīng)當(dāng)實施控制測試程序,以評估控制風(fēng)險,控制風(fēng)險水平越低,注會就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)控設(shè)計合理和運行有效的證據(jù) 如實質(zhì)性測試表明,控制風(fēng)險水平高于控制風(fēng)險的初步評估水平,可能意味著根據(jù)對控制風(fēng)險初步評估結(jié)論而設(shè)計的實質(zhì)性測試程序不能將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平,此時注會應(yīng)考慮追加相應(yīng)的程序。 十四。檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ):固有和控制風(fēng)險的水平越高,注會就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序 十五。檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響 實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險 性質(zhì) 時間 范圍 高 分析性復(fù)核和交易測試為主 資產(chǎn)負(fù)債日前審計為主 較小樣本、較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運用 報表日前審計、報表日審計的日后審計結(jié)合運用 適中樣本、適量證據(jù) 低 余額測試為主 資產(chǎn)負(fù)債日審計及日后審計為主 較大樣本、較多證據(jù) 十六。檢查風(fēng)險與審計意見的類型:若不能將重要帳戶或交易類別的檢查風(fēng)險降低至可接受的水平,說明審計范圍受到限制,注會應(yīng)視嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。 因 素 特性 與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系 1)審計 風(fēng)險 固有風(fēng)險 充分、適當(dāng)性 同向變動 控制風(fēng)險 充分、適當(dāng)性 同向變動 其中: ①項目性質(zhì) 充分、適當(dāng)性 項目越具有投機(jī)性質(zhì),風(fēng)險越高,所需證據(jù)越多 ②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱 充分、適當(dāng)性 內(nèi)部控制越差,風(fēng)險越高,所需證據(jù)越多。 ③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì) 充分、適當(dāng)性 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,風(fēng)險越高,所需證據(jù)越多。 ④管理當(dāng)局的可信賴程度 充分、適當(dāng)性 管理當(dāng)局越不可信賴,風(fēng)險越高,所需證據(jù)越多。 ⑤財務(wù)狀況 充分、適當(dāng)性 財務(wù)狀況越差,風(fēng)險越高,所需證據(jù)越多。 ⑥變更會計師事務(wù)所 充分、適當(dāng)性 會計師事務(wù)所變更越多,風(fēng)險越高,所需證據(jù)越多。 2)具體審計項目的重要性 充分、適當(dāng)性 項目在報表當(dāng)中的比重很大,那獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量就應(yīng)該提高。 3)注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗 充分、適當(dāng)性 如果不是很豐富,那應(yīng)該對證據(jù)的要求要提高。 4)錯誤或舞弊情況 充分、適當(dāng)性 在審計過程中,如果發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報的可能性,那我們應(yīng)該擴(kuò)大程序,或者是追加程序,也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。 5)審計證據(jù)類型與獲取途徑 充分、適當(dāng)性 外部證據(jù)多,可適當(dāng)減少審計證據(jù)數(shù)量;內(nèi)部證據(jù)多,可適當(dāng)增加審計證據(jù)數(shù)量。如果審計過程當(dāng)中,我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高,數(shù)量就可以減少;相反,如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高,數(shù)量就要增加。 6)經(jīng)濟(jì)因素 充分性 如果增加時間和成本沒有帶來相應(yīng)的效益,應(yīng)考慮采用更有效的審計程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。 7)總體規(guī)模與特征 充分性 總體規(guī)模越大,總體中不同質(zhì)項目越多,所需證據(jù)越多。 更多詳情信息請登錄:【造價168-造價資訊頻道】查詢- 1.請仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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