淺議企業(yè)會計監(jiān)督問題及對策.doc

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. 東北財經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文 淺議企業(yè)會計監(jiān)督問題及對策 作 者 劉已晴 學(xué)籍批次 1209 學(xué)習(xí)中心 營口電大 層 次 專升本 專 業(yè) 會計 指導(dǎo)教師 靳婷 可編輯修改 . 內(nèi) 容 摘 要 會計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式或活動，是經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)中的一個組成部分，其本身又構(gòu)成一個完整的體系。會計監(jiān)督要想讓職能作用充分發(fā)揮，需要構(gòu)建健康的運行機制。而完善和加強我國會計監(jiān)督的辦法有：提高內(nèi)部審計力度水平，促進審計工作人員基本素質(zhì)提高；完善會計監(jiān)督體系，強化其職能效果；加強法律法規(guī)的建設(shè)工作，為會計監(jiān)督的的實施提供法律依據(jù)和保障。本文從會計監(jiān)督的產(chǎn)生的背景、意義和特點著手，對企業(yè)會計監(jiān)督目前存在的問題和原因進行詳細(xì)的分析，最后對這些問題提出解決建議。本文的寫作主要運用的理論研究的方法，以期對企業(yè)今后的會計監(jiān)督工作有一定的參考價值。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會計監(jiān)督，問題，對策 目 錄 一、我國會計監(jiān)督的內(nèi)容 1 （一）對單位原始憑證的審核監(jiān)督 1 （二）對會計賬簿的監(jiān)督 1 （三）對財務(wù)報告的監(jiān)督 2 （四）對財務(wù)收支的監(jiān)督 2 二、當(dāng)前會計監(jiān)督中存在的問題及分析 2 （一）從企業(yè)外部的會計監(jiān)督角度看 2 （二）從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督角度看 3 三、解決會計監(jiān)督問題的對策 3 （一）進一步推廣會計委派制，實行會計集中統(tǒng)一核算 3 （二）建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度 4 （三）改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，進一步加強獨立董事制度 5 （四）建立科學(xué)的會計監(jiān)督體系 5 （五）由財政部門依法實施“建賬監(jiān)管” 5 （六）加強監(jiān)督隊伍建設(shè) 6 參考文獻(xiàn) 6 . 淺議企業(yè)會計監(jiān)督問題及對策 改革開放以來，我國會計行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展，會計工作取得了巨大的進步。會計是一個信息系統(tǒng)，它的目標(biāo)是向會計信息使用者提供決策有用的信息。由于會計信息屬于公共產(chǎn)品，往往涉及公眾利益，并具有較強的技術(shù)性，公眾難以識別其質(zhì)量，而且所有欺詐、舞弊與腐敗等行為都有財務(wù)后果，這使得會計監(jiān)督成為為整頓會計工作秩序、保證會計信息質(zhì)量不可或缺的手段。然而，直到1999年新修訂的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）的頒布，會計監(jiān)督體系才逐漸清晰?！稌嫹ā穼嫳O(jiān)督進行了重新界定，構(gòu)建了一個包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的“三位一體的會計監(jiān)督體系”?！稌嫹ā芬?guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！彪S著改革開放的木斷深入和的進一步發(fā)展，會計工作已發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴展，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，但會計工作又經(jīng)常面臨一些新的問題，如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機制不健全，有些企業(yè)設(shè)賬外賬，假造信息；有些企業(yè)混亂，財經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟效益差，解決這些問題的辦法，不僅需要健全的保障，更需要加強對會計的監(jiān)督和管理。 一、我國會計監(jiān)督的內(nèi)容 當(dāng)前經(jīng)濟管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求和與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴展，經(jīng)營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為，由于會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會計工作的核心和重點，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。 （一）對單位原始憑證的審核監(jiān)督 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù), 原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。加強對財務(wù)收支的監(jiān)督是會計機構(gòu)、會計人員的一項重要任務(wù)和職責(zé)，只有依法履行職責(zé)，認(rèn)真對單位收支活動的合法性進行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。 （二）對會計賬簿的監(jiān)督 會計賬簿是會計主體的重要經(jīng)濟檔案，是會計主體系統(tǒng)歸納、積累財務(wù)會計核算資料的工具，對于特定范圍內(nèi)劃清經(jīng)濟責(zé)任、考核經(jīng)濟活動有著十分重要的作用。對會計賬簿的監(jiān)督，主要是要求會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)按照合規(guī)要求和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置和登記會計賬簿；對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為，進行制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)及時報告，并配合國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，作出處理。 （三）對財務(wù)報告的監(jiān)督 財務(wù)報告是會計主體外部利害關(guān)系人進行合理決策、評價管理當(dāng)局受托經(jīng)營責(zé)任，評估和預(yù)測未來現(xiàn)金流動，促進社會資源最佳配置和國家加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要依據(jù)。因此，會計機構(gòu)，會計人員必須加強對財務(wù)報告的監(jiān)督，以保證財務(wù)報告信息的正確、相關(guān)、可靠和可比，對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)及時報告會計主體外部利害關(guān)系人，并配合國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，作出處理。 （四）對財務(wù)收支的監(jiān)督 會計機構(gòu)、會計人員對單位的財務(wù)收支實行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)注意抓好以下三點：一是對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補充，更正。二是對違反合法規(guī)；定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)該向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。三是對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向會計主體利害關(guān)系人報告。 二、當(dāng)前會計監(jiān)督中存在的問題及分析 會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，我國經(jīng)歷了三十年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的進步，但是現(xiàn)實的情況卻不容樂觀，會計監(jiān)督弱化：從我國大量的會計信息失真現(xiàn)象和上市公司會計報表造假就可窺見一斑。由此可見，會計監(jiān)督已經(jīng)成為健全社會主義市場經(jīng)濟秩序，加強會計制度改革的一個主要課題，加強和完善會計監(jiān)督的職能已刻不容緩，現(xiàn)階段會計監(jiān)督中主要存在以下一些問題： （一）從企業(yè)外部的會計監(jiān)督角度看 1.外部檢查和監(jiān)督以及處罰力度不夠，會計監(jiān)督法律約束機制尚未健全。 一方面應(yīng)該說，新《會計法》、新會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的實施，為防范會計信息失真打下一個較為堅實的基礎(chǔ)；我國的《刑法》也明確規(guī)定了對提供虛假證明或出具證明文件重大失實的中介組織人員的量刑標(biāo)準(zhǔn)，我國的注冊會計師協(xié)會也對會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)遵守的準(zhǔn)則有詳細(xì)的規(guī)范。從發(fā)生問題的上市公司的情況看，內(nèi)部控制明顯失效，會計制度難以得到有效的實施。因此，只有通過外部檢查和監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)和揭露，但是存在的問題是外部檢查和監(jiān)督的力度不大，特別是發(fā)現(xiàn)問題后處罰的力度不夠。這在一定程度上影響了會計監(jiān)督的質(zhì)量。另一方面，在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。 2.會計監(jiān)督部門自身的問題。中國的注冊會計師們正陷入從未有過的尷尬境遇中。伴隨著2001年中國證券市場接連發(fā)生銀廣廈、黎明股份、麥科特等一批上市公司造假丑聞，信譽危機的陰云籠罩在肩負(fù)著審計責(zé)任的會計師事務(wù)所及注冊會計師身上。獨立、客觀、公正是注冊會計師的職業(yè)操守，但作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所并沒有充分行使起“經(jīng)濟警察”的職責(zé)，有的被屈服于來自政府、企業(yè)等方面的種種外在壓力，而有的則被利益驅(qū)動主動出賣良心，淪為上市公司造假的幫兇。以湖北立華會計師事務(wù)所為例，其協(xié)同造假的5家上市公司并非是在同一時間出現(xiàn)違規(guī)行為，單卻屢屢得逞，并且事務(wù)所可以通過證券職業(yè)許可證年審。由此可見，要保證社會主義市場經(jīng)濟正?！行虻剡\行，會計監(jiān)督部門自身存在的諸多問題亟待解決。 （二）從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督角度看 會計監(jiān)督職能成為可能和可行，筆者認(rèn)為至少具備以下兩個條件：第一，要有不同的權(quán)力主體；第二，要有不同的利益主體。但是我國企業(yè)中會計監(jiān)督職能的實施卻沒有這兩個必要條件來保證，會計監(jiān)督的執(zhí)行者與企業(yè)的經(jīng)營者在權(quán)力主體上同時處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，在利益主體上會計工作人員與企業(yè)經(jīng)營者完全相同，在這種情況下，要使會計監(jiān)督有效，對會計人員來說是很困難的。 1.上市公司的治理結(jié)構(gòu)中存在問題。公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)結(jié)并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的安排，用以支配在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的部分——投資者、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系。目前我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)中存在著嚴(yán)重的問題，一是股權(quán)過于集中，二是內(nèi)部人員控制嚴(yán)重。在這種情況下，董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮其自身的作用，廣大投資者的利益也難以保障。會計監(jiān)督的作用也難以發(fā)揮了。 2.上市公司會計人員的自身的問題。第一，相當(dāng)?shù)臅嬋藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不具備會計從業(yè)資格，對會計知識不甚了解，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。導(dǎo)致財務(wù)管理混亂，會計監(jiān)督無從談起，使不法分子有機可乘。第二，會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷力弱，更有甚者違背了職業(yè)道德，沒有嚴(yán)格遵守執(zhí)行《會計法》和有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律，會計制度成為擺設(shè)，會計監(jiān)督成為空話。第三，會計人員懾于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，屈從領(lǐng)導(dǎo)意志，惟命是從，不敢或無法進行會計監(jiān)督，同時會計人員抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的思想，不認(rèn)真履行會計的監(jiān)督職能。 3.賬簿管理存在問題。新《會計法》實施以來，由于各職能部門對企業(yè)會計賬簿的監(jiān)督仍然不力，源于會計賬簿的設(shè)臵與登記不規(guī)范、會計憑證的來源不合法，致使部分企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動，在會計賬簿上弄虛作假，出現(xiàn)了賬外設(shè)賬、造假賬、兩套賬等行為，這已經(jīng)成為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟秩序的一個“毒瘤”。 三、解決會計監(jiān)督問題的對策 對于如何解決當(dāng)前我國會計監(jiān)督中存在的上述問題，經(jīng)濟理論界也眾說紛紜，但綜合觀望我國財政部門和經(jīng)濟管理各部門出臺的現(xiàn)行諸多政策，以及社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的一般規(guī)律，筆者認(rèn)為，目前要解決以上問題，可以采取以下對策： （一）進一步推廣會計委派制，實行會計集中統(tǒng)一核算 由于目前我們的會計監(jiān)督職能的弱化，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)的真實性，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。為了改變目前這種不利局面，加強對國有企業(yè)的資產(chǎn)管理，財政部門提出了會計委派制或會計集中統(tǒng)一核算。會計委派就是由各級財政部門或企業(yè)向本級行政事業(yè)單位或下屬企業(yè)委派會計，被委派會計由財政部門或企業(yè)統(tǒng)一管理的一種管理方式；會計集中統(tǒng)一核算就是成立“會計核算中心”，由核算中心統(tǒng)一在銀行開立一個賬戶，取消各單位在銀行開設(shè)的賬戶，財政部門將資金直接撥付到核算中心的賬戶上，實行集中支付，統(tǒng)一核算。從現(xiàn)在的施行情況看，效果是非常明顯的。會計委派制或者設(shè)立會計核算中心，對各部門財務(wù)實行集中統(tǒng)一核算的施行，都是會計職能的需要，是會計監(jiān)督的需要，也是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的需要。會計委派制可以把會計監(jiān)督部門對國有資產(chǎn)上市公司財務(wù)的外部監(jiān)督和事后監(jiān)督內(nèi)部化和經(jīng)?；?，克服財政、審計、稅務(wù)、工商、物價、國有資產(chǎn)管理和證券管理等部門在國有企業(yè)上市公司監(jiān)督方面的弊端。 （二）建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度 一方面，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是加強單位內(nèi)部管理的需要，內(nèi)部會計監(jiān)督制度是行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度；另一方面，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求，當(dāng)前，會計工作中存在會計信息失真、秩序混亂等問題，主要就是缺乏有效的內(nèi)部控制制度，給會計犯罪以可乘之機。一套薄弱的內(nèi)部控制制度本身就是會計信息失真和會計范圍的誘因。一套完整的內(nèi)部控制制度可以保護企業(yè)資產(chǎn)安全，保證會計記錄的可靠性，即是提供可靠的財務(wù)信息。保證單位各項經(jīng)濟活動既符合效益利益，又在法定范圍內(nèi)進行。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括： 1.對會計人員的控制。內(nèi)部會計控制所采取的一切措施、方法和程序，歸根結(jié)底是由人來執(zhí)行的，所以最首要的是對會計人員的控制，即人員素質(zhì)控制和實行回避制度。主要包括以下幾個方面：一是制定有效的用人政策，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，從分管領(lǐng)導(dǎo)到會計主管及具體的工作崗位，建立職責(zé)明確、公開競爭、優(yōu)勝劣汰的用人機制。二是加強會計隊伍的思想道德建設(shè)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度。三是對會計人員進行業(yè)務(wù)輪訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高政策水平和業(yè)務(wù)技術(shù)能力。四是崗位定期輪換，以加強責(zé)任心。五是嚴(yán)格按照有關(guān)法律、法規(guī)制度要求，實行單位內(nèi)部親屬回避制度，堅決杜絕內(nèi)部人控制現(xiàn)象。 2.對組織機構(gòu)的控制。企業(yè)的組織機構(gòu)控制要按照政策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、反饋監(jiān)督系統(tǒng)互相制衡、不相容的職務(wù)相分離的原則來設(shè)臵。第一，最高決策層的控制。企業(yè)要制定明確、成文的決策程序，全部會計管理及經(jīng)營決策要按照規(guī)定的程序并保留可核實的記錄，防止個人獨斷專行、超越或違反決策程序。各級會計主體單位要嚴(yán)格執(zhí)行上級的決策，并在各自職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)、行使職權(quán)。第二，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。企業(yè)要加強和完善事后監(jiān)督工作，會計事后監(jiān)督是對現(xiàn)行會計核算根據(jù)和核算結(jié)果進行全面復(fù)查核驗的重要內(nèi)控措施，是防范經(jīng)濟案件發(fā)生的監(jiān)督保障體系，是約束會計行為的重要保證。企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)必須實行會計事后監(jiān)督，會計事后監(jiān)督與財務(wù)收支、結(jié)算業(yè)務(wù)實行時間、空間、人員相分離。 3.對會計核算的控制。第一，財務(wù)核算業(yè)務(wù)控制。一要成立財務(wù)審查委員會，負(fù)責(zé)審議、分析、監(jiān)督企業(yè)重要財務(wù)事項。二要真實、準(zhǔn)確、及時、完整地進行財務(wù)核算，依法建賬，嚴(yán)禁搞“兩本賬”或弄虛作假。三要保證各項收入及時、足額、完整入賬。嚴(yán)防跑、冒、滴、漏，不得少計、少收、轉(zhuǎn)移甚至截留任何收入。第二，會計結(jié)算業(yè)務(wù)控制。要根據(jù)《會計法》要求，根據(jù)授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約和安全謹(jǐn)慎原則，建立會計核算、管理及會計文件控制系統(tǒng)。 因此，建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，有利于企業(yè)保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律。并且內(nèi)部會計監(jiān)督制度至少要保證兩點： 一要建立企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，定期進行清產(chǎn)核資。進行財產(chǎn)清查是會計核算工作中的一項重要制度，也是財產(chǎn)物資管理的一項重要制度。企業(yè)要在編制會計年度報告之前進行財產(chǎn)清查，一定要做到賬實相符、賬賬相符。對賬實不符的問題，一定要查清原因，找出問題的所在和責(zé)任人，同時一定要拿出整改措施，然后按照規(guī)定進行會計處理，調(diào)整當(dāng)年的會計報表，只有這樣才能保證會計數(shù)據(jù)的真實和完整。二要建立內(nèi)部財務(wù)審計制度。在企業(yè)機構(gòu)的設(shè)臵中，我們必須建立獨立的審計機構(gòu)，通過內(nèi)部審計來確定對國家既定制定、政策和規(guī)定是否貫徹和履行；對企業(yè)內(nèi)部建立的標(biāo)準(zhǔn)、任務(wù)是否遵循和完成。作為內(nèi)部財務(wù)審計，是對會計工作實行控制和再監(jiān)督的一種有效管理方式，它不僅僅是內(nèi)部監(jiān)控的有效手段，也是保證會計資料和會計信息真實、完整的重要措施之一。 （三）改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，進一步加強獨立董事制度 公司治理結(jié)構(gòu)會影響會計的信息質(zhì)量，會計信息質(zhì)量也會對公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)成約束。2001年上市公司暴露出了一系列的問題，虛假信息、隨意改變募股資金投向等等，這一切提醒人們，公司治理結(jié)構(gòu)的問題到了非治不可的地步。筆者認(rèn)為，獨立董事制度對于改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)有著重要的意義。獨立董事制度有利于改進公司治理結(jié)構(gòu)，提升公司的質(zhì)量；有利于加強公司的專業(yè)化動作，提高董事會決策的科學(xué)性；有利于強化董事會的制衡機制，保護中小投資者的權(quán)益；有利于增加上市公司的信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運作。 （四）建立科學(xué)的會計監(jiān)督體系 根據(jù)我國國情，國家政府部門和社會中介組織加強對單位會計工作的監(jiān)督，是整頓會計工作秩序、提高會計工作質(zhì)量的重要手段。對于科學(xué)的會計監(jiān)督體系，除了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督之外，還有兩個組成部分，筆者以為一是社會監(jiān)督，二是財政部門的監(jiān)督，即政府監(jiān)督。社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟流動進行審計，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可。政府部門既要對單位內(nèi)部監(jiān)督提供指導(dǎo)、支持和服務(wù)，同時又要對其運作情況進行監(jiān)督，在新型會計監(jiān)督體系中處于統(tǒng)領(lǐng)全局，不可或缺的地位。 （五）由財政部門依法實施“建賬監(jiān)管” 實施“建賬監(jiān)管”，是整個財政監(jiān)督體系的組成部分，是實行會計監(jiān)督的有效方法。近年來，由于企業(yè)會計賬簿缺乏有效監(jiān)督，企業(yè)會計賬簿、會計憑證的來源非常混亂，給財政監(jiān)督工作帶來很大難度。部分企業(yè)在賬簿上大做文章，出現(xiàn)了賬外設(shè)賬、造假賬、私設(shè)小金庫、偷漏稅等行為?！安蛔黾儋~”是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，財政部門應(yīng)該對企業(yè)實施建賬監(jiān)管。實施建賬監(jiān)管，可概括為“三取消、兩統(tǒng)一、一提高”。“三取消”即取消企業(yè)自行設(shè)臵的所有會計賬簿、會計憑證、會計報表等會計資料，從源頭上控制企業(yè)設(shè)假賬、賬外設(shè)賬、設(shè)多套賬等行為；“兩統(tǒng)一”就是統(tǒng)一使用經(jīng)財政部門驗印的唯一合法賬簿，把統(tǒng)一驗印的賬簿作為辦理賬務(wù)結(jié)算、銀行結(jié)算、實施會計監(jiān)督的唯一指定憑據(jù)；“一提高”就是通過規(guī)范財政監(jiān)督程序和企業(yè)財務(wù)行為，提高會計信息質(zhì)量。在實施建賬監(jiān)管中，僅僅依靠財政部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要有關(guān)部門各司其職，形成合力，如工商部門對未履行建賬監(jiān)管者不予辦理工商登記和年檢；稅務(wù)部門對未實施建賬監(jiān)管者不予受理納稅登記及售其發(fā)票；實施建賬監(jiān)管，有利于金融部門減少貸款損失風(fēng)險；注冊會計師只對“唯一合法賬簿”查賬驗資并出具報告，可大大減少注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。只有通過以上部門的通力合作、密切配合和有效監(jiān)督，才能保證建賬監(jiān)管的順利實施。 （六）加強監(jiān)督隊伍建設(shè) 加強對會計中介機構(gòu)的監(jiān)督，各級財政部門及執(zhí)法人員必須熟悉和掌握《會計法》、《注冊會計師法》、會計行政法規(guī)及國家統(tǒng)一的會計制度，具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)；注意學(xué)習(xí)和借鑒其他執(zhí)法部門在執(zhí)法實踐過程中積累的經(jīng)驗，不斷提高執(zhí)法監(jiān)督水平。各級財政部門應(yīng)當(dāng)站在依法行政的高度，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，做到既不“缺位”，又不“越位”，切實為提高會計信息質(zhì)量盡職盡責(zé)。 當(dāng)然，實施有效的會計監(jiān)督還會有其他途徑，但是只要我們把握機遇，根據(jù)自身的特點，以單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督三個層面構(gòu)成的會計監(jiān)督體系為依托，可選擇的有效實施以上對策，要解決當(dāng)前會計監(jiān)督中存在的問題指日可待。只有不斷解決會計監(jiān)督中存在的各種問題，加強法律體系建設(shè)，在與國際接軌的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮我國企業(yè)特色，充分建立健全我國的會計監(jiān)督體系，才能保證我國經(jīng)濟乃至社會各項事業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。 參考文獻(xiàn) [1] 高秋妍，“淺議會計監(jiān)督職能” 《才智》 2011年25期,14-15 [2] 李亞君,張艷華，“淺談會計監(jiān)督的必要性” 《赤峰學(xué)院學(xué)報》(漢文哲學(xué)社會科學(xué)版) 2009年01期，33-34 [3] 岳建斌，“對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考” 《雁北師范學(xué)院學(xué)報》 2008年04期,43-44 [4] 馬瑛，“淺談完善企業(yè)會計監(jiān)督職能”. 《內(nèi)蒙古統(tǒng)計》 2012年05期,55-56 [5] 張井閣,張鳳霞，“加強高校內(nèi)部會計監(jiān)督防范財務(wù)風(fēng)險問題探討”， 《經(jīng)濟師》2011年06期,88-89 [6] 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